（会计学专业论文）内部控制信息披露质量与审计定价的相关性研究.pdf

山东大学硕士学位论文 目录 中文摘要i a i s t r a c t 1 i 1 导论1 1 1 研究背景及研究意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义l 1 2 主要内容和研究方法3 1 2 1 主要内容及框架3 1 2 2 研究方法：4 1 3 本文创新点5 2 文献综述6 2 1 相关概念界定6 2 1 1 内部控制的定义6 2 1 2 内部控制信息定义。7 2 1 3 内部控制信息披露的定义。8 2 2 内部控制的相关文献综述9 2 2 1 国外研究现状9 2 2 2 国内研究现状j ：1 l 2 3 审计定价的相关文献综述1 4 2 3 1 国外的研究现状j _ 1 4 2 3 2 国内的研究现状1 5 2 4 内部控制信息披露质量与审计定价相关性文献综述。1 8 3 研究设计2 2 3 1 研究假设和样本选择2 2 3 1 1 研究假设2 2 3 1 2 样本选择2 2 山东大学硕士学位论文 3 2 变量选择和模型设定2 3 3 ，2 1 被解释变量审计定价2 3 、3 2 2 解释变量内部控制信息披露质量- 2 3 3 2 。3 控制变量2 6 3 2 4 模型建立：2 7 4 实证研究结果和分析2 8 4 1 描述性统计分析2 8 4 2 相关性分析。2 9 4 3 多元回归分析。3 0 4 4 研究结论3 2 5 政策建议3 4 5 1 关于提高内部控制信息披露质量的建议3 4 5 2 关于审计收费方面的建议3 6 6 局限性及未来展望3 7 参考文献3 8 致谢4 2 2 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s a b s t r a c ti nc h i n e s e i a b s t r a c t i i 1 i n t r o d u c t i o n 1 1 1b a c k g r o u n da n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c e 1 1 1 1 b a c k g r o u n d 1 1 1 2s t u d ys i g n i f i c a n c e 1 1 2t h em a i nc o n t e n ta n dt h er e s e a r c hm e t h o d s 3 1 2 1b a s i cf r a m e w o r k ：i 1 2 2r e s e a r c hm e t h o d s ：4 1 3c r e a t i v ep o i n to ft h i sp a p e r 5 2 。l i t e r a t u r er e v i e w 。6 2 ir e l a t e dc o n c e p td e f i n i t i o n 6 2 1 1i n t e m a lc o n t r o ld e f i n i t i o n ，。6 2 1 2i n t e m a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd e f i n i t i o n 7 2 1 3i n t e r n a lc o n t r o lt h ed e f i n i t i o no fi n f o r m a t i o nd i s c i o s u r e 8 2 2l i t e r a t u r es u m m a r i z e sa b o u tt h ei n t e r n a lc o n t r o i 9 2 2 1f o r e i g nr e s e a r c hs i t u a t i o n ，。，。9 2 2 2d o m e s t i cr e s e a r c hs i t u a t i o n ll 2 3l i t e r a t u r es u m m a r i z e sa b o u ta u d i tp r i c i n g 1 4 2 3 1f o r e i g ns t u d y 1 4 2 3 2d o m e s t i cs t u d y 。1 5 2 4l i t e r a t u r er e v i e wa b o u tt h ei n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eq u a l i t y a n da u d i tp r i c i n gc o r r e l a t i o n 1 8 3 r e s e a r c hd e s i g n 2 2 3 1r e s e a r c hh y p o t h e s i sa n dt h es a m p l es e l e c t i o n 2 2 3 1 1r e s e a r c hh y p o t h e s e s 2 2 3 1 2d a t as o u r c e s 2 2 山东大学硕士学位论文 3 2 1b ee x p l a i n e dv a r i a b l e s _ a u d i tp r i c i n g 2 3 3 2 2e x p l a i nv a r i a b l e 2 3 3 2 3c o n t r o lv a r i a b l e 。