（会计学专业论文）基于xbrl的网络财务报告研究.pdf

摘要 信息技术尤其是网络技术的发展为网络财务报告的产生提供了 物质基础，同时，人们也急需一种新的财务报告模式的出现，这种财 务报告模式能够为日益全球化的经济决策提供更为及时、全面、便捷 的财务信息，而网络财务报告正好具有这些优点。各国企业都纷纷建 立自己的网站并在其网站上披露财务信息，但无论是信息发布者、监 管者还是信息需求者都没有最大限度地享受到电子与网络技术带来 的便捷。现行网络财务报告不过是印刷版本的翻版而己( 以p d f 或h t m l 格式予以公布) ，并没有涉及到利用信息技术对财务报告手段的改革。 本文分析了网络财务报告的目标和质量特征以及现行网络财务 报告所呈现的弊端，论述了以x m l ( e x t e n s i b t em a r k u pl a n g u a g e ， 可扩展标记语言) 为技术基础、一种迈向财务报告的国际通用语言 一x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ，可扩展商业报 告语言，简称x b r l ) ，它不仅能很好地解决目前网络财务报表存在的 技术局限性、真实性受到质疑、安全性无法保障等问题，而且能够以 灵活的方式，满足信息使用者的个性化需求。 在此基础上，本文阐述了现有各种网络财务报告模式之间的关联 和区别，剖析信息技术对财务报告模式改进的各方面影响，比较在网 络环境下各种财务报告模式的优劣，从技术层面研究财务报告模式变 革的有效途径) ( b r l 。通过对网络财务报告相关技术的介绍，分析 其运行机理，借鉴事项会计的思想，通过x b r l 对网络财务报告进行 全方位的数据转换和设计( 包括事件层、账户层、报告层) ，将现有 企业内部的系统资源进行优化整合，并且通过富士通开发的x w a n d b i z 软件验证了数据转换的可行性，最后通过华菱钢铁的实例对x b r l 的优越性进行了进一步阐述和分析。 关键词x b r l ，网络财务报告，模式设计 a bs t r a c t t h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ( s p e c i a l l yn e t w o r k t e c h n o l o g y ) h a sp r o v i d e dt h em a t e r i a lb a s ef o rt h en e t w o r kf i n a n c i a l r e p o r t s p r o d u c t i o n a tt h es a m et i m e ，t h ep e o p l ea l s oa r eu r g e n t l yl o o k i n g f o rt h ea p p e a r a n c eo fan e wf i n a n c i a lr e p o r tm o d e l ，w h i c hc a l lp r o v i d e m o r ep r o m p t ，c o m p r e h e n s i v e ，a n dc o n v e n i e n tf i n a n c i a li n f o r m a t i o nf o r t h ee c o n o m i c a ld e c i s i o n - m a k i n g t h ev a r i o u sc o u n t r i e s e n t e r p r i s ea l ls e t t h e i ro w nw e b s i t e sa n dd i s c l o s e dt h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o no n 也e w e b s i t e s b u te i t h e rt h ei n f o r m a t i o np r o m u l g a t o r , o rt h es u p e r v i s ea n dt h e d e m a n d e rh a sb e e nl i m i t e dt oe n j o yt h ec o n v e n i e n c ew h i c hi sb r o u g h tb y e l e c t r o n i c sa n dt h en e t w o r k i n g t h ec u r r e n tn e t w o r kf i n a n c i a lr e p o r ti st h e p r i n t e de d i t i o nr e p r i n t ( a n n o u n c e sb yp d f o rt h eh t m l f o r m ) ，w h i c hh a s n o ti n v o l v e dt ot h eu s eo f i tt or e f o r mf i n a n c i a lr e p o r tm e t h o d