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制造企业物流成本控制研究 摘要 物流作为“第三利润源”已逐渐被企业界所重视，对企业物流成本进行有效 地管理与控制也已成为现代企n k 提升核心竞争力的重要手段。冈此，分析制造企 业物流成本控制的现状，从而探讨有效控制制造企业物流成本的方法，有利于企 业提高利润，增强市场竞争力。 据此，本文在剖析制造企业物流成本控制的现状及其存在蒯题的基础之上， 通过对制造企业物流系统的分析，深入研究了基于作业的物流成本耳标控制的方 法，并总结了制造企业实施基于作业的物流成本目标控制方法应采取的相应措 施。本文主要分为六个部分： 第一章，首先阐述论文写作的研究背景、国内外物流成本控制研究的现状以 及论文的总体思路与研究方法，为接下来的研究作了理论铺垫。 第= 章，通过对制造企业物流成本控制的现状、存在的问题以及存在问题的 原因进行深入分析，发现目前在企业内部还未形成一个系统的物流成本控制体 系，企业对物流成本的控制也还仅仅局限于物流成本中的一小部分，以至于企业 对那些隐藏在“冰山”下的物流成本并没有采取相应的控制措施，从而使得企业 物流成本始终居高不下。 第三章，通过对制造企业物流系统以及物流成本构成的深入分析，结合目标 成本控制理论与作业成本管理理论，提出了基于作业的物流成本目标控制的系统 思路，详细阐述了基于作业的物流成本目标控制的基本原理，并构建了基于作业 的物流成本目标控制的基本模式。 第四章，具体阐述了基于作业的物流成本目标控制系统的设计，即对企业前 馈控制、过程控制以及反馈控制的具体实施流程与实施方法进行了具体的研究与 阐述，从而达到构建企业物流成本控制体系，对企业物流成本进行有效控制的目 的。 第五章，提出了在企业内部运行基于作业的物流成本目标控制系统所应具备 的各项主观条件与客观条件。微观上，对于企业来说，企业管理者应树立物流管 理新理念，对企业整个物流系统进行系统规划，并建立现代物流信息系统，以保 证物流成本控制的顺利实施；宏观上，应建立配套的会计准则，从而使得企业物 流成本的真实信息得以较为准确地反映出来，并服务于企业的管理与决策中。 第六章，对论文的研究结论进行总结，并提出论文研究所存在的局限以及有 待进一步研究的问题。 本文主要从理论上探讨了，在制造企业内部建立基于作业的物流成本目标控 制系统的方法，在某些方面所作的研究偏重于定性分析。而对于基于作业的物流 制造企业物流成本控制研究 成本目标控制系统在企业的具体应用，以及物流目标成本分婀的具体过程等问题 还有待进一步地研究。 关键词：物流，物流成本，控制，作n p 成本，目标成本 制造企业物流成本控制研究 a b s t r a c t g r a d u a l l y , e n t e r p r i s e s a t t a c h g r e a ti m p o r t a n c et ol o g i s t i c s w h i c hi s r e g a r d e da s 。t h et h i r dp r o f i ts o u r c e ”c o n t r o l l i n gc o s t si nl o g i s t i c se f f e c t i v e l yi s a ni m p o r t a n tm e a n sf o rm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e st o p r o m o t et h e i rk e y c o m p e t i t i v ep o w e r s oa n a l y z i n g c u r r e n ts i t u a t i o no f l o g i s t i c s c o s ti n m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sa n dp r o b i n gi n t oa ne f f e c t i v ea p p r o a c ht oc o n t r o l l o g i s t i c sc o s t so fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sa r ea d v a n t a g e o u st oi n c r e a s et h e i r p r o f i t sa n dp r o m o t et h e i rk e yc o m p e t i t i v ep o w e r i nt h i st h e s i s ，t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fl o g i s t i c sc o s tc o n t r o la n dl o g i s t i c s s y s t e mo fm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s a r ea n a l y z e d b a s e do nt h i sa n a l y s i s ，t h e m e t h o do fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lb a s e do na b cs y s t e mi sl u c u b r a t e d i na n ds o m er e l e v a n tm e a s u r e sa r es u m m e du p t h ec o n t e n to ft h et h e s i s i n c l u d e st h ef o l l o w i n gs i xp a r t s ： i nc h a p t e ro n e ，t h eb a c k g r o u n do ft h et h e s i sa n dr e s e a r c ho nl o g i s t i c s c o s tc o n t r o li nt h ew o r l da r ee x p o u n d e da sw e l la st h et r a i no ft h o u g h to ft h e t h e s i sa n dt h es t u d ym e t h o d sa r ee l a b o r a t e d i n c h a p t e rt w o ，b ya n a l y z i n g c u r r e n ts i t u a t i o no f i o g i s t i c s c o s to f m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sa n ds o m ep r o b l e m sr e l a t e dt ol o g i s t i c sc o s tc o n t r o l ， i ti sf o u n dt h a tt h e r eh a sn o tb e e nas y s t e m a t i ci n f r a s t r u c t u r ei nt h el o g i s t i c s c o s tc o n t r o lw i t h i nt h ee n t e r p r i s e sa tp r e s e n t m a n u f a c t u d n ge n t e r p r i s e sj u s t c o n t r o l l e das m a l lp a r to fc o s t si nl o g i s t i c ss ot h a tt h ec o s t si nl o g i s t i c so f m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sa r ev e r yh i g h i nc h a 【p t e rt h r e e ，b ya n a l y z i n gt h el o g i s t i c ss y s t e ma n dt h ec o n s t i t u t i o no f l o g i s t i cc o s t ，c o m b i n i n gw i t hc o s tc o n t r o lt h e o r ya n da b mt h e o r y , t h et r a i no f t h o u g h to fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lb a s e do na b cs y s t e mi sp u tf o r w a r d t h e nt h ek e y s t o n eo ft h em e t h o do fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lb a s e do n a b cs y s t e mi se x p o u n d e da n dt h em o d eo fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o l b a s e do na b cs y s t e mi ss e tu p i n c h a p t e rf o u r , t h et h e s i se l a b o r a t e so nh o wt od e s i g nt h es y s t e mo f o b j e c t i v ei o g i s t i c sc o s tc o n t r o lb a s i n go na b cs y s t e m ，t h a ti s ，t h ed e s i g no f p r e - c o n t r o l ，c o n c u r r e n tc o n t r o la n dp o s t c o n t r 0 1 t h r o u g hb u i l d i n gt h es y s t e m o fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lb a s e do na