2 6 3 2 4r e s e a r c hm o d e l 2 7 4 e m p i r i c a lt e s ta n d r e s u l t s 2 8 4 1d e s c r i p t i v es t a t i s t i c sa n a l y s i s 2 8 4 2t h ec o r r e l a t i o na n a l y s i s 2 9 4 3m u l t i p l er e g r e s s i o na n a l y s i s 。3 0 4 4r e s e a r c hc o n c l u s i o n ：i ：z 5 p o l i c ya d v i c e 3 4 5 1i m p r o v i n gt h eq u a l i t yo f i n t e r n a lc o n t r o ld i s c l o s u r e 3 4 5 2a d v i c ea b o u tt h ea i d i tp r i c i n g 3 6 6 l i m i t a t i o n sa n df u t u r e 3 7 r e f e r e n c e ：1 8 t h a n k s 4 ：1 山东大学硕士学位论文 中文摘要 自2 0 0 3 年起，我国有关部门相继出台了一系列内部控制规定，以此来完善 上市公司内部控制制度。上市公司内部控制信息披露质量已经成为经济管理等领 域内一个非常重要的研究课题。2 0 0 8 年我国发布企业内部控制基本规范，明 确指出可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所审计公司内部控制的有效 性，这就很好的结合了内部控制与审计之间的关系，对研究内部控制与审计定价 相关性，提供了很好的基础。 本文利用2 0 1 0 年上海证券交易所上市公司财务报告中披露的有关内部控制 信息以及披露的内部控制自我评价报告，分层次设定了度量内部控制信息披露质 量的综合指标，具体分为三个层次：一级指标包括及时性、真实性和完整性，其 中及时性和真实性各包含一个二级指标，真实性包含五个二级指标和1 7 个三级 指标。论文对各级指标建立了相应的质量评价标准，并对2 0 1 0 年沪市a 股7 5 1 家上市公司的内部控制信息披露的及时性、真实性和完整性进行了测算和评价。 通过对内部控制信息披露质量打分结果的统计描述，得出我国目前上市公司的内 部控制信息披露质量并不理想。同时通过回归分析进一步探讨现阶段我国企业内 部控制信息披露质量对审计定价的影响，发现上市公司内部控制信息披露质量与 审计定价之阆存在负相关关系。这表明了我国审计市场上，审计定价由于受到审 计成本的影响，会重视公司财务报告中内部控制相关信息的披露质量。最后，论 文根据理论分析与实证研究结果，提出了如何完善我国上市公司内部控制信息披 露制度的相关政策建议，并从公司和会计师事务所两个方面分析了如何更合理的 确定审计费用( 或审计定价) 。 关键词：内部控制：信息披露质量；审计定价：上市公司 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t s i n c e2 0 0 3 ，c h i n a sr e l e v a n td e p a r t m e n t sh a v ei s s u e das e r i e so fi n t e m a lc o n t r o l r e g u l a t i o n s ，i no r d e rt op e r f e c tt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft h el i s t e dc o m p a n y t h e l i s t e dc o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eq u a l i t yh a sb e c o m et h e e c o n o m i cm a n a g e m e n ta n do t h e ra r e a si nav e r yi m p o r t a n tr e s e a r c hs u b j e c t i n2 0 0 8 ， i s s u e dt h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o lb a s i cs t a n d a r d ”，p o i n to u tc l e a r