（会计学专业论文）基于会计制度弹性的会计职业判断研究.pdf

独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文储签名。夕幽嘞 签字日期：年月日 l 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位 论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：夕n 导师签名：彳衫勃 签字日期：年 月占签字日期：年月日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：叶i 氧弛锄灿絮万9电话：l 厶叫8 夕玎7 b 通讯地址：劢事诃蝴鲫也 邮编： 亏一l 幻 鲁；、m 私跳弓十& 伊 讼1 illliil 内容摘要 会计制度都是具有弹性，而会计职业判断是影响会计信息质量的一个重要因素。制 度上的弹性既赋予了会计人员运用职业判断能力的必要的制度空间，也对会计人员的业 务素质和职业判断能力提出了新的更高的要求，会计人员能否正确运用新会计制度中的 各项职业判断规则，对提高会计信息质量和企业经营管理效益具有极其重要的影响。同 时，探讨会计职业判断质量的评价标准，分析研究影响会计职业判断质量的因素，了解 可能发生的会计职业判断偏误及其表现，不仅有助于衡量会计职业判断是否得到了合理 运用，而且有助于寻求改善会计职业判断质量的途径和方法，这些都对提高会计信息质 量有重要的意义。 在现代经济环境下，经济活动的不确定性和制度本身“不完全合约”的特点，决定 了作为会计管制基础的会计制度就无法做到用充分的刚性去保证信息的质量，只能在通 常情况下，尽可能地对经济业务做出可靠而规范的处理，并把大量的对企业价值具有重 要影响的经济业务交给会计人员进行职业性判断。因此，需要企业根据自身状况和经济 环境等因素，做出能够反应经济事项实质的职业判断，这就是会计制度弹性存在的基础。 会计制度弹性的存在就意味着为了实现财务报告目标，在根据会计制度编制和提供财务 报告时允许而且需要运用会计职业判断，会计制度弹性的类型以及制度弹性的大小直接 决定了允许的会计职业判断的内容与程度。会计制度弹性和会计人员的职业判断之间是 一一对应的关系，因此对会计制度弹性类型的划分，就是对会计制度弹性与职业判断关 系的划分，而会计制度弹性的类型大体上可以分为会计政策的选择、会计政策的选择和 会计估计；同时也会涉及到会计要素的确认、计量、记录和报告的各个环节。 既然会计制度弹性为会计职业判断的运用提供了空间，提供了施展职业判断的舞 台，反之，职业判断当然也能发挥其作用，优化会计制度弹性。会计制度弹性和会计职 业判断都暗含着对不确定的经济事项做出估计和会计人员做出正确的职业判断，会计职 业判断可以展现会计制度弹性良性的一面，从而优化会计制度弹性。 如果会计职业判断如此重要，我们就理应设法提升职业判断能力，但是要提升职业 判断能力，必须首先要知道影响职业判断的因素有哪些。从会计角度看，影响会计职业 判断的因素很多，既有会计主体方面的知识、经验、动机等主观因素，又有经济环境、 法律环境、政治环境和文化环境等客观因素。 i 在研究方法上，文章采用的是横向对比分析会计制度弹性和会计职业判断之间的关 系，即会计制度弹性为会计职业判断提供了空间以及会计职业判断是优化会计制度弹性 的重要手段。同时采用了归纳演绎的方式总结了国内外研究概况，归纳出现有研究的不 足；然后从会计制度弹性和会计职业判断概念入手，演绎出制度弹性和职业判断的关系； 根据两者之间的相互作用，归纳出了影响会计职业判断的因素；最后，从加强专业知识、 强化职业判断意识、加强文化建设和发挥外部监管出发，提出了提升会计职业判断能力 的方法。 文章的创新之处在于，在国际会计制度和各主要国家的会计制度研究中，都只从会 计制度弹性或者会计职业判断的单方面进行研究，而此文章试图讨论制度弹性和职业判 断之间的紧密的相互作用关系并将其细化；其次，在分析影响会计职业判断的因素中除 了将经济、政治和法律作为主要因素外，还引入了文化因素，为以后能够更加全面、整 体的把握会计职业判断奠定基础；另外，在研究提升会计职业判断的启示中，本文引入 了加强专业知识、强化职业判断意识、加强文化建设和发挥外部监管等方法，从而有理 有据地找出提升职业判断的合理内容和正确方式。 关键词：会计制度弹性会计职业判断 a b s t r a c t a c c o u n t i n gs y s t e mi sf l e x i b l e ，a n dt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t st h a ta f ：f e c t t h e q u a l i t y0 fa c c o u n t i n gi n f b n n a t i o ni sa ni m p o n a n tf a c t o r t h ef l e x i b i l i t yo ft h es y s t e mn o to n l y 舀v e st h ea c c o u n t a n tt h en e c e s s a r yu s eo fp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta n dt h es y s t e ms p a c e ，b u t a l s ot h ea c c o u n t i n gs t a f ! fa n dp r o f e s s i o n a lq u a l i t ya n da b i l i t yt oj u d g er a i s