b cs y s t e m ，m a n u f a c t u r i n g 1 制造企业物流成本控制研究 e n t e r p r i s e sc a nc o n t r o lt h el o g i s t i c sc o s te f f e c t i v e l y i nc h a i p t e rf i v e s o m es u b j e c t i v ec o n d i t i o n sa n do b j e c t i v ec o n d i t i o n sw h i c h p l a yar o l ei nr u n n i n gt h es y s t e mo fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lb a s e do n a b cs y s t e ma r ep u tf o r w a r d o nt h eo n eh a n d t h em a n a g e ro fa ne n t e r p r i s e s h o u l ds e tu pn e wl o g i s t i c si d e a ，p l a nt h el o g i s t i c ss y s t e mo fe n t e r p r i s ea n d b u i l du pt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mo fl o g i s t i c si nt h ee n t e r p r i s et oi n s u r et h a tt h e s y s t e mo fi o g i s t i c sc o s tc o n t r o lr u n ss u c c e s s f u l l y o nt h eo t h e rh a n d ，i ts h o u l d s e tu ps u p p o r t i n ga c c o u n t i n gs t a n d a r d ss ot h a tl o g i s t i c sc o s t si nm a n u f a c t u r i n g e n t e r p r i s e sc a nb er e f l e c t e da c c u r a t e l yw h i c hi su s e f u lf o rm a n a g e m e n ta n d d e c i s i o n - m a k i n g i nc h a p t e rs i x r e s e a r c hc o n c l u s i o ni sd r a w na n di ti sp u tf o r w a r dt h a tl i m i t s o ft h er e s e a r c hr e m a i na n di s s u e sw i l lb es t u d i e df u r t h e ri nt h ef u t u r e 。 t h e o r e t i c a l l y , s e t t i n gu pt h es y s t e mo fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o l b a s e do na b cs y s t e mi nm a n u f a c t u r i n ge n t e r p d s e si se l a b o r a t e di nt h i st h e s i s 0 n s o m ea s p e c t s ，t h er e s e a r c hp a y sm o r ea t t e n t i o nt oq u a l i t a t i v ea n a l y s i s 。s o h o wt oa p p l yt h es y s t e mo fo b j e c t i v el o g i s t i c sc o s tc o n t r o lb a s e do na b c s y s t e mc o n c r e t e l yi nm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e sa n dh o wt oa n a l y z eo b j e c t i v e l o g i s t i c sc o s tc o n c r e t e l yw i l lb es t u d i e df u r t h e ri nt h ef u t u r e s u nj u n l i ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rs h a or u i q i n g k e y w o r d s ：l o g i s t i c s ，l o g i s t i c sc o s t c o n t r o l ，a c t i v i t yc o s t ，o b j e c t i v ec o s t 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他 机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做 的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 作者签名：墨! 