l yc a ne m p l o y s e c u r i t i e s ，f u t u r e sq u a l i f i c a t i o no fa na c c o u n t i n gf i r mc o m p a n yt h ee f f e c t i v e n e s so f i n t e r n a lc o n t r o l ，i ti sv e r yg o o dw i t ht h ei n t e r n a lc o n t r o la n da u d i t ，t h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nt h es t u d yo fi n t e r n a lc o n t r o la n da u d i tp r i c i n gc o r r e l m i o n ，p r o v i d e sag o o d f o u n d a t i o n b yu s i n gt h ef i n a n c i a lr e p o r to fl i s t e dc o m p a n i e si n2 010 ，is e tc o m p r e h e n s i v e i n d e xt oe v a l u a t et h eq u a l i t yo fi n t e r n a lc o n t r o li n f o r m p t i o nd i s c l o s u r e ，a n dt h e c o n c r e t ei sd i v i d e di n t ot h r e el e v e l s p a p e re s t a b l i s h e st h er e l e v a n ti n d e xo f t h eq u a l i t y t oe v a l u a t et h ec o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo ft h et i m e l i n e s s , i n t e g r i t ya n da u t h e n t i c i t yo ft h e2 010s h a n g h a ia s h a r e7 51l i s t e dc o m p a n i e s t h r o u g h t ot h ei n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e q u a l i t ys c o r er e s u l t ss t a t i s t i c a l d e s c r i p t i o n ，w ef i n dt h a ta tp r e s e n tt h el i s t e dc o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eq u a l i t yi sn o ti d e a li nc h i n a a n da tt h es a m et i m et h r o u g hr e g r e s s i o n a n a l y s i st of u r t h e re x p l o r et h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e q u a l i t yo nt h ei n f l u e n c eo f t h ea u d i tp r i c i n g ，t h a tt h el i s t e dc o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o l i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eq u a l i t yt oa u d i tp r i c i n gs i g n i f i c a n ti n f l u e n c e ，i n t e r n a lc o n t r o l a u d i tp r i c i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eq u a l i t ya n dh a v ea s i g n i f i c a n tn e g a t i v ec o r r e l a t i o n f i n a l l y , b , a e do nt h et h e o r e t i c a la n a l y s i sa n de m p i r i c a lr e s u l t s , t h i sp a p e rp u t sf o r w a r d h o wt op e r f e c tt h el i s t e dc