t h i sp a p e ra n a l y z e dt h en e t w o r kf i n a n c i a lr e p o r tg o a la n dt h eq u a l i t y c h a r a c t e r i s t i ca sw e l la st h ec u r r e n tn e t w o r kf i n a n c i a lr e p o r t 乃e m a l p r a c t i c ep r e s e n t sl o o k e dt h a t ，t a k ex m l ( e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ， m a ye x p a n dm a r kl a n g u a g e ) a st h et e c h n o l o g yb a s e ，o n ek i n da d v a n c e st o t h ef i n a n c i a l r e p o r t i n t e m a t i o n a l g l o b a lp u r p o s el a n g u a g e _ _ x b i 也 ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) t ob ea b l et os o l v et h ec u r r e n t l i m i t a t i o n ，i n c l u d i n gt h ed i f f i c u l t yt of i l t e ri n f o r m a t i o nw e l l ，t or e u s et h e e l e c t r o n i cf i n a n c ed a t a ，t os a f e g u a r dt h es e c u r i t ya n ds oo n t h ex b r l c a nh e l pp e o p l em e e tt h o s ea b o v en e e d s o nt h i sb a s i s ，t h ea r t i c l et r i e dt or a t i o n a l i z ee x i s t i n gv a r i e t yo f n e t w o r kf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e sb ya s s o c i a t i o n sa n dd i f f e r e n c e s ，a n d a n a l y s e d t h e i m p a c t o fi to ni m p r o v e m e n to ff i n a n c i a l r e p o r t i n g m o d e s i ta l s oc o m p a r e dv a r i o u sf i n a n c i a lr e p o r t i n gm o d e s p r o sa n dc o n s i nan e t w o r ke n v i r o n m e n t w i t hat e c h n i c a ll e v e lr e s e a r c ho nf i n a n c i a l r e p o r t i n gm o d e ，i tr a t i o n a l i z e da ne f f e c t i v ew a yt oc h a n g e - _ x b i 也 t h r o u g ht h ei n t r o d u c eo fn e t w o r kf i n a n c i a lr e p o r t i n gt e c h n o l o g y ，a n a l y s i s o ft h er u n n i n gs y s t e m ，u s i n gt h ex b r ls t r u c t u r ei d e a so nt h en e t w o r k f i n a n c i a lr e p o r t sb yaf u l lr a n g eo fd a t ac o n v e r s i o na n dd e s i g n ( i n c l u d i n g e v e n tl a y e ga c c o u n tl a y e r r e p o r t s ) ，i ti n t e g r a t e dt h ee x i s t i n ge n t e r p r i s e s y s t e m st oo p t i m i z ei n t e r n a lr e s o u r c e s ，a n dw i t h 也eh e l po fx w a n d l i b i z ，w h i c hd e s i g n e db yf u j i t s u ，i t v e r i f i e dt h ef e a s i b i l i t yo ft h ed a t a c o n v e r t i n g f i n a l l y , t h ea r t i c l ee x p l a i n e d t h ef u r t h e rs u p e r i o r i t yo fx b r l i nc o n j u n c t i o nw i t ht h eh u a l i n g s t e e l l t d i n s t a n c e k e yw o r d sx b r l ，n e t w o r kf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，t h ed e s i g n o fm o d e i i i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：蓥茧 日期： 型擗卫月望日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 日期：二丛年卫月卫日 硕士学位论文第一章导论 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究的背景 第一章导论 财务报告是会计信息系统的最终产品，财务报告的质量直接决定了会计信息 的价值、决策有用性以及会计职业的竞争力。然而，近年来会计信息的质量不容 乐观。美国财务报告的质量号称居于世界之首。但是最近接连发生的会计丑闻却 令投资者的信心大大受挫。人们不禁要问：财务报告还能实现决策有用性的目标 吗? 会计师还值得信赖吗? 如何保证与提高财务报告的质量成为了各国会计理 论界、实务界与政府部门急待解决的一个问题。 信息技术尤其是网络技术的发展为财务报告的改进提供了契机。互联网作为 传输财务报告的新型媒介，不仅改变了企业向财务信息使用者传递信息的方式， 还将影响财务报告的编报方式、内容、质量特征以及财务报告体系的重构。r o b e r t e l l i o t t u l 在其著作第三波( t h i r dw a v e ，1 9 9 2 ) 中提到：“信息技术正改变 着一切。它正逐步取代工业时代并前所未有地改变了企业经营方式，它代表了一 个全新的创造财富的后工业时代”。然而，信息技术尤其是网络技术的发展为网 络财务报告的产生提供了物质基础，同时，人们也急需一种新的财务报告模式的 出现，这种财务报告模式能够为日益全球化的经济决策提供更为及时、全面、便 捷的财务信息，而网络财务报告具有这些优点。各国企业都纷纷建立自己的网站 并在其网站上披露财务信息，但无论是信息发布者、监管者还是信息需求者都没 有最大限度地享受到电子与网络技术带来的便捷。现行网络财务报告不过是印刷 版本的翻版而已( 以p d f 或h t m l 格式予以公布) ，并没有涉及到利用信息技术对财 务报告手段的改革。 w 3 c 组织( w o r l dw i d ew e bc o n s o r t i u m ) 发布的可扩展标记语言( e x t e n s i b l e m a r k u pl a n g u a g e ，x m l ) 正是为了解决这样的问题而产生的一种描述数据的标准 语言，x m l 使用具有语意的标签可以清楚表达数据的意义，并将数据内容与呈现 方式分开，能彻底解决数据交换问题。而且数据可依不同的应用领域定义数据的 标准格式，如科学、工业、商业等。其中可扩展商业报告语言x b r l ( e x t e n s i b l e b u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) 就是以x m l 为基础发展出来的企业报告数据交换 标准，它使企业能以不同格式呈现来发布财务信息；而且让使用者能容易取得、 交换及分析财务信息。采用标准的x b r l 词汇表后，企业的交易和经营就可以以一 种标准形式归类生成报告。x b r l 的应用可以降低财务报告费用，促进财务信息交 硕士学位论文第一章导论 换流通，并且使得财务报告格式定制变得容易，从而给商业报告带来革命性的影 响。 尽管目前上海证券交易所和深圳证券交易所已有部分上市公司采用x b r l 的 格式公布财务报表，但都是由交易所通过系统转换工具将其提交的摘要文件和报 表文件转换成x b r l 格式用于交互，而并没有实现原始数据的格式化，这样的话对 于其他信息需求者，上市公司还要准备不同格式的文档，从而阻止了信息传播的 效率，而且易出错。 1 1 2 研究的意义 研究以x b r l 为技术基础的网络财务报告具有很强的现实意义。因为x b r l 提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息。它通过对有关财 务信息内容增加标记的方法，使得企业内部和外部对财务信息的收集、处理、转 换变得十分方便。我们清楚，作为新一代网络传输语言的x m l ，可以由程序员对 文本文件加上标识，告诉每一个字或每一组数字代表的含义，并且允许信息在一 个组织的内部和外部、不同的用户和不同的应用软件之间相互交换。