（会计学专业论文）基于滨海新区高速经济发展的会计政策问题研究.pdf

独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：季宏鑫 筮a - 7 - e t , , 4 1 ： z , 矿年朔歹日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 i 7 阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位 论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文储虢李宏鑫聊虢一 签字日期： 2 d o 年谬月多旧 签字日期：年月日l 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 内容摘要 天津滨海新区发展战略是实施国家区域协调发展战略的重要步骤， 国家也给予了新区先试先行的优惠。宏观经济的发展要以微观经济主体 展为基础，二者的利益存在着既矛盾又统一的关系，矛盾在于国家通过 制度规范企业的发展并通过税收政策参与企业的利润分配，统一之处表现为企业 乃至行业的发展不断的促进区域的经济实力的强大、国家税收的增加，同时又通 过区域经济的活力吸引更多的产业聚集。二者的矛盾统一关系又通过企业的会计 报告进行了有效地连接，最终表现为会计政策与区域经济发展的相互联系。 在市场经济条件下，会计政策选择是有经济后果的。作为对外报告的信息系 统，会计与宏观经济的运行密切联系，一方面对外披露的信息通过对经济主体决 策的影响来影响市场的效率；另一方面，会计对外披露的信息会通过因是否对经 济主体具有共享性，进而影响市场公平竞争的环境。随着我国市场经济的完善和 资本市场的不断发展，会计政策在企业财务信息系统中将扮演更为重要的角色， 不同的会计政策选择将导致企业产生不同的会计信息，不同的会计信息将对企业 利益相关者产生不同的利益分配，进而影响社会的资源配置和经济的发展。 论文主要采用规范研究方法，根据国家有关部委支持滨海新区开发开放政策 汇编从会计政策角度解读国家给与滨海经济发展的优惠，寻求企业最佳的会计政 策选择，进一步研究会计政策的选择在促进区域经济发展中的作用。通过对不同 产业会计政策的选择，提出更有利于滨海产业发展的会计政策选择方式。 关键词：滨海新区会计政策人力资本自主创新 a b s t r a c t b i n h a in e wa r e ao ft i a n j i nd e v e l o p m e n ts t r a t e g yi si m p l e m e n t i n gt h es t r a t e g yo f r e g i o n a ld e v e l o p m e n ti n i t i a t i v e si m p o r t a n t 1 1 1 ec o u n t r ya l s og i v e st i a n j i nb i n h a i n e wa r e at ot r yf i r s to np o l i c y m a c r o e c o n o m yg o w sb a s e do nt h ed e v e l o p m e n to f m i c r oe c o n o m y t h e i ri n t e r e s t sa r ed i a l e c t i c a l ：b o t ha r ei nt h ec o n d i t i o no f c o n t r a d i c t i o na n du n i t y t h ep a r a d o xi st h a tt h ec o u n t r yf o r m u l a t ea c c o u n t i n gs y s t e m t or e g u l a t et h ed e v e l o p m e n to ft h ee n t e r p r i s ea n dt h r o u g ht h et a xp o l i c yt op a r t i c i p a t e i nt h ee n t e r p r i s eo fp r o f i td i s t r i b u t i o n ；t h eu n i t yb e t w e e nt h e mi st h a tt h ed e v e l o p m e n t o fe n t e r p r i s e sa n di n d u s t r i e sc o n t i n u o u s l yp r o m o t i n gr e g i o n a le c o n o m i cs t r e n g t ha n d i n c r e a s i n gn a t i o n a lt a x a tt h es a m et i m et h ev i g o ro fr e g i o ne c o n o