（会计学专业论文）基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究.pdf

基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 学位论文完成e t 期： 指导教师签字：巫瑶 答辩委员会成员签字： 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 注! 翅逡查基丝重要挂剔岂明趁：奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：卞勿乞噼 签字日期：劢。年t - , 9 和日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：枷五；黎 导师签字：乞t c 每二 签字日期：b ，口年0e j 弓。日签字日期：z p l 年j 为弘日 业发 展却以较大的社会成本为代价，导致了高能耗、高污染的粗放型经济增长模式， 从而企业的发展和社会可持续发展产生冲突。这时，企业的目标从只注重“微观 利益”向“微观利益”与“社会责任”兼顾转变，企业社会责任理论的研究也变得非 常必要。从国内外研究现状来看，社会责任会计基本理论和社会责任信息披露方 面还没有统一的规范和标准。因此，本文有必要对这两方面进行更深入的研究。 通过国内外社会责任会计研究的综述，本文从广义和狭义两个角度分析了企 业经济责任和社会责任的关系，从而清晰界定社会责任的内涵，并指出企业社会 责任会计研究主要包括社会责任会计基本理论和社会责任信息披露两个方面。接 下来在利益相关理论战略管理观和利益相关者分类两个方面述评的基础上，分析 了将利益相关者理论应用于社会责任会计研究的可行性。因此，本文从利益相关 一 者重新分类入手，深入研究社会责任会计的两个主要方面：首先，基于利益相关 者理论建立一套包括社会责任会计目的和目标、基本假设、主体、客体、会计信 息质量要求、社会责任会计要素确认与计量六个部分的较为完善的社会责任会计 基本理论框架。其中社会责任会计要素的确认与计量阐述了各利益相关者社会责 任的内容以及社会收益和社会成本的确认与计量，为社会责任信息披露体系构建 奠定基础。其次，构建基于利益相关者理论的社会责任信息披露体系，包括披露 原则、影响因素和社会责任报告三个部分。社会责任报告是文章的主要内容，包 括衡量部分、评价部分和特殊报告三部分，并在利益相关者理论的角度分别设计 社会责任履行情况衡量表、社会责任履行情况评分表以及社会责任履行情况评价 报告。其中，衡量部分主要通过量化的指标来披露企业履行社会责任时的社会收 益、社会成本以及企业社会价值分享，评价部分则是定性的披露社会责任信息， 特殊报告是一种补充性的专门信息。 另外，文章还论述了企业履行社会责任的约束和规范建议，包括了企业社会 责任的制度约束、市场约束、组织保障和战略导向四个方面，其中在战略导向中 提到了对平衡计分卡的简单改进和应用。最后是结论部分，包括对研究的总结以 及研究局限性。本文以规范研究为主，在利益相关者理论和社会责任会计研究相 结合的角度进行理论分析，期望能对社会责任会计基本理论框架的建立和社会责 任信息披露的实践提供建议。 关键词：企业社会责任会计利益相关者理论信息披露 t h es t u d yo nd i s c l o s u r eo f c o r p o r a t i o ns o c i a l o o n s i b i l i t yb a s e d s t a k e h o l d e r st h e o r y r e s p o n s i b i l i t yb a s e d0 ns t a k e h o l d e r st h e o r y t h eg o a lo fc o r p o r a t i o n sh a sa l w a y sb e e nt or e a l i z et h em a x i m i z a t i o no f s h a r e h o l d e r sv a l u e h o w e v e r , t h i sl e dt oo n ee x t e n s i v eg r o w t hm o d ew i t hh i g he n e r g y c o n s u m p t i o na n dh i 曲p o l l u t i o na c c o m p a n i e d b yb i gs o c i a lc o s t ，w h i c hg o e sa g a i n s tt h e s o c i a ls u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a tt h i st i m e ，c o r p o r a t i o n so n l yf o c u so nt h et r a n s f e ro f m i c r o e c o n o m i cv a l u et o e q u a le m p h a s i s o nm i c r o e e o n o m i cv a l u ea n ds o c i a l r e s p o n s i b i l i t y b 1 1 ：t ，f r o mr e c e n tr e s e a r