正是这些特 点，方便了有关信息文件的生成、传输和检索，使之成为开发电子商务的语言。 而x b r l 就是利用x m l 的结构，在计算机程序上对电子化的商业信息的组成部分 加上特定的编码或标识，从而使财务信息可以在任何不同的会计核算软件和技术 条件下实现交换。 同时，x b r l 为财务报告使用者和编制者解决了难题：对财务报告使用者来 讲，它提供了搜索以不同的技术形式( 包括互联网) 发布的财务信息的可靠手段， 因为不管被检索公司所使用的是什么会计软件，只要加了标识，用户就可以迅速 利用计算机搜索到所需要的财务信息；对财务报告编制者来讲，它提高了报告编 制效率，并且减少了工作量。各个账户都按现行会计准则和有关规定加上标识， 可以很快将有关账户的数据收集到一起。企业的各种信息，特别是财务信息，都 可以通过x b r l 在计算机互联网上有效地进行处理。信息发布者一旦输入了信息， 就无需再次输入，通过x b r l 就可以很方便地转换成书面文字、p d f 文件、h t m l 页面或者其他相应的文件格式。 目前除了美国之外，大力推行x b r l 标准的国家与地区还有加拿大、澳大利 亚、台湾、德国、英国、日本等。可以认为，x b r l 将会成为全世界在表达财务 信息上的“通用语言”，而我国在x b r l 方面的研究还刚刚起步，研究这个问题具 有很强的现实意义和理论意义。 2 硕士学位论文 第一章导论 1 2 文献综述 1 2 1 国外相关研究综述 ( 1 ) 网络财务报告模式研究 自2 0 世纪8 0 年代以来，传统财务报告体系不断受到人们的批评。对此，1 9 9 4 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 通过对大量的职业投资者、信贷者及其顾问进 行了大量的调查研究，发表了题为改进企业报告的研究报告，从中我们可以 看出使用者对信息的需求内容与范围发生了很大的变化。目前对网络财务报告模 式的研究，主要有“事项法 报告模式、数据库报告模式、r e a 报告模式、围绕 标准报告的顾客化模式( c a s r ) ，以及三层报告模式。 “事项法报告模式是美国著名的会计学家索特( g h s o r t e r ) 暖1 于1 9 6 9 年提出的。他从不同的侧面论证了财务报表体系的缺陷，认为财务报表体系各项 目实际上是企业经济事项的价值表现，是价值理论的产物，以价值表现的会计数 据一是遗漏掉了很多有用的非货币性信息，二是夹杂了很多主观判断和加总计 算，可靠性难以保证。j o h n s o n ( 1 9 7 0 ) 、l i e b e r m a n 和w h i n s t o n e ( 1 9 7 5 ) 、e v e r e s t 和w e b e r ( 1 9 7 7 ) 、b o m b a s t 和d e x t e r ( 1 9 7 9 ) 等对事项法会计进行了更加深入 的研究。他们认为，应该将其还原为以前的事项，即舍去会计中的分配、递延、 预计、摊销、汇总等多余的会计程序，事项的计量单位可以采取多种形式，如货 币形式和非货币形式，每个事项应该是可以描述的，公众可以在未来期间当同类 事项发生时预测后果。事项理论的结论是以事项报表体系取代以价值法为主的报 表体系。在知识经济会计模式下，会计信息处理方式应采用事件驱动方式 ( e v e n t d r i v e n ) ，即平时不进行顺序性信息处理，借助于计算机的高速度，当 决策者需要某项专用信息时，通过驱动相关专用信息代码对储存在计算机中的原 始信息进行处理，随时可以满足需要。 但是，事项理论的不足在于：首先，多重计量方面仍存在一些问题，包括多 重计量的属性、属性之间的勾稽关系在会计上的实现以及如何实施计量等等问 题，目前均未有现实可行的标准。其次，事项理论将怎样使用会计事项信息、怎 样决策等问题留给信息使用者自己处理，但信息使用者的处理能力能否达到要求 却是一个难以回避的现实问题。因此，尽管事项报告提供了从根本上有别于传统 会计理论的会计信息，但这种报告模式的可行性有待进一步研究。 数据库报告模式是高茨( g o e t z ，1 9 3 9 ) 嘲提出的，他认为阅读者有能力自 己分析信息并通过对信息的不同组建来完成自己对信息的需要，并认为应该采取 以信息理论为基础的记录和储存方式，即企业的所有经济活动都以基本信息单位 3 硕士学位论文第一章导论 储存起来，在信息反映中，没有固定的报表格式，而是以开放数据库方式由阅读 者根据自己设定的决策模型去获取信息。 基于事项法理论和数据库会计的实践，m c c a r t h y ( 1 9 7 9 ) h3 提出并建立了“r e a 报告模式 。他认为，经济业务的三要素是资源( r e s o u r c e ) 、事项( e v e n t ) 和 参与方( a g e n t ) 。事项包括两种含义，一是资源在参与方之间的流动( f l o w ) 关 系，二是参与方对资源的控制( c o n t r 0 1 ) 关系，企业应该将事项的这两种属性 关系作为基本单位存储。事项既包括货币指标，也包括很多非货币指标( 反映控 制关系) 。 