（会计学专业论文）国有外贸企业清产核资及相关问题的研究.pdf

塑墨 一一 摘要 国有外贸企业作为计划经济时代的产物，在我国对外贸易垄断的 年代，曾起到过重要的作用，仓造过辉煌的业绩。但在新经济浪潮的 冲击下，随着垄断性政策的逐步取消，国有外贸企业自身的弊病开始 暴露，企业经营状况出现滑坡并大面积陷入经营困境。国有外贸企业 究竟该如何采取积极的应对措施走出困境呢? 本文重点从企业内部的 角度出发，探讨国有外贸企业如何在清产核资的基础上，建立国有外 贸企业新型的国有资产管理体制和管理方法，针对清产核资中发现的 国有外贸企业资产管理中存在的问题，提出切实可行的对策。 本文主要包括四部分内容。第一部分阐述了清产核资的概念、目的、 范围等基本内涵，然后通过对外贸行业的宏观分析及国有外贸企业处 于困境的内外因素分析，探讨了国有外贸企业清产核资的必要性。第 二部分首先对国有外贸企业资产的特殊性进行了论述，因其资产的特 殊性，使得国有外贸企业在清产核资的具体实施中体现出一定的行业 特色，在此基础上，论文进一步对国有外贸企业清产核资的具体程序 作了阐述。第三部分，作者选择了国有外贸企业中极其代表性的中国 通用技术集团作为研究对象，通过对中国通用技术集团清产核资情况 的实际调研，详细阐述了中国通用技术集团清产核资的实施过程及在 清产核资中发现的问题。第四部分在对通用技术集团清产核资情况进 行实证分析的基础上，进一步对目前国有外贸企业现状进行归纳总结， 揭示出国有外贸企业在清产核资中普遍存在的问题，并提出相应的对 策。 论文采用定量数据和定性推论相结合、理论研究和实际案例运用相 结合的方法，探讨了目前国有外贸企业清产核资中存在的问题，并就 国有外贸企业如何在清产核资的基础上，完善国有资产的管理，理顺 企业产权关系，建立新的资产监管体系，提出建设性意见，对国有外 贸企业摆脱困境并重新建立持续竞争优势具有较强的现实意义。 关键词：国有外贸企业清产核资资产管理不良资产 a b s t t a c t 一一 一 a b s t ra c t a sac o n s e q u e n c eo ft h ep l a n n i n ge c o n o m ye r a ，s t a t e o w n e d f o r e i g nt r a d i n ge n t e r p r i s e sh a de v e rb e e n i nap o s i t i o nw i t h o u t s t a n d i n ga c h i e v e m e n ti nt h em o n o p o l i z e ds i t u a t i o n h o w e v e r ， i m p a c t e db yt h ew a v e so fn e we c o n o m y ，s o m ei n h e r e n tw e a k n e s so f t h e s e e n t e r p r is e sb e g i n s e m e r g i n g t os u r f a c ea s m o n o p o l y p o l i c i e sa r eb e i n gg r a d u a l l ya b o l i s h e d t h e s ee n t e r p r i s e sa r e s u f f e r i n gf r o md e t e r io r a t i n gp e r f o r m a n c ea n de v e ne n c o u n t e r jn g s e v e r ec r i s i s t h e nw h a ti st h es o l u t i o nf o rt h e s ee n t e r p r i s e st or e c o g n i z e t h ec u r r e n tc o m p e t ir i v ee n v i r o n m e n ta n dg e tt h r o u g ht h eh a r dt i m e ? t h i sp a p e r ，m a i n l yf r o mt h ei n t e r n a lv i e w i n ga n g l e ，p r o p o s e st h e a p p r o a c h e st oe s t a b is hm o r er e a s o n a b l em a n a g e m e n tp o li c yf o r st a r e o w n e da s s e t s ，a n dt oi m p r o v et h ea s s e t sm a n a g e m e n tm e t h o d s b a s e do nt h ec h e c ka n de v a l u a t i o no ft h ea s s e t s f u r t h e r m o r e ， i tc o n t r i b u t e sc o u r t t e r m e