o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m ， a n da n a l y z e sh o wt od e t e r m i n et h em o r er e a s o n a b l ea u d i tf e e ( o ra u d i tp r i c i n g ) k e yw o r d s ：t h ei n t e r n a lc o n t r o l ；q u a l i t yo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ；a u d i t p r i c i n g ；l i s t e dc o m p a n y 山东大学硕士学位论文 1 1 研究背景及研究意义 1 1 1 研究背景 1 导论 2 0 0 2 年s o x 法案出台，这标志着美国的内部控制信息进入强制性披露阶段， 随之，许多其他发达市场经济国家也都加大了对上市公司内部控制的监管力度， 规范上市公司内部控制的框架或规范以及与内部控制有关的各项制度纷纷出台。 这导致了内部控制以及内部控制的披露和评价等方面的问题在西方近几年来一 直是理论界和实务界关注和探讨的热点问题。 萨班斯一奥克斯利法案给我国上市公司内部控制实践也带来了很大的启 发，从2 0 0 3 年起，有关部门相继出台了一系列内部控制规定，来完善上市公司 内部控制制度，具体详见表1 1 。学者对内部控制的关注也随着国内相关部门对 内部控制信息披露等方面的重视程度的不断提高而逐渐提高。 1 1 2 研究意义 在各项内部控制政策逐渐被提上日程的同时，内部控制信息披露和内部控制 自我评价报告也成为经济管理等学术领域内一个非常重要的研究课题。2 0 0 8 年 发布的企业内部控制基本规范明确指出可聘请具有证券、期货业务资格的会 计师事务所审计公司内部控制的有效性，这就很好的结合了内部控制与审计之间 的关系，对研究内部控制与审计定价相关性，提供了很好的基础。我国被审计单 位和其聘请的会计师事务所协商审计定价和确定审计报告意见时候，是否需要考 虑内部控制相关信思的披露情况，这是实务领域的一个现实问题。因此内部控制 信息披露质量与审计定价的相关性的研究，无论从理论上还是从实践上来看，都 具有重要的意义。 山东大学硕士学位论文 表1 1 国内各部门颁发的文件概括 日期部门 颁发文件及相关规定 2 0 0 1 -证券公司内部控制指引：对内部控制进行了定义。当时的市场 l 一3 1环境下，内部控制重点一方面是防范会计信息失真，另一方面则是 证监会提高会计信息质量。 对指引进行修订，并发布证券公司内部控制指引修订稿，要求 2 0 0 3 - 监事会对公司是否建立了完善的内部控制制度发表独立意见。监事 1 2 - 5证监会会据此发表的关于内部控制制度完善的独立意见并不能被看作是自 愿披露，因为其是在证监会相关规定的要求下披露的。此间，内部 控制信息自愿披露还是强制披露引发了学者研究的热潮。 上海证 券交易分别发布了上海证券交易所上市公司内部控制指引和深圳证 所、深 券交易所上市公司内部控制指引。两个指引明确要求上市公 0 6 6 圳证券 司披露董事会编制( 或由审计委员会编制，经董事会审议) 的内部控 0 6 - 9交易所制自我评价意见，并鼓励披露会计师事务所的核实评价意见。 企业内部控制规范一基本规范以及1 7 项具体规范征求意见稿， 引起了社会各界的反响，也引发学者展开讨论内部控制的热潮。 基本规范指出内部控制是由企业董事会、管理层和全体员工共 财政部同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动，包 括企业战略，经营的效率和果，财务报告及管理信息的真实、可靠 和完整，资产的安全完整，遵循国家法律法规和有关监管要求。至 此，社会各界对内部控制有了清晰而统一的认识，促进了企业内部 0 7 3 - 1控制体系的建设。 共同制定企业内部控制基本规范，被誉为中国版萨班斯法 财政部案，2 0 0 9 年7 月1 日开始实施。它对内部控制的定义做了进一步完善， 证监会更加明确了内部控制的目标，同时要求执行基本规范的上市公司对 2 0 0 8 -审计署本公司内部控制的有效性进行评价，披露年度自我评价报告，聘请 7 - 1 0 保监会具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审核， 这意味着内部控制自我评价报告和内部控制鉴证报告将会越来越多 地出现在上市公司公开对外披露的信息之中。这些信息为研究内部 控制信息披露与审计定价、审计意见的关系提供了可能性。 颁布了关于做好上市公司2 0 0 8 年年度报告工作的通知，要求 上市公司应当认真审核评估本公司内部控制的有效性，并进行内部 控制自我评价，在指定网站以单独报告的形式在披露年报的同时对 2 0 0 8 -深期i 证 外披露内部控制自我评价报告书。该报告书须经董事会审议通过， 1 2 - 3 1券交易公司监事会和独立董事应当发表意见。同时，该通知鼓励公司聘请 所事务所对与公司财务报告相关的内部控制情况出具鉴证报告。