e dn e wa n dh i g h e r r e q u i r e m e n t s ，a c c o u n t i n gp e r s o n n e lc a nc 0 盯e c t l ya p p l yt h en e wa c c o u n t i n gs y s t e mi nt h e p r o f e s s i o n a lj u d g cm l e st 0i m p r o v et h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o m a t i o na n db u s i n e s s m 锄a g e m e n te f f i c i e n c y i s e x t r e m e l yi m p o r t a n ti n f l u e n c e m e 柚w h i l e ， t h e a c c o u n t i n g p r o f c s s i o nt oj u d g et h eq u a l i t yo ft h e e v a l u a t i o nc r i t e r i a ，i m p a c t 柚a l y s i st oj u d g et h eq u a l i t y 0 ft h ef a c t o r s a c c o u n t i n gp r o f e s s i o nt 0 u n d e r s t a n dt h ep o s s i b l ee 仃0 瑙i nt l l e a c c o u n t i n g p r o f e s s i o nt oj u d g ei t sp e 怕m a n c e ，n o tj u s tt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o nw i l lh e l pd e t e 姗i n e w h e t h e rt h em e a s u r ew a sar e a s o n a b l eu s e ，b u ta l s oh e l pt oi m p r o v et h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n t os e e kw a y s 锄dm e a n st oj u d g et h eq u a l i t y w h i c ha r et oi m p r 0 v et h eq u a l i t yo fa c c o u n t i n g i n l b 姗a t i o nh a si m p o r t 卸ts i 印i f i c 锄c e i l lt h em o d e me c o n o m i ce n v i r o n m e n t ，e c o n o m i ca c t i v i t i e s ，t h eu n c e n a i n t ya n dt h es y s t e m i t s e l f ”i n c o m p l e t e c 彻t r a c t ”c h a r a c t e r i s t i c sd e t e m i n et h eb a s i so f a c c o u n t i n g 弱t h e a c c o u n t i n g n t r o ls y s t e mw i l ln o tb ea b l et 0u s es u f ! f i c i e n tr i g i d i t yt 0e n s u r et h eq u a l i t yo f t h ei n f b 咖a t i o n ，0 n l yt h eu s u a lc 嬲e s ，a sm u c ha sp o s s i b l et om a k er e l i a b l e 柚de c o n o m i c 0 p e r a t i o n ss p e c i f j c a t i o n s 锄dp l a c i n gal a f g en u m b e ro fe n t e 叩r i s ev a l u eh 弱a ni m p o n a n t i n f l u e n c co nt h ee c 0 n o m i c 锄db u s i n e s sp r o f e s s i o n a lt 0d e t e 瑚i n et h ea c c o u n t i n gs t a 俄 t h e r e f o r c ，t h en e e df o re n t e 叩r i s e st ot h e i ro w ns i t u a t i o na n dt h ee c o n o m i ca n de n v i r o n m e n t a l f a c t o r sc a nm a k ear e a lr e s p o n s et oe c o n o m i cm a t t e r s ，p r o f e s s i o n a lj u d g m e n t ，w h i c hi sb a s e d 0 ne x i s t i n ga c c o u n t i n gs y s t e mf l e x i b i l j t y t 1 l ee x i s t e n c eo ff l e x i b l ea c c o u n t i n