a s u r e sa g a i n s tt h ep r o b l e m si nc u r r e n t a s s e t s m a n a g e m e n t s i t u a t i o no fs t a t e o w n e d f o r e i g nt r a d i n g e n t e r p r i s e s ， t h i st h e s i si s c o m p o s e d o ff o u rc h a p t e r s i nt h ef i r s t c h a p t e r ，t h ea u t h o r i11 u s t r a t e st h ec o n c e p to ft h ec h e c ka n d e v a l u a tio no ft h e a s s e t s ， a n dt h e n ，a n a l y s e s t h ec u r r e n t c o m p e t i t i r e e n v i r o n m e n tf o rs t a t e - o w n e d f o r e i g nt r a d i n g e n t e r p r i s e sf r o mb o t hm a c r oa n dm i c r op e r s p e c t i v e s s u b s e q u e n t l y ， t h ea u t h o re m p h a s i z e st h ei m p o r t a n c eo ft h ec h e c ka n de v a l u a t i o n o ft h ea s s e t si ns t a t e o w n e df o r e i g nt r a d i n ge n t e r p r i s e s i nt h e s e c o n d c h a p t e r ，t h es p e c i a l t y o ft h ea s s e t si n s t a t e o w n e d f o r e i g nt r a d i n ge n t e r p r i s e s i sa d d r e s s e d d e r i v e df r o mt h e a n a l y s i s ，t h ep r o c e d u r eo fc h e c k i n ga n de v a l u a t i o nt h ea s s e t s ins t a t e o w n e df o r e i g n t r a d i n ge n t e r p r i s e s a r e p r o p o s e di n d e t a i l s i nt h et h i r dc h a p t e r ，c h i n ag e n e r a lt e c h n o l o g y ( g r o u p ) h o l d i n gc ol t d ( g e n e r t e c ) i st a k e na sas t u d yc a s e g e n e r t e ci s a t y p i c a ls t a t e o w n e d f o r e i g n t r a d i n ge n t e r p r i s e a f t e r c o l l e c t i n ga n da n a l y z i n g t h ef i r s t h a n dd a t a f r o mo n s i t e i n 北京交通大学颀士学位论文 i n v e s t i g a t i o n ，t h e a u t h o rc o n s t r u e st h e p r o c e d u r e o ft h e c h e c k i n ga n de v a l u a t i n gt h ea s s e t si ng e n e r t e c ，a sw e l l a st h e p r o b l e m se x i s t e dd u r i n gt h i sp r o c e s s f o u r t hc h a p t e rs u m m a r i z e s t h ep r o b l e m si ns t a t e o w n e df o r e i g nt r a d i n ge n t e r p r i s e f u r t h e r c o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e sa r er a is e d a c c o r d i n g t ot h e s t a t i s t i c a l s t u d y o nt h ed a t af r o mg e n e r t e ca n ds o m eo t