c ha th o m ea n da b r o a d ，t h e r ea r en oc o n s i s t e n t r u l e sa n ds t a n d a r d si nb a s i ca c c o u n t i n gt h e o r ya n di n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t y s o ，t h i st h e s i sm a i n l yf o c u s e so nf u r t h e rs t u d yo nt h e s et w op a r t s b ya n a l y z i n gt h ea c c o u n t i n gt h e o r yr e s e a r c ho f s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , t h i st h e s i sw i l l a n a l y z et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yf r o mt h eb r o a da n dn a r r o w s e n s e s ，w h i c hc a nc l e a r l yd e f m et h em e a n i n go fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n dp o i n to u t c o r p o r a t i o ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t yw i l lm a i n l yi n c l u d e sb a s i ca c c o u n t i n gt h e o r ya n d i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t h e n , b a s e do nt h es t r a t e g ym a n a g e m e n tv i e wo fs t a k e h o l d e r s t h e o r ya n ds t a k e h o l d e r s ，t h ef e a s i b i l i t yo fs t a k e h o l d e r st h e o r ya p p l i e d i nb a s i c a c c o u n t i n gt h e o r yo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi sd i s c u s s e d t h i st h e s i sw i l ls h o wu st h e m a i n p a r t so f b a s i ca c c o u n t i n gt h e o r yf r o mt h er e c l a s s i f i c a t i o no fs t a k e h o l d e r s f i r s t l y , o n ec o m p l e t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gb a s i ct h e o r yf r a m ew i l lb ee s t a b l i s h e d ， w h i c hi n c l u d e sg o a l ，b a s i ca s s u m p t i o n ，s u b j e c t ，o b j e c t , q u a l i t yr e q u e s to fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n , s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gf a c t o ra n dc a l c u l a t i o n a m o n gt h e m ， s o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g f a c t o ra n dc a l c u l a t i o ni l l u s t r a t e sw h a te a c h s t a k e h o l d e r s s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yc o v e r sa n dh o ws o c i a lb e n e f i t sa n ds o c i a lc o s t s d e f m ea n di sc a l c u l a t e d ，w h i c hw i l le s t a b l i s ht h ef u n d a m e n tf o rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m s e c o n d l y , b a s e do ns t