塾函 日期： 丝苎2 ：竺 论文使用授权声明 本人瓦意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以上网 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。 作者签名：山! 玺翩导师签名：日期：! 盟! ：巫! 制造企业物流成本控制研究 第一章导言 物流作为“第三利润源”的重要作用已经日益为人们所知晓，物流管理对于降低 资源消耗、提高生产效率、增进企业经营效果、降低总体费用的作用也已经引起了企 业的普遍关注，物流管理逐步成为企业的经营职能之一，而对物流成本的有效控制是 企业物流管理的基础和关键。因此，如何控制物流成本，以尽可能小的投入提供尽可 能好的服务成为现代食业物流部门以及物流仓业所面临的重要课题。同时，从理论上 解决物流成本居高不下的问题，合理分配资源，降低物流成本，也是促进我国经济发 展的重要一环。 1 1 研究背景 进入2 1 世纪，随着经济全球化的趋势不断增强，全球经济一体化的步伐不断加快， 企业间的竞争日趋激烈，企业建立竞争优势的关键也己由节约原材料的“第一利润源 泉”、提高劳动生产率的“第二利润源泉”转向建立高效的物流系统的“第三利润源 泉”。当前，中国企业特别是铝4 造企业由于生产批量大，劳动力成本低，同时又有较 强的柔性生产能力，在国际上具有一定的竞争力，大量贸易顺差也与此有关，而与此 很不相适应的是，我国的物流成本却大大高于发达国家，在综合成本中起的是抵消作 用。我国企业对物流成本的管理至今尚未形成一个完整的体系，大部分物流成本得不 到揭示，进而使得物流成本并未得到有效地控制，直接影响了企业的经济效益。从目 前中国企业物流成本管理现状来看，现阶段急需在企业内部建立完善的物流成本控制 体系，实现企业物流成本优化，从而提高企业的经济效益。另一方面，我国加入w t o 后，尤其在加入w t o 以后的过渡期，资源在全球范围内的流动和配置大大加强，企业 面临国内外更激烈的市场竞争，越来越多的跨国公司正在加快对中国的投资速度，在 这种新环境下，企业如何降低其物流成本，增加企业竞争力，也成为当前中国制造企 业及物流氽业亟待解决的问题。 1 。2 研究目的和意义 1 2 1 研究目的 虽然我国于2 0 世纪8 0 年代初引入物流概念后，经过二十多年众多学者的辛勤研 究，在现代物流，特别是我国物流发展的研究领域取得了一定的成果，但是目前的研 究主要集中在三个方面：物流设旌和技术、物流理论与物流产业政策，而真正对企业 制造企业物流成本控制研究 物流成本核算和控制问题所进行的研究则极为有限。基于这样的背景，本文通过对当 前制造企业物流成本控制的现状进行分析，找出其物流成本控制存在的问题，结合物 流系统的特点，提出企业物流成本控制的方法，希望能对我国制造企业在物流成本控 制方面起到一定的借鉴作用。 1 2 2 研究意义 现代化企业是一个复杂的大系统，物流是这个大系统内各个子系统间相互联系的 纽带，对于保证生产，提高产品质量，降低成奉具有重要作用，被称为企业的“第三 利润源”。物流成本管理是企业对物流进行有效管理的手段，搞好物流成本管理是提 高企业生产经营管理水平的一个重要内容。然而，目前许多制造企业在产品质量、销 售、生产规模上下了很大功夫，而对物流成本却不能实施适时的反映和有效的控制， 直接影响了企业的经济效益。在物流成本管理中，物流成本控制是其重要组成部分。 物流成本控制通过对物流成本的预算、成本动态反映和差异分析，可以为物流成本管 理提供所需的信息。物流成本管理正是应用成本控制所提供的信息来改进企业物流 的。 因此，企业应加强物流成本控制，特别是把现代成本控制模式融入到物流成本控 制中，进而形成新的物流成本控制模式，不断降低物流成本，消除“黑暗大陆”与“物 流冰山”，以提高经济效益。 据此，本文在剖析制造企业物流成本控制的现状及其存在问题的基础之上，从对 企业物流系统与物流成本的分析入手，探索有效的物流成本控制方法，对企业物流成 本进行科学、合理的控制，从而提高企业的经济利益，具有重要的经济意义和现实意 义。 1 3 国内外研究现状 1 ，3 1 国外研究现状 一、物流及物流成本定义的演化 物流( d i s t r i b u t i o n ) 一词最早出现在美国。1 9 2 1 年阿奇萧( a r c h ws h a w ) 在市 场流通中的若干问题( s o m ep r o b l e m si nm a r k e t1 ) i s t r i b u t i o n ) 一文中提出“物流 是与创造需要不同的问题，物资经过时阏和空间的转移，会产生附加的价值。”这里， m a r k e td i s t r i b u t i o n 指的是商业流，时间和空间的转移指的是销售过程的物流。 1 9 3 5 年，美国销售协会最早对物流进行了定义：“物流是包含于销售之中的物质 资料服务，是从生产地点到消费地点流动过程中伴随的种种活动。”