gs y s t e mm e a n s t h a t i no r d e rt oa c h i e v ef i n a n c i a lr e p o n i n go b j e c t i v e s ，i na c c o r d a n c ew i t ha c c o u n t i n gs y s t e m a n df i n a n c i a l r e p o r t sp r e p a r e dt oa l l o wa n dr e q u i r et h eu s eo fp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t ， f l e x i b i l i l yi nt h et y p e0 fa c c o u n t i n gs y s t e m ，t h es y s t e mw i l ld e t e 咖i n et h es i z e0 ff l e x i b i l i t yt o a l l o wt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o nt oj u d g ec o n t e n ta n de x t e n t f l e x i b l ea c c o u n t i n gs y s t e ma n d a c c o u n t i n gs t a f fp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t o n ec o r r e s p o n d e n c e b e t w e e nt h er e l t h ea c c o u n t i n g t h et y p eo fa c c o u n t i n gs y s t e mf l e x i b i l i t yc a nb ed i v i d e di n t oa c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e ，t h e c h o i c e0 f a c c o u n t i n gp o l i c i e s锄da c c o u n t i n ge s t i m a t e s ； w i l l a l s oi n v o l v ee l e m e n t s o f a c c o u n t i n gr e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n t ，r e c o r d i n ga n dr e p o n i n go fa ua s p e c t s s i n c et h ea c c o u n t i n g s y s t e mf l e x i b i l i t yt o d e t e r m i n et h ea p p l i c a t i o no ft h ea c c o u n t i n g p r o f e s s i o nt op r o v i d et h es p a c e ，p r o v i d i n gas t a g et od i s p l a yt h e i rp r o f 色s s i o n a lj u d g m e n t s ，t h e o t h e rh a n d ，p r o f 色s s i o n a lj u d g m e n t s ，o fc o u r s ea l s op l a yi t sr o l ei no p t i m i z i n gt h ea c c o u n t i n g s y s t e mn e x i b i l i t y f l e x i b l ea c c o u n t i n gs y s t e ma n da c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t sa r e i m p l i c i tt 0t h eu n c e r t a i ne c o n o m i ci s s u e st 0m a k ee s t i m a t e sa n dp r o f e s s i o n a la c c o u n t i n gs t a f f t om a k et h er i g l l tj u d g m e n t s ，t os h o wp o s i t i v es i d eo fn e x i b l ea c c o u n t i n gs y s t e m ，a c c o u n “n g s y s t e mi no r d e rt o0 p t i m i z en e x i b i l i t y d e t e 肌i n ei ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o ni ss oi m p o n a n t ，w es h o u l ds e e kt 0e n h a n c et h e p r o f e s s i o n a la b i l i t yt 0j u d g e ，b u tt oe n h a n c ct h ep r o f e s s i o n a la b i l i t yt oj u d g e ，m u s tf i f s t