（会计学专业论文）基于低碳经济观下企业环境成本的核算与控制研究.pdf

摘要 随着我国经济的快速发展，过去我们那种以高能耗、高污染和高排放的经济发展模 式，给环境带来了灾难性的破坏。近年来，由于人类环境保护意识的不断增强，人们要 求企业减少环境污染，降低能源消耗的呼声也越来越高，环境问题同益成为我国经济发 展战略中的首要问题。故此，我国在提出可持续发展战略的同时，政府也相继出台了一 系列有利于环境保护的法律法规。在当今低碳、绿色消费观盛行的时代，企业想要在激 烈的国际竞争中谋得一席之地，就要在不断提高产品质量的同时，努力打造低碳型、环 保型的企业品牌形象，但这必然会增加企业的环境支出，企业为获取利润，就必须要控 制成本的支出。在这种形势下，企业要认识到传统粗放型的经济增长方式和先污染后治 理的观念，己经不再适应企业未来的发展要求，而应建立以“低能耗、低污染、低排放 为基础，以技术创新、制度创新为目标的新型经济发展模式。 目前，国内学术界关于环境成本方面研究的著作和论文比比皆是，但将低碳经济理 念融入企业成本中，从产品的研发设计到最后废弃物的回收再利用的全过程来对企业环 境成本核算和控制研究的文章还很少。本文主要从低碳经济观的角度，在搜集大量文献 资料和借鉴前人对环境成本研究的基础上，适当运用会计学、环境管理学等相关知识， 将企业的环境成本给予新的界定，并对企业环境成本在低碳经济观下的核算和控制进行 了更深入的探讨。本文的结构主要分为以下几个部分： 第一部分是绪论，主要阐述了文章的研究背景和研究意义以及本文的研究思路和方 法。 第二部分是环境成本和低碳经济相关文献综述，对国内外关于环境成本和低碳经济 的相关文献进行归纳和总结，分析了当前国内外对环境成本和低碳经济的研究状况。 第三部分是低碳经济观下环境成本的概述，介绍了环境成本的含义，从空间角度、 物质流转和能源消耗的角度对环境成本进行划分，并对低碳经济观下企业环境成本的定 义进行了界定。 第四部分是低碳经济观下企业环境成本的核算，主要以可持续发展理论、社会总成 本理论和产品生命周期理论作为本文的理论基础，介绍了低碳经济观下企业环境成本的 确认、计量，并结合作业成本法、生命周期成本法、生命周期作业成本法等核算方法重 点对环境成本进行归集和分类。根据低碳经济观下碳排放权的概述，及环境会计确认的 理论标准和计量的基本要求，对低碳经济观下的碳排放给予确认和计量，同时还论述了 低碳经济观下环境成本信息披露的内容和模式，实现了对企业环境成本的全面核算。 第五部分是低碳经济观下企业环境成本的控制，介绍了低碳经济观下环境成本的概 念，分析当前我国企业环境成本控制现状和控制的必要性。对低碳经济观下企业环境成 本的控制，主要遵循“低能耗、低污染、低排放”这一宗旨，以产品生命周期各阶段 的控制为主线，即从产品的研发设计至最后废弃物的回收再利用的全过程。针对不同阶 段采取不同措施进行控制，将环境成本的控制按照研发设计阶段、生产阶段和销售及废 气处置阶段来展开具体论述。最后，对关于低碳经济观下企业环境成本的控制提出了一 些相关性建议。 第六部分是结论，本文将低碳经济观的发展理念与我国企业环境成本的核算与控制 有机的结合在一起，使企业既可降低环境成本，同时又能实现企业利润的最大化。 本文的主要贡献在于：笔者结合现有的文献资料和在自己理解的基础上，对低碳经 济下企业环境成本的含义进行了界定，这是创新点一。本文结合低碳经济的发展理念， 提出了基于低碳经济观下对企业环境成本的控制思路，为我国企业在低碳经济观下的环 境成本控制提出了一些合理化建议，这是创新点二。本文的不足之处：文章关于碳排放 的账户设置及计量方面的探讨，由于目前会计界尚未达成一致共识，在研究过程中难免 会存在一些主观的判断。此外，关于企业如何j 下确处理在减少碳排放量的同时又能降低 成本之间的协调问题，没有给出详细的论述，使本文存在有不尽完善之处。 关键词：低碳经济，环境成本，生命周期作业成本法，环境成本控制 a b s t r a c t a l o n g w i t ht h er a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y t h em o d e lo fe c o n o m i cd e v e l o p m e n tw i t h h i g he n e r g yc o n s u m p t i o n ，h i g hp o l l u t i o na n dh i g he m i s s i o n sh a sb r o u g h tc a t a s t r o p h i cd a m a g et ot h e e n v i r o n m e n t i nr e c e n t y e a r s ，d u e t oh u m a n se n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n c o n s c i o u s n e s s u n c e a s i n g e n h a n c e m e n t ，p e o p l er e q u i r et h ee n t e r p r i s e st or e d u c ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n ，r e d u c i n gt h ec o n s u m p t i o no f e n e r g y i sm o r ea n dm o r eu r g e n t , e n v i r o n m e n t a lp r o b l e mh a sb e c o m et h ef i r s ti s s u ei no u rc o u n t r i e s t e c o n o m i c d e v e l o p m e n ts t r a t e g y t h e r e f o r e ，i n o u rc o u n t r y , p u t t i n gf o r w a r dt h es t r a t e g yo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ta tt h es a m et i m e ，t h eg o v e r n m e n ta l s op r o m u l g a t e das e r i e so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nl a w s a n dr e g u l a t i o n s e n v i r o n m e n t a li s s u e sa r ei n c r e a s i n g l y b e c o m i n gp r i m a r yp r o b l e mi n t h e e n t e r p r i s e d e v e l o p m e n ts t r a t e g y i nt h i se r ao fl o wc a r b o na n dg r e e nc o n s u m p t i o n ，e n t e r p r i s e sw h i c hs e e kap l a c e i nt h e f i e r c ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o ns h o u l db u i l dal o w - c a r b o n ，e n v i r o n m e n t a l l yf r i e n d l yb r a n di m a g ew h i l e f o c u s i n g o nc o n t i n u o u s i m p r o v e m e n t o f p r o d u c tq u a l i t y t h i s w i l l i n e v i t a b l y i n c r e a s et h e e n t e r p r i s e s e n v i r o n m e n te x p e n d i t u r e i no r d e rt om a k eap r o f i t ，i ti sn e c e s s a r yf o re n t e r p r i s e st oc o n t r o lc o s t o f e x p e n d i t u r e s i nt h i ss i t u a t i o n ，e n t e r p r i s e ss h o u l dr e a l i z et h a tt h et r a d i t i o n a le x t e n s i v ee c o n o m i cg r o w t h m o d ea n dt h ec o n c e p to ft r e a t m e n ta f t e rp o l l u t i o nw i l ln ol o n g e ra d a p tt ot h ef u t u r e d e v e l o p m e n to f e n t e r p r i s e s ，a n ds h o u l de s t a b l i s ht h en e wm o d eo fe c o n o m i cd e v e l o p m e n tb a s e do n ”l o wc o n s u m p t i o n ，l o w p o l l u t i o n ，l o we m i s s i o n s ”，a i m e da tt h et e c h n o l o g yi n n o v a t i o n ，s y s t e mi n n o v a t i o n a tp r e s e n t ，t h ed o m e s t i ca c a d e m i cp a p e r sa n db o o k sa b o u tt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tm e e tt h e e y e e v e r y w h e r e ，b u tt h e r ea r ef e wa r t i c l e