h e r f o r e i g n t r a d i n ge n t e r p r i s e s i nt h i sp a p e r ，t h em e t h o d so fc o m b i n i n gq u a n t i t a t i v ed a t a a n dq u a l i t a t i v ec o n e l u s i o n ，t h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dp r a c t i c a l c a s e sa r ea p p li e d i no r d e rt oh e l ps t a t e o w n e df o r e i g nt r a d i n g e n t e r p r i s e sf i n dt h ew a yo u to fd i f f i c u l ts i t u a t i o na n dd e v e l o p p r o m i s i n g l y ，s o m ec o n s t r u c t i v es u g g e s t i o n sa r ep r o p o s e df r o m s e v e r a l a s p e c t s ，w h i c ha r ei m p r o v i n gt h ea s s e t sm a n a g e m e n t m e t h o d s ，r e f o r m i n gt h ep r o p e r t yr i g h ts y s t e ma n di n n o v a t i n gt h e s t a t e o w n e da s s e t sm a n a g e m e n ts y s t e m k e yw o r d s ： s t a t e o w n e df o r e i g nt r a d i n ge n t e r p r i s e ， t h ec h e c ka n de v a l u a t i o no ft h ea s s e t s ， s t a t e o w n e da s s e t sm a n a g e m e n t ， n o n p e r f o r m i n ga s s e t s i v 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导 下进行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除 了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北 京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。与我起工作的同志对本研究所做的任何贡献已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本人签名：彳身铪 日期：工呕年弓月j 占日 引言 引言 从建国开始，我国逐步建立起以国有外贸企业为主体的对外贸易 组织体系。几十年来，国有外贸企业为保证我国经济的协调发展、维 持我国国际收支平衡、缓解我国外汇的严重短缺做出过巨大的贡献。 但是进入9 0 年代以后，在我国外贸行业宏观运行势头良好的大环境下， 国有外贸企业整体经营情况不佳，与行业总体上升趋势形成鲜明对比。 1 9 7 8 年中国进出口总额2 0 6 亿美元，占世界贸易总量不足1 ，世 界贸易排名第3 2 位；2 0 0 3 年中国进出口总额增加到8 5 1 2 1 0 亿美元， 占世界贸易总量5 7 ，世界贸易排名跃升至第四位。然而，国有外贸 企业市场份额却逐年下降，出口总额由1 9 9 1 年的7 2 6 下降至2 0 0 3 年 的3 7 8 ，进口总额由1 9 9 1 年的5 7 3 下降至2 0 0 3 年的3 9 5 。随着 加入世贸组织，我国外贸经营权逐步放开，国有外贸企业将置身更为 严峻的市场竞争环境，生存空间将被进一步压缩，许多国有外贸企业 己是举步维艰。 导致国有外贸企业陷入困境的原因，主要存在于内部和外部两个 方面。外部原因包括外贸经营权逐步放开、竞争加剧挤压企业生存空 间等；内部原因主要包括国有外贸企业资产管理落后、产权关系不明 晰、企业资金不足、历史包袱沉重、负债比例过高、不良资产大量存 在等问题。本文将重点从企业内部的角度出发，探讨国有外贸企业如 何在清产核资的基础上，理顺产权关系，转换企业经营机制，建立国 有外贸企业新型的国有资产管理体制和管理方法，针对国有外贸企业 清产核资中发现的问题，寻求趋利避害的对策，以提高国有外贸企业 的国际竞争力，推进我国外贸行业持续、快速、健康地发展。 里塑丛堡垒些堕兰堡塑箜坐塞丝一 1 国有外贸企业清产核资的必要性 1 1 清产核资的基本内涵 清产核资工作通过对国有企业进行资产清查、价值重估、损溢认 定等工作，核实国有资产价值总额，核定企业的国有资本金，为企业 真正成为产权清晰、政企分开、权责明确、管理科学的现代企业创造 条件，也为建立适应社会主义市场经济的国有资产管理体制和管理方 法奠定坚实的基础。 