d e t e 咖i n et h ef a c t o r st h a ti n f l u e n c cw h a tj o b f r o m 锄a c c o u n t i n gp o i n to fv i e w ，a f ! f e c tt h e a c c o u n t i n gp r o f e s s j o na r em a n yf a c t o r st h a td e t e m l i n eb o t ht h em a i nb o d yo fa c c o u n t i n g l 【l l o w l e d g e ，e x p e r i e n c e ， m o t i v a t i o na n do t h e rs u b j e c t i v e f a c t o r s ， b u ta l s oe c o n o m i c e n v i r o n m e n t ，l e g a le n v i r o n m e n t ，p o l i t i c a la n dc u l t u r a le n v i r o n m e n to fo b j e c t i v ef a c t o r s t h er e s e a r c hm e t h o d ，t h ea n i c l ei su s e di nc o m p a m t i v ea n a l y s i so ft h ea c c o u n t i n gs y s t e ma n d a c c o u n t i n gn e x i b i l i t yb e t 、 ，e e np r o f e s s i o n a lj u d g m e n t s ，t h a tt h ea c c o u n t i n gs y s t e mt op r o v i d e f l e x i b i l i t yf o rt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l j u d g m e n tp r o f e s s i o n a lj u d g m e n to fs p a c e 卸dt h e o p t i m i z a t i o no ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o ni sa ni m p o n a n tm e a n st oj u d g e a l s oa d o p t e dt h e w a yo fi n d u c t i o na n dd e d u c t i o nh a ss u m m a r i z e dt h er e s e a r c hs u e y s u m m a r i z e dt h es t u d y t h e r ca r ei n s u f f i c i e n t ；锄df l e x i b i l i t yf 如mt h ea c c o u n t i n gs y s t e ma n da c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l j u d g eo nt h ec o n c e p t ，i n t e 叩r e t a t i o no ft h es y s t e m ，t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nf l e x j b i l i t ya n d p r o f e s s i o n a lj u d g m e n t s ；a c c o r d i n gt ot h ei n t e r a c t i o nb e t w e e nt h et w or o l e ，s u m m a r i z e dt h e i m p a c t 0 fp r o f e s s i o n a l j u d g m e n lf a c t o r s ； f i n a l ly t 0e n h a n c e p r o f e s s i o n a lk n o w l e d g e ， s t r e n g t h e nt h es e n s eo fp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t s ，t oe n h a n c ec u l t u r a ld e v e l o p m e n ta n dp l a ya n e x t e m a lm o n i t o r i n g ，p r o p o s e dt ou p g r a d ei h ea c c o u n t i n gm e t h o do fp r o f 色s s i o n a i j u d g m e n t t h ei n n o v a t i o nl i e si nt h ea r t i c l ei nt h ei n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs y s t e ma n da c c o u n t i n g s y s t e mo ft h em a j o rc o u n t r i e s ，t h eo n l yf l e x i b l ef r o mt h ea