s i n v l o v et h ei d e ao fl o wc a r b o n e c o n o m yi n t o t h ec o s to f e n t e r p r i s e ，f r o mp r o d u c td e s i g nt ot h ef i n a lw a s t er e c y c l i n gi nt h ep r o c e s so fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s t a c c o u n t i n ga n dc o n t r o lr e s e a r c h f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fl o wc a r b o ne c o n o m ya n db a s e do ng a t h e r i n ga l a r g en u m b e ro fd o c u m e n t sa n dr e f e r e n c eo fe n v i r o n m e n t a lc o s t ，t h i sa r t i c l em a k e sap r o p e ru s eo f a c c o u n t i n g ，e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ta n do t h e rr e l a t e dk n o w l e d g e ，g i v e st h en e wd e f i n i t i o no ft h e e n t e r p r i s e se n v i r o n m e n t a lc o s t a n dm a k e saf u r t h e rd i s c u s s i o no nt h ee n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s ti nt h e l o wc a r b o ne c o n o m yo na c c o u n t i n ga n dc o n t r 0 1 t h es f f u c t u r eo ft h i sp a p e ri s m a i n l yd i v i d e di n t ot h e f o l l o w i n gs e c t i o n s ： t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n ，m a i n l ye l a b o r a t e dt h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c e o f t h i sp a p e r , t h er e s e a r c hi d e a sa n dm e t h o d s t h es e c o n dp a r ti sal i t e r a t u r er e v i e wo ft h ee n v i r o n m e n t a lc o s ta n dl o wc a r b o ne c o n o m y , m a k i n ga s u m m a r yo ft h ed o m e s t i ca n df o r e i g nl i t e r a t u r ea b o u te n v i r o n m e n t a lc o s t a n dl o wc a r b o ne c o n o m y , a n a l y s i n gt h ec u r r e n td o m e s t i ca n df o r e i g ne n v i r o n m e n t a lc o s ta n dl o wc a r b o ne c o n o m yr e s e a r c h s t a t u s t h et h i r dp a r ti st h eo u t l i n eo fe n v i r o n m e n t a lc o s ti nt h el o wc a r b o ne c o n o m y e n v i r o n m e n t a lc o s ti s i n t r o d u c e di nt h i sp a r t , f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fs p a c e ，m a t e r i a lc i r c u l a t i o na n de n e r g yc o n s u m p t i o n p e r s p e c t i v eo ne n v i r o n m e n t a lc o s td i v i s i o n ，a n do nt h el o wc a r b o ne c o n o m yi nv i e wo ft h ee