1 1 1 清产核资的概念和意义 一、清产核资的概念 清产核资是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者 企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企 业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而 真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。 二、清产核资的意义 在全国范围内有计划地开展清产核资工作，对于加强固有资产管 理，巩固和发展公有制经济物质基础，深化经济体制改革，促进国民 经济发展，具有十分重要的政治意义和经济意义。 i 有利于摸清“家底”，为宏观经济决策服务。 国有资产是我国社会主义制度赖以生存和发展的物质技术基础， 管好用好这些国有资产，对于推进社会主义经济体制改革，进一步提 高经济增长质量，都具有重要意义。而这一切的前提工作就是清产核 资。通过清产核资，对企业、单位占有的国有资产进行全面的清查， 准确掌握国有资产的数量、分布、结构、效益等，才能够以现有国情 国力为依据，科学合理的制定国民经济和社会发展规划，研究制定切 实可行的产业政策，合理规划生产力布局，合理配置生产要素，促进 经济结构优化。 2 有利于加强国有资产管理，维护和巩固国有经济在国民经济中 北京交通大学硕士学位i 仑文 的主导地位。 国有经济是社会主义市场经济的骨干，经过几十年的建设，我国 积累了巨额国有资产。但同时，我国国有资产的管理也存在一些困难 和问题。主要表现在：宏观上，国有资产总量不清、结构不合理、经 济效率低下、资产流失严重等；微观上，帐外设帐、管理混乱、产权 不明、资产闲置浪费等。通过清产核资，积极研究采取有效措施逐步 加以解决，使国有经济成为我国社会主义制度牢固的经济基础。 3 有利于深化改革，为逐步建立与社会主义市场经济相适应的国 有资产管理体制和管理方法奠定基础。 目前，我国的国有资产管理体制正处于一个新旧交替的阶段，在 这个过程中必然会出现某些制度的“真空”，使国有资产既表现为经营 权不足、活力不够，又表现为所用权虚置。解决这个问题的关键就在 于实现政企分开，理顺产权关系，转换企业经营机制。通过清产核资， 明晰产权关系，为建立新型国有资产管理体制和管理方法打下基础。 1 1 2 清产核资的范围和内容 一、清产核资的范围 1 各地区、各部门所属的各类国有企业和实行企业化管理的事业 单位，以及各级国有企业、单位一国与资产为主体投资举办并拥有实 际控制权的国内联营、合资等企业、单位。 2 各类国有金融企业，含银行机构和各级政府、各业务部门及企 业所举办的信托投资公司、投资担保公司、财务公司、证券公司等。 3 地区、各部门和各级国有企业、单位投资举办的境外企业和开 设的各类境外机构。 4 各地区、各部门的各类行政、事业单位投资举办的具有企业法 人资格的各种经济实体。 二、清产核资的内容 1 账务清理。指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库 存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对企业 的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账 证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。 国有外贸企业清产核资的必要性 2 资产清查。指对企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实。 在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负 债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外 投资、账外资产的清理，以及做好企业有关抵押、担保等事项的清理。 3 价值重估。指对企业账面价值和实际价值背离较大的主要固定 资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。 4 损溢认定。指国有资产监督管理机构依据国家清产核资政策和 有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损溢和资金挂账进行 认证。 5 资金核实。指国有资产监督管理机构根据企业上报的资产盘盈 和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策 和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新 核定企业实际占用的国有资本金数额。 