a k e h o l d e r st h e o r y , o n es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s y s t e mi n c l u d e sd i s c l o s u r er u l e ，i n f l u e n t i a l f a c t o r sa n ds o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r ts h o u l db ee s t a b l i s h e d s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y r e p o r t ，a st h em a i np a r t ，i n c l u d e sm e a s u r e ，e v a l u a t i o na n ds p e c i a lr e p o r t a n d ，f r o m s t a k e h o l d e r st h e o r yt h r e ed i f f e r e n t r e p o r t s a r e d e s i g n e d ：s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y m e a s u r e m e mt a b l e ，s o c i a l r e s p o n s i b i l i t yp e r f o r m a n c es c o r i n gt a b l e a n ds o c i a l r e s p o n s i b i l i t yp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nr e p o r t i nm e a s u r e m e n tp a r t , s o c i a lb e n e f i ta n d s o c i a lc o s ta n dc o r p o r a t es o c i a lv a l u es h a r ew i l lb eu n c o v e r e db yq u a n t i t yg u i d e l i n e ；i n e v a l u a t i o np a r t ，s o m ei n f o r m a t i o nr e l a t e dt os o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi su n c o v e r e db y d e t e r m i n a t i o n ；s p e c i a lr e p o r tw i l lb eo n es u p p l e m e n t a r yi n f o r m a t i o n b e s i d e s ，t h i st h e s i sd i s c o u r s e ss o m es u g g e s t i o nt od i s c i p l i n ea n dc o n t r o l c o r p o r a t i o n s s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y f r o m d i s c i p l i n e o fr e g u l a t i o n sa n dm a r k e t s ， p r o t e c t i o no r g a n i z a t i o n ，s t r a t e g i cd i r e c t i o n ，w h i c hi n c l u d e sas i m p l yi m p r o v e m e n ta n d a p p l i c a t i o no ft h eb a l a n c e ds c o r ec a r d t h e l a s tp a r ti st h ec o n c l u s i o no ft h i ss t u d ya n d i tp o i n t so u ts o m ei m p r o v e dp a r t sa n dp r o s p e c t st ot h ef u t u r e b a s e do nt h ec o m b i n a t i o n o fs t a k e h o l d e r st h e o r ya n dc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , t h i sa r t i c l et a k e st h e o r e t i c a l r e s e a r c hm e t h o dt oc a r r yo u ta n a l y s i s s ot h eb a s i ct h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g i s e x p e c t e d t o e s t a b l i s h , a n dt h ep