n t e r p r i s e e n v i r o n m e n tc o s td e f i n e s t h ef o u r t hp a r ti st h el o wc a r b o ne c o n o m yi nv i e wo fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n g , m a i n l y t ot h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y , t h et o t a ls o c i a lc o s tt h e o r ya n dt h et h e o r yo fp r o d u c tl i f ec y c l et h e o r y a st h et h e o r e t i c a lb a s i so ft h i s p a p e r , i n t r o d u c e st h ec o n c e p t o fl o wc a r b o ne c o n o m ye n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a lc o s tc o n f i r m a t i o n ，m e a s u r e m e n t , a n dt h ec o m b i n a t i o no fm e t h o do fo p e r a t i o nc o s t , l i f ec y c l e c o s t ，l i f ec y c l eo p e r a t i o nm e t h o do fc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d sf o c u so nt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o l l e c t i o na n d c l a s s i f i c a t i o n a c c o r d i n gt oal o wc a r b o ne c o n o m yu n d e rt h ec o n c e p to f c a r b o ne m i s s i o n sa r eo u t l i n e d ，a n d t h et h e o r yo fe n v i r o n m e n ta c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n dm e t r o l o g yo ft h eb a s i cr e q u i r e m e n t s ，f o ral o wc a r b o n e c o n o m yu n d e rt h ec o n c e p to fc a r b o ne m i s s i o n st og i v ec o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n t , a n da l s od i s c u s s e s t h el o wc a r b o ne c o n o m yu n d e rt h ec o n c e p to fe n v i r o n m e n t a lc o s t d i s c l o s u r ec o n t e n ta n d m o d e ，i m p l e m e n t a t i o no fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o m p r e h e n s i v ea c c o u n t i n g t h ef i f t h p a r t i st h el o wc a r b o ne c o n o m yu n d e rt h ev i e wo fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s t c o n t r o l ，i n t r o d u c e st h ec o n c e p to fl o wc a r b o ne c o n o m yu n d e rt h ec o n c e p to fe n v i r o n m e n t a lc o s t ，t h ea n a l y s i s c u r r e n to u rc o u n t r ye n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h en e c e s s i t yo fc o n t r 0 1 f o r al o wc a r b o n e c o n o m yu n d e rt h e v i e wo fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l ，f o l l o wt h e ”l o w c o n s u m p t i o n 。