在上 述一系列政策的指引下，我过企业内部控制制度逐渐走向成熟，也 引发了学者对内部控制自我评价报告的研究热潮。 财政部 联合发布企业内部控制配套指引 。该配套指引包括1 8 项企业 2 0 1 0 审计署 内部控制应用指引、企业内部控制评价指引、企业内部控 4 2 6 证监会制审计指引，连同此前发布的内部控制基本规范，标志着适 银监会合我国企业实际情况、融合国际先进经验的内部控制规范体系基本 保监会建成。 第一，本文丰富了内部控制披露质量和审计定价等相关研究文献，用2 0 1 0 年沪市a 股上市公司的全新数据在检验传统意义上的审计定价影响因素的同时， 2 山东大学硕士学位论文 将内部控制信息披露作为一个新的因素，来考察其对审计定价的影响，进步探 讨各影响因素在我国现在的审计市场上的适用情况。重点是为完善我国审计定价 问题提供一个参考标准，以更好的规范审计市场。 再者，文章分析了财务报告中对内部控制相关信息的披露情况。2 0 1 0 年我 国上海证券交易所的所有上市公司中有相当一部分披露了内部控制自我评价报 告，其中有一部分披露内部控制鉴证报告。对于未单独披露自我评价报告的上市 公司有些在财务报告的监事会报告、公司治理等板块中披露了公司内部控制相关 的信息。本文拟通过实证分析，研究上市公司对内部控制信息披露质量的差别将 对审计定价产生怎样的影响，以期在一定程度上为我国内部控制政策以及审计定 价的制定提供参考。 1 2 主要内容和研究方法 1 2 1 主要内容及框架 本文共分为六章，各章内容安排如下： 第一章是绪论。具体内容包括选题背景和研究意义。本章节主要是以内部控 制信息披露对审计定价的影响为主题，探讨审计定价和内部控制信息披露的关联 点，介绍研究审计定价受到企业内部控制披露信息质量的影响这一主题的现实背 景和研究意义。 第二章是实证研究的理论基础和文献综述。本章是本文展开研究的基础，主 要从内部控制信息披露的理论基础和审计定价的概念及理论两个方面来阐述。通 过总体评述前人研究成果，提炼出内部控制信息披露对审计定价影响的相关理 论，并确定本文要用到的审计定价影响因素。 第三章是研究设计。本章节根据前面文献综述和理论分析，推导出内部控制 信息披露质量与审计定价的关系，提出相关假说；然后从上海证券交易所网站、 国泰安数据库整理出要用到的财务报告样本和其他财务数据；进而定义因变量、 解释变量和控制变量，最后建立审计定价的回归模型。 第四章是回归分析部分。主要包括描述性统计分析，对变量进行相关性检验， 然后重点进行线性回归分析，最后根据实证结果分析是否支持文中提出的假说。 山东大学硕士学位论文 第五章主要介绍本文的研究结论，以及该结论对目前我过内部控制信息披露 相关的政策建议。 第六章是本文的最后一章，说明本文的研究尚存在一些局限性以及对未来的 展望。 导论 ，一一j ， 研究背景、意义 主要内容、方法 l 文献综述 研究设计 ：一一一一十 样本选择指标选择 研究假设 数据来源模型设定 l ，一一 实证结果和分析 i 描述性统计结果相关性分析多元回归分析研究结论 政策建议 i 局限性及展望 1 2 2 研究方法 4 图1 1 文章结构图 本文采用理论研究与实证研究相结合的研究方法。 理论研究：通过阅读内部控制和审计定价相关领域的各学者的研究，并在此 山东大学硕士学位论文 基础上进行了梳理和分析，从中寻找审计定价的相关影响因素和内部控制信息披 露与审计定价的相关性。 实证研究：选取2 0 1 0 年的沪市a 股作为样本，综合运用描述性统计分析、 相关分析、线性回归分析等统计分析方法，运用实证检验来验证模型的适用性， 并根据实证检验结果就姐何完善内部控制信息披露以及如何合理的进行审计定 价提出建议。 1 3 本文创新点 l 、内部控制信息披露质量衡量指标的创新 由于内部控制信息披露本身具有的隐藏性和复杂性，必须通过外在的表象对 它的披露质量好坏进行测度。目前研究的最大局限在于没有一个针对内部控制信 息披露质量衡量的方法，如果只是倚重于审计师的审核意见，而审计师的审核意 见往往都只出好的意见，分不出披露质量好坏及其差别，对上市公司披露内部控 制信息就起不到促进的作用。本文以内部控制信息披露的“及时性、真实性、完 整性”三个方面为内容，首次提出了以一级指标、二级指标和三级指标三个层次， 1 9 个具体评价指标和相应评价标准的内部控制信息披露质量的评价指标体系， 开拓了内部控制信息披露质量研究的新视角，为监管部门及上市公司对内部控制 信息披露质量进行考评提供了一个比较完整的参考体系。 ， 2 、实证研究发现内部控制信息披露质量与审计定价负相关 在我国，关于审计定价研究也有不少，但是，到目前为止，企业内部控制 基本规范和企业内部控制配套指引颁布和实施的时间并不长，对内部控制 信息披露质量与审计定价之间关系关注甚少，鲜有研究着力于：规范和指引 背景下内部控制信息披露质量与审计定价等方面的相关性研究。本文在前人的基 础之上，新引入一个审计定价的影响因素，即内部控制信息披露质量因子，进行 实证研究：理论上，财务报告书中对内部控制披露的质量越高，意味着审计成本 的降低和审计风险减少，自然地审计费用也越少。那么，在中国目前上市公司内 部控制披露数据可以获得的情况下，这个理论是否与实际情况相符? 