上述的三种模式尽管略有差异，但基本观点是共同的，数据库报告模式和 r e a 报告模式在一定程度上也具有“事项法”报告模式的烙印。它们都认为应该 对财务报告的理论基础进行彻底改革，改革思路基本也是相同的，即财务报告应 该能提供一种理想的基础数据状态，而对数据的加工和组合则由阅读者自己去完 成。 2 0 0 1 年，詹森和杰森( j e n s e n j a s o n ) 畸3 又提出“围绕标准报告的顾客化模 式( c u s t o m i z a t i o na r o u n das t a n d a r dr e p o r t ，简称c a s r ) 。在这种模式下， 通用报告满足使用者的共同信息需求，附加的按需报告则满足使用者的不同信息 需求。 普华永道会计c e o 萨缪尔a 迪皮阿萨( 2 0 0 1 ) 删提出了一种三层报告模 式。他指出由于安然等企业财务丑闻导致公众对机构创造价值的信心受到动摇， 而市场中真正影响公众信心的关键因素是信息的透明、可信和诚实度。公司报告 供应链的参与者按照一定的途径和标准为股东提供更多相关、可信的信息。不但 要保证这些信息及时传达，还要容易理解和分析。只有获得完整、精确和可信的 信息，投资者才能对市场树立信心，途经和标准就是要大家一起努力构建的。萨 缪尔a 迪皮阿萨认为可以借助现在发达的电子网络技术，例如以互联网为平 台的可扩展商业报告语言电子格式，达到三个层次的报告模式的目标。这不仅是 为了披露而进行披露，而是形成一个全新模式的信息报告。 ( 2 ) x b r l 的相关研究 x b r l 理论及价值优势研究 d e b r e c e n y 与g r a y ( 2 0 0 1 ) 砸1 从技术方面详细分析了x b r l 产生的必然性。 但是，w a g e n h o f e r ( 2 0 0 3 ) n 1 指出，财务报告技术本身并不必然推动财务信息的 需求与供给变化，财务信息需求与供给是由财务信息编制者与使用者决定的，而 准则制定者与管制者只是根据编制者的供给变化与使用者的需求变化决定是否 对财务信息标准化。p i n s k e r ( 2 0 0 4 ) 哺1 从企业的吸收能力( a b s o r p t i v ec a p a c i t y ) 、 对计算机传递信息的理解力( c o m p u t e rm e d i a t e dc o m m u n i c a t i o n 4 硕士学位论文第一章导论 a p p r e h e n s i o n ) 、技术接受模型( t e c h n o l o g ya c c e p t a n c em o d e l ) 和邻里效应 ( n e i g h b o r h o o de f f e c t ) 等四个理论模型方面分析了企业应用x b r l 技术的前提 和基础。 x b r l 所具有的价值优势是其应用和发展的前提。s t r a n d 等( 2 0 0 1 ) 、z a c h a r y c o f f i n ( 2 0 0 1 ) 眦、r e z a e 与t u r n e r ( 2 0 0 2 ) 0 3 、t e i x e i r a ( 2 0 0 2 ) 1 1 1 、h i g g i n s 与h a r r e l l ( 2 0 0 3 ) 1 2 】、w e b e r ( 2 0 0 3 ) n 3 】、w i l l i s ( 2 0 0 3 ) n 4 1 和c i c a ( 2 0 0 3 ) n 5 1 都从不同方面研究了x b r l 的优势。而c i c a ( 2 0 0 3 ) 则对x b r l 的优势做出了 比较全面的总结，其从管制者、证券交易所、税务当局、分析师、投资者、债权 人、以及报告编制者等财务报告供应链上各参与方的角度考察了x b r l 优势。 h u n t o n ( 2 0 0 3 ) n 运用经济学上的成本收益分析方法评价与比较实时报告系统与 传统报告系统。与很多人采用的规范分析方法不同，而j o n e s 与w i l l i s ( 2 0 0 3 ) n 力则针对摩根士丹利财团的x b r l 项目进行了案例研究，研究表明x b r l 在数据获 取和运用方面确实存在巨大优势。p i n s k e r ( 2 0 0 3 ) n 的通过调查问卷考察x b r l 的使用是否使公司报告的财务信息更准确，更有效和更具效率。结果发现调查样 本不能确信x b r l 的使用是否能提高财务报表信息的准确度和效率；而对有效性 方面，研究样本表现出否定态度，认为x b r l 的使用并不能提高财务信息的有效 性。h o d g e ( 2 0 0 4 ) 等n 鲫则采用实验方法研究x b r l 优势。他们主要考察了x b r l 格式的财务报告对非专业财务报告使用者决策的影响。结果发现，那些利用x b r l 技术的人获取信息与整合信息的能力明显高于其他人。其结果表明，通过提高企 业财务报告信息透明度，x b r l 技术有助于人们决策。因此对于x b r l 的使用与财 务报表信息的准确度，效率和有效性方面的关系，仍是一个有待验证的问题。 