l o wp o l l u t i o n ，l o we m i s s i o n s ”t h i sp u r p o s e , t op r o d u c tl i f ec y c l es t a g e so fc o n t r o l 笛t h em a i n l i n e ，f r o mp r o d u c td e s i g nt of i n a lw a s t er e c y c l i n gp r o c e s s a i m i n ga tt h ed i f f e r e n ts t a g et ot a k ed i f f e r e n t m e a s u r e st oc o n t r o l ，t h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o la c c o r d i n gt ot h ed e s i g np h a s eo fr e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n t , p r o d u c t i o na n ds a l e sa n dd i s p o s a ls t a g e st os p r e a dd i s c u s s f i n a l l y , o nt h el o wc a r b o ne c o n o m y u n d e rt h ev i e wo fe n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o la n dp u tf o r w a r ds o m er e l a t e ds u g g e s t i o n s i v t h es i x t hp a r ti st h ec o n c l u s i o n ，t h i sp a p e rw i l lb eo fl o wc a r b o ne c o n o m yc o n c e p td e v e l o p m e n t c o n c e p ta n dc h i n e s ee m e r p r i s e s e n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o la lec o m b i n e dt o g e t h e r , s ot h a t e n t e r p r i s e sc a nn o to n l yr e d u c et h ec o s l b u ta l s oc a l la c h i e v et h em a x i m i z a t i o no f p r o f i t s t h em a i nc o n t r i b u t i o no ft h i s p a p e ri n c l u d e s ：i nt h eb a s e o fe x i s t i n gl i t e r a t u r ea n da u t h o r s u n d e r s t a n d i n g , d e f i n ea n dc l a s s i f yt h ec o n c e p to fe n v i r o n m e n t a l t h ec h a r a c t r i s eo fe n t e r p r i s e se n v i r o n m e n t a lc o s tu n d e rl o wc a r b o n e c o n o m y , a n dt h i si s ai n n o v m i o n p o i n t t h es e c o n di n n o v a t i o ni nt h i sp a p e ri s ：p u tf o r w a r dat h e o r yf r a m eo fe n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a lc o s t c o n t r o lb a s e do nt h ev i e wo fl o wc a r b o ne c o n o m yw i t hc o m b i n a t i o no fl o wc a r b o ne c o n o m yd e v e l o p m e n t i d e a , p r o p o s es o m er e a s o n a b l ep r o p o s a l so nt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o lf o re n t e r p r i s e si nc h i n a t h e d e f i c i e n c i e so ft h i sp a p e r ：b e c a u s et