m ya t t r a c tm o r e i n d u s t r i e s a sp a r to fe c o n o m i ci n f o ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nb r i n ga c c o u n t i n gp o l i c y a n dl o c a le c o n o m i cd e v e l o p m e n tt o g e t h e r i nt h em a r k e te c o n o m y ，t h ea c c o u n t i n g p o l i c y c h o i c e sh a v ee c o n o m i c e o n s e q u e n c e $ a sas y s t e mo fe x t e r n a li n f o r m a t i o n , a c c o u n t i n gi sc l o s e l ya s s o c i a t e d w i t ht h eo p e r a t i o no fm a c r o e c o n o m y o no n eh a n d ，t h ei n f o r m a t i o nw h i c hw a s d i s c l o s e di n f l u e n c et h ee 伍c i e n c yo fm a r k e tt h r o u g he f f e c tt h ed e c i s i o n m a k i n g o n o t h e rh a n d i tw i l li n f l u e n c et h em a r k e te n v i r o n m e n ti n f a i rc o m p e t i t i o nt h r o u g hi t s s h a r i n gt oe c o n o m i ca g e n t a l o n gw i t hi n t e g r a t i o no fc h i n a sm a r k e te c o n o m ya n dt h e d e v e l o p m e n to fc a p i t a lm a r k e t , a c c o u n t i n gp o l i c yw i l lp l a yam o r ei m p o r t a n tr o l ei n t h ee n t e r p r i s e sf i n a n c i a li n f o r m a t i o ns y s t e m d i f f e r e n ta c c o u n t i n gp o l i c yr e s u l t si n d i f f e r e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i f f e r e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw i l li n f l u e n c et h e p r o f i td i s t r i b u t i o nb e t w e e ns t a k e h o l d e r s s e q u e n t i a l l ya f f e c tt h es o c i a l r e s o u r c e a l l o c a t i o na n dt h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m y t 1 1 i sr e s e a r c hm a i n l ya d o p t st h es t a n d a r dm e t h o d a c c o r d i n gt ot h er e l e v a n ts t a t e d e p a r t m e n t s p o l i c i e sw h i c hs u p p o r tb i n h a in e wa r e ae c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n d f r o mt h ea n g l eo fa c c o u n t i n gp o l i c i e st ou n s c r a m b l et h ep o l i c ys u p p o r ta n df i n dt h e b e s tc h o i c eo fa c c o u n t i n gp o l i c yf o re n t e r p r i s e s ，r e s e a r c ht h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c e sr