（会计学专业论文）基于供应链的管理控制系统研究.pdf

t h es t u d yo fm a n a g e m e n tc o n t r o l s y s t e mb a s e do ns up p l yc h a i n 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导 下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的 内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的 作品成果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法 律责任由本人承担。 特此声明 学位论文作者签名： 均日彳 2 0 o 年乡月多日 学位论文版权使用授权 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集 位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论 文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电 子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文； 学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览 服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论 文；在以不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的 部分或全部内容用于学术活动。保密的学位论文在解密后遵守 此规定。 2 0 0 年乡月多日 厶r b 年j 月阳，。 ，1 目 魄纩丫 者作 ： 文 名 论 签 且监 币 玎l i 岁 学 导 摘要 2 0 世纪8 0 年代后期，随着科学技术的迅速发展和市场环境的巨大变化， 以快速反应市场需求、实施全局战略管理为主要特征的供应链管理模式应运而 生，受到全球学术界和实务界的广泛关注。管理控制系统，作为会计和管理研 究的重要领域，一直都是众多学者研究探讨的热点问题。随着供应链管理思想 的发展和应用，供应链管理模式赋予了管理控制系统新的意义，不但这些传统 的内容有了延伸，而且还增加了新的内容。国内外学者对供应链管理控制系统 的相关方面进行了深入研究，涉及成本管理、绩效评价、风险控制、战略整合、 信息共享、契约激励、信任机制等多个方面，但至今尚未建立起完整的框架体 系。 基于以上研究背景，本文试图通过对国内外供应链管理控制系统相关文献 的搜集和整理，系统地分析供应链管理控制系统相关方面的研究现状，在此基 础上从整体层面出发构建起一个较为完整的供应链管理控制系统的框架，探讨 供应链管理模式下如何采取有效的管理控制手段提高供应链整体绩效，以期为 进一步的理论研究和管理实践提供一些借鉴。 本文突破了前人尚未从整体层面探讨供应链管理控制系统的局限，对国内 外供应链管理控制系统相关文献进行了较全面的综述，并提出了从战略层面的 整合与协调出发，以运作层面的预算控制、成本管理、绩效评价以及风险管理 为核心内容，以信息共享、信任以及契约激励等支持与保障机制为基础的供应 链管理控制系统框架模型，为今后的研究提出一个新的参考方向。 关键词：供应链管理，管理控制系统，预算控制，成本管理，绩效评价 a b s t r a c t i nl a t e19 8 0 s ，s c i e n c ea n d t e c h n o l o g yd e v e l o p e dr a p i d l ya n dm 破e te 1 1 v i r 0 1 1 l t l e n t e x p e n e n c e qt r e m e n d o u sc h a n g e s s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n tp a t t e ma r o s ea 1 1 d r e c e l v e qg l o b a la t t e n t i o n ，i m p l e m e n t i n go v e r a l ls t r a t e g i cm a n a g e m e n t m a n a g e i i l e n t c o n n d ls y s t 锄h a sb e e nt h eh o tt o p i ci nn u m e r o u ss c h o l a r s s t u d i e s o w i n gt 0i t s l m p o r t a n c el n a c c o u n t i n g a n dm a n a g e m e n tf i e l d a l o n gw i t hs u p p l vc h