x b r l 分类标准设计及评价研究 在分类标准的设计方面，b o v e e 等( 2 0 0 2 ) ( 2 0 0 5 ) 乜订指出，分类标准的 制定是一困难的、费力的过程。某一特定的分类必须定义几百个概念，而且必须 遵循一般公认会计准则和实务。而且分类标准本质上存在一个潜在的信息损失， 因为分类标准与企业偏好的报告实践之间存在差异( 比如数据与账户的汇总程度 上的差异) 。 c o h e n ( 2 0 0 4 ) 瞄1 则对x b r l 分类信息的定义水平进行了研究，指出尽管分类 标准包含巨额信息，但它们仅仅是现行共同报告实践的综合，不可能满足每一个 公司的特定信息报告要求。因此，竭力使x b r l 财务报告完全反映纸质报告所有 内容的念头促使人们考虑分类标准的自定义。但是，自定义可能会产生很多问题。 分类标准制定研究的另一个重要问题就是，分类标准要素的设计是否全面? b o v e e 等( 2 0 0 2 ) 嘲以财务报表项目为对象考察了x b r l 财务报告分类标准的质 量。他们对对美国财务报告分类标准( 工商企业) 2 0 0 0 版本的质量进行了实证 s 硕士学位论文第一章导论 考察。他们将6 7 个公司的1 9 9 9 年度财务报表中的项目与此分类标准中的标记进 行配对，然后研究公司报告实务项目与分类标准项目之间的差异。结果发现，分 类标准与报表项目整体上还是比较配对的，但是也还存在一定程度的差异，而且 行业间的差异显著，因此还需对此分类标准进行修订。 x b r l 财务报告分类设计的另一大挑战便是附注信息的详细披露。d e b r e c e n y ( 2 0 0 5 ) 等心驯、b o v e e 等( 2 0 0 5 ) 瞳指出尽管附注信息通过何种途径来具体影响 投资者的决策还不明朗，但附注信息确实为投资者提供了有价值的信息，只是相 对于财务报表主体而言，附注披露的分类质量更不容易得到保证。 在分类标准的评价方面，k a t z ( 2 0 0 4 ) 瞳蚰指出应该从以下方面来评价分类的 适当性：( 1 ) 技术方面；( 2 ) 内容的完整性方面；( 3 ) 内容的准确性方面。d e b r e c e n y 等( 2 0 0 5 ) 也指出应该从以下几个方面来关注x b r l 分类标准：( 1 ) 考察现行分 类标准能够在多大程度上满足财务团体的需求，研究如何对分类标准进行连续的 改进；探讨会计准则的制定，财务报告的实质，分类标准的设计和终端用户影响 函数之间的关系。( 2 ) 为更好地设计和开发一般工商业适用的分类标准，研究者 应该致力于分类创建软件的研究，并探讨如何更好的拓展x b r lg a a p 分类以便更 好地满足管理会计和利用最新信息技术进行决策的需要。( 3 ) 检验分类标准信息 的充分性；( 4 ) 研究由于拓展分类导致的不同信息披露所带来的经济影响，x b r l 拓展分类带来的不同信息披露可能会对公司股票价格带来影响。 x b r l 财务报告鉴证研究 r e z a e e ( 2 0 0 1 ) 等汹1 认为，随着x b r l 的广泛运用，现行审计程序必然要向持 续审计( c o n t i n u o u sa u d i t i n g ) 方向改变。c i c a ( 2 0 0 2 ，2 0 0 5 ) 也眺 7 3 指出，因 为x b r l 报告编制过程与传统报告编制过程不同，必然需要增加审计程序处理这 些不同，以确保x b r l 文档的可靠性，于是审计人员必须持续评价这些控制的有 效性，即实时审计。w a g e n h o f e r ( 2 0 0 3 ) 盯1 则从另一角度进行了分析。他认为，由 于投资者将使用x b r l 软件提取数据信息，而不考虑信息编制的细节，那么公司 则有可能对某些不利的信息不进行标记或将其用特定标记进行标记。因此，为了 保证披露质量，审计人员必须验证企业是否对所有事项均认真进行标记。另外， 如果企业进行实时报告或允许使用者接受其原始数据，审计人员将不得不将结果 导向的审计程序改为持续的过程导向的审计程序。也即是说，既然数据进行动态 调整，审计人员不得不对数据的输入进行验证，而不是对结果进行验证。 s h i n ( 2 0 0 3 ) 汹1 认为x b r l 将有利于审计师加强对审计风险的评价和分析性 复核工作。可靠标记数据的可获得性将允许审计师扩大自动化测试的应用范围， 以更及时更连续的方式辨别出异常交易和异常波动，更好的风险评价和分析伴随 着对异常交易的识别将带来更有效和更具效率的审计程序。b o r i t z 与n o ( 2 0 0 3 ) 6 硕士学位论文第一章导论 油3 指出，尽管x b r l 的运用会带来很多好处，但是其中一个重要缺陷就是未考 虑信息质量。像其他x m l 中未保护的数据一样，x b r l 文档易受到非法攻击，任 何人都可轻易创建与篡改x b r l 实例文档。这种对信息可靠性威胁的存在将会影 响x b r l 的成功运用。因此，应研究x b r l 的保障机制。