o l ei np r o m o t i n gr e g i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h r o u g ht h ec h o i c eo f a c c o u n t i n gp o l i c i e si nd i f f e r e n ti n d u s t r i e s ，t of i n do u tw h i c ha c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e s i sm o r es u i t a b l ef o ri n d u s t r i e s d e v e l o p m e n t k e yw o r d s ：b i n h a in e wa r e ao ft i a n j f i n ；a c c o u n t i n gp o l i c y ；h u m a nc a p i t a l ； i n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n l i 目录 内容摘要i a b s t r a c t i i 第1 章导论1 1 1 选题背景1 1 2 选题的意义2 1 3 国内外会计政策研究3 1 3 1 国外会计政策研究3 1 3 2 国内会计政策研究6 1 4 研究方法与研究框架1 0 1 4 1 研究方法1 0 1 4 2 研究框架1 0 第2 章会计政策与区域经济发展基本理论1 2 2 1 会计政策与区域宏观经济运行1 2 2 1 1 会计政策与经济发展周期1 2 2 1 2 会计政策与国家产业政策和税收政策1 3 2 1 3 会计政策与市场运行1 5 2 2 会计政策与微观经济体运行1 6 2 2 1 会计政策与现代企业制度1 6 2 2 2 会计政策与企业债务1 8 2 2 3 会计政策与科技创新1 9 第3 章基于滨海新区经济高速增长的会计政策运用2 1 3 1 滨海新区发展现状2 1 3 2 会计政策在经济增长中的运用2 2 3 2 1 设备更新的会计政策2 2 3 2 2 人力资本会计政策2 4 3 2 3 股权投资基金会计政策2 5 3 2 4 税收政策中的会计政策选择3 0 第4 章促进滨海产业经济发展的会计政策配套措施3 5 4 】高科技产业的会计政策配套措施3 5 4 1 1 基于税收政策的会计政策3 5 4 1 2 新技术引进及开放相关会计政策3 6 4 1 3 人力资本相关会计政策3 7 4 2 石油产业的会计政策配套措施3 8 4 2 1 油气勘探成本相关会计政策3 8 4 2 2 油气设备折耗相关会计政策3 9 4 2 3 油气资产弃置成本相关会计政策4 0 4 3 金融产业的会计政策配套措施4 0 4 3 1 产业投资基金发展过程中的配套会计政策4 l 4 3 2 资产证券化相关配套会计政策4 4 结束语4 7 参考文献4 8 后记5 2 第1 章导论 1 1 选题背景 从邓小平同志1 9 8 6 年视察天津经济技术开发区指出滨海新区的发展潜力及 其重要地位，到2 0 0 5 年天津滨海新区被纳入国家发展战略规划，如今成为中国 经济发展的第三个快速增长点。作为北方唯一的经济特区，滨海新区的开发开放 更有利于促进京津冀及环渤海地区的加快发展，有效提升这一地区的对外开放水 平，使这一地区更好的融入国际经济，增强竞争力。天津滨海新区作为国家的又 一综合配套改革实验区，既不同于上海的浦东开发区，也不同于深圳特区，作为 一个新的经济增长极，滨海新区有着自身特有的区域特色和功能定位，这样就决 定了滨海新区将走一条不同于浦东和深圳的发展路子，要有符合自身特点的发展 模式，需要在科学发展观的统领下进行各项改革开放的工作，给予有利于其发展 的经济政策综合配套改革的权利。 会计作为一个对外报告的信息系统，它与宏观和微观经济运行都有着密切的 关系。从受托责任关系而言，它与产权制度及其运行有着密切的关系；从管理决 策的需要而言，它与市场运行效率和市场公平又有着紧密的联系。会计政策作为 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，贯彻于企 业经营的整个过程之中，左右着会计信息的生成，影响着企业的财务状况和经营 成果，是建立现代企业制度和完善企业内部财务管理体制、运行机制的基本保障， 同时会计政策选择也涉及到政府、企业现有和潜在的机构投资者、个人投资者、 企业管理当局、债权人等利益相关者的经济利益，其选择具有一定的经济后果。 因此，会计政策也是国家的一项重要经济政策。 经济的发展水平决定了会计政策的发展，会计政策的选择又反作用于经济。 社会经济发展水平的提高和在经济发展下企业经营活动的多样性，促使会计政策 越来越丰富，进而为企业进行会计政策的选择提供了更大的空间。同时，企业的 会计政策选择也是与经济的发展相联系的，会计政策的选择可制约或促进经济的 发展。如我国会计准则上允许企业对固定资产采用加速折旧法和平均折旧法，当 企业采用加速折旧法加速固定资产的更新，实现扩大再生产，这也将带动整个社 会投资规模的扩大，进而带动社会经济的发展。 