h e r ei sn oc o n s e n s u so nt h ed i s c u s s i o no fa c c o u n ts e t t i n g sa n d m e a s u r e m e n ti nm o d e m a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n ，t h i sp a p e rw i l li n e v i t a b l yh a v es o m es u b j e c t i v ej u d g m e n t i n a d d i t i o n ，t h i sp a p e rd i d n tg i v ed i s c u s s i o ni nd e t a i la b o u th o wt oc o r r e c t l yh a n d l et h ec o o r d i n a t i o np r o b l e m s b e t w e e nr e d u c i n gt h ec a r b o ne m i s s i o na n dt h ec o s t ，s ot h i sp a p e ra r en o tp e r f e c t k e yw o r d s ：l o wc a r b o ne c o n o m y ，e n v i r o n m e n t a lc o s t ，l i f ec y c l ec o s le n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o l v 第一章绪论 第一章绪论 1 1 环境成本研究背景及意义 1 1 1 环境成本的研究背景 伴随着全球经济高速发展的同时，人类的生存环境也同趋恶化，引发了严重的资源 耗竭、环境污染，生物物种的不断灭绝，特别是全球的气候变暖已经严重地威胁到人类 的切身利益，各国政府也已经意识到这一问题的严重性。在2 0 0 5 年的京都议定书 中要求主要发达国家2 0 0 8 年- 2 0 1 2 年间将温室气体的排放量在1 9 9 0 年的基础上减少 5 0 ；2 0 0 6 年，经济学家尼古拉斯斯特恩在斯特恩报告中呼吁全球经济向低碳型转 变。2 0 0 7 年初的达沃斯世界经济论坛年会上，气候变化成为压倒一切的首要问题。2 0 0 7 年1 2 月在印度尼西亚巴厘岛举办的联合国气候会议，制订了应对气候变化的“巴厘岛 路线图”。2 0 0 8 年7 月，g 8 峰会上八国表明将寻求与联合国气候变化框架公约的 其他签约方一同达成到2 0 5 0 年把全球温室气体排放减少5 0 的长期目标。2 0 0 9 年1 2 月 在丹麦首都哥本哈根召开的联合国气候变化峰会上再次探讨全球气候变暖与“减排”问 题，其目的是要把低碳经济的发展模式在世界范围内进行推广。 我国作为最大的发展中国家，经济正处于工业化、城市化和市场化的发展时期。近 几年来，我国经济的增长呈现出良好的发展势头，即便是面, 临2 0 0 8 年全球性的金融危机， 我国经济也保持了g d p9 的增长速度。但我国以化石能源为基础的产业又不可避免的 带来了高能耗、高污染和高排放的经济发展模式，给环境带来了灾难性的破坏。随着人 类环境保护意识的增强，人们要求企业减少环境污染，降低能源消耗和环境物质的呼声 也越来越高，我国在环境保护方面也一直做着积极的努力。自2 0 0 3 年以来，我国还先后 发布了节能中长期专项规划及关于加强节能工作的决定等政策性文件。中华 人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要中提出了“十一五”期间单位 国内生产总值能耗降t 氐2 0 左右，主要污染物排放总量减少1 0 的约束性指标。2 0 0 6 年8 月，全国人大常委会第2 1 次全体会议通过审议出台中华人民共和国煤炭法。2 0 0 8 年 2 月、8 月我国又相继颁柿了中华人民共和国水污染防止法和中华人民共和国循环 经济促进法。2 0 11 年的“十二五”规划中，再次强调要增强环境资源危机意识，树立 基丁低碳经济观。f 企业环境成本的核算与控制研究 绿色、低碳发展理念，以节能减排为重点，要加大环境保护力度，加强综合治理，改善 环境质量，实现社会经济的可持续发展。 1 1 2 环境成本的研究意义 本文是建立在现有研究成果的基础上，从低碳经济的角度对环境成本问题进行研 究，通过对环境成本会计产生的内在原因与外部环境的综合分析，引导企业以环境保护 为理念，以“低碳”为先导，进行技术创新和企业管理改革，从而为企业发展带来战略 上的竞争优势，最终达到环境效益与社会效益的和谐统一。 1 有助于实现社会资源的可持续发展 随着科学技术的不断发展与进步，为企业产品结构的升级换代、降低资源消耗和减 少环境污染创造了条件。企业不能把自身利益的最大化建立在对环境的过度消耗之上， 这样既不利于企业的长远发展，也不利于社会资源的可持续利用。低碳经济的产生既是 经济问题，又是环境问题，也是社会问题，对于每个企业来说既是机遇，也是挑战。企 业应树立“低碳经济 的发展理念，并将其贯穿于企业生产经营的始终，从而为低碳经 济的高效运营和企业管理决策的可行性提供信息上的保证，最终实现企业、社会的长期 可持续发展。 