c c o u n t i n gs y s t e mo ra c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a lj u d g m e n t su n i l a t e r a l l yt os t u d yt h es y s t e ma n dt h i sa n i c l ea t t e m p t st od i s c u s s b e t w e e nf l e x i b i l i t ya n dp r o f e s s i o n a l j u d g m e n tc l o s ei n t e r a c t i o nb e t w e e ni t sr e f i n e m e n t ； s e c o n d l y b ya n a l y z i n gt h ef a c t o r st h a t a f ! i e c tt h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t si n a d d i t i o nt 0e c o n o m i c ，p o l i t i c a la n dl e g a la st h em a i nf a c t o r s ，c u l t u r a lf a c t o r sa l s oi n t r o d u c e d ， f o rt h ef u t u r ew i l lb em o r e c 0 m p r e h e n s i v e ， h o l i s t i c 伊a s p o fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l j u d g m e n tb a s i s ；1 1 1a d d i t i o n ，t h ee l e v a t e dj u d g e sr e v e l a t i o no ft h ea c c o u n t i n gp i o f e s s i o n ，t h i s p a p e ri n t r o d u c e s t h ep r o f e s s i o n a ll 【1 1 0 w l e d g e t 0e n h a n c e锄d s t r e n g t h e na w a r e n e s s0 f p r o f e s s i o n a lj u d g m e n t s ，t oe n h a n c ec u l t u r a ld e v e l o p m e n t 锄dp l a y 锄e x t e m a lm o n i t o r 柚ds o o n ，s ow e l l - f o u n d e dt of i n dw a y so fi n c r e a s i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t sr e a s o n a b l ec o n t e n ta n d t h er i g h tw a y 1 【e y w o r d s ：a c c o u n t a n t s 。p r o f e s sio n ai j u d g m e n t ：fie xibi i it yo fa c c o u n tin g s y s t e m v 目录 内容摘要 i a b s t r a c t ”“”“”“”i i i 第1 章导论 1 1 选题的目的与意义1 1 2 国内外相关文献综述2 1 2 1 国外文献综述2 1 2 2 国内文献综述4 1 3 研究方法5 1 4 创新之处5 第2 章会计制度弹性与会计职业判断的关系研究 2 1 会计制度弹性和会计职业判断概述6 2 1 1 会计制度弹性概述6 2 1 2 会计职业判断概述7 2 2 会计制度弹性为会计职业判断的运用提供了空间9 2 2 1 会计政策的选择依赖于职业判断1 0 2 2 2 会计估计过程中存在主观判断的空间1 2 2 2 3 由于会计制度中描述性文字模糊性导致会计人员的理解不同1 3 2 2 4 会计制度的相对滞后性使职业判断成为必然1 4 2 3 会计职业判断是优化会计制度弹性的重要手段1 4 2 3 1 会计职业判断可以提高会计制度弹性实施过程中的效率1 4 2 3 2 会计职业判断可以提高会计制度弹性的公允度1 5 2 3 3 会计职业判断有效地提高会计信息质量1 5 第3 章会计职业判断的影响因素研究 3 1 客观冈素1 6 3 1 1 经济环境的影响1 6 3 1 2 政治环境的影响1 6 3 1 3 法律环境的影响1 7 3 1 4 文化环境的影响1 8 3 2 主观因素1 9 3 2 1 知识和经验1 9 3 2 2 追逐经济利益的需要和动机1 9 3 2 3 良好的职业道德1 9 第4 章我国应用会计制度弹性进行职业判断的现状 4 1 应用职业判断的现状2 1 4 1 1 受传统思维模式约束，创新能力欠佳2 1 4 1 2 会计人员职业判断的独立性受到约束2 l 4 1 3 利用职业判断的可选择性进行利润操作2 1 4 2 相关案例分析2 2 4 2 1 关联交易2 2 4 2 2 会计估计2 3 第5 章提升会计职业判断的对策研究 5 1 加强专业知识学习，注重知识更新2 6 5 2 强化职业判断的意识，提高职业判断能力2 6 5 3 完善会计制度弹性的应用过程，防止滥用会计职业判断2 7 5 4 加强会计文化建设，提高会计人员的职业道德2 7 5 5 发挥外部监管作用，保障职业判断2 8 5 6 进一步推动会计准则建设，优化职业判断质量2 8 参考文献2 9 后记3 l 第一章导论 1 1 选题的目的及意义 从国内的银广夏、亿安科技、蓝田股份事件到公司治理、会计制度等都比较健全 的西方国家的安然、施乐等会计舞弊案件的发生，证券市场连续不断的会计造假、财 务欺诈等事件导致的会计信息失真问题引发了人们对会计制度弹性和会计职业判断 的极大关注。