a i n m 锄a g 踟1 e 1 1 tt h e o r y 且d e v e l o p m e n t ，m a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e mw a s e 1 1 d o w e dw i t h n e w s l g n i f i c a n t e n o to n l yt h e s et r a d i t i o n a lc o n t e n te x t e n d e d ，b u t a l s oi n c r e a s e dt h e n e wc o n t e n t t h ed o m e s t i ca n df o r e i g n s c h o l a r sc o n d u c t e di n t e n s i v er e s e a r c ho n s u p p i yc h a i nm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m ，i n c l u d i n gc o s tm 觚a g e m e n t ，p e 响m a n c e a p p r a l s a l ，r i s kc o n t r o l ，s t r a t e g i ci n t e g r a t i o na n dc o o r d i n a t i o n ，i n f 0 彻a t i o ns h 撕n g a n ds oo n ，b u tn o ty e te s t a b l i s h e dt h ec o m p l e t ef r a m e s y s t e mu n t i ln o 、 b a s e do nt h er e s e a r c h b a c k g r o u n d ，t h i sa r t i c l ea t t e m p t st o a n a l y z ep r e s e n t r e s 妇r c hs l t u a t i o no f s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e ms y s t 锄a t i c a l l y t h r o u 曲c e l l e c t i n gd o m e s t i ca n df o r e i g nr e l a t e dl i t e r a t u r e s 1 1 1 e i l ，t h ea u t h o rt r i e st o e s t a b l l s ham o r ec o m p l e t es u p p l yc h a i nm a n a g e m e n tc o n t r o l s y s t e n l 仔a m e ，锄d d l s c u s sh o wt o i m p r o v es u p p l yc h a i n so v e r a l l p e r f o r m a n c et h r o u g he 溉t i v e m a n a g e m e n tc o n t r o l ，s oa st op r o v i d er e f e r e n c ef o rf u r t h e rr e s e a r c ha n d p r a c t i c e im sa r t i c l eb r e a k s t h r o u g hp r e d e c e s s o r s l i m i t a t i o i l ，c o n d u c t sac o i n p r e h 饥s i v e s u m m 哪o nt h ed o m e s t i ca n df o r e i g n s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n tc o n t r o ls v s t e l l l r e l a t e d 1 1 t e r a t u r e s ，a n dp r o p o s e dac o m p l e t e s u p p l yc h a i nm a i l a g 锄e n tc o n 仃d l s y s t e n lf r a m e ，w h i c hb e g i n sw i t h s t r a t e g i ci n t e g r a t i o n 锄dc o o r 出n a t i o i l t a k e s b u d g e t i n gc o n t r o l ，c o s tm a n a g e m e n t ，p e r f o r m a n c ea p p r a i s a la n dr i s km a n a g e m e l l t 嬲 t h ec e n t r a lc o n t e n t ，a n dt a k ei n f o r m a t i o ns h a r i n g , t r u s t a n di n c e l l t i v ec o n t r a c t 鹊 s u p p o r t i n gm e c h a n i s m ，p r o p o s i n gan e wd i r e c t i o nf o r 如r t h e rr c s e a r c h k e y w 。