他们提出对x b r l 进行扩 展产生一种可以提供验证信息的会计报告语言- x a r l ( e x t e n s i b l ea s s u r a n c e r e p o r t i n gl a n g u a g e ) ，以确保财务信息的可靠性，并指出将x b r l 扩展至x a r l 将会带来很多利益。 r y a n ( 2 0 0 4 ) d 和c h o u ( 2 0 0 6 ) m 1 认为审计师应该在来源数据和标记之间执 行“循环检查来验证( v a l i d a t e ) x b r l 的生成过程，并探讨了对x b r l 财务报 告审计的具体步骤。而m u r t h ya n dg r o o m e r ( 2 0 0 4 ) 3 为基于x m l 的会计系统 开发了基于网站服务的连续审计模式，m u r t h ya n dg r o o m e r 构建的连续审计模 型为在线实时创建x b r l 实例打下基础。 b o r i t z 与n o ( 2 0 0 5 ) 阱1 则指出，如果没有良好的安全机制，x b r l 与x a r l 将不可能完全发挥其作用，而当前的网络安全措施存在着很大的缺陷，因此他们 又提出了一个网络财务报告服务安全机制。 h e i t m a n na n da n n i c a ( 2 0 0 5 ) 啪1 指出x b r l 的应用，将使非财务数据的鉴证 变得与财务数据的鉴证一样重要和普遍。该报告研究了x b r l 的应用将如何影响 未来鉴证工作，认为仅仅包含财务信息的财务报告的价值将降低，而系统的可靠 性、政策和控制等方面的非财务信息将变得更为重要。鉴证人员应将更多的精力 放于发现、解释和评价公司非定量的信息上。 w i l l i s ( 2 0 0 5 ) 啪1 认为标准化的信息格式将帮助注册会计师更快地、有效和 准确的搜集、管理和报告信息。在标准化的数据格式下，注册会计师可以从所有 的数据来源中获得最新的可靠的数据，从而能扩展他们的分析范围和在不增加成 本的基础上更频繁的报告。 1 2 2 国内相关研究综述 ( 1 ) 网络财务报告模式研究 我国会计学术界对网络会计问题的关注可追溯至1 9 9 6 年。最早的成果是我 国旅英学者肖泽忠( 1 9 9 6 ) 口刀的论文“信息技术与未来会计报告模式( 1 9 9 6 ) 。 此后至1 9 9 9 年末，所有的成果均较集中地体现在网络给会计带来的挑战或影响， 以及实时报告特点的介绍等方面。2 0 0 0 年，在中国会计学会与用友软件集团的 共同推动下，为期一年的全国“网络财务与会计征文大赛”推动了这方面的工作， 研究性成果开始出现。学术界开始研究我国网络财务报告实务。许多学者也对网 络等新技术环境下的财务会计报告进行了研究。如薛云奎( 1 9 9 9 ) 嘲提出了“会 7 硕士学位论文第一章导论 计频道 的概念，他以电视频道为例，说明网络信息技术最终会实现财务信息用 户像看电视一样选择自己需要的信息内容。肖泽忠( 2 0 0 0 ) b 们研究了“交互式按 需报告模式 ，该模式旨在通过提供按需求编制的报告来满足不同使用者多样的 信息需求，他指出要做到这一点，会计报告系统必须具有充分的灵活性，并允许 报告单位与使用者之间相互沟通。张天西等( 2 0 0 3 ) h 提出了“多层界面报告模 式”，其主要特点是要提供一种能兼顾信息“材料 与信息“产成品 的电子财 务报告模式。所谓的多层界面指的是：第一层界面为现行的通用财务报告，第二 层界面为信息组件，第三层界面为信息元素，为最小的信息单位。用户通过点击 第一层界面可链接进入第二层界面，通过点击第二层界面可链接进入第三层界 面。其技术选择为x m l 技术。李瑞生等( 2 0 0 4 ) h 订提出了“需求决定模式，潘 琰( 2 0 0 7 ) h 2 1 提出了基于x b r l 与w e b 服务的柔性报告模式。还有学者提出了“大 众传播报告模式 、“外部代理报告模式”和“双向交互式财务报告模式”等等。 但这些模式的提出更多的是种思想或理论框架，没有提供相应的技术支持， 也没有对其可行性进行合理验证。 ( 2 ) x b r l 的相关研究 x b r l 理论框架研究 x b r l 研发及其应用的一大阻碍便是目前缺乏现成的概念框架予以指导和规 范，导致建立的信息标准缺乏必要的理论支持，x b r l 报告的信息分类也缺乏必 要的层次和结构，信息之间的关系得不到合理解释。张天西( 2 0 0 6 ) h 3 1 填补了这 一研究领域的空白，以财务会计理论为主，结合数据库和经济信息学的一些概念， 尝试建立了以会计信息元素为核心的x b r l 理论框架，具体探讨了构建x b r l 理论 框架的原则，并以该原则尝试解释了财务信息元素的含义、结构、表现、组合、 继承和传递以及初始财务信息元素的保护等概念。 x b r l 价值优势及网络财务报告的研究 沈颖玲( 2 0 0 2 ，2 0 0 4 ) m 4 朝认为x b r l 解决了存取网络财务报告的两个主要 问题：对财务信息供给方而言，无须按提供对象不同而编制不同格式的财务报表， 降低了重新输入错误的风险与信息的生产成本；对信息需求方而言，可快速、可 靠地抽取所需的财务信息，并根据其决策模型加以再分析与再利用。