可见，会计政策与区域经济的发展有着密切的联系，是国家经济政策的重要 组成部分。它是社会生产力发展到一定阶段所必然产生的会计处理方法和处理原 则，同时也是一项社会经济和各相关利益体博弈的规则，不同的会计政策选择产 生不同的企业会计信息，对不同的利益体产生不同的利益分配结果并影响着社会 资源的配置效率。 1 2 选题的意义 研究基于区域高速经济发展的会计政策问题，具有以下意义： 第一，明确会计政策与区域经济发展间存在密切的联系 会计政策贯穿了企业的整个生产经营过程，是建立现代企业制度和完善企业 内部财会管理体制、运行机制的基本要求，同时，通过会计政策的选择也反映了 不同主体的利益，会计政策的最终选择不仅具有广泛的经济后果，同时也是不同 相关利益体竞争的结果，特别是经济多样化的经济环境又在一定程度上扩大了某 些会计政策选择的空间，增加企业经营管理者利用会计政策选择实现相关目的机 会，直接影响着企业经济的持续稳定发展，因此，会计政策也必然成为国家经济 政策的一个重要组成方面，而对会计政策选择的研究对完善区域发展综合经济配 套政策有着重要的意义。 第二，有利于明确会计政策在滨海新区发展中的地位，保证宏观和微观两个 主体的利益要求 会计政策作用的主体是企业，企业在既定的范围内，根据其经营管理目标对 可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，进而选择最有利 的会计政策来实现其经济结果。国家又通过税收等方式参与企业经济结果的分 配，这就产生了微观主体企业和宏观主体国家之间的分配之争，这又是基于会计 报告基础之上产生的，因而，国家通过制定会计政策来约束企业，企业又通过对 会计政策的选择来谋求其利益的最大化。 第三，有利于重点产业的持续发展，进而为环渤海经济圈的发展提供持续的 动力 产业的发展对区域经济的发展有着巨大的带动作用，为提升会计政策服务于 滨海经济发展的效用，针对不同的产业必然要选择更为有效的会计配套政策从产 业内部提供发展动力。作为滨海新区重点发展的产业：高科技产业、石油化工产 业以及金融产业，由于其发展阶段、产业结构及新经营管理的不同，在财务处理 上都有着鲜明的特点，同时由于创新工具及经营模式的不断出现，原有的会计政 策也出现了一定的滞后性，本文将通过对国内外发达地区和先进企业所运用的会 计政策的研究，为滨海新区重点产业的发展提出更切实可行的会计政策选择上的 指导。 1 3 1 国外会计政策研究 1 3 国内外会计政策研究 ( 1 ) 会计政策概念的界定 国际会计准则1 号会计政策的说明中提出，会计政策包括在编报财务报 表时供会计人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。 美国会计原则委员会2 2 号意见书指出，会计政策是指那些被报告主体的管 理当局认为，在当前环境下最能恰当地表述公司的财务状况、经营成果及现金流 量，从而被遵循的会计原则及运用这些原则的方法。 从以上对会计政策的表述中可见，西方更多的将会计政策看作是企业具体运 营过程中所遵循的会计原则和会计方法，而这种方法的选择首先要适用于企业特 定的存在环境，并要更有利于表述公司的财务状况、经营成果以及现金流量的状 况。 在学术界，e l d o ns h e n d r i k s o n 认为，会计政策应该分为狭义和广义两种。 广义的会计政策也称国家会计政策，指由具有制定会计政策权力的机构所规定的 一切会计准则、解释、意见书、法规和规则等。狭义的会计政策也被称为企业会 计政策，是企业在其经营活动中根据企业所处的具体情况而从所有可供选择的报 告、计量和披露方法中，选择的适于企业的具体会计原则、程序和方法。 ( 2 ) 会计政策选择的动机理论 企业是由一系列的契约搭建而成，企业契约的订立和监督都是在基于契约各 方所能接受的会计数据基础之上的进行的。在契约理论的框架下耶戈杰里卡斯 基洛对会计问题进行了解释，他认为契约是会计核算的对象，契约方的法律权利 和要求更是进行会计核算的最终目的。同样根据契约理论w a t t s & z i n m e r m a n 对 企业会计政策的选择动机提出了三大假设即报酬契约假设、债务契约假设、政治 成本假设。 报酬契约与会计政策选择 戈登在其研究中表明，企业管理人员为使自身福利最大化，并取得股东的 满意，他们更愿意均衡化各期企业的收益，而不是按照配比制的原则使企业利润 做到最大化，因此为使企业各期的收益能够保持较为稳定的增长趋势，管理人员 常通过运用会计政策选择方法来实现。但这种观点也受到其他学者的质疑，其中 暗含着投资者不能够识别管理者根据会计政策的不同选择而造成盈余产生差异 这样的假设。b a l l & s u n d e r 对此的研究指出，投资者是能够对因会计政策选择不 同造成的盈余差异做出相应判断和反应的，其理论符合效市场假设，与管理人员 为均衡企业收益或保持盈余的增长趋势的目的而进行会计政策选择的观点形成 了对照。 