r d s ：s u p p l yc h a l n i m a n a g e m e n t ，m a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t 觚，b u d g e t i n g c o n t r o l ，c o s tm a n a g e m e n t ，p e r f o r m a n c e a p p r a i s a l 目录 第1 章引言1 1 1 研究背景及意义 1 2 国内外相关文献研究现状概述 1 3 研究内容、方法及创新点 1 4 本文的结构安排 第2 章供应链管理控制系统文献综述4 2 1 供应链与供应链管理4 2 1 1 供应链4 2 1 2 供应链管理5 2 2 供应链成本管理7 2 2 1 供应链成本构成划分7 2 2 2 供应链成本核算框架8 2 2 3 供应链成本管理方法1 1 2 2 4 成本管理文献述评1 2 2 3 供应链绩效评价1 3 2 3 1 供麻链绩效评价指标1 4 2 3 2 供应链绩效评价体系1 5 2 3 3 绩效评价文献述评1 6 2 4 供应链风险管理1 7 2 4 1 供应链风险识别1 7 2 4 2 供应链风险评估1 8 2 4 3 供应链风险管理与控制2 0 2 4 4 风险管理文献述评2 4 2 5 供应链整合与协调2 5 2 5 1 供应链战略整合2 5 2 5 2 供应链协调2 7 2 6 供应链信息共享机制2 9 2 6 1 供应链信息共享模式3 0 2 6 2 供应链信息共享价值3 1 2 7 供应链信任机制3 2 2 8 供应链契约激励机制3 4 第3 章供应链管理控制系统框架构建3 6 3 1 管理控制系统3 6 3 2 供应链管理控制系统框架设计3 7 第4 章供应链财务管理体系3 9 4 1 预算控制体系3 9 4 1 1 供应链预算控制体系构建3 9 4 1 2 供应链预算控制体系设计思想4 0 4 2 成本管理框架4 l 4 2 1 供应链成本管理框架构建4 l 4 2 2 供应链成本管理框架设计思想4 2 4 3 绩效评价体系4 3 4 3 1 供应链绩效评价体系构建4 3 4 3 2 供应链绩效评价体系设计思想4 5 第5 章结论与展望4 6 5 1 结论4 6 5 2 本文的不足之处及进步研究方向4 7 参考文献4 8 致谢5 3 个人简历在读期间发表的学术论文与研究成果，5 4 核心企业通过兼并、收购或内部发展等方式控制上下游企业的所有权，加强对 原材料供应、产品制造和销售全过程的控制力度，形成了以所有权控制为基础 的“纵向一体化”管理模式。在2 0 世纪中期相对稳定的市场环境中，“纵向一 体化”模式是有效的，为企业整合上下游资源、降低交易成本从而形成竞争优 势提供了一条可行之路。 然而，2 0 世纪8 0 年代后期，市场环境发生巨大变化，主要表现在两个方 面，一是科学技术迅速发展，高新技术产业化使产品生命周期不断缩短，新产 品研发成为继成本、价格优势之后的又一竞争优势来源；二是市场需求的不确 定性增加，顾客需求趋于多样化和个性化，现代企业营销理念已从“以生产为 导向”转变为“以顾客为导向”，快速响应顾客需求成为企业竞争新的制高点。 传统的经营管理模式对市场变化的反应越来越迟缓和被动，“纵向一体化”模式 暴露出种种缺陷。于是，越来越多的企业开始逐步放弃传统的经营管理模式， “横向一体化的管理模式应运而生，即企业充分利用外部资源以便快速响应 市场需求，对核心企业来说，只需要抓住核心业务，而将非核心业务外包给合 作伙伴企业。“横向一体化”模式注重与外部组织的合作与共存，利用生产的专 业性、市场的广泛性以及信息的共享性等特点，形成整体竞争优势，实现整体 利益最大化，供应链管理正是体现了这一基本思想。 自2 1 世纪以来，以快速反应市场需求、实施全局性战略管理为主要特征的 供应链管理理念被全球学术界和商业界广泛接受，并在实践中取得了巨大的经 济效益。2 1 世纪的竞争已不再是企业与企业之间的竞争，而是供应链与供应链 之间的竞争。在当今市场环境下，基于供应链管理这一新的经营管理模式研究 管理控制系统，具有重要的理论和现实意义。就理论意义而言，供应链管理和 管理控制是国内外学术界关注的热点问题，本文通过文献分析综述国内外供应 链管理的研究现状，在此基础上构建起较为完善的供应链管理控制系统的框架， 以期为进一步的研究提供一定的理论基础和参考价值。就现实意义而言，本文 基于国内外的相关研究探讨在供应链管理模式下如何建立有效的管理控制提高 供应链绩效以实现其战略目标，对供应链管理实践具有一定的指导和借鉴意义。 