2 有助于正确核算企业的产品成本，提高市场竞争力 企业需要准确的核算产品成本，以便为企业的产品生产、信息披露提供科学合理的 依据。低碳经济观下环境成本的核算不同与传统的成本核算，它是以低能耗、低污染、 低排放为指导基础，从产品生产的源头上来构建环境成本的核算体系。通过对企业环境 成本核算的控制，既有利于企业控制产品的成本，增加企业的经济效益；又有利于企业 在遵循国家环境政策的基础上改善环境状况，提升企业形象，赢得市场，提高竞争力， 实现企业又好又快的发展。 1 2 研究方法及思路 1 2 1 研究方法 本文从低碳经济的角度对企业环境成本的核算和控制进行定位，以企业产品生命周 期各阶段的环境成本控制为主线，并运用会计学、环境管理学等相关理论，采用规范的 研究方法，适当穿插个别案例进行具体分析，运用比较法、定性分析与定量分析相结合 2 第一章绪论 的方法进行研究。 1 2 2 研究思路 不： 本文从低碳经济的角度对环境成本会计问题进行研究，主要研究思路如下图1 1 所 低碳经济观下 企业环境成本 的核算 低碳经济观卜企 业环境成本的 控制 低碳经济观卜环境成本的理论体系 基丁低碳经济观卜环境成本的确认 低碳经济观卜环境成本的计鼙 低碳经济观卜环境成本的门集与分类 低碳经济观卜企业环境成本信息披露 低碳经济观。卜环境成本控制的概念 我国环境成本控制中存在的问题 加5 1 虽环境成本控制的必要性 成本的控制 3 基丁低碳经济观卜企业环境成本的核算与控制研究 1 3 研究创新 本文从低碳经济观的角度进行研究，对低碳经济下企业环境成本的含义进行了界 定。文中结合低碳经济的发展理念，提出了基于低碳经济观下对企业环境成本的控制思 路，为我国企业在低碳经济观下的环境成本控制提出了一些合理化建议。 4 第二章文献综述 第二章文献综述 2 1 环境成本文献综述 2 1 1 国外文献综述 近年来，在全球经济高速发展的同时，环境问题也已经丌始引起全球性的高度关注， 早在2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年 马林的污染的会计问题1 等文章的发表，就标志着人类对环境问题研究的开始。进 入9 0 年代后，各国学者围绕着环境会计问题进行了深入的研究，特别是西方发达国家 在环境成本理论和实物方面进了不断探讨，并取得了一定的成果。 1 联合国及其他国际组织的研究状况 自1 9 7 2 年联合国斯德哥尔摩人类环境会议召丌以来，联合国及其他国家组织一直致 力于对环境问题的研究。1 9 9 8 年，在同内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间第 1 5 次会议讨论通过了环境会计和报告立场公告，它是目前世界上第一份对环境会计 完整、系统论述的国际指南。该报告对环境、环境成本、资产负责等环境成本基础性概 念及环境成本的确认、计量方面都加以阐释，并规定了环境成本资本化的确认条件。该 公告的发布使环境会计研究进入了一个新的发展阶段。 联合国统计委员会在2 0 世纪9 0 年代向世界各国推荐综合环境经济核算体系( s e e a ) ， 目的就是要将环境成本纳入国民核算体系中。同时，世界标准委员会也颁布了环境管理 标准体系，要求各国企业要将生态环境作为成本核算首要考虑的因素。全球资源研究所 ( w r z ) 以生命周期为基础，运用案例分析的方法对环境成本进行研究，以便得出适用 于世界各国的分析方法。国际会计师联合会( i f a c ) 2 0 0 5 年拟订的国际管理会计的国 际指南公丌草案中，对环境成本的分类进行了新的界定，并结合案例进行分析， 为形成统一的环境管理会计指南奠定了基础。 2 美国和加拿大的研究状况 美国对环境成本方面的研究相对较早。1 9 9 2 年，美国环境保护署( e p a ) 建立了专门 的环境会计项目，旨在“促进和激励企业全方位的理解环境成本，并将其运用于决策”， 参考许家林，需凡利等著环境会计 m ，上海财经人学出版社，2 0 0 4 ，( 1 2 ) ：4 1 5 基丁低碳经济观下企业环境成本的核算与控制研究 并编订了环境会计导论：作为一种企业环境管理工具一书，使企业在管理实务方面 有了技术指南。1 9 9 5 年发表的作为企业管理工具的环境会计入门；关键概念和术语 中正式提出来环境这一概念，分析了如何运用环境会计进行成本分配、预算、设计等问 题。美国财务会计准则委员会( f a s b ) 对企业的环境事项也做了具体而明确的规定。此 外，美国还制定了诸如清洁空气法、资源保护与回收法等涉及环境问题的相关法 律法规。 加拿大在环境会计方面也进行了大量的探索研究。加拿大特许会计师协会( c i c a ) 发布的环境成本与负债：会计与财务报告问题中把环境成本划分为环境对策成本和 环境损失成本两大类。在报告中对当期环境成本确认时应运用的方法、及未来对负债的 确认问题都给出了明确的解决办法。 3 日本对环境成本的研究 同本对环境成本的研究始于日本环境厅1 9 9 9 年关于环境保全成本的把握与披露的 指导要点的颁布，文中给出了关于环境成本核算的具体细节，列示了环境保全成本报 表的典型格式。日本环境厅还多次召丌关于建立环境会计体系的研讨会，为发挥环境会 计作用方面做出了重大贡献。