1 1 3 清产核资的任务和目标 一、清产核资的任务 清产核资的任务主要是：清查资产，界定资产所有权，土地清查 估价，重估固定资产价值，核实固定资产价值总量，核定国有资本金， 进行国有资产产权登记，确立国有资产产权管理关系，为建立新的国 有资产管理体制和管理方法打下基础。 二、清产核资的目标 通过清产核资要达到以下具体目标：国有资产“家底”清楚，做到 帐实、帐帐相符；资产所有权界定明确，把应归国家所有的资产，纳 入国有资产管理管理的轨道；初步进行占有使用土地的清查，为今后 将土地纳入企业资产管理创造条件；国有资产价值真实，为按资本金 效益考核、评价企业经营成果提供依据；确立国有资产所有权的法律 地位，为理顺产权关系打下基础；按照发展社会主义市场经济的要求， 促进建立健全各项国有资产管理制度，提高围有资产经营使用效益。 5 北京交通大学硕士学位论文 1 2 国有外贸企业清产核资的必要性 1 2 1 外贸行业现状分析 从建国开始，我国逐步建立起以专业国有外贸公司为主体的对夕卜 贸易组织体系。几十年来，外贸行业为保证我国经济的协调发展、维 持我国国际收支平衡、缓解我国外汇的严重短缺做出了巨大的贡献。 该行业发展迅速，利润率高，对我国的国民经济有重要的拉动作用。 自1 9 9 0 年至2 0 0 2 年，我国对外贸易持续呈高速增长状态，除1 9 9 8 年 因受亚洲金融危机影响导致外贸进出口总额出现负增长外，其余年份 皆为正增长。1 2 年问增幅达4 3 7 7 件，平均每年增长1 3 0 9 。其中出 口年增幅达1 2 8 0 ，进i ：1 年增幅达1 3 4 2 ( 见图1 - 1 ) 。据中国国家统 汁周网站信息显示，2 0 0 3 年我国进出口额达到8 5 1 2 1 0 亿美元，已是 世界第四大贸易国。 1 9 7 8 年以来进出口额曲线图 6 0 5 呻0 4 0 1 r 萋姗 趔 曩 2 0 i o 0 - 一进出口顿r 一出口援+ _ 进口接 1 j 产一 厂铲 卢圆 承篇蓐每? 1 9 8 0i 船5l 格0 垮哺2 0 图l 一11 9 7 8 年以来进出口额曲线图 资辩来浑：中华人民共和国商务部弼站 6 国有外贸企业清产核资的必要性 随着我国加入世贸组织，外贸行业也正发生着重大变化。由于配额 的逐步取消，我国具有较强优势的纺织品将成为外贸行业的主力军， 同时，技术设备及农产品的进口将大幅增加。为与国外企业抗衡，国 内企业间的兼并重组仍将进一步进行，但是近年来随着外贸经营权的 下放，竞争已日趋激烈。 1 2 2 国有外贸企业清产核资的必要性 国有外贸企业曾经为社会主义建设做出过重大贡献，随着国家经 济转轨和外贸体制改革，正经历着企业转型的阵痛。在我国外贸行业 宏观运行势头良好的大环境下，国有外贸企业整体经营情况不佳，国 有外贸企业原有的垄断地位和优势在外贸行业日益激烈的竞争环境中 正逐渐丧失，在进出口总额中所占比重呈逐年下降的趋势。许多国有 外贸企业经营日益艰难，相当大的一部分已破产或面临破产。随着加 入世贸组织，我国外贸经营权逐步放开，国有外贸企业的生存和发展 正面临着更为严峻的挑战。目前国有外贸企业陷入困境的原因主要存 在于内部和外部两个方面： 一、外部因素 l 外贸管理体制改革不断深化，经营权逐步放开 改革开放以前，我国对外贸易经营实行统制制度，改革开放之初 采用专营制，随着改革的深入，外贸经营主体多元化，我国还是实施 比较严格的外贸经营权审批制，从事外贸经营的门橙很高、限制多。 所以，国有外贸公司一直在垄断经营的环境中生存和发展。 但是，我国的外贸经营权正在逐步放宽，自1 9 8 3 年我国赋予大部 分大中型企业自营进出口经营权以来，我国先后于1 9 9 3 年赋予科研院 所科技产品进出口权试点：于1 9 9 6 年开始设立中外合资对外贸易公司 试点；于1 9 9 7 年对五个经济特区内的生产企业由市批制改为试行迸出 口权登记备案试点：于1 9 9 8 年赋予部分私营生产企业和科研院所自营 进出口经营权和一大批企业边境贸易经营权；1 9 9 9 年将登记备案制扩 展到68 0 0 家大型工业企业；2 0 0 1 年7 月l o 日又将外贸经营权由审批 制改为登记和核准制。总的趋势就是：企业拥有进出口自主权的门槛越 来越低，获取进出口自主权越来越容易；越来越多的企业将拥有进出 7 北京交通大学硕士学位论文 口自乇权。据统计至2 0 0 3 年6 月底，我国拥有进出口自主权的生产企 业和私营外贸企业共有大约2 1 0 0 0 家，其中私营外贸企业大约4 1 0 0 家。 从进出口额上看，2 0 0 3 年拥有进出e l 自主权的生产企业和私营外贸企 业的出口额已接近我国出口总额的2 0 ，相当于国有外贸企业出口额的 2 3 ，其年均增幅大于国有外贸企业。可以预见，随着外贸经营权的进 一步放开，拥有进出口自主权的生产型企业和私营对外贸易企业将越 来越多，其进出口额将越来越大，将对国有对外贸易企业产生更大的 冲击。 2 我国履行w t o 规则和入世承诺带来更加激烈的竞争环境 2 0 0 1 年1 1 月，我国正式加入了世界贸易组织( w t o ) ，这也意味着 我国的经济行为和政策要符台l f f o 规则和我国的入世承诺。履行w t o 规则和兑现我国入世承诺势必将我国国有外贸企业推向竞争更激烈的 国内外市场环境。