1 2 国内外相关文献研究现状概述 近年来，国内外学者对供应链管理模式进行深入的研究，取得了大量的研 究成果，涵盖战略管理、物流、会计、信息技术等多个领域。总结其研究现状， 从供应链管理内容的角度出发，主要包括供应链整合与协调、供应链库存管理 及物流规划、供应链成本管理、供应链风险控制、供应链绩效评价、供应链信 息支持技术等方面；从供应链运行模式的角度出发，又涉及敏捷供应链、虚拟 供应链、绿色供应链以及电子化供应链等研究方向。而本文主要探讨这诸多方 面中与管理控制系统相关的内容，如供应链整合与协调、供应链成本管理、供 应链绩效评价、供应链风险控制等等。 管理控制系统作为会计和管理研究的重要领域，一直受到学术界的广泛关 注和深入研究。传统的企业管理控制系统，主要包括战略规划、治理机制、成 本管理、绩效评价、预算管理、风险控制等。然而，随着供应链管理思想的不 断发展和应用，供应链管理模式赋予了管理控制系统新的意义，不但这些传统 的内容有了延伸，而且还增加了新的内容，如供应链的信息共享、战略整合、 协调机制等。目前，国内外学者关于供应链管理控制的研究涉及成本管理、绩 效评价、风险控制、战略整合、信息共享、契约激励、信任机制等多个方面， 采用了理论探讨和实证分析等多种研究方法，具有很好的理论和实践价值。但 是，至今尚未有人从整体层面进行研究，以形成完整的基于供应链的管理控制 体系。 1 3 研究内容、方法及创新点 基于以上研究背景，本文试图通过搜集和整理国内外供应链管理的相关文 献，系统地分析供应链管理控制系统相关方面的研究现状，在此基础上从整体 层面出发构建起一个较为完整的供应链管理控制系统的框架，探讨供应链管理 模式下如何采取有效的管理控制手段提高供应链整体绩效，以期为进一步的理 2 论研究和管理实践提供一些借鉴和参考。该研究建立在理论支持、文献分析的 基础上，具有一定的可行性。 本文的创新之处主要表现在，突破了前人尚未从整体层面探讨供应链管理 控制系统的局限，在对国内外相关文献进行分析的基础上，较为全面探讨基于 供应链的管理控制系统，建立起较完善的供应链管理控制系统的框架，为今后 的研究提出一个新的参考方向。 1 4 本文的结构安排 本文将由五个部分组成，第一部分引言，提出本文的研究背景及意义、研 究内容与方法，概述国内外的相关研究现状以及本文的创新点；第二部分文献 综述，对国内外供应链管理控制的相关文献进行分析；第三部分供应链管理控 制系统框架构建，在国内外相关研究基础上建立起一个切实可行的供应链管理 控制系统的框架；第四部分供应链财务管理体系，具体阐述作为管理控制系统 核心内容的财务管理体系，包括预算控制、成本管理以及绩效评价；第五部分 结论与展望，对本文的研究成果进行总结，并提出不足之处以及未来研究的方 向。 3 第2 章供应链管理控制系统文献综述 2 1 供应链与供应链管理 2 1 1 供应链 关于供应链( s u p p l yc h a i n ) ，最早可以追溯至2 0 世纪5 0 年代末。f o r r e s t e r ( 1 9 5 8 ) 1 采用系统动力学理论模型，优化产业上下游的动态关系，并提出了 “供应链”一词。供应链的概念在不同的时期有着不同的内涵。早期的观点认 为，供应链是制造企业内部通过采购、生产、销售，将产品传递给客户的一个 增值过程。这种传统的供应链概念，局限于企业的内部经营层面，仅注重企业 的自身利益最大化。 随着市场环境和企业经营管理模式的变化，供应链的概念扩大到企业的外 部环境，考虑了产品生产全过程的所有参与者，并将其视为一个整体，追求整 体利益最大化。对此，国内外学者从不同的角度做出了不同的定义。美国经济 学家s t e v e n s ( 1 9 9 0 ) 2 认为，供应链是通过价值增值过程和分销渠道控制从供 应商的供应商到用户的用户整个过程，它始于供应的源点，终于消费的终点。这 种观点强调供应链的完整性，考虑了供应链中从供应商的供应商到用户的用户 所有的参与者。l i nfr e ta 1 ( 1 9 9 6 ) 3 提出，供应链是包括供应商、制造商、 销售商在内，涉及物流、资金流、信息流的企业网络系统。这一概念指出供应 链中的三种流，即物流、资金流、信息流。英国著名物流专家c h r i s t o p h e r ( 1 9 9 8 ) 4 将供应链定义为一个组织网络，所涉及的企业组织从上游到下游，在不同的 过程和活动中对交付给最终用户的产品或服务产生价值增值。这一定义表明供 应链不仅仅是一条产品生产增值链，还是一个连接所有参与者的网络。 国内学者主要从静态和动态两个角度来对供应链进行描述，从动态角度来 看，供应链是一个过程，即包括采购、制造、销售等一系列生产活动的价值增 值过程，强调这个过程的组织与协调。陈国权( 1 9 9 9 ) e 5 从这一角度出发，指 出企业从原料和零部件采购、运输、加工制造、分销直至最终送到顾客手中的 这一过程被看成是一个环环相扣的链条，就是供应链。从静态角度来看，供应 链是一个网络，连接供应商、制造商、销售商、顾客等各个节点，强调所有参 4 与者之间的联系。