r a c t i c e o fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r em a y b ea c h i e v e d k e yw o r d s ：c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ，s t a k e h o l d e r st h e o r y , i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 目录 1 引言1 1 1 研究背景1 1 2 研究意义2 1 3 论文拟解决的问题2 1 4 研究思路和研究方法：3 2 社会责任会计的产生与发展现状4 2 1 企业社会责任内涵4 2 1 1 国外企业社会责任内涵的不同观点4 2 1 2 国内企业社会责任内涵的不同观点5 2 1 3 我们的观点6 2 2 社会责任会计基本理论研究8 2 3 社会责任信息披露的历史与现状1 1 2 3 1 国外社会责任信息披露制度和现状：1 1 2 3 2 国内社会责任信息披露研究1 6 3 社会责任会计理论创新基础利益相关者理论2 0 3 1 利益相关者理论概述2 0 3 1 1 利益相关者概念的界定2 0 3 1 2 利益相关者理论的发展2 2 3 2 企业社会责任研究与利益相关者理论的全面结合2 7 3 2 1 理论分析2 7 3 2 2 企业社会责任研究和利益相关者理论结合的已有成果2 8 3 2 3 利益相关者理论应用于社会责任研究可以解决的问题2 9 4 基于利益相关者理论的社会责任会计基本理论3 1 4 1 社会责任会计目的和目标3 1 4 2 社会责任会计基本假设3 l 4 3 社会责任会计的主体：3 2 4 4 社会责任会计的客体3 3 4 5 社会责任会计的内容以及要素的确认与计量3 3 4 5 1 各类利益相关者社会责任内容3 3 4 5 2 社会责任会计要素确认与计量3 5 4 6 社会责任会计信息质量要求3 9 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披嚣研究 5 基于利益相关者理论的社会责任信息披露体系构建4 0 5 1 社会责任信息披露原则4 0 5 2 社会责任信息披露影响因素4 0 5 3 社会责任信息披露模式研究4 1 5 3 1 现有的披露模式研究和披露现状4 1 5 3 2 社会责任报告4 3 6 企业社会责任信息披露的约束和规范建议5 1 6 1 企业社会责任信息披露的制度约束5 1 6 2 企业社会责任信息披露的组织保障5 1 6 3 企业社会责任信息披露的战略导向5 2 7 结论5 3 7 1 本文的主要观点和创新5 3 7 2 研究局限性5 3 参考文献：5 4 、一 一 致谢。5 7 个人简历5 8 发表的学术论文5 8 1 1 研究背景 长期以来，企业的目标一直是实现股东利益最大化。企业所关心的只是企业 的资产负债、经营成果、现金流量、投资收益、投资风险等微观上的指标。在这 种趋势的引导下，企业虽然实现了利润最大化，并促进了经济建设的高速发展， 但这种发展却以较大的社会成本为代价。例如，经济政策上强调经济增长重视效 率，却在不少方面牺牲了公平；经济发展没有兼顾社会发展，增加了社会不安定 感；采取高能耗、高污染的粗放型经济增长模式，经济的发展以破坏生态环境甚 至危害人们的健康为代价。这就使得企业的发展和社会的可持续发展产生冲突， 并且影响了我国经济的发展。为了实现可持续发展，我国提出了构建和谐社会的 科学发展观。这时，企业的目标开始发生变化，由原来只注重“微观利益”向“微 观利益”与“社会责任”兼顾的目标转化，企业社会责任理论研究也变得非常必要。 、一 西方国家从6 0 年代末兴起有关社会责任会计的研究，社会责任会计能较好 地调节微观与宏观、长期与短期利益之间的关系，且突破了传统会计在面临可持 续发展时的诸多实务障碍。近几年，我国会计学界在西方社会责任会计研究的基 础上，结合中国的具体国情和会计实践做了一定的探索，并取得了明显的成果， 但还没有形成系统的体系。总的来说，国外有关社会责任会计方面的理论仍缺乏 一定的系统性，并且没有统一的规范和标准，信息披露方面的真实性和可比性都 没有达到实践中的要求。国内的研究则仅仅处于会计学者和社会团体的理论研究 之下，在实务中虽然有所应用，但大都是采用文字性的描述分散在现有的传统财 务报告体系中，对社会责任信息披露模式做更深入的研究很有必要。 利益相关者理论与企业社会责任研究相结合能更好的解决问题。传统的企业 目标和股东中心理论使企业经理人始终处于严重的短期目标压力之中，往往无暇 顾及公司的长远发展，利益相关者理论使企业的经营活动注重公司利益相关者的 利益要求，并充分融合人本主义管理思想。2 0 世纪7 0 年代全球开始关注企业的 社会责任( c s r ：c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ) ，过去那种认为企业只是生产产品 和劳务的工具的传统观点受到了普遍批评，人们开始意识到企业不仅仅要承担经 济责任，还要承担社会责任。而这一思想和利益相关者理论的要求不谋而合，即 一 一 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 企业在进行获利活动的同时，关注社会公众、社区、自然环境等其他利益相关者 的利益。