债务契约与会计政策选择 在企业经营过程中，不可避免要通过适度的举债来减少代理成本、维持适当 的企业资本结构，在债务契约中债权人为保证其利益常常要求与企业订立限制性 条款，约束企业的经营管理，这些限制性条款大多都是依据财务报告披露的数据 而订立，同时，债权人也根据会计数据监督企业是否有违约行为发生。s w e e n e y 研究发现，公司濒于不能履约的临界状况时，企业经理人员就有动机采用能够提 高收益的会计政策，他指出这样的公司一般会在违约之前改变其会计政策，而这 种会计政策的改变大多都是为了提高企业的收益能力。d e f e n d & j i a m b a l v o 也对 处于违约边缘的公司所应用的会计政策进行了分析，研究中发现，公司非常性应 计项目的总额和公司营运资本非常增加额在违约行为发生的当年和前一个年度， 都具有显著性。虽然样本不可避免的会受到偏误的影响，致使会计政策选择与债 务契约之间的动机存在疑问，但是研究结果还是符合债务契约假设的，研究数据 圆瓦茨、齐默尔曼实证会计理论【d 】上海：三联出版社，1 9 9 9 9 c l o y e ，cb r y a n ，j a m i ep r a t t ，a n dt o b ys t o c k 1 1 1 eu s eo ff i n a n c i a la c c o u n t i n gc h o i c et os u p p o r ta g g r e s s i v e 1 hp o s i t i o n ：p u b l i ca n dp r i v a t ef i n n sfj 1 j o u m a lo f a c c o u n t i n gr e s e a r c h ，l9 9 6 ( 3 4 ) 。s w e e n e y , a m yp a t e i c i a d e b t c o v e n a n tv i o l a t i o n sa n dm a n a g e r sa c c o u n t i n gr e s p o n s e s j j o u r n a lo f a c c o u n t i n ga n de c o n o m i c s 19 9 4 ( 17 ) 2 81 3 0 8 9d e f o n d m a r kl a n dj a m e s j i a m b a l v o d e b tc o v e n a n tv i o l a t i o na n dm a n i p u l a t i o no f a c c r u a l s j j o u r n a lo f a c c o u n t i n ga n de c o n o m i c s ，l9 9 州i7 ) 表明企业的会计政策选择与其违反债务契约行为之间存在着关联关系。对经理改 变会计政策是否是为了避免违约成本的发生这一问题的研究中，h e a l y & p a l e p u 进行了深入的研究分析，研究显示将要违反股利发放该限制性条款的企业，会选 择少发甚至不发股利的政策，而只有当这种行为不能以较低的成本来解决时，公 司才会通过选择其他的会计政策来对这种可能的违约行为做出回应。 政治成本与会计政策选择 政府作为企业契约组合中的一个重要部分，它通过制定各项规章和标准，参 与到企业的整个营运过程，而与此同时，企业的管理当局也希望能够通过对会计 数据的影响来实施政府的相关决策，即产生了相应的政治成本假说。所谓政治成 本假说即企业管理当局通过合规的会计政策选择来推迟企业盈利的报告，避免因 报告的高额利润而受到政府的管制，从而达到降低营运成本的目的。 税收作为政府参与企业收益分配的重要手段，最终将增加企业的成本，因此， 在税收和会计政策选择关系的研究中，学者关注最多的是企业是否通过会计政策 的选择有效减少了所纳税金的现值。在进行会计政策的选择时，若预计企业存货 成本将会提高时，采用后进先出法计量成本较先进先出法会减少应税税金，增加 企业的现金流入。瓦茨和齐默尔曼对有色金属和油气产品税收问题研究中发现， 在1 9 3 0 年以前，这两个行业所采用的存货计量方法是基本存量法，1 9 3 4 年后， 美国石油协会重新做出规定对于有色金属和石油产品采用后进先出法，但是这一 计价方法的改变却遭到了美国财政部的反对，而经过调解，最终只允许在税收政 策也同时允许采用后进先出法的情况下，才能够以后进先出法来替代基本存量 法，而这也正是基于对企业纳税的考虑。在对比研究后进先出法和先进先出法是 否会产生损益表对资产负债表的影响时，通过研究j e n n i n g s 发现运用后进先出 法编制出来的损益表和资产负债表比运用先进先出法所得出的资产价值更高。 g u e n t h e r 通过对税率降低的情况下，公司当期所能够操纵的应征税报告中应计 项目所发生变化的研究中，发现公司管理者会通过会计政策的重新选择，利用应 计项目将企业的净收益从高税率的会计期间向低税率的会计期间进行转移。 