基于这种观点，蓝伯雄等( 2 0 0 0 ) 6 认为供应链是原材料供 应商、零部件供应商、生产商、分销商、零售商、运输商等一系列企业组成的 价值增值链。马士华等( 2 0 0 5 ) 7 综合这两方面，提出了一个较为完整的概念， 即所谓供应链，是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从采 购原材料开始，制成中间产品以及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费 者手中的将供应商、制造商、分销商、零售商、直到最终用户连成一个整体的 功能网络结构。这一概念得到最为广泛的认同。 综上所述，供应链网链结构模型如图2 1 所示： 2 1 2 供应链管理 图2 1 供应链结构模型 供应链管理( s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n t ) 的思想，最早起源于迈克波特于 1 9 8 0 年发表的竞争优势 8 。随着供应链管理理论的不断发展，不同学者 对供应链管理有着不同的定义及认识，并形成不同的理论学派。由于供应链管 理是物流管理的延伸和扩展，早期的供应链管理强调的是物流和职能的配合， 通过物流管理和不同职能间的配合，使企业获得更大的竞争优势，主要包括功 能链学派和关联后勤学派。现代供应链管理则增加了对信息、流程等因素的考 虑，通过对整个供应链流程的整合和优化，以及对物流、信息流、资会流的规 划和控制，实现供应链整体利益最大化，主要包括信息学派和集成流程学派。 美国学者c o p a c i n o ( 1 9 9 7 ) 9 对供应链管理的定义是“管理从物料供应者 5 一直到产品消费者之间的物料和产品流动的技术”。这一概念主要强调了产品从 供应者到消费者这一流程的管理。h a n d f i e l d & n i c h o l s ( 1 9 9 9 ) 1 0 的观点是，“供 应链包括产品从原材料阶段到到达最终客户的过程中与产品流动和转换相关的 所有作业以及相关的信息流。物资和信息都沿着供应链流动。供应链管理通过 建立和完善供应链企业之间的关系将这些作业整合起来，从而获得持续的竞争 优势。”这种观点注重供应链管理对物流、信息流的整合。综合供应链管理的各 种因素，s g s c f l 将供应链管理定义为“从供应( 商) 、制造( 商) 、分销( 商) 到客 户的物流和信息流的协调和集成”。这一定义表明了供应链管理的基本理念，即 协调与集成。 国内学者对供应链管理也有一定的研究和认识。陈国权( 1 9 9 9 ) 1 1 提出 “6 r ”的思想，指出供应链管理是对整个供应链系统进行计划、协调、操作、 控制和优化的各种活动和过程，其目标是要将顾客所需的正确的产品( r i g h t p r o d u c t ) f 毙够在正确的时间( r i g h tt i m e ) 、按照f 确的数量( r i g h tq u a n t i t y ) 、正确 的质量( r i g h tq u a l i t y ) 和j 下确的状态( r i g h ts t a t u s ) 送到正确的地点( r i g h tp l a c e ) ， 并使总成本最小。马士华等( 2 0 0 5 ) 1 2 进一步提出一个较为完整的概念，即供 应链管理就是通过前馈的信息流( 需方向供方流动，如订货合同、加工单、采购 单等) 和反馈的物料流及信息流( 供方向需方的物料流及伴随的供给信息流，如 提货单、入库单、完工报告等) ，将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终 用户连成一个整体的模式，使供应链运作达到最优化，以最少的成本，使供应 链从采购开始，到满足最终顾客的所有过程，包括工作流、实物流、资金流和 信息流等均高效率地操作，把合适的产品以合理的价格，及时准确地送到消费 者手上。 供应链管理不仅是一种管理模式，更是一种管理思想。上述供应链管理的 定义从不同角度表明，供应链管理是在集成、协同、优化思想的指导下，通过 对供应链中涉及的所有组织的集成，对物流、信息流、资金流的协同，以及对 供应链的活动及流程的优化，增强整体竞争力，实现整体利益最大化的一种管 理方法及理念。 1 s g s c f ( s t a n f o r dg l o b a ls u p p l y c h a i nf o r u m ) 斯坦福全球供应链管理论坛，足由斯灿福人学的丁程 学院和商业管理研究生院共i 司举办的一家领导性的研究机构，致力于推动全球供应链管理理论和实践的发 展。 6 2 2 供应链成本管理 作为企业管理的重要内容，成本管理是企业获取竞争优势的源泉。关于供 应链成本管理的研究，是国内外供应链管理相关研究中最早关注也是内容最为 丰富的。在早期的文献中，大多数学者将供应链成本简单等同于物流成本，仅 仅关注供应链中物流产生的成本。随着供应链管理理念的不断发展，供应链成 本的研究范围逐渐扩大，物流、资金流以及信息流所产生的所有成本都包含在 内。