因此，利益相关者理论比其他的理论依据更有说服力，更能很好的对社 会责任会计进行研究。通过分析企业各利益相关者群体的需求，能系统分析企业 社会责任的内容，并有利于社会责任信息披露体系的建立。从公司治理的角度来 看，公司治理的重要方面就是管理和协调与公司有关的各利益主体，而企业履行 社会责任也应属于公司治理的一部分，因此社会责任会计研究和利益相关者理论 相结合对完善公司治理起到很重要作用，是基于战略性思维的考虑。 1 2 研究意义 由于社会责任会计在政府、企业与社会的关系领域越来越突显的强势影响力 以及它在全球化背景下多元关系中的动态变化性，使它仍是当前关注的热点问 题。同时在研究中还有很多有争议的问题，因此对企业社会责任信息披露进行探 讨并在结合利益相关者理论的基础上完善社会责任会计基本理论具有重要的理 论意义。并且企业社会责任与利益相关者之间的密切关系，有必要重视企业社会 责任涵盖的道德责任、慈善责任。在实际应用价值上，本文为建立一套社会责任 会计信息披露模式提供了一定的建议，设计了社会责任报告，包括衡量部分、评 价部分以及特殊报告等内容，有利于改进我国社会责任会计信息披露现状。 1 3 论文拟解决的问题 本文基于利益相关者理论研究企业的社会责任，期望能够解决以下问题： 通过对利益相关者的重新分类，界定社会责任的涵义；基于利益相关者理论建 立一套包括社会责任会计目的和目标、基本假设、主体、客体、会计信息质量要 求、社会责任会计要素确认与计量六个部分的较为完善的社会责任会计基本理论 框架；构建基于利益相关者理论的社会责任信息披露体系，包括披露原则、影 响因素和社会责任报告三个部分，其中社会责任报告的内容又包括衡量部分、评 价部分和特殊报告，在利益相关者理论的角度分别设计社会责任履行情况衡量表 和社会责任履行情况评分表以及社会责任履行情况评价报告。 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 1 4 研究思路和研究方法 本文的主题是基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究，研究思路 主要是在对社会责任会计基本理论研究的基础上，着重探讨社会责任会计信息披 露模式的构建，并力图使构建的模式具有实践上的可行性。总体研究框架如图 1 1 所示，第一部分为引言，介绍了研究背景、研究意义、拟解决的问题以及研 究思路和方法；第二部分为社会责任会计的产生与发展现状，包括社会责任内涵、 社会责任会计研究和信息披露历史与现状三方面；第三部分介绍社会责任会计理 论创新基础利益相关者理论，并对两者的结合做了说明；第四部分为基于利 益相关者理论的社会责任会计基本理论，从目标与目的、基本假设、主体、客体、 会计要素确认与计量以及信息质量要求六个方面来分析；第五部分介绍社会责任 信息披露体系的披露原则、影响因素和社会报告；第六部分是关于社会责任信息 披露的约束和规范建议的内容，主要包括了企业社会责任的制度约束、组织保障 和战略导向三个方面；最后的结论部分是对研究的总结并提出不足和展望。 图1 - 1 总体研究框架图 本文以规范研究为主，在利益相关者理论和社会责任会计研究相结合的角度 进行理论分析，这是由企业社会责任研究的特点所决定的。企业社会责任自问世 至今始终是个极富争议的话题，还没有像其“对手_ 股东利益最大化主义那样 有丰富的理论做支撑，所以有必要为其寻求坚实的理论基础。 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 2 社会责任会计的产生与发展现状 2 1 企业社会责任内涵 现代意义上的企业社会责任( c o r p o r a t e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ，c s r ) 起源 于美国上个世纪六七十年底的民权运动、消费者运动、环保运动和女权运动，迫 于这些运动的压力企业采取措施来予以应对，进而推动了企业社会责任的发展。 企业社会责任的内容界定和其概念都存在多元化，最初学者认为企业的责任就是 追求企业利润，但随着经济环境以及企业自身的发展，社会责任的内涵从单一的 目标过渡到顾及更多利益相关者的利益。 2 1 1 国外企业社会责任内涵的不同观点 1 9 1 6 年，c l a r k 在变化中的经济责任之基础论文中首次提出企业社会责 任概念，当时并未引起人们的注意。他认为：“我们需要有责任感的经济原则， 发展这种原则并将它深植于我们的商业伦理之中。对于社会责任的概念，我 们已经相当熟悉，不需到了1 9 1 6 年还来重新讨论。但是直到今天，人们并没有 认识到社会责任中有很大一部分是企业的责任，因为商人和学者们仍然被日 渐消失的自由经济的阴影所笼罩着。”谢尔顿( 1 9 2 4 ) 提出“企业的社会责任”概 念，他认为企业的社会责任不再是企业追求利润最大化的同义词，而是将道德因 素包含在内，这种崭新的哲学思想主张企业经营战略应对社区提供有利于增进社 区利益的服务，作为一项衡量尺度，社会利益远远高于企业盈利。1 9 5 3 年，霍 华德博文在其商人的社会责任一书中对“企业的社会责任”下的定义是：“企 业按照社会的目标和价值，向有关政府靠拢、作出相应的决策、或采取理想的具 体行动的义务”。