涂建明 ( 2 0 0 3 ) h 6 1 认为x b r l 作为一个极具潜能的网络财务信息披露语言，在h t m l 和 x m l 等早期语言的基础上发展起来，具有巨大的财务信息编制、传递和使用上的 优势。盐吉林( 2 0 0 4 ) h 主要分析了x b r l 对财务报告的影响。杨周南，赵秀云 ( 2 0 0 5 ) h 踟指出会计标准的国际化，己成为各个国家不能回避的现实。可扩展商 业报告语言在信息标准和报告提供者以及报告提供者和最终使用者之间建立了 一座桥梁，是将后者与信息标准连接起来的机制。我国指定的与会计相关的分类 硕士学位论文 第一章导论 标准与国际上相关分类标准之间逐步关联和融合是一种必然的趋势。汪路明 ( 2 0 0 6 ) h 蚰认为通过x b r l 技术，财务报告的编制工作可自动从数据库中导出， 直接在网上进行交换，报表的生成与发布可以同步进行。采用x b r l 编制的报表， 还可能对报告的项目进行更详细的划分，以满足投资者各种查询。x b r l 的应用 不仅实现了会计报告的实时编制和发布，也为实时会计报告中多样化、交互报告 模式的实现提供了支持。潘琰，林琳( 2 0 0 6 ) 咖1 认为x b r l 分类账是x m l 技术在 会计领域的重要应用，它着重对交易层面会计信息的输入输出格式进行规范，作 为联结企业交易与其他业务软件系统与企业报告系统的桥梁，x b r l 分类账成为 实现网上报告流程化的重要基础。张迎彬( 2 0 0 6 ) 晦订提及采用x m l 数据处理的方 法产生x b r l 格式的财务报告的方法，即结合利用可扩展样式转化技术和级联样 式单技术生成财务报告。另外，有些文章从x b r l 与会计国际化之间关联的角度 进行探讨。王治安，罗莉( 2 0 0 6 ) 嘞1 分析了x b r l 与会计趋同的关系：x b r l 是会 计趋同的催化剂。但是x b r l 的推广使用，使利益之争的会计趋同更加复杂；除 了需要政治、经济方面的强势发言外，还需要基于x b r l 技术的数字格式会计准 则x b r l 分类标准的建立与完善。 x b r l 分类标准设计及评价研究 在分类标准的自定义方面，何玉，张天西( 2 0 0 6 ) 嘲等对x b r l 分类信息的定 义水平进行了研究，指出分类标准与企业偏好的报告实务之间的差异，比如数据 与账户汇总程度上的差异，将会影响x b r l 财务报告信息的质量。但他们只是讨 论了确定分类标准信息元素水平与企业拓展分类信息元素水平间的两难问题，并 没有对该问题提出解决对策。 在分类标准的评价方面，高锦萍和张天西( 2 0 0 6 ) 嘲3 则对中国上证所制定的 并获x b r l 国际认可的中国上市公司信息披露分类标准质量水平进行了评价， 他们考察了该标准定义的财务报表附注项目元素与十二个行业11 7 个上市公司 2 0 0 5 年度财务报表附注项目间的匹配性，发现二者间存在着较大的差异，并且 行业间的差异不显著。 1 2 3 国内外研究现状述评 总结国内外学者对财务报告改进的各种模式，可以发现数据库模式并不是在 事项会计模式之后出现的，只是在事项会计理论出现后更加得到了人们的重视， 数据库模式重点论述了信息的一种归集存储手段，因此可以将其看成实现事项会 计思想的一种技术手段，也就是说，通过数据库技术来实现事项信息数据的归集、 存储与分析。r e a 模式则重点在数据库技术与事项会计报告模式的结合方面做了 研究。无论是数据库模式还是r e a 模式都是对事项会计报告模式的内容或技术 9 硕士学位论文第一章导论 的完善。由于信息技术的发展，数据库技术显然己经不是最新的数据存储技术， 因此，数据库模式与r e a 模式从技术角度来讲己经过时，而我国的大部分学者 提出的改进模式都侧重从会计报告内容与理论上进行了完善，涉及到技术实现问 题的很少，只有学者张天西提出的“多层界面报告模式中明确提出了解决技术 x m l ，但是如何从技术上实现，技术流程与与财务报告报告流程的结合问题 在该文中并没有体现。 而国内外对x b r l 的研究，主要围绕x b r l 产生的技术基础，实施x b r l 将给 财务报告各利益相关者带来的优势，x b r l 分类标准的设计和评价、x b r l 的财务 报告鉴证等方面进行。而且大多研究都是从应用角度展开，有关基础性的理论研 究较少，不够深入，缺乏有力的论证过程，另外也缺乏对其分类标准制定理论的 研究以及对x b r l 分类账方面的研究。 1 3 论文的研究方法和主要内容 在研究过程中，作者参阅了美国等发达国家的有关书籍、期刊、国际会计准 则理事会、美国财务会计准则委员会等机构与团体的研究报告以及国内的相关文 献。此外，互联网为本人的研究提供了便利条件，通过访问国内外一些上市公司 的网站，对企业如何在网上披露财务报告有了感性的认识。本文主要运用了以下 几种研究方法： 首先，运用发展的方法对网络财务报告的历史演变进行分析研究。 其次，运用规范的方法对基于x b r l 的网络财务报告模式的构建和实施进行 研究。 最后，运用实例分析法对x b r l 网络财务报告应用进行阐述。 本文分为6 章，章节安排及其内容如下：