目前，国内外学者从供应链成本构成划分、成本核算框架、成本管理方法 等层面对供应链成本管理进行了深入研究，构建出成本管理模型来分析供应链 中的成本问题，并提出了各种供应链成本管理理论和方法。 2 2 1 供应链成本构成划分 成本划分是成本核算的基础，众多学者进行成本划分的角度各有不同，其 中较为典型的是s t e f a ns e u r i n g 以及h a n d f i e l d & n i c h o l s 对供应链成本的划分。 传统概念的成本通常局限于企业的内部成本，包括直接成本和间接成本，而基 于供应链的成本，还应考虑企业间的外部成本，即与供应商和客户沟通而发生 的交易成本，以及与供应链伙伴合作的机会成本等。基于以上认识，s t e f a n s e u r i n g ( 1 9 9 9 ) r 1 3 将供应链成本划分为三个层次：( 1 ) 直接成本，即生产每一单 位产品所引起的成本，包括原材料成本、人工成本和机器成本等；f 2 ) 作业成本， 即与产品没有直接联系但与产品的生产和交付相关的管理活动所引起的成本； ( 3 ) 交易成本，即与供应商和客户交流沟通及处理信息等活动引起的成本，见图 2 2 。h a n d f i e l d & n i c h o l s ( 1 9 9 9 ) 1 4 则认为，供应链成本包含两个方面：一是 产品及相关物资和信息管理，二是供应链伙伴之间的关系管理。这种成本构成 界定考虑了供应链所有参与者之间为建立与维持合作关系而发生的成本。 7 图2 2 s t e f a ns e u r i n g 供应链成本核算的三个成本层次2 国内学者一般采用s t e f a ns e u r i n g 的成本划分方法，也有部分学者深入研 究，对已有概念进行了整合和提升。索晨霞和邓子琼( 2 0 0 4 ) 1 5 利用流程环节 法，将供应链流程分解为五个阶段四个环节，分析每一阶段与环节的成本，最 后形成供应链的总成本，包括定货成本、购买成本、存货存储成本、仓储成本、 运输成本、管理成本、交易成本、资金转移成本、信息成本、生产成本、财务 费用和经营成本，供应链相关的机会成本和供应链整合成本。在此基础上，他 们提出了供应链成本是在供应链运转过程中由物流、信息流和资金流动所引起 的成本以及供应链整合过程的机会成本和整合成本的概念，对管理名全面了解 和控制供应链成本具有实际意义。罗文兵、邓明君( 2 0 0 5 ) 1 6 在借鉴s t e f a n s e u r i n g 的供应链成本划分方法的基础上，将供应链成本核算范畴划分为直接成 本、作业成本、交易成本和社会成本四个层次，其中社会成本是指企业实现经 济业务所消耗的资源或对社会带来的损失。这种划分方法从企业可持续发展的 角度出发，考虑 与传统的成 分，更多的成本 c o o p e r & s l a g m u l d e r ( 1 9 9 9 ) 1 7 将供应链成本管理划分为生产和关系两个 维度，并根据生命周期成本管理的思想将每个维度具体划分为构建和运作两个 阶段，其中生产被划分为产品设计和生产两个阶段，关系维度被划分为网络设 计和界面优化两个阶段，据此提出了一个二维供应链管理框架，但c o o p e r & s l a g m u l d e r 并没有将这两个方面整合到一起。 s t e f a ns e u r i n g ( 2 0 0 1 ) 1 8 在其基础上构建了供应链管理的生产关系矩阵， 见图2 3 。矩阵中的四个决策区域就是供应链管理的决策框架。图中第一个区域 由产品设计和网络设计组合而成，涉及两方面的问题，即生产什么样的亭品和 由谁参与生产；第二个区域由产品设计和界面优化组合而成，即在供应链结构 基本确定的条件下进行产品设计，主要包括零部件设计作业的自营和外包以及 让供应商和零售商参与整体产品设计过程；第三个区域由产品生产和网络设计 组合而成，即在产品主要功能和结构设计完成后选择哪些企业参与生产，其中 关键问题是供应商的选择；最后一个区域由产品生产和界面优化组合而成，即 在产品结构和供应链结构都已确定的情况下，强调生产过程中的流程优化和供 应链企业之间的关系优化。在这个二维平面图中，供应链关系管理贯穿整个生 产过程，但没有考虑成本在这个框架中的位置。 关系维度 网络设计 界面优化 产品设计生产生产维度 图2 3 s t e f a ns e u r i n g 供应链管理的生产关系矩阵3 在考虑了成本因素之后，s t e f a ns e u r i n g ( 2 0 0 1 ) 进一步提出一个三维分析模 型，即生产关系成本的整合框架，见图2 4 。按照s t e f a ns e u r i n g 的观点，交易 成本是与供应商和客户进行交流和沟通产生的，因此交易成本跨越了不同企业； 作业成本主要是与产品没有直接关联但与其生产和交付相关的活动所引起的支 3 资料来源：s e u f i n gs s u p p l yc h a i nc o s t i n gw i t ht a r g e tc o s t i n ga n da c t i v i t yb a s e dc o s t i n g 【j 】v e r l a gf r a n z v a h l e n ，m u n c h e n ，2 0 0 1 ：l7 9 持性成本，因此作业成本主要发生在企业内部但跨越不同的部门；直接成本即 生产每一单位产品所引起的成本，构成产品成本的直接内容，因此直接成本一 般来自企业生产部门内部。