上述历史被物流 制造企业物流成本控制研究 界较为普遍地认为是物流的早期阶段。 2 0 世纪5 0 年代到7 0 年代期间，人们研究的对象主要是狭义的物流，是与商品销售 有关的物流活动，即流通过程中的商品实体运动。因此通常用的是p h y s i c a l d i s t r i b u t i o n 一词。 1 9 8 5 年下半年，美国物流管理协会( n a t i o n a lc o u n c i1o fp h y s i c a ld i s t r i b u t i o l l m a n a g e m e n t ) 改名为美国物流协会( t h ec o u n c i l o fl o g i s t i c sm a n a g e m e n t ) ，将 p h y s ic a ld i s t r i b u t i o n 改为l o g i s t i c s ，改名后对其所做豹物流定义是：物流是对货 物、服务及相关信息从起源地到消费地的有效率、有效荔的流动和储存进行计划、执 行、和控制，以满足客户要求的过程。该过程包括进向、去向、内部和外部的移动以 及以环境保护为目的的物料回收1 。 l o g i s t i c s 与p h y s i c a ld i s t r i b u t i o n 的不同在于l o g i s t i c s 已突破商品流通的范 围，把物流活动扩大到生产领域，物流已不仅仅从出厂开始，而是包括从原材料采购， 加工生产至产品销售、售后服务，直到废旧物品回收等整个物理性流通过程。 只本同通综合研究所1 9 8 1 年在物流手册中对物流的定义是：物流是物质资料 从供给者向需要者的物理性移动，是创造时间性、场所性价值的经济活动。从物流的 范畴来看，包括包装、装卸、保管、库存管理、流通加工、运输、配送等诸种活动。 如果不经过这些过程，物就不能移动2 。 欧洲物流协会( e l y ：e u r o p e a nl o g i s t i c sa s s o c i a t i o n ) 1 9 9 4 年发表的物流术 语( t e r m i n o l o g yl o g i s t i c s ) 中将物流定义为：物流是在一个系统内对人员及或商 品的运输、安排及与此相关的支持活动的计划、执行与控制，已达到特定的目的。欧 洲物流协会的这个术语标准已经成为欧洲标准化委员会( t h ee u r o p e a n n o r m a l i z a t i o nc o m m i t t e e ) 的物流定义3 。 1 9 9 8 年美国物流管理协会为了适应物流的发展再一次修订了物流的定义：“物流 是价值链过程的一部分，是以满足客户需求为目的，为提高产品、服务和相关信息从 起始点到消费点的流动储存效率和效益，而对其进行计划、执行和控制的过程。” 美国物流管理协会于2 0 0 2 年1 月初推出最新物流定义是：以满足客户要求为目的， 对货物、服务和相关信息在产出地和消费地之间实现高效且经济的正向和反向的流动 秘储存所进行计划、执行和控制的过程4 。 总的来说，随着物流定义的发展变化，物流在西方发达国家一般经历了以下几个 发展阶段：物流观念的启蒙及产生阶段、物流理论体系的形成与实践推广阶段、物流 1 邓风祥现代物流成本管理 m 北京：经济管理出版社，2 0 0 3 p 8 2 邓凤祥现代物流成本管理 m 北京：经济管理出版社，2 0 0 3 p 9 3 邓风祥现代物流成本管理 m 北京：经济管理出版社，2 0 0 3 p 9 4w w z e i g o v c n z j e c o 0 3 0 5 0 8 h t m 制造企业物流成本控制研究 理论的成熟与物流管理现代化阶段、物流理论和实践向纵深化发展阶段，当前美国和 日本等发达国家的物流均已处于物流理论和实践向纵深化发展阶段。在物流发展的四 个阶段中，逐步建立了宏微观物流理论的科学体系，物流企业的发展深化扩展了物流 研究的领域，物流已融合管理学、营销学、经济学、会计学、运输学等多种学科理论 为一体，尤其是现代化网络技术、计算机技术、信息技术的飞速发展，先进运输工具 的广泛应用以及专业研究机构的出现，促进了物流实践的纵深化发展。 在物流发展的同时，西方发达国家的物流成本控制经历了了解物流成本实际状 况、物流成本核算、物流成本管理、物流收益评估、物流盈亏分析等五个阶段。虽然 许多企业开始分析其物流系统，但大多数情况下这种分析是根据经验和直觉进行的， 分析过程中很少使用分析模型或工具。虽然西方学术界开发了许多有效的分析工具、 模型和决策支持系统，但是工业界还未真正了解利应用这些技术，讨论这些问题、模 型、概念和工具的著作也很少，因而目前部分企业物流成本控制达到第四阶段，而多 数企业的物流成本控制还都处于第三阶段。尽管现在已对物流成本的构成有了更加全 面的理解，并确认了最需要展开的功能成本分析和动态的成本计算，但南于目前一些 会计核算方法的不健全阻碍了物流成本问题的解决，从而使得现在对物流过程进行有 效的成本控制仍然存在困难。 二、物流成本管理理论 美国的物流成本管理研究的现状，我们可以通过对美国会计师协会( n a t i o n a h s s o c i a t i o no f 肫u n r a n t s ，n a a ) 下属的管理会计实务委员会所颁布的一系列“管 理会计公告”进行认识。