h e a l yp m t h ee f f e c to f b o n u ss c h e m e so na c c o u n t i n gd e c i s i o n s j j o u r n a lo f a c c o u n t i n ga n d e c o n o m i c s 1 9 8 5 ( 4 ) ：8 5 1 0 7 锰j e n n i n g s ，r o s s ，p a u ls i m k o ，a n dr o b e r tt h o m p s o n d o e sl i f oi n v e n t o r ya c c o u n t i n gi m p r o v et h ei n c o m e s t a t e m e n ta tt h ee x p e n s eo f t h eb a l a n c es h e e t ? j j o u m a lo f a c c o u n t i n gr e s e a r c h 。l9 9 6 ( 3 4 ) 傅g u e n t h e r , d a v i da e a r n i n g sm a n a g e m e n ti nr e s p o n s et oc o r p o r a t et ，r a t ec h a n g e s ：e v i d e n c e 晰t h el9 8 6 m l xr e f o r ma c t j 1 t h ea c c o u n t i n gr e v i e w , l9 9 4 ( 6 9 ) 可见，针对税收政策的会计政策选择成为了公司管理当局通过会计政策选择 来减轻公司税负的方法，他们总是希望通过有效地会计政策选择来降低现实的和 潜在的税负。 收费管制与会计政策选择。社会中许多企业包括公共事业企业、石油产业以 及金融银行业等的产品定价和收费标准都是由政府依据企业的会计报告数据制 定的。研究中发现，大多数学者在研究政府的收费管制与会计政策选择问题上都 选择了对管制行业石油业的研究。在海湾战争期间，国际油价上涨，h a n & w a n g 研究发现，石油公司和天然气公司都从这一价格上扬的过程中获得了巨额 利润，但是这些公司却一致的通过会计政策降低收益。研究后他们发现，企业这 种行为正是以降低政治成本为目的的。另外，在对公共事业企业的研究中， k i m b e r l yg a u i g a nk e y 对有线电视业管理者进行盈余管理的政治成本进行了研 究，他发现，管理人员对企业会计利润中的应计项目进行操纵，最终统计结果中 降低收益的应计项目与减轻收费标准的压力、政治审核和潜在地行业管制假设一 致。 ( 3 ) 会计政策选择经济后果研究 会计选择经济后果研究，是基于会计政策选择产生的不同会计信息会直接影 响到财富在不同利益集团中的分配，进而产生经济后果。s t e p h e nz e f f 提出了会 计政策选择具有经济后果这一观点，认为会计政策的经济后果就是会计报告对企 业、政府及相关厉害关系者的决策行为所产生的影响，而受这些影响后做出的决 策又具有反作用，并且，会计报告也能够对企业经理人员的决策行为产生影响。 w i l l i a mr s c o t t 又将会计政策经济后果定义为：它是指尽管存在有效市场理论， 但会计政策的选择还是能影响公司的价值，这样一个概念。 1 3 2 国内会计政策研究 从所研究的文献来看，在我国对会计政策规范性的研究还是占了对会计政策 研究的较大比例。 从概念上出发，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、 基础和处理方法。大部分的学者都对这一概念予以了支持。龚凯颂从实务角度 w i l l i a ml 己s e o t t 财务会计理论【m 】北京：机械工业出版社2 0 0 0 圆企业会计准则2 0 0 6 ) ) 经济科学出版社1 3 7 页 6 出发提出，会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原 则、方法和程序。同时他更提出会计政策除了包括具体会计准则规定的五部分外， 研究与开发、衍生金融工具、费用的分配方法、成本的计算方法等也应成为构成 企业会计政策的重要方面。唐松华则结合公司治理理论指出，企业的会计政策 是指企业管理当局在所处的环境下，在相关法律、法规和会计准则的约束下，所 选择的最有利于实现企业目标或经营管理者自身目标的各种程序和方法的总称。 以上对会计政策提出的概念解释都是对微观经济主体( 企业) 在特定的环境和会 计准则和会计制度等的约束下给予的定义，但这只是狭义的会计政策，即企业会 计政策。然而从会计政策所包含的内容而言，其应该被划分为广义的会计政策和 狭义的会计政策两部分，广义的会计政策不仅包括了上述的企业会计政策而且还 包括了由企业外部的政府机构、有关民间职业团体所制定的通用于整个国家和社 会的各种会计原则和方法，而这个方面也被称为宏观会计政策。针对不同层次上 会计政策研究对象的特点，黄菊波、杨小舟 对会计政策的不同层面进行了新的 概况：会计政策的一般定义，是指某一政策主体为指导会计工作，实现会计工 作目标而制定的有关会计核算和编制会计报告的原则、程序和方法。