在生产关系成本的整合框架中，交易成本和作业 成本主要发生在网络设计和产品设计阶段，而直接成本主要发生在产品生产阶 段。由于三类成本发生的空间和时间不同，其成本形态表现与管理重点也不同， 交易成本表现为固定性、沉没性以及风险性，因此从供应链网络设计与构建开 始就应对其进行有效的管理，而直接成本表现为变动性且具有持续改善的要求， 除了要在产品设计阶段进行合理规划，管理重点更应放在后期的产品生产阶段。 生产维度 直 接 成 本 作 业 成 本 交 成本维度 易 成 本 2 2 3 供应链成本管理方法 传统的成本管理一般局限于单个企业，供应链成本管理是一种跨组织的成 本管理。许多学者和管理人员都在探讨如何将成本管理的方法拓展到组织的界 限之外应用于整个供应链，其中研究最为广泛的是作业成本法和目标成本法。 作业成本法通过识别价值链上的作业、分析引起作业的根源、计算作业成 本、评价作业效率、以及改进作业以寻求企业经营活动的持续改善。供应链涉 及从采购原材料开始，制成中间产品以及最终产品，到最后由销售网络把产品 送到消费者手中的一系列作业活动，强调的是整个供应链流程的优化。作业成 本法应用于供应链成本管理，要求成本管理对象不再局限于企业的内部作业链 和价值链，而应涉及整个供应链范围内的作业链和价值链。c a v i n a t o ( 1 9 9 2 ) 1 9 建立了供应链成本价值模型，采用作业成本法来分析供应链整体的成本，通过 整合物流过程来全面降低作业成本。d e k k e r ( 2 0 0 3 ) 2 0 根据价值链分析原理构 建了一个作业成本模型，以英国一家拥有众多供应商的大型零售商为实例来分 析供应链成本管理问题。 目标成本法是以市场和顾客为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、 低成本的成本管理方法。与传统的成本管理方法相比，目标成本法在过程上向 产品的整个生命周期扩张，强调对产品设计、制造、销售的全过程以及整个供 应链物流的各环节进行成本控制；在范围上超越企业的边界进行跨组织管理， 构建包括上游和下游的产品成本价值链和企业间信息交换系统。c o o p e r & s l a g r n u l d e r ( 1 9 9 9 ) 2 1 引入链式目标成本法的概念，阐述了目标成本法与其他 成本管理工具( 如改善成本法、价值工程等) 的联系及其在跨组织成本管理中 的作用。见图2 5 。s e u r i n g ( 2 0 0 1 ) 2 2 运用目标成本法，整合了供应链成本核 算的三个成本层次( 直接成本，作业成本和交易成本) 来分析和缩减供应链的总 成本。 市 市场推动型成本核算 】 口， 零部件层次的 本的产 由 目标成本法市场推动型j 戊本核算 法目品 串二k 口 m u 零部件层次的 标层 基 本的产 由 目标成本法市 成次 法目品 2 口二k 口 i - - - 錾羡 越 本i 沾 场推动型成本核算 客户压力 的 图2 5 c o o p e r s l a g m u l d e r 供应链目标成本法5 此外，p e t e rk a j u t e r ( 2 0 0 0 ) 2 3 提出了一个前瞻式供应链成本管理的综合性 概念框架，借助这一框架可以把握如何为满足特定任务和协调各种活动而构建 成本管理系统，见图2 6 。国内学者桂良军、薛恒新和黄作明( 2 0 0 4 ) 2 4 研究 了供应链作业成本和目标成本，在信任、合作、信息共享基础上，提出将供应 链成本内容和供应链成本管理方法集成到产品生命周期成本中的观点。 前瞻式 成本管理系统 成本管理结构 专业化焦点市场导向性 翼鼢碉j 4 t 二咐 整体性 时间预见性 连续性 组织 共享 跨职能 图2 6p e t e rk a j u t e r 前瞻式供应链成本管理概念框架6 2 2 4 成本管理文献述评 总体看来，国内外关于供应链成本管理的研究问题和内容广泛而具体，研 究成果较为丰富，从不同角度提出了很多供应链成本管理控制的方法和模型， 5 资料来源：c o o p e rr s l a g m u l d e rr s u p p l yc h a i nd e v e l o p m e n tf o rt h el e a ne n t e r p d s e ：i n t e r - o r g a n i z a t i o n a l c o s tm a n a g e m e n t 【m 】p r o d u c t i v i t yp r e s s ，p o r t l a n d ，1 9 9 9 6 资料来源：k a j u t e rp p r o a c t i v ec o s tm a n a g e m e n t ：t h e o r e t i c a lc o n c e p ta n de m p i r i c a le v i d e n c e 【m 】v e r l a g g a b l e r d u vw i e s b a d e n ，2 0 0 0 1 2 对进一步研究具有很强的指导意义。