该公告对物流成本的管理涉及的内容主要包括物流成本的范 畴的界定、物流成本的计算、物流的作业成本计算、物流管理的业绩计量、物流信息 在成奉管理中的运用等问题。该公告的颁布“瞻在帮助管理会计人员和其它人员提高 物流成本的确认、计量和管理方式”。从其涉及的内容来看，其研究的现状已经与目 前兴起的价值链理论的发展趋势紧密结合，形成了一套先进的管理体系。 曰本的物流概念是从美国引进的，然而其物流成本管理相关的研究却是根据本国 的基本国情单独进行的，迄今为北已形成了一套完整的体系。日本的研究经历了由重 视职能成本转变为重视总成本，进而演变为重视服务成本与战略的过程，在这一过程 中对物流成本构成的研究自始至终都受到日本学术界与实务界的高度重视。日本学术 界经过多年的研究，于1 9 7 7 年由运输省制订了物流成本计算标准，为日本企业进 行统一的物流成本核算提供了依据。经过长期的研究积淀，日本已经开始考虑逐步将 企n p 物流成本与企、i k 财务结算制度进行接轨，通过企、 p 的报表向信息需求者提供关于 企业的物流成本信息。日本神奈川大学的唐泽丰教授认为，物流成本管理的研究必须 经历四个阶段，即“了解物流成本的实际构成及影响因素”、“采用恰当的预算管理 制度”、“设定基准值或标准值”、“与财务会计制度相接轨”这幽个阶段，而目前 4 制造企业物流成本控制研究 日本的物流成本管理研究正处于第三阶段。 国外学术界对物流活动的研究经历了若干的阶段，在各个阶段对物流活动的认识 的基础上，产生了相应的物流成本管理理论，具体如下： 1 “黑暗大陆”理论。“黑暗大陆”理论是在1 9 6 2 年由美国著名管理学权威学 者彼得德鲁克提出的。他在财富杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文， 他在文中指出，流通是经济领域里的黑暗大陆，而企业在流通领域中的物流活动的模 糊性尤为突出，物流活动中包括物流成本等在内的未知事物还很多。该理论反映出人 们早期虽然对物流的理论与实践的认识还不太成熟，但已经开始注意到食业物流活动 的模糊性。从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析 的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究这一领域起到了启迪和动员作用。 1 9 7 3 年，美国哈佛大学教授詹姆斯海斯凯特在著作( ( b u s i n e s sl o g i s t i c s ( 企业物流) 一书中，用系统论的方法对企业物流活动进行了深入的阐述。其主要 观点有：企业的各种物流活动之间，企业的物流活动与企业的经营管理和客户服务之 间存在着普遍的内在联系。所以，在考察个别物流活动的变化时戍尽可能地从总体和 系统的角度进行比较，以发现相关要素之间的互动关系。他认为，对物流活动应当进 行系统管理，要对各种物流活动成本及其相互关系，在既定的客户服务水平约束下， 进行有效的技术经济权衡。换句话说，所有的物流活动和结粜都可以换算成物流成本， 不管是直接的运输成本，还是存货占用资金的机会成本。詹姆斯教授的理论影响深远， 他通过物流成本来对物流活动进行管理的理论，成为日后许多管理学家研究物流管理 的切入点。 2 “物流冰山”理论。“物流冰山”理论最早是由日本早稻田大学教授日本 物流成本学说的权威学者西泽修先生提出的。他在研究物流成本时发现，现行的财务 会计制度和会计核算方法都不能使企业掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费 用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性，他把这种情况比作“物流冰山”。他认 为人们过去之所以轻视物流，萨是因为只看见了冰山的一角，而没有看见冰山全貌的 缘故。人们所能从会计信息系统直接获取的只是以现金方式向企业外部支付的物流成 本信息。而对于真实发生在企业内部的物流成本，由于被企业内部的各个环节所隔离 分解，导致部分物流活动所产生的成本无法被准确计量、无法控制、无定额标准、无 完整记录，使物流成本的核算无真实的原始数据。 3 。“第三利润源”理论。“第三利润源”理论也是由日本早稻田大学的西泽修 教授在1 9 7 0 年提出的。这一理论将企、i t 的发展战略与企、l p 物流活动所具备的潜力相联 系，以发展的眼光来认识物流成本管理在企业整体发展战略中的重要性。企业的第一 利润源在于降低资源的消耗，最初是采用廉价原材料、燃料等手段，其后发展为依靠 科技进步来节约消耗、废物回收利胄j 、人工合成资源等现代化方式来获取高额利润： 制造企业物流成本控制研究 第二利润源是通过降低人力资源的消耗，最初的方式是依靠廉价劳动力，其后是依靠 科技进步提高劳动生产效率、采用机械化、自动化生产方式来降低人力资源的耗用从 而降低成本，增加利润。然而，由于企业间综合竞争的加剧、全球化进程的加快等原 因，如今企业在前两个利润源的潜力挖掘上日益困难，物流成本在企业综合成本中具 有较大的比重，物流领域的潜力挖掘开始受到人们的重视，被称为“第三利润源”。 该理论要求企业在进行物流成本管理时，必须合理组织企业内部作业链，力求物流活 动在保证企业整体战略实施的基础上，使物流活动的各环节、要素处于最优状态。 