宏观会计 政策，是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则，对企业会 计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范。企业会计政策，是指 在宏观会计政策的指导和约束下企业依据本单位的实际情况，经过成本与效益的 权衡后选择的最能恰当地反映其财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法。 张一贞、夏冰 则根据制定宏观会计政策的目的提出，宏观会计政策是政府或由 政府授权的机构为规范企业会计行为、提升会计信息质量，为实现社会一定的经 济目标而制定和颁布的所有会计规范的总和，企业会计准则是宏观会计政策的核 心内容。上述对会计政策基础概念的研究，为研究会计政策选择奠定了良好的基 础，同时，也对会计政策选择动因及经济后果的研究提供了扎实的理论支撑。 关于会计政策选择的动因研究中，从博弈论的角度李端生、朱力 提出了企 业的会计政策选择不仅仅单纯是一个会计上的问题，它是与企业有关的不同利益 龚凯颂关于会计政策的思考【j 】财会月刊，1 9 9 8 年第7 期： 1 4 1 5 。唐松华企业会计政策选择的经济学分析必然性影响岗素立场叨会计研究，2 0 0 0 年第3 期：1 8 2 3 黄菊波、杨小舟试论会计政策 j 】会计研究，1 9 9 5 年第1 1 期： i - 5 张一贞、夏冰企业会计政策选择的经济后果和成本【j 】经济问题，2 0 0 6 年第1 期：2 s 2 9 毒李端生、朱力论现代企业会计政策的选择【j 】会计研究，1 9 9 6 年第8 期：4 1 - 4 3 集团为处理相互间的经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益所采取的一项重要 措施。王跃堂以a 股公司三大减值政策的选择为例，从契约理论的角度，结合 我国政治和经济环境的特殊性，对上市公司会计政策选择行为及其经济动因进行 了实证研究，发现决定我国上市公司会计政策选择的因素并不是西方学者提出的 “三大假设 ，而是证券市场的监管政策、公司的治理结构、公司的经营水平以 及注册会计师的审计意见。李影、王登峰圆对王跃堂的观点表示了赞同，指出“三 大假设”在我国并没有产生国外那种通过会计政策来平衡各方利益的作用，并总 结我国会计政策选择的动机是：政府的指示一企业管理当局的行为目标一企业会 计目标一企业会计政策一投资者的投资行为。但是在这样的动机下，由于管理当 局拥有的权利过大，如若失去有效的监督，难免会发生滥用会计政策的情况。菅 海平则从会计准则规范的技术性角度，提出企业的会计政策选择基于经济事项中 的不确定性与企业财务会计的应计制，而应计制也为会计政策选择提供了有利条 件。 现代管理机制中，企业所有权和经营管理权相分离，所有者和管理者有着各 自追求的目标，所有者要求实现企业收益最大化，经营管理者要求实现自身利益 的最大化，这也就成为了管理者进行会计政策选择的另一动因通过自愿性会 计选择权进行不当盈余管理的动机。蒋义宏、李颖琦从企业利润的角度研究了 上市公司进行会计政策变更的原因，认为正是由于会计变更对上市公司的财务状 况和经营成果有着重大影响，促使了企业进行自愿性会计政策的变更。叶建芳等 通过对上市公司金融资产的实证研究，发现当上市公司所持有的金融资产所占 总资产比例较高时，由于金融资产按公允价值计量，为了降低由于公允价值的变 动对企业利润产生的影响，管理层通常会选择将金融资产重新确认为可供出售金 融资产，在资产的持有期间，管理层又可能为避免利润的下滑而将可供出售金融 资产进行处置，进而为企业盈余管理和会计政策选择建立了新的路径。任百志 指 出，会计政策的逆向选择也具有经济动机，包括降低交易成本、取得业绩优势的 王跃堂会计政策选择的绎济动机基于沪深股市的实证研究 j 会计研究，2 0 0 0 年第1 2 期：3 1 - 4 0 圆李影、王臀峰会计政策选择的三大假设j 中困经济环境 j 中山大学学报论丛，2 0 0 5 年第2 5 期：6 1 6 4 譬菅海平企业会计政策选择的要求j 发展趋势 j 财会研究，2 0 0 8 年第5 期：3 3 3 4 蒋义宏、李颖琦上市公司会计变更对利润影响的实证研究 j 证券市场导报，1 9 9 8 年第1 2 期：4 - 1 0 叶建芳、周兰、李丹蒙、郭林管理层动机、会计政策选择与盈余管理基于新会计准则下上市公司 金融资产分类的实证研究 j 会计研究，2 0 0 9 年第3 期：2 5 - 3 0 任百志会计政策逆向选择问题研究 j 财会研究。2 0 0 9 年第2 l 期：2 5 - 2 6 动机，同时也存在现实的实务性目标的动机，以这些动机作为导向进行的会计政 策逆向选择，都是以实现管理者的效用为目的，但其中企业高管层的报酬契约动 机才是最本质的。除此之外，企业经营管理者对经济和心理的需求也会产生对会 计政策选择的影响。