g a l l o ( 1 9 8 0 ) 把企业社会责任分为内部社会责任和外部社会责任， 内部社会责任包括向社会提供满意的产品或服务、创造经济财富、企业内部人员 的全面发展和确保企业的持续发展；外部社会责任是指纠正或阻碍对社会良好事 务破坏行为的努力，该内容在其后的研究( g a l l o2 0 0 4 ) q b 得到证实。f r e d e r i c k ( 1 9 8 3 ) 则将社会责任分为强制性责任和自愿性责任，前者是指政府规定的责任，如防治 污染、保护消费者权益、维护就业机会平等；后者主要包括慈善捐献，企业主管 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 协助推动社区活动，提出解决国家和地方性问题的建议给政府参考。 另外有学者从“公司公民”角度分析社会责任，例如v a l o r ( 2 0 0 5 ) 认为，公司公 民通过在公司社会表现的框架内将公司社会责任与利益相关者管理整合在一起， 克服了公司社会责任在运作和实施上的困难。外国投资咨询服务、世界银行和国 际金融公司于2 0 0 6 年4 月对企业社会责任的定义为“是企业承担的一项对经济可 持续发展的贡献与员工及其家属、当地社区的相处和对整个社会生活质量的提 高，这些方面对商业和社会发展是有益处的。”欧盟委员会的社会责任定义为“通 过陈述企业的社会责任和自愿的承担公共法规和约定俗成的要求之外的义务，在 任何情况下都得承担多种义务努力提高社会发展标准、环境保护、尊重基本人 权、提倡透明的公司治理、为达到高质量以及可持续性协调各方利益相关者而努 力。” 国外对社会责任的研究比较早，并且大都支持企业需要履行社会责任的观 点，认为企业履行社会责任对企业本身和社会带来一定收益。我国应在借鉴国外 研究的同时，更深刻的认识企业社会责任的内涵。 、 2 1 2 国内企业社会责任内涵的不同观点 国内的研究起步较晚，1 9 9 0 年中国企业管理年鉴中的定义指出，企业 社会责任是企业为所处社会的全面和长远利益而必须关心、全力履行的责任和义 务，表现为企业对社会的适应和发展的参与。刘俊海( 1 9 9 9 ) 认为，企业的社会 责任是公司不能仅仅以最大限度地为股东们营利或赚钱作为自己的唯一存在的 目的，而应当最大限度地增进股东利益之外的其他所有社会利益。卢代富( 2 0 0 2 ) 认为，企业的社会责任乃指企业在谋求股东利润最大化之外所负有的维护和增进 社会利益的义务。朱慈蕴教授认为企业社会责任指公司对股东这一利益群体以外 的，与公司发生各种联系的其他利益群体和政府代表的公共利益负有的一定责 任，主要是指对公司债权人、雇员、供应商、用户、消费者、当地住民以及政府 代表的税收利益等。刘连煜在其公司治理与公司社会责任一书中将公司社会 责任认定为营利性公司之决策机关确认某一事项对于社会公众利益的重要性之 后，该公司应以社会公众之利益为导向而不计较营利之义务j 周祖城( 2 0 0 5 ) 认为： “企业社会责任是指企业应该承担的，以利益相关者为对象，包含经济责任、法 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披嚣研究 律责任和道德责任在内的一种综合责任。”陈迅、韩亚琴( 2 0 0 5 ) 从社会责任与企 业关系的紧密程度角度把社会责任分成三个层次；第一基本社会责任，包括对股 东负责和善待员工，第二中级社会责任，包括对消费者负责、服从政府领导、搞 好与社区的关系以及对环境保护，第三是高级社会责任，包括积极慈善捐助和热 心公益事业。陈淑妮( 2 0 0 7 ) 把社会责任的内容分为企业个体责任、市场责任以及 公共责任。姜启军、顾庆良( 2 0 0 8 ) 则从整体上将企业的社会责任分为三层，第一 层是最低限度的责任需求，如保障员工的合法权益并创造良好的工作环境，第二 层责任是超越最低限度的积极职责，第三层责任是对责任最高目标的追求，把社 会责任作为企业自身的追求。 上述几种观点见仁见智，各有侧重。在肯定社会责任的同时，对社会责任对 象的界定略有不同，一部分学者认为社会责任包括使股东利益最大化的经济责 任，另一部分学者则认为企业社会责任是最大限度的增进非股东利益人的利益。 其实企业社会责任的对象本身是一个开放的体系，随着社会的发展和需要，原本 属于企业社会责任的责任对象的主体可能逐渐退出，原本不是公司社会责任的责 任对象的主体却逐渐纳入责任对象范围。因此对于社会责任对象很难有统一的界 定。 2 1 3 我们的观点 从广义和狭义两个角度来分析社会责任的内涵能够更清晰的区分企业经济 责任和社会责任之间的关系，并结合对企业利益相关者的重新分类来分析狭义角 度下企业社会责任和经济责任之间的博弈关系。 本文认为可以从广义和狭义两个角度来理解。从广义上来讲，企业的社会责 任包括经济责任在内。企业作为一个全社会强大的机构，本身就是一个赢利性组 织，自身要实现对股东利益最大化，创造出更多的经济利益，这从宏观上来看也 就体现了企业对社会所做出的一种贡献。并且创造经济利润的同时还可以依靠企 业创造更多的工作岗位，提供社会福利，维持生活水平，以及国家的税收基础， 这些积极成果意味着经营的公司为社会创造了诸多好处，这都可体现为企业实现 了社会价值，履行了他作为社会一分子应负的责任。而狭义的来讲，经济责任和 社会责任是相互独立的两个区域。企业本身是个赢利性组织，经济责任和社会责 6 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 任都是企业要履行的责任，两者都应纳入企业的战略体系中。按照社会影响假说 的观点，经济责任和社会责任的履行是正相关关系。