4 “物流效益背反”理论。“物流效益背反”理论是指物流活动的若干功能要 素间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个 或几个功能要索的利益损失。这种现象的出现往往会导致整个物流系统效率的损失， 如不加以重视，最终会损害物流系统的功能要素的整体效益。该理论应用十企业物流 成本管理中，揭示了物流系统总成本与各功能要素成本间的相互影响因素与程度，有 助于从整体上把握物流系统的成本性状和结构。该理论的出现使物流学科对物流功能 闲素的认识产生了实质性的飞跃。从此，对企q k 物流管理的研究开始着眼于寻求鳃决 各物流成本因素间效益背反现象的途径。 5 “物流成本中心”理论。“物流成本中心”理论认为，物流在整个企业的战 略中只是对企业的营销活动的成本发生影响，物流活动是企业成本发生的重要环节。 因此，解决物流的问题并不只要搞合理化、现代化，不只为了支持保障其他活动，重 要的是通过一系列的有效途径对物流活动进行管理，以达到降低物流成本的目的。这 一理论的局限性在于没有认识到物流在企业整体战略中的重要性，一味地强调物流成 本的降低，势必影响到企业整体战略的实旌。 6 “服务中心”理论。“服务中心”理论是由欧美的一些学者于2 0 世纪6 0 年代 提出的。该理论认为企业进行物流成本管理的作用并不能一味地强调节约消耗、降低 成本。而应立足于在保持和提高企业对客户的服务水平的基础上，通过寻求物流成本 与服务之间的平衡点，保持食业的竞争优势。他们对物流的描述采用“后勤”一词， 特别强调物流活动的服务保障职能，通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩 企业的综合成本。由此，物流的概念实现了由“物的移动”( p h y s i c a ld i s t r i b u t i o n ) 向“后勤”( 1 0 9 i s t i c s ) 的转变。 7 “供应链”理论。“供应链”理论出现于2 0 世纪9 0 年代。随着信息技术的高 度发展、企业物流环境的变化、全球化采购浪潮的兴起，企业间的竞争日益加剧，战 略的制定与管理要求企、f k 摒弃狭隘的内部成本管理观念，必须着眼于产、f p 链的构成与 变化，由此，供应链的概念逐步形成。供应链理论采用系统化、整体化的观点与方法 对企业的物流进行管理，认为决定企业竞争成败的关键在于企业所处供应链的整体运 转效率，凼此对物流成本的管理强调必须摒弃单个企业物流成本最小化的观念，而应 制造企业物流成本控制研究 从整个供应链的角度出发，寻求供应链整体成本的最小化。在该观点下，降低企业物 流成本的途径已经超出单个企业的范畴，供应链总成本的降低需要供应链上所有企业 的共刚努力。 随着国外学术界对物流成本的认识不断深化，对物流基础理论的研究进度不断加 快，对物流成本管理的研究的深入进行，新的成奉管理方法与技术也不断投入到实际 物流成本管理的研究中。因此，加大力度对我国的物流成本阿题进行研究，以适应实 际管理工作的需要，是我国学术界一个刻不容缓的任务。 1 3 2 国内研究现状 中国的物流发展经历了“物流初期发展阶段( 1 9 7 9 - 1 9 9 2 ) ”，现在正处于“现代 物流蓬勃兴起阶段( 1 9 9 3 年至今) ”。1 9 7 9 年6 月，我国物资工作者代表团赴日本参加 第三届国际物流会议，回园后在考察报告中第一次引用了“物流”这一术语。2 0 世纪 8 0 年代初，我国物流专家王之泰教授在物资经济研究通讯上发表了物流浅淡 一文。文中第一次较为系统地阐述了物流的概念、物流的结构、物流管理、物流信息 等内容。而我国对物流活动的大规模研究是从1 9 9 7 年才开始的。经过2 0 多年的发展， 我国物流理论研究取得了很大的进步( 当然与物流发达国家还是存在着较大的差距) ， 主要表现在：理论卜的突破，物流理论已经突破传统的仓储、f k 和运输、f k 的界限，将物 流理解为包含运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工和配送等诸多功能要素的综合 服务体系；把物流规划战略管理作为一项重要的内容，并着手物流定量化方面的研究； 研究和借鉴先进企业的物流管理模式。然而，单独关于物流成本管理的著作则相对较 少，只有刘明辉( 1 0 9 d 和杨雄胜( 1 9 9 6 ) 等对日本物流成本管理的相关研究成果进行了 一定程度的介绍。从1 9 9 7 年至今的时间里，物流的概念逐渐引起了国内产业界和学术 界的重视，有关物流对企业发展及对宏观经济的影响的研究成果开始出现，然而对具 体到微观层面上的企业物流成本研究的论述较少。我国学者对物流成本的研究还是更 多的集中在介绍欧美、日奉等国家的研究成果上，而对于结合我国的具体国情研究企 业物流成本管理体系的论文则相对比较少。在对物流开始大规模研究的最初阶段，研 究目的主要是对物流的服务、保障等功能与企业营销服务战略的关系进行研究。随后， 根据食业管理中的实际需要，对物流的研究逐渐深入到对物流的管理技术、战略规划 等层面的研究。 