根据我国入世承诺，在经济政策方面，将实行非歧 视国民待遇原则，我国将对包括外商投资企业在内的中国企业、在中 国的外国企业和个人给予相同的待遇。国有外贸企业将面对所有生产 企业( 外资企业、合资企业和私营企业) 的竞争，它们将处在同一起跑 线上自主经营、公平竞争。我国加入l i f o 以来，随着外资的大量流人， 我国外资企业对外贸易额增长较快，在我国对外贸易额增加所占比例 大幅度增加( 见表卜1 ) 。 从1 9 9 0 年到2 0 0 2 年，外资企业进口额、出口额、对外贸易额分 别从1 2 3 0 2 、 8 1 6 、2 0 l - 1 5 亿美元增加到1 6 0 2 8 6 、1 6 9 9 3 7 、3 3 0 2 2 3 亿美元，分别增加1 3 0 3 、2 1 7 4 、1 6 4 2 倍。从其在我国对外贸易中 的比重看，总额、进口、出口分别从1 9 9 0 年的1 7 4 3 、2 3 0 6 、1 2 5 9 增至1 9 9 9 年的5 3 1 9 、5 4 2 9 、5 2 2 0 。其中，进口所占份量从1 9 9 6 年开始基本稳定在5 0 以上，而总额所占份量和出口所占份量则还有进 一步缓慢升高的趋势。 8 国有外贸企业清产核资的必要性 金额单位：亿美元 进出口进口 出口 年度 全国外资企业比重全国外资企业比重 全国外资企业比重 1 9 9 01 1 5 4 3 62 0 1 1 51 7 4 3 5 3 3 4 5 1 2 3 0 22 3 0 6 6 2 0 9 17 8 ，1 61 2 5 9 1 9 9 11 3 5 7 0 72 8 9 5 52 1 3 4 6 3 7 9 11 6 9 0 82 6 5 1 7 1 9 1 01 2 0 4 71 6 7 酬 1 9 9 21 6 5 5 2 54 3 7 4 72 6 4 3 8 0 5 8 52 6 3 8 73 2 7 4 8 4 9 4 01 7 3 6 02 0 4 4 1 9 9 31 9 5 7 0 36 7 0 7 03 4 2 7 1 0 3 9 5 94 1 8 3 34 0 2 4 9 1 7 4 4 2 5 2 3 7 2 7 5 l r 1 9 9 42 3 6 6 2 l8 7 6 4 73 7 0 4 1 1 5 6 1 55 2 9 3 44 5 7 嬲1 2 1 0 0 63 4 7 1 32 8 6 9 9 f 1 9 9 52 8 0 8 鹌1 0 9 8 1 93 9 如1 1 3 2 0 7 86 2 9 4 34 7 6 6 1 4 8 7 7 04 6 & 7 63 1 5 1 1 9 9 62 8 9 9 0 4i 3 7 1 1 04 7 ，2 9 i 3 8 8 3 87 5 6 0 45 4 4 5 1 5 1 0 6 66 1 5 0 64 0 7 1 1 9 9 73 2 5 0 朗1 5 2 6 。2 04 6 9 5 1 4 2 3 6 0 7 7 7 2 05 4 59 9 (1 8 2 7 o c7 4 9 0 64 1 0 0 9 f 1 9 9 83 2 3 9 2 31 5 7 6 7 94 & 6 8 】4 0 1 6 6 7 6 7 1 75 4 7 3 鬟1 8 3 7 5 7 8 0 9 ，6 24 4 0 6 q 1 9 9 93 6 0 6 4 91 7 4 5 1 24 8 3 9 1 6 5 7 i 88 5 8 8 4 5 1 8 3 1 9 4 9 3 18 8 6 2 84 5 4 7 2 0 0 04 7 4 3 响2 3 6 7 1 44 9 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体的属性又赋予其交易功能。这使得国有企业在逐渐摆脱计划经济羁 绊而进入市场过程中，出于对自身利益的考虑，有必要对交易客体的 价值进行科学度量，因而对清产核资提出了客观要求。 2 市场为导向的对外经济交往需要清产核资 世界经济发展的趋势是市场化和国际化，中国已经加入w r o ，根据 我国入世承诺，在经济政策方面，将实行非歧视国民待遇原则，我国 将对包括外商投资企业在内的中国企业、在中国的外国企业和个人给 予相同的待遇。国有外贸企业将面临着国外竞争者的直接挑战。因此， 国有外贸企业必须加快政企分开和公司制改造的步伐，提高市场竞争 能力。在涉外投资和经济交往中遇到的一个不可回避的问题，就是如 何合理确定中外双方资产的底价。我国外贸企业各种固定资产一直是 按原值入账。多年来，由于物价变化较大，其账面价值已经不能反映 资产的实际价格状况；国际上普遍认同的无形资产，我国企业也没有 将其作为资产进行管理；国有外贸企业使用的土地一般都由国家无偿 划拨，在企业账面上没有反映土地的完整价值。在这种情况下，如果 中方只以账面资产作为中外合资、合作及对夕 投资的依据，就会丧失 国有资产权益，使国家剥益受到损害。因此，作为维护中外双方所有 者权益的重要手段，清产核资就显得犹为必要。 国有外贸企业应在清产核资的基础上，建立国有外贸企业新型的 国有资产管理体制和管理方法，以“产权明晰，权责明确，政企分开， 管理科学”为原贝i j ，建立起企业法人财产权与资产所有权相分离的现 代产权制度，顺应行业特点、发挥自身优势，真正确立起其市场主体 的地位，在新一轮的世界贸易竞争中焕发活力。 