其中，国外研究更多注重于具体的供应链 成本优化策略、方法和技术，体现出相对较强的实用性和针对性，而国内研究 绝大部分只停留在供应链成本管理理论探讨和模型框架设计层次。 从国内外学者关于供应链成本管理研究的各个层面具体来看，在成本构成 划分层面，部分学者着眼于供应链操作流程，更多的涉及采购、销售等运营成 本；部分学者则注重供应链合作伙伴关系，强调交易成本、机会成本等。其中 s t e f a ns e u r i n g 在传统划分法及作业成本思想的基础上提出的三个成本层次的划 分方法简单明晰，受到了国内外的广泛认同。在成本核算层面，s t e f a ns e u r i n g 研究成果显著，在c o o p e r & s l a g m u l d e r 提出的生产关系二维管理框架的基础 上，考虑成本因素进而提出生产关系成本三维分析模型，将生产、关系和成 本三者整合在一起，尽管决策区域之间的边界比较模糊，但概念框架被证实使 用于供应链成本的分析和控制，为后续研究提供了良好的理论基础。在成本管 理层面，大多数文献都是基于目前管理会计的新兴观念和方法，如目标成本法、 作业成本法以及生命周期成本法等，也有部分学者着眼于信息技术，提出应用 e d i 电子数据交换系统或利用虚拟企业重构网络等方法来降低成本，其中两大 主流观点仍是目标成本法和作业成本法，目标成本法侧重于战略目标设定和实 现，作业成本法侧重于供应链流程优化和控制。 供应链成本管理的研究涉及管理会计、战略管理、组织理论、信息技术等 各个领域，提出了成本核算和控制的各种方法和模型，如何采用整合式观点构 建一个系统性的研究框架，将国内外诸多研究成果有机的联系起来，对供应链 企业成本管理具有重要意义。 2 3 供应链绩效评价 绩效评价体系在企业管理控制系统中占有重要地位，有效的绩效评价能够 对企业一定经营期间的业绩和效益做出客观、准确的综合判断，帮助企业发现 经营管理中的薄弱环节进而提出改进的目标和措施，使企业得以持续发展。在 供应链管理模式下，侧重于单个企业的传统绩效评价方法难以全面的分析和评 价供应链的整体运营绩效。为了有效的衡量供应链整体运作绩效以便决策者及 时了解供应链整体状况，应该设计出更适合于度量供应链绩效的指标体系。国 内外学者对供应链绩效评价的研究，主要集中在两个方面：一是供应链绩效评 价指标的选取；二是供应链绩效评价体系的构建。 2 3 1 供应链绩效评价指标 随着经营环境的变化，传统的基于单一财务指标的绩效评价体系已经不能 满足现代企业管理的要求。1 9 9 2 年，美国哈佛商学院著名管理大师r o b e r ts k a p l a n 和复兴全球企业创始人d a v i dp n o r t o n 首次提出了“平衡记分卡”( b s c ， b a l a n c es c o r e c a r d ) 2 5 的概念，将非财务指标引入绩效评价体系，并将企业战 略目标与计量指标有机结合，引起绩效评价研究与实践的变革。随后，绩效评 价指标呈现出从财务指标向非财务指标发展、从单一指标向综合指标发展、从 历史指标向持续发展指标发展的趋势。 b o w e r s o x & c l o s s ( 1 9 9 6 ) 2 6 重视对供应链整体绩效的评价，试图提供能 够总体透视的衡量方法，该总体框架包含四种类型的度量和监督体系，度量类 型反映了对有效的供应链管理必须加以监督的绩效尺度，它按客户满意度质 量、时问、成本和资产分类，并对每一个质量体系同时按结果和诊断进行监督， 结果指标着重于总过程的结果如满足客户的过程和管理时间的过程，诊断指标 着重于过程内的特定活动。l u m m u se ta 1 ( 1 9 9 8 ) 2 7 将供应链绩效评价指标分 为四个方面，共1 0 个基本指标，即供应的可靠性、提前期；过程管理的可靠性、 加工时间、计划完成度；交货运送的订单完成率、补给提前期、运输天数；需 求管理的总库存成本、总周转天数。他认为，每一项指标都有三个指标值：理想 值、目标值和当前值，供应链绩效管理的目的就是要按照理想值确定目标值， 继而根据目标值改进现有的绩效状况。n a r a s i m h a n & j a y a r a m ( 1 9 9 8 ) 2 8 运用结 构方程验证了资源决策、制造目标、顾客响应和制造性能四个指标对一体化供 应链的可靠性、柔性、成本和质量的影响。b e a m o n ( 1 9 9 9 ) 2 9 认为，供应链绩 效评价指标包括两大类：质量评价指标和数量评价指标，其中质量评价指标包 括顾客满意度( 事前满意、事中满意、事后满意) 、柔性、信息流和物流的整合 度、有效的风险管理以及供应商绩效；而数量评价指标又分为两类：一类是基 于成本的指标，包括成本、销售量、利润、库存水平、