对于物流成本控制而言，我国企业的物流成本控制大多还处于了解物流成本的实 际状况的阶段，即对物流活动的重要性提高了认识的第一阶段，只有少部分企业达到 了物流成本核算，即了解并解决物流活动中存的问题的第二阶段( 但核算水平较低， 了解和解决问题的层次也不深) ，物流部门远远落后于生产部门，物流成本管理也远 制造企业物流成本控制研究 远落后于生产管理。 国内也有部分学者对物流成本控制的问题进行了研究，但大多是对国外物流成本 控制理论的解释或借鉴。当前对企业物流成本控制的研究中较具影响力的有： 崔红在物流企业成本控制模式的探讨一文中指出，企业对物流成本的控制应 倾全力于尽可能地使物流总成本最低，而不是把注意力集中于达到单项功能成奉的最 低，变“计算物流成本”为“如何利用物流总成本进行物流管理”。她认为应该用作 业成本法来建立企业物流总成本的过程控制模式，该模式分为事前计划、事中控制和 事后评价。事前计划是以预算管理为龙头作起点，按物流功能划分成本责任中心，将 成本控制指标逐项分解；事中控制是指在物流各项作业运作开始后进行物流成本分类 别、分阶段、分环节的监控；事后评价是建立作业成本为对象的监控系统，通过对每 一项业务的成本监控，可分析物流业务运作过程中的成本收入比以及成本结构比重。 虞洁在怎样控制企业物流成本一文中对企业物流成本的现状进行了特征分析， 归纳出了企业物流成本过高的原因，提出了控制企业物流成本的对策，分别是：制 定物流成本控制的只标及具体实施细则；加快物流姿源整合。构建物流运作体系： 促进物流技术的网络化、信息化、电子化；采用a b c 成本方法：依托第三方物 流机构，采取供应链管理模式。 高建兵：黄岩、蔡雨阳在企业物流成本的控制研究一文中对企业物流成本控 制进行了系统的分析，提出了物流成本控制的理论框架，认为企业物流成本控制应当 重视系统化和综合控制。 黄炎波、张汉江在物流成本控制的系统方式一文中认为物流成本问题的特殊 性导致了仅采用一般的管理方法是不够的，需要从更高层次、更广阔的领域来控制物 流成本，即从物流成奉的核算体系、供应链管理和控制技术三方面来着手研究如何控 制物流成本。作者首次在国内提出了要利用物流供应链的优化技术来控制企业的物流 成本，这主要包括供应链库存优化技术、延迟化技术、环保支持以及供应链敏捷化的 技术研究等等。 高梦昭、张文杰在基于供应链的物流网络设计研究一文中将物流成本中的运 输成本和库存成本单独提取出来，分别从宏观角度和微观角度进行二者的关系研究。 在宏观物流成本分析中，他们收集了近几十年来的运输和库存数据，用s p s s 统计软件 进行回归分析得到了美国政府解除运输管制对物流成本造成的重大影响；在对制造业 的物流成本分析中，同样得到了运输成本和库存成本之间确实存在相互关系的结论。 周启蕾和衣春光分别在企、i p 物流成本控制初探一文和物流成本及其控制决 策一文中不约而同地提出了物流成本的优化模型，他们都认为物流成本的构成分析 应撇开各物流要素的具体特征，根据成本与效应对应的原则，将物流成本归结为移动 成本( m o t i o nc o s t ) 和持有成本( h o l d i n gc o s t ) 两大类。随后又构建了移动成本和持 制造企业物流成本控制研究 有成本的数理模型，从数学的角度对各类物流成本的性状和相互关系进行了研究。 由此可见，我国对物流成本的研究还处于一个刚刚起步的阶段，远远落后于对其 它相关物流理论的研究。企业物流成本由于研究难度较大，加之其潜在的理论意义与 经济意义未能得到很好的认识，目前在国内基本处于一种零碎、片断的研究状态。目 前，我国对物流成奉控制的研究存在以f 几个不足： 1 对物流成本的研究更多的是对国外的物流成本管理的研究成果进行简单介绍， 而没能根据我国企业的实际情况研究出一套符合我国企业特点的物流成本管理理论。 2 对物流成本的研究往往只是从传统成本会计的理论框架内进行最简单的技术 性研究，忽略了对物流成本的特点及范畴等问题进行基本的研究与探讨：同时，也没 能运用其它学科的研究结果进行交叉研究，“就成本论成本”的做法使得对物流成本 的认识仅仅停留在表面。 3 对物流成本的研究仅仅停留在战术的层面，未能对物流成本的战略重要性进 行全面的剖析，西而在企业竞争需求的战略层面上缺乏对物流成本管理的深入研究。 1 4 研究思路和方法 1 4 1 研究思路 本文试图在剖析我国制造企业物流成本控制的现状及其存在问题的基础之上，通 过对制造企业物流系统的分析，深入研究基于作业的物流成本目标控制的方法，并总 结制造企业实施基于作业的物流成本目标控制方法应采取的相应措旌，最后，总结论 文研究结论并提出相关建议。据此，文章第一章首先阐述论文写作的研究背景、国内 外物流成本控制研究的现状以及论文的总体思路与研究方法：第二章剖析制造企业物 流成本控制存在的问题，并对存在问题的原因进行深入分析；第三章对制造食业的物 流系统进行分析，探索其物流系统运作的流程与运作特点，然后根据其特点提出基于 作业的物流成本目标控制的系统思路；第四章针对基于作业的物流成本目标控制的系 统思路进行系统设计，即对前馈控制子系统、过程控制子系统、反馈控制子系统的设 计；第五章总结实施基于作业的物流成本目标控制方法应采取的相应措施；第六章对 论文的研究结论进行总结，并提出有待进一步研究的问题。 论文框架： 制造企业物流成本控制研究 制造企业物流成本控制 的现状及存在问 基于作业的物流成本目标 控制的系统思路的提出 基于作业的物流成本目标 控制系统的设计与运行 保证基于作业的物流成术目标 撺制系统运行的相关措旌 研究结论与有