而始于2 0 0 7 年的美国次贷危机引发的金融危机席卷全球，此次危机中会 计虽非罪魁亦非祸首，但在由泡沫演变成危机的过程中，会计制度至少在制度弹性和 会计职业判断等两个方面难辞其咎，甚至有推波助澜之嫌，它进一步引发了世界范围 内，对会计人员利用会计制度弹性的思考，对此，各国都在采取措施力图避免本国经 济的严重衰退。在缓解危机后，不得不思考危机背后的深层次原因。美国不是没有严 格的制度，但从上述事件看，制度不是万能的，任何制度都不是完美无缺的，总会有 缺陷被人们所利用，即制度的弹性在赋予了会计人员运用职业判断权利的同时，留给 了不法会计人员操纵的空间，这就对会计人员的业务素质和职业判断能力提出了新的 更高的要求。本课题的研究意义在于： 1 有利于提高会计信息的质量。会计制度都是具有弹性，而会计职业判断是影响 会计信息质量的一个重要因素。提高了会计人员的专业能力，可以直接促进会计信息 质量的改善。同时，探讨会计职业判断质量的评价标准，分析研究影响会计职业判断 质量的因素，了解可能发生的会计职业判断偏误及其表现，不仅有助于衡量会计职业 判断是否得到了合理运用，而且有助于寻求改善会计职业判断质量的途径和方法，这 些都对提高会计信息质量有重要的意义。 2 有利于提高会计人员的整体素质。会计职业判断能力是会计职业素质的重要组 成部分，是衡量会计人员是否适应新会计模式要求的重要尺度。了解影响会计职业判 断的个体因素，有针对性地研究如何培养会计人员具备相应的专业胜任能力，进而逐 步提高会计界的执业能力和社会地位。 3 会计职业判断的研究过程也是会计制度弹性的完善过程。大多数会计理论把重 点放在会计活动的客体一经济活动或事项的确认、计量与报告上，缺少对会计活动的 主体一会计人员的行为和心理的研究。会计职业判断的研究属于会计行为学的一部分， 当我们在提升会计职业判断能力的同时，也在更加优质地运用会计制度，也就是优化 了会计制度弹性。 本课题研究的目的在于，适应会计环境变化，为我国会计制度弹性和会计职业判 断的研究提供建议，以备借鉴。 1 2 国内外相关研究综述 1 2 1 国外相关研究综述 在国际研究方面，k v i t t ( 1 9 9 8 ) 和b e r e s f b r d ( 1 9 9 9 ) 对于会计制度弹性的两种 不同的观点形成了鲜明对比，二者对于会计制度弹性上的分歧反映了在会计职业界关于 会计制度应该允许多大程度的职业判断，即会计制度弹性究竟应该有多大才是合适的这 样一个长期悬而未决的争论。例如，b e r e s f o r d ( 1 9 9 0 ，1 9 9 7 ) ，c u c c i ae ta l ( 1 9 9 5 ) ，d v e a n dv 色r r e c c h i a ( 1 9 9 5 ) ，g e r b o t h ( 1 9 8 8 ) ，h a c k e n b m c k 强dn e l s o n ( 1 9 9 6 ) ，s c h u e t z ( e 1 9 9 1 ， 1 9 9 3 ) ，s m i t h ( 1 9 9 8 ) ，、u l f ! fa n dk o s k i g r a f t e r ( 1 9 9 8 ) 等都曾经对会计制度所允许的职 业判断与会计信息质量的关系进行过不同角度的分析。d v e 孤dv e l l r e c c h i a ( 1 9 9 5 ) 认为， 允许会计制度弹性的存在以使经理人员运用职业判断报告的盈余更具公允性，他们进一 步指出，刚性的( “r i 百d ) g 丸钟( 即允许经理人员极有限职业判断的公认会计原则) 比 弹性的会计制度生成的财务报告可比性更低，信息含量更少。 1 9 8 0 年，加拿大特许会计师协会出版了研究报告公司报告：未来演进，报告指 出：如果所有会计师做的就是按照某一规则手册的规定去做，那他就不是以一个职业人 士的身份在行事，而仅仅是从事一项手艺。一个行业的精髓在于，执业需要很高程度的 判断，会计师如此，医生、律师也同样如此。加拿大特许会计师协会( c i c a ) 的研究报 告财务报告中的职业判断( 1 9 8 8 ) 和审计师职业判断( 1 9 9 5 ) 对职业判断在审计和 会计中的作用作了详尽的阐述。部分内容还具有相当的前瞻性，对于国内的审计师、会 计师以及理论工作者更好地理解职业判断，提供了很好的思路。 h e a l ya n dw a l e n ( 1 9 9 9 ) 以及d y e 拥dv e r r e c c h i a ( 1 9 9 5 ) 关于会计制度弹性的讨论 指出了在应用会计制度时允许职业判断的潜在的利益和风险。