是值得我们 去研究的。故本文的新颖之处就在此。 山东大学硕士学位论文 2 1 相关概念界定 2 1 1 内部控制的定义 2 文献综述 1 9 4 5 年，a i c p a 的审计程序委员会对内部控制进行了定义，1 9 6 3 年，这 个定义被修改如下：内部控制包括组织设计及所有用于以下方面的方法和措施： 保护资产，检验会计数据的准确性和可靠性，促进效率，鼓励遵守既定的管理政 策。 我国有关的内部控制信息披露法规中对内部控制的定义也给出了不同的表 述，见表2 1 所示。 6 表2 1 内部控制定义 时间法规内部控制定义 内部控制是指上市公司为了保证公司战略目标的 实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风 险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会 上交所 、管理层及全体员工共同参与的一项活动。 2 0 0 6 6内控指引 内部控制是指上市公司董事会、监事会、高级管 理人员及其他有关人员为实现下列目标而提供合 理保证的过程： ( 一) 遵守国家法律、法规、规章及其他相关规 定： ( 二) 提高公司经营的效益及效率； ( 三) 保障公司资产的安全： ( 四) 确保公司信息披露的真实、准确、完整和 深交所公平。 2 0 0 6 9内控指引 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和 全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内 部控制的目标是： ( 一) 合理保证企业经营管理合法合规； ( 二) 资产安全 。 ( 三) 财务报告及相关信息真实完整； 企业内部( 四) 提高经营效率和效果： 控制基本( 五) 促进企业实现发展战略。 2 0 0 8 5规范 山东大学硕士学位论文 2 1 2 内部控制信息定义 内部控制信息披露作为信息披露的一个热点问题，近年来一直受到广泛的关 注，但对内部控制信息的定义却从没有人给以界定。本文认为内部控制信息可定 义为与企业内部控制制度与执行程序、实施过程及其实施效果评价的相关信息。 由于内部控制信息既事关对公司治理效果与所有者权益保障程序的确认，又事关 公司的社会形象，故按规定披露这方面的信息有助于投资者对上市公司的质量做 出全面的评价。 内部控制信息定义包含了以下几个内容： ( 1 ) 与企业内部控制制度建立与执行程序有关的信息，包括针对投资、预算、 分子公司、关联交易、融资担保、职务授权、财务报告、信息披露管理，以及主 一 要运营环节的供应商、销售收入、货款结算、存货管理等内部控制制度规定相关 的信息。 ( 2 ) 与企业的内部控制制度是否符合有关法律法规的要求，内部控制机制建 设和内部控制政策与程序执行是否有效的内部控制信息。 ( 3 ) 与企业重大投资和经营风险具有识别和防范作用，能够保证公司运营管 理的良好运行和信息披露可靠性的内部控制信息。 ( 4 ) 与总公司与分公司内部控制检查相关的信息。报告期内，根据中国证监 会对上市公司治理的要求以及公司管理年工作的要求，全面梳理中的各个关键环 节。在总公司层面上，公司重点贯彻并检查新建项目投资、股权投资、预算管理、 财务报告、融资担保、高风险业务、关联交易、职务授权以及信息披露等制度及 工作的信息；在分公司层面上，公司方面结合管理年工作的要求，对各分公司 的经营管理的关键环节进行检查信息，另一方面，对公司业务体制调整后的内部 ， 控制制度进行修改和完善的信息。 7 ( 5 ) 公司在内部控制检查监督部门的设置方面的信息，包括公司董事会是否 履行最高的内部控制监督职责；公司是否设立专门的内部审计机构和人员；是否 编撰完成了内部控制评价标准和工作手册；是否制定了周密的内部控制工作计 划，监督内部控制制度的执行。 ( 6 ) 与内部控制机制改进方面的信息，包括公司将继续加强内部控制机制的 建设工作，动态评估经营风险，有效地实施内部控制，以保障公司经营效率效益 山东大学硕士学位论文 的提升和战略目标的实现等信息。内部控制信息按内部控制信息的使用者还可以 分为对内内部控制信息和对外内部控制信息。对内内部控制信息是指针对内部管 理使用者的，即向审计委员会和董事会报告；对外内部控制信息是指针对外部信 。 息使用者的，即对外公开发布，向企业外部利益相关者报告。 2 1 3 内部控制信息披露的定义 内部控制信息披露是信息披露的一个重要组成部分，上市公司内部控制的建 立和有效执行情况是否必须以特定报告形式对外信息披露，在美国经过了近二十 多年的争议。早在1 9 7 8 年，美国c o h e n 委员会( 审计师责任委员会) 就建议企 业管理当局应提供报告( 并有独立审计师的证明) ，表明管理当局对财务报告的责 任，并要求管理当局对内部控制系统进行评价。该委员会指出，“该报告应当提 供管理当局对公司会计系统及其控制的评估，包括对控制系统固有限制及公司对 独立审计师认定的重大缺陷做出反应的描述。”