然而，在对沪市2 0 0 6 年上市公司年报的研究中，邵翠丽固则 对这种观点提出了质疑，她以管理者拥有企业会计政策选择权为基点，对会计政 策选择动因进行了实证研究，结果发现我国企业管理者的内在特征变量( 包括管 理者的年龄、任职年限、管理层变动情况和是否在企业领取报酬等) 对管理者进 行会计政策选择并不产生显著影响，而只有在不同的企业和不同外部环境条件 下，他们才会做出不同的选择。 关于会计政策选择经济后果的研究，崔学刚、岳虹 根据对华泰财险的分析， 从公司上市、公司战略决策、控制权变更、人才流失和战略评价几方面对会计政 策变更进行了研究，揭示了会计政策的不同经济后果，指出会计政策的经济后果 正是华泰的生死之结。徐维兰在支持会计政策选择对公司自身产生影响这一观 点的同时，指出会计政策选择对宏观经济也产生经济影响，具体表现为对税收的 影响、对资本市场的影响、对经济增长的影响、对国家宏观经济调控的影响以及 对经济周期的影响几个方面。会计政策选择产生不同的会计信息，影响企业利害 关系集团产生不同的分配结果和投资决策，进而最终影响到社会的资源配置效率 和结果。因此，企业选择会计政策对其经济影响的后果是企业会计报告影响企业、 政府、投资者、债权人、工会等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害 其他相关者的利益 。 可见，国内对会计政策的研究重点主要放在了对会计政策概念、选择动机和 经济后果的研究上，但从会计政策在区域经济发展中的作用角度来进行的研究并 不多。 回宋在科、王柱企业会计政策选择研究基于利益相关者理论 j 会计研究，2 0 0 8 年第6 期：3 9 4 5 喀邵翠丽管理者行为对会计政策选择的动冈探讨 j 现代财经，2 0 0 9 年第8 期：4 9 - 5 4 崔学刚、岳虹会计政策经济后果：产生路径与应对政策遵；于“华泰财险”兴衰案的分析 j 财贸研 究，2 0 0 6 年第2 期：1 3 3 1 3 9 徐维兰再论会计政策选择的产生原因及经济影响 j 财会通讯，2 0 0 4 年第l 期：6 6 - 6 8 鹰李强论企业选择会计政策的经济后果【j 】财会研究，2 0 0 9 年第1 2 期：6 7 - 6 9 本文采用规范研究方法展开论述。本课题的选择主要是针对特定经济区域天 津滨海新区进行。文章首先回顾了国内外大量的会计政策及会计政策选择相关文 献，指出进一步的研究方向，为以后章节的论述做理论铺垫；在理论研究的支撑 下，本文以广义的会计政策( 包括宏观会计政策和微观会计政策) 作为研究对象。 将会计政策与天津滨海新区的经济发展联系起来，通过对会计政策和区域经济发 展的相互关系，指出滨海新区经济的高速发展必须将会计政策作为促进经济发展 的经济政策综合配套的一部分，根据国家及天津给予促进滨海新区发展的一系列 相关政策，结合新区内重点产业项目的实际情况，从会计角度出发为新区的主要 产业提出相应的会计政策建议，以便为相关政策、制度制定机构提供一定的参照。 1 4 2 研究框架 本文共分为四大部分。 第一部分，导论。阐述课题研究的背景、研究意义、研究方法，并对已有的 国内外文献进行了回顾。 第二部分，讨论了会计政策与区域经济发展的联动关系。通过会计政策选择 对微观经济体财务结果的影响和宏观经济与微观经济单位的关系，体现出会计政 策在区域经济发展中的重要性，突出对区域高速经济发展中会计政策问题研究的 意义。 第三部分，描述天津滨海新区经济发展的现状及在国家区域发展规划中的地 位。研究了会计政策在滨海新区的具体作用点。本章对企业具体应用的相关会计 政策进行比较性探讨，通过对国内外相关会计准则及相关税收规定的对比研究， 同时根据国家给予滨海先试先行的优势政策，提出改进滨海企业发展的相关会计 政策建议。 第四部分，将会计政策与滨海新区重点产业相结合。本部分从滨海三大重点 产业角度出发，针对第三部分对会计政策在滨海新区内的作用点，对产业发展中 面临的相关会计政策问题进行了不同会计政策选择影响的分析，并提出了改进意 见。 第2 章会计政策与区域经济发展基本理论 会计政策作为企业根据其所处的经济环境和自身的治理结构，在国家制定的 统一的会计法规指导下，为实现企业目标所选择的各种原则、方法，它贯穿于企 业的整个生产经营过程，并对这一过程进行披露，它是建立现代企业制度、完善 企业内部会计管理机制和运行机制的基本条件。同时，会计政策的选择也反映了 企业相关利益主体的意愿和要求。会计政策与区域经济发展的基本理论在实际研 究中一方面表现为基于宏观经济运行中经济周期变化、国家宏观调控政策和资本 市场信息需求而进行的会计政策的研究：另一方面，是基于微观经济体企业的治 理结构、经营发展战略而针对会计政策进行的研究两个方面。 2 1 会计政策与区域宏观经济运行 2 1 1 会计政策与经济发展周期 会计政策的选择一般可以分为激进、稳健和中庸这三种，选择激进的会计政 策使会计收益最大，中庸的会计政策选择次之，稳健的会计政策选择则会计收益 最小国。企业进行会计政策选择并最终采用是与其所处的经济环境密切相关的。 在经济的繁荣期，由于市场交易活动频繁，需求旺盛，此时企业有较好的收益， 投资者对市场发展前景也抱有乐观的态度，所有者和投资者根据对未来收益的预 期，将更倾向于增加投资，增强企业竞争实力，扩大