一方面，企业可以运用会 计制度弹性赋予的职业判断使报告的盈余( r e p o n e de a r n i n g s ) 能更公允地反映该企业的 m 胡成会汁制度弹性：存在、影响及j e 优化f f j f 究 d 两南财经人学博i j 论文，2 0 0 7 关十a r th l l rl e v i t to jb e r e s f o r d 对十会汁制度弹十牛的脱点t 要参考：( 1 ) r a n d a l lw r e n f r o 2 0 ( ) ( ) t 1 i cr o l co f p r o f e s s i o n a lj u d g m e n li ni h ea p p l i c a i i o no fu s a c c o u n t i n 2s l a n d a r d s ：a ne x p er i m e n l a ls l u d yo fi h ee f f c c to fp r o f e s s i o n a l j u d g m e n to nf i n a n c i a ir c p o r l i n gd e c i s i o no f a c c o u n l a n i s d i s s e r t a l i o nf o rt h ed c g r e co fd o c t o ro fp h i l o s o p hy f l o r i d a a i l a n i i cu n i v c 砷y ：pl - 9 ：( 2 ) l h u r k v i t t j r i9 9 8 n en u m b c r sg a m c n cc p aj o u r n a i l2 ( d e c e m b er ) ：l5 19 以及， ( 3 ) d e n n i sr b c r r c s f o r d 1 9 9 9 n s n m ct os i m p l i f y a c c o u n t i n g s l a n d a r d s j o u m a lo f a c c o u n t a n c y3 ( m a r c h ) ：6 5 6 7 以及j e 他 一砦英史资料。 2 经济盈余( e c o n o m i ce a m i n g s ) ；另一方面，会计制度弹性赋予职业判断的灵活性有可能 给予财务报告准备者盈余管理的机会。 近年来，西方学者从不同的角度对会计职业判断进一步研究，如m i c h a e lg i b b i n s 引 用了包括人、动因和责任三个组成因素的模型来论证职业判断过程中有关会计人员或审 计师心理的理论；美国b r o w n ，g a ，r c o l h n s 和d b t h o m t o n 探讨会计制度与人们的推 论和判断之间的关系，认为会计职业判断的内容应包括语义判断、应用判断、制度判断 三个层次；l i b b v 和l u f t 认为会计职业判断绩效在会计环境中决定因素是能力、知识、动 机和环境；p a u lj h e r z 和j o s e p hj s c h u l t z ，j r 研究程序知识和认知性知识在执行会计计划 时的作用；r o s s s k i l 肌e r ；对会计职业判断与会计制度的关系进行了深刻的论证。a n d r e w d c u c c i a 和g a r ya m c g i l l 通过两个实验说明了证据评估在会计职业判断的决策过程中 的重要性；j 柚y al b e n f o r d 和j a m e se h u n t o n 将计算机支持信息系统引入会计决策过程。 安然事件之后也引发了人们对会计职业判断的思考，许多会计学家认为安然的破产 应归罪于美国以规则为基础的、详尽的会计制度，从而将会计职业判断置于一种危险的 境界，最终导致公司破产事件。如：d a l e g i s l a s o 。和e n r o n 柚db e v o n d ；r o n p a t e r s o n 都透过安然公司破产事件阐述了会计制度与会计职业判断在公司破产中的影响、会计制 度与会计职业判断的未来发展趋势等问题。 由于会计制度的制定模式与会计职业判断密切相关，会计法规、会计制度是实施会 计职业判断的基础和依据。关于会计制度制定模式，目前的争论有两种：一种是以基本 原则为基础；另一种是以具体规则为基础。英国会计制度以基本原则为导向，i a s b 主席 大卫特迪在评价这两种模式时指出，规则基础模式容易导致不健康的心态，即制度没 有明文禁止的都是对的，都可尝试。其结果是详细的规则往往被别有用心的公司和不道 德的个人通过交易策划和制度创新所规避。另一个重要缺陷是不利于注册会计师的专业 判断，可能诱使会计人员只关注制度的细节而忽视对整个会计报表公允性的判断。而以 基本原则为导向的会计制度制定模式，有助于公司的会计人员在基本原则指导下施行有 效而合乎逻辑的专业判断，并克服机械套用规则的弊端，从而减少制度被人为规避行为 的发生。而美国显然在会计政策、方法的选择、会计估计的应用等方面给予会计人员施 行职业判断的余地，一个典型的例子是关于衍生会融工具与长期保值会计制度，篇 幅长达2 4 5 页之多，是世界上从未有过的最为冗长的会计制度，应用起来极为繁琐，而 且仍然问题多多。f a s b 目自订借鉴困际会计标准委员会( i a s b ) 制定的【k 1 际会计标准 ( i a s ) ，体现原则导向并增加了透明度，大力阔斧地删减篇幅达1 0 万多页的g a a p 的规则。 3 以便对公司会计 注重会计人员职 会赋予的责任。 1 2 2 国内相关研究概述 在国内研究方面，我国的会计职业判断研究是以会计职业判断在会计制度和制度中 的具体运用为切入点。如赵连卿和李艳锋总结了会计职业判断在会计制度中的体现，刘 丽华论述了实质重于形式中的会计职业判断。也有一部分研究从理论上对会计职业判断 进行了探讨。如周华、蒋娜用会计职业判断理论来解释会计规范的形式变迁，认为是会 计职业判断的需要推动了会计规范形式的变迁。 夏博辉( 2 0 0 3 年) 较系统地从会计职业判断的涵义、基本特征、动机分析、影响 因素、原则和方法等几个方面进行了研究，内容较为全面和深刻；王越堂、赵子夜从会 计职业判断与盈余管理的关