2 0 0 2 年萨班斯法案( s o x 法案) 结合公司的财务报告全面提高了对上市公司内部控制的要求，把过去的很多自愿 和选择性做法变成了法定的、强制性的要求，其中3 0 2 节和4 0 4 节对内部控制 的评价和报告进行了明确的规定和要求；s e c 根据s o x 法案的规定，制定了 相应的规则。 根据s o x 法案3 0 2 节“公司对财务报告的责任”和4 0 4 节“管理层对内 部控制的评价 以及s e c 的相关规定和p c a o b 的a s n o 2 ，美国上市公司内 部控制的评价与报告体系，即内部控制信息披露应当包括以下内容。 ( 1 ) 公司管理层对财务报告内部控制的有效性进行评价，对内向审计委员会 报告、对外发布公开报告： ( 2 ) 注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，对管理层财务报告内部控 制有效性评价发表鉴证意见以及对公司财务报告内部控制的有效性发表意见。美 国上市公司财务报告内部控制评价与报告体系如图2 1 所示 综上所述，本文认为内部控制信息披露是公司管理当局自愿或按照既定的披 露要求对企业内部控制制度的设计和执行情况进行评价，并出具内部控制评价报 告，注册会计师对管理当局的内部控制报告出具审核意见，内部控制评价报告和 注册会计师的审核报告以公开报告的形式提供给利益相关者，供市场理性判断投 3 山东大学硕士学位论文 资价值，以满足利益相关者合法权益的一种行为。 图2 1 财务报告内部控制评价与报告体系 2 2 内部控制的相关文献综述 2 2 1 国外研究现状 萨班斯法案颁布后，针对内部控制的研究成为一个热点，其中上市公司内部 控制有效性是研究的焦点之一。曲于美国对内部控制问题研究己进行多年，因此， 本文着重介绍美国在此方面的研究成果。 l 、内部控制有效性的影响因素研究 d o y l e 等( 2 0 0 7 ) 以2 0 0 2 年至2 0 0 5 年间披露内部控制重大缺陷的公司为样 本，对影响其内部控制缺陷的决定因素进行实证研究。研究发现：公司规模、财 务状况、交易复杂程度、成立时间、成长速度显著影响了公司的内部控制。具体 来说，整体层面存在内部控制问题的公司具有规模小、成立时间短、财务状况差 9 山东大学硕士学位论文 等特点；对于特定账户存在内部控制问题的公司，一般具有较好的财务状况，但 却存在交易复杂、多样，重组等问题。此外，他认为，公司治理机制越健全，内 部控制存在缺陷的可能就越小。公司治理机制被认为是解决两类代理问题的重要 机制。而内部控制的健全与管理层或是大股东有着很直接的关系，因此，可以预 期公司治理机制对内部控制有很重要得影响。a s h b a u g h s k a i f e 等( 2 0 0 7 ) 以披 露内部控制缺陷( i c d ) 的公司为样本，发现披露内部控制存在缺陷的公司具 有经营复杂、近期组织结构发生了变更、披露了会计风险、对内部控制的投入较 少、审计师辞职概率较高等特征。进一步的研究发现，存在较高内部控制风险的 公司存在较大的i c d s 披露动机。l e o n e ( 2 0 0 7 ) 对披露内部控制缺陷的特征进 行探讨，得出的结论与d o y l e 等( 2 0 0 7 ) ，a s h b a u g h - s k a i f e 等( 2 0 0 7 ) 一致。 2 、内部控制有效性的作用研究 ( 1 ) 内部控制与盈利质量之间的关系研究 一 h o g a n 、w i l k i n s ( 2 0 0 5 ) 采用d e c h o w 和d i c h e v ( 2 0 0 2 ) 模型计量盈余质 量，发现内部控制存在缺陷与否并不影响盈余质量。而a s h b a u g h s k a i f e 等 ( 2 0 0 8 ) 的研究表明，内部控制能够影响公司管理层对会计信息优劣的判断，进 而影响公司的盈利质量。如果企业的内部控制较弱，管理层无法正确区分会计信 息的优劣，导致会计信息的噪音增加，降低了会计信息的可靠性。并且，管理层 很容易对内部控制存在缺陷的企业进行干预，通过故意粉饰财务信息提供虚假会 计信息的可能性增加，从而降低了会计信息的可靠性。他们这一结论与d o y l e 等 ( 2 0 0 7 ) 一致，内部控制存在缺陷的企业，其会计信息质量较低。 ( 2 ) 内部控制与审计师之间的关系研究 d o y l e 等( 2 0 0 7 ) 发现，额外的审计评估对内部控制与盈利质量的关系并无 显著影响。这可能是因为他们的研究样本仅限于当年，而未考虑对以后年度的影 响。， p a t t e r s o n 和s m i t h ( 2 0 0 7 ) 采取一个理论模型研究了萨班斯对审计师工作 强度与内部控制关系的影响，发现由于审计师可以选择将资源合理地分配在针对 内部控制的符合性测试和实质性测试上，因此对于管理层而言，他会选择是否完 善内部控制，还是进行财务舞弊。当符合性测试能在一定程度反映财务舞弊的概 率时，对于审计师应加大符合性测试。他们认为，s o x 增加了审计师的风险与 1 0 山东大学硕士学位论文 成本。 a s h b a u g h s k a i f e 等( 2 0 0 8 ) 的发现与此相反。对于那些接