国有外贸企业清产核资的程序 2 国有外贸企业清产核资的程序 国有外贸企业清产核资是一项极其复杂、政策性很强的工作，通 过清产核资可以对企业资产的现实价值量进行确定，使企业对资产的 存量和分布结构进行优化组合与配置，保持产业结构的合理化，从而 达到提高企业资产运营效益的 目的。当前，我国国有企业正在进行全面的清产核资，国有外贸 企业作为国有企业的重要组成部分，也在积极、有序地开展清产核资 工作。而国有外贸企业的资产由于历史遗留的问题及行业本身的原因， 具有一定的特殊性，国有外贸企业应针对本行业资产的具体特点，在 清产核资的具体实旋中，把握行业的特殊性，探索符合外贸行业本身 特点的办法。 2 1 国有外贸企业资产的特点 一、资本构成的特点 从资产负债总体结构看，权益性资产较少，资产负债率较高。长 期以来，国家对外贸企业投入的资本金很少，主甍依靠银行贷款开展 经营活动，在“大锅饭”体制下企业不可能有太多积累，实行自负盈 亏后，企业收益的大部分向银行支付了利息，积累率仍然很低。因此， 目前在外贸企业中，即使是情况相对较好的总公司，其权益资产占总 资产的比率一般不超过2 0 “* - - 3 0 ，而负债性资产所占比重高达7 0 一 8 0 ，某些地方外贸公司，其负债性资产所占比重高达9 0 ，甚至1 0 0 。 二、资产构成的特点 1 外贸企业的资产构成以流动资产为主体。流动资产大约占资产 总量的8 0 l r - - 9 0 ，其他资产所占比重很小，其中固定资产很少，大部 分属于非经营性的办公用房、职工宿舍、交通通讯工具及其他办公用 品等，这同生产企业依靠国家投资和自我积累形成的以厂房、机器设 备为主的资产结构有很大的不同。 2 应收账款和存货占流动资产总额的比重较大。在流动资产中， 因主要依靠银行短期贷款经营周转，基本上是随用随贷，随收随还， 北京交通大学硕士学位论文 因此外贸企业货币资金所占比重不大，而应收账款和存货占了流动资 金的大部分。 3 长期投资在资产总额中所占比重逐年增加。随着部分外贸企业 实行实业化、多元化战略，长期投资在其资产总额中开始出现且比重 逐年增加。 4 无形资产( 如商标权、专利权、商誉、营销渠道、人力资本等) 虽然是外贸企业的重要资产，但其未进行合理评估，尚未全面地按市 场价值进行量化，因而在经营活动中只能发挥潜在的作用。 2 2 国有外贸企业清产核资的程序 国有外贸企业清产核资应遵循国家有关规定，按既定程序有计划、 有步骤地进行。 一、企业提出申请 国有外贸企业开展清产核资工作，除国有资产监督管理机构特殊 规定外，均应当根据实际情况和国家清产核资有关要求提出申请，经 批准同意后组织实施。属于由国有资产监督管理机构要求开展清产核 资工作的，企业依据国有资产监督管理机构筑工作通知或者工作方案， 组织实施。 企业清产核资工作申请报告主要包括：企业情况简介、开展清产 核资工作的原因、开展清产核资工作基准日( 清查时点) 、清产核资工 作范围、清产核资工作组织方式、需要说明的其他事项等内容。 二、国有资产监督管理机构批复同意立项 国有资产监督管理机构在收到企业报送的清产核资工作申请报告 后，应当依据清产核资制度及时予以审核和答复。对于符合开展清产 核资工作条件的，国有资产监督管理机构应在规定时间内出具同意企 业开展清产核资工作的文件：对于不符合开展清产核资工作条件的， 国有资产监督管理机构应当及时通知企业并告之原因。 三、企业制定工作实施方案，并组织账务清理、资产清囊等工作 企业经核准同意开展清产核资工作后，应当于按到同意文件1 5 个 工作日内，根据国家有关清产核资工作政策、工作制度和工作要求。 制定本企业清产核资工作的具体实施方案，并报同级国有资产监督管 国有外贸企业清产核资的程序 理机构备案。 企业清产核资工作的具体实旋方案主要包括：企业开展清产核资 工作目标、企业清产核资办事机构基本情况、企业清产核资工作组织 方式、企业清产核资工作内容、企业清产核资工作步骡和时间安排、 企业清产核资工作要求及工作纪律、需要说明的其他事项等内容。 ( 一) 账务清理 为保证企业的账账相符、账证相符，企业在清产核资工作中必须 认真做好账务清理工作，即：对企业总公司及子企业所有账户进行清 理，以及总公司同各子企业之同的各项内部资金往来、存借款余额、 库存现金和有价证券等基本账务情况进行全面核对和清理，以保证企 业各项账务的全面和准确。企业账务清理应当以清产核资工作基准日 为时点，采取倒轧账的方式对各项账务进行全面清理，认真做好内部 账户结算和资金核对工作。 通过账务清理要做到总公司内部各部门、总公司同各子企业之间、 子企业相互之间往来关系清楚、资金关系明晰，对清理出来的各种由 于会计技术性差错因素造成的错账，应当根据会计准则关于会计差错 调整的规定自行进行账务调整。同时，在清产核资中，应当认真对企 业总部及所属子企业对内或者对外的担保情况、财产抵押和司法诉讼 等情况进行全面清理，并根据实际情况分类捧队，并采取有效措施防 范风险。 ( 二) 资产清查 企业应当在清产核资过程中认真组织力量做好资产清查工作，对 企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实，把实物盘点同核实账务 结合起来，在盘点过程中要以账对物、以物核账，做好细致的核对工 作，保证企业做到账实相符。资产清查工作应当把清理资产同核查负 债和所有者权益结合超来，对企业的负债、权益认真清理，对于因会 计技术差错造成的不实债权、债务进行甄别并及时改正；对清查出来 的账外权益、负债要及时入账，以确保企业的资产、负债及权益的真 实、准确。 1 流动资产清查 企业对流动资产清查核实的内容包括现金、各种存款、各种应收 及预付款项、短期投资和存货等。 北京交通大学硕士学位论文 现金清查主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是 否完整；库存现金、银行存款以及其他货币资金账户的余额是否正确。 银行存款清查，主要是清查企业在开户银行及其他金融机构各种 存款账面余额与银行及其他金融机构中该企业的账面余额是否相符； 对银行存款的清查，应根据银行存款对账单、存款种类及货币种类逐 一查对、核实。检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性；检查 非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额 是否已按规定进行账务处理。 其他货币资金清查，主要是清查外埠存款、银行汇票存款、银行 本票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证存款等，按其他货币 资金账户及其明细分类账逐一核对。 应收及预付款项的清查内容包括应收票据、应收账款、其他应收 款、预付账款和待摊费用。清查应收票据时，企业应当按其种类逐笔 与购货单位或者银行核对查实；清查应收账款、其他应收款和预付账 款时，企业应当逐一与对方单位核对，以双方一致金额记账。对有争 议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系。对长期拖欠， 要查明原因，积极催收；对经确认难以收回的款项，应当明确责任， 做好有关取证工作； 短期投资的清查主要对国瘁券、各种特种债券、股票及其饱短期 投资进行清理，取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核 对，盘点库存有价证券，与相关账户余额进行核对。 存货的清查内容主要包括：原材料、辅助材料、燃料、修理用备 件、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、外购商品、协 作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资( 商品) 等。 2 固定资产清查 固定资产清查的范围主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设 各、工具器具和土地等。对固定资产要查清固定资产原值、净值，已 提折旧额，清理出己提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资 产的数额及固定资产损失、待核销数额等。 3 长期投资的清查 长期投资的清查主要包括总公司寝子企业以流动资产、固定资产、 无形资产等各种资产的各种形式投资。 1 4 国有外贸企业清产核资的程序 在清查对外长期投资时，凡按股份或者资本份额拥有实际控制权 的，一般应采用权益法进行清查；没有实际控制权的，按企业目前对 外投资的核算方式进行清查。核查内容包括：有关长期投资的合同、 协议、章程，有权力部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原 始投入、股权i ：l ：；f f 0 、分红等项内容；企业在境外的长期投资清查主要 包括以资金、实物资产、无形资产在境外投资举办的各类独资、合资、 联营、参股公司等企业中的各项资产，由中方投资企业认真查明管理 情况和投资效益。 4 在建工程清查 在建工程( 包括基建项目) 清查的范围和内容主要是在建或停缓 建的国家基建项目、技术改造项目，包括完工未交付使用( 含试车) 、 交付使用未验收入账等工程项目、长期挂账但实际已经停工报废的项 目。在建工程要由建设单位负责按项目逐一进行清查，主要登记在建 工程的项目性质、投资来源、投资总额、实际支出、实际完工进度等。 5 无形资产清查 无形资产清查的范围和内容包括各项专利权、商标权、特许权、 版权、商誉、土地使用权及房屋使用权等。对无形资产的清查进行全 面盘点，确定其真实价值及完整内容，核实权属证明材料，检查实际 摊销情况。 6 递延资产及其他资产清查 递延资产及其他资产清查的范围和内容包括开办费、租入固定资 产改良支出及特准储备物资等，应当逐一清理认真核查摊销余额。 7 负债清查 负债清查的范围和内容包括各项流动负债和长期负债。流动负债 要清查各种短期借款、应付及预收款项、预提费用及应付福利费等： 长期负债要清奁各种长期借款、应付债券、长期应付款、住房周转金 等