2 0 0 0 年3 月又发布了关于环境会计体系的建立( 2 0 0 0 年报 告) 。2 0 0 1 年2 月，同本环境省颁布“环境报告书准则环境报告书制作手册”，通过编制 一系列环境会计系统软件，使企业环境成本计量与公布的程序得到了进一步规范2 。 4 欧洲国家的研究 欧洲各国环境会计的发展也十分迅速。1 9 9 1 年，欧共体国家环境部长会议通过了“生 态审计”和“生态认证”草案，于1 9 9 3 年达成共识颁布了“环境管理与审计计划( e m a s ) ”， 并于同年7 月生效。荷兰国家统计( c b s ) 1 9 7 9 年就丌始了对企业环境成本的统计，采用环 境影响计分法对政府建筑物环境成本进行确认，并建立了新的环境成本核算系统3 。德 国在1 9 9 5 年开始执行e m a s ，引入生态会计模式，对环境成本核算，即运用物质、能源输 入企业与企业向环境输出产成品、废弃物的流转平衡原理，以物理化学量单位，计量各 种环境负荷的影响程度，在此基础上核算环境成本并分析投入产出的效果。 由此可知，目前发达国家对环境成本的研究大多是由政府环境管理机构组织发起 的，通过制定指南或会计制度，经过具体实践后推广到企业中；研究方法上不但关注理 论基础的研究，同时也注重企业环境成本控制的实践性。目前，虽然很多国家己丌始将 2 刘明辉，樊子君日本环境会计研究 j 会计研究，2 0 0 2 ，( 3 ) ：5 8 - 5 9 3 干胜道，钟朝宏国外环境管理会计发展综述 j 会计研究，2 0 0 4 ，( 1 0 ) ：8 4 8 9 6 第二章文献综述 企业环境成本费用纳入会计核算的范围，但由于受各国经济发展程度差异、研究方法和 角度不同的影响，增大了环境成本研究的难度，但同时也为这一领域的探索提供了更广 阔的空间。 2 1 2 国内研究现状 9 0 年代初，我国对环境成本方面的研究报道还甚少。葛家澍教授1 9 9 2 年在会计 研究上发表的九十年代西方理论的一个新思潮绿色会计理论中，首次将环境 会计的理论和方法引入我国。此文发表后，掀起了国内学者对环境会计研究的热潮。主 要集中在对环境会计、环境成本方面的探讨，并取得了显著的成果。近年来，随着可持 续发展战略和低碳经济发展模式的提出和兴起，对企业环境成本的研究更成为国内学者 关注的重点。 1 环境成本的定义、分类方面 肖序、毛洪涛( 2 0 0 0 ) 指出环境成本的定义应从企业产生环境负荷的影响因子和环 境成本效果两方面进行考虑，依据环境资源流转平衡理论，将环境成本分为事后的保全 成本、事前的保全预防成本、残余发生成本、不含环境成本费用的产品成本。许容、姜 星明( 2 0 0 0 ) 指出，环境成本是由于企业从事与环境有关的活动所发生的各种支出费用。 主要包括环境监测与管理费用、环境治理费用、政府对f 常和超标准排污征收的排污费、 环境问题罚款以及对他人污染造成的人身和经济损害的赔付、环境因素引起的损失。刘 志明、杨新华( 2 0 0 2 ) 根据环境成本所具有的可追溯性、相关性、递增性三个特性，认 为环境成本应包括环境资产的损失成本、环境资产的恢复成本、环境资产的保护成本、 环境成本的替代成本。樊培银、李文倩( 2 0 0 4 ) 把环境成本定义为：企业在经营活动中 所发生的与环境保护有关的各种费用支出。包括为遵守各种环境标准和国家环境保护的 法律法规而发生的成本支出，企业采取环保措施以赢取竞争优势的成本支出，并对环境 成本提出了一种新的按其与环境保护的相关程度的分类方法。 2 环境成本的核算、计量方面 肖序、李娜( 2 0 0 1 ) 根据能源消耗平衡原理对环境成本进行核算，以达到降低环境 成本与减少环境负荷之间的协调，并在此基础上提出了环境成本的确认与计量标准，以 完善环境成本核算体系。林万祥、肖序( 2 0 0 2 ) 把环境成本的特点与会计学理论相结合， 对环境成本核算的基本原理进行了探讨，并对环境成本核算的流程、依据及理论标准进 行分析，研究环境成本的计量属性并构建了环境成本核算的理论框架。郭晓梅教授 7 基丁低碳经济观下企业环境成本的核算与控制研究 ( 2 0 0 3 ) 认为利用完全成本法、作业成本法、生命周期成本法来确认和计量环境成本， 可以显著改进环境成本的处理方法，并结合案例对作业成本法和完全成本法的运用进行 了重点的分析。徐瑜青、王燕祥、李超( 2 0 0 3 ) 以火力发电厂为对象进行实证研究，运 用作业成本法来划分作业成本库计算该企业的产品成本，以验证作业成本法在企业环境 成本核算方面的可行性。张蓉、王京芳、陶建宏( 2 0 0 4 ) 采用作业成本法将环境成本分 配到特定产品的各个阶段，减少各阶段的环境负荷压力，降低企业环境总成本，以达到 企业、环境和谐发展的目的。程隆云( 2 0 0 5 ) 按成本动因、成本发生地和成本责任主体 确定三个标准来划分环境成本核算对象。从环境成本动因角度把环境成本核算分为治理 污染物成本核算法和环境资源成本核算法。卢建胜( 2 0 0 8 ) 认为应根据“谁污染，谁治 理( 承担费用) ”的原则，从向环境排放废水、废气等有害物质或超标热量以及工商业、 居民生活废弃物等方面对环境成本进行核算。陈亮( 2 0 0 9 ) 指出环境成本应从以污染造 成损害的价值、以预防污染发生的费用支出和污染后果的清除与损坏赔偿会