社会影响假说认为，公司社 会责任履行的越好，则其财务业绩越好，表明社会责任和财务业绩之间是正相关 关系。如果每个企业都能很好的履行社会责任，这样就能营造一个利好的经营环 境，有利于企业创造更多的经济利益，实现经济责任。但如果企业对社会造成了 一定的危害而没有承担相应的责任，这时法律的介入就会使得企业的这种行为转 变成一种对股东利益的侵害，不利于企业的经营和发展。 根据经济责任和社会责任狭义上的关系，对利益相关者进行了重新分类。企 业的利益相关者分为两个部分：第一部分是大股东，实现股东利益最大化可以理 解为企业的主要经济责任。但是由于中国现有的微观层面上公司治理结构不健 全，实践中往往是仅考虑了大股东的利益，而忽略了作为外部投资者的中小股东 利益，因此将中小股东的利益放在第二个部分，作为社会责任需要考虑的范畴。 第二部分是企业中小股东和非股东利益相关者，实现这部分利益的最大化则是企嗨 业的社会责任。从企业本身考虑，这两部分利益是此消彼长的关系。管理者的决 一 策注重于股东利益最大化时，其他利益相关者的利益则不会被顾及到，反之同理。 墼 但是两者之间的冲突可以调和，从整体和长远的角度考虑，股东牺牲一部分短期 利润来兼顾非股东利益人的利益，则有可能在长期内得到更多回报。这种更为宽 泛的解释强调了长期的利润前景，是短期利益和长期利益的权衡。从经济学角度 来考虑，通过股东和非股东利益相关者之间博弈的过程，从而使企业内股东的利 益和非股东利益相关者的利益达到一个均衡状态，也就是社会责任和经济责任履 行情况的最优状态。当然这种均衡是动态的，随着宏观的经济政策、管理者的决 策以及行业经营环境等因素的变化，均衡都会出现新的调整。另外我们可以考虑 通过在企业内部形成一种新的机构来监督两方的博弈，从而在花费更少交易成本 的基础上更有效率的达到最优。 总之，社会责任和经济责任之间既体现了企业的内部治理，也体现了外部治 理，我们的最终目的是解决上述两部分的“冲突”，处理好各利益相关者之间的关 系。管理的中心目标是促进整个企业的利益，去追求多样化的企业目标，而不仅 仅是任何一个单独群体的利润目标。公司赢利性目标是永恒的，不能舍弃，但可 以与社会责任相均衡达到共赢。 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 2 2 社会责任会计基本理论研究 一般认为，社会责任会计产生于2 0 世纪6 0 年代末期的美国，来源于西方福 利经济学的社会责任观念。之后随着各学者不懈的研究努力从而在世界各国得到 了广泛的传播和发展。而国内的研究则起步较晚，并在借鉴国外的基础上开始了 社会责任会计的研究。 美国是研究社会责任会计较早的国家。1 9 6 8 年，美国会计学家戴维f 林诺 维斯发表了社会经济会计一文，指出“社会责任会计意味着会计在社会学、 政治学和经济学等社会科学中的应用”，1 9 7 3 年，戴维教授又发表了会计职业 和社会进步一文，对社会责任会计的定义进行了修正，提出了“社会责任会计 是衡量和分析政府及企业行为对公共部门所产生的经济和社会结果”的基本观 点，奠定了社会责任会计研究的基本框架。之后美国会计学教授s y l i lc m o b l e y 对社会责任会计提出了新的认识，认为社会责任会计是“整理、衡量和分析政府 及企业行为对公共部门所产生的经济和社会后果。”提出了社会责任会计的初步 概念，揭开了社会责任会计研究的序幕。1 9 8 4 年，贝奥尔科依出版了社会经 济会计一书，系统的研究了社会责任会计，在继承前人研究的基础上对社会责 任会计涵义又有了新的认识，认为社会责任会计来源于会计在社会科学中的应 用，对政府和企业行为所产生的社会和经济结果进行了整理、衡量、分析和披露。 从1 9 9 0 年常勋教授提出“社会责任会计”一词开始，国内理论界众多学者便 开始对社会责任会计各领域进行探索。1 9 9 0 年，“社会责任会计”第一次出现在 常勋教授编写的国际会计学教材中，其中指出社会责任会计是经济活动对于 社会方面所带来影响的计量和报告。陈今池和阳秋林从控制的对象和主体角度出 发界定社会责任会计的内涵。陈今池在其主编的国外财务会计文选中指出： 社会责任会计是指企业经济活动对社会所带来的影响的计量和报告。社会责任会 计的主要目的是向社会公众披露企业履行社会责任的情况，让社会公众了解企业 对社会做出了多少贡献。阳秋林( 2 0 0 1 ) 认为，社会责任会计是探讨、研究如何 更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、政府、社会公众等相关利益集团 和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况的会计学分支，其直接目的是通过 计算和记录企业社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向 政府及公民披露企业对社会带来的不良影响，进而提高社会的整体效益，实现社 会净贡献的最大化。王雪芳和仲修伟则从反映的内容上界定，区分狭义的社会责 任会计和广义的社会责任会计。王雪芳所下的定义为：通常所说的社会责任会计 是采用会计特有的方法和技术，对企业主体的经营活动所带来的社会贡献和社会 损害进行反映和控制的会计。仲修伟则认为社会责任会计是把企业与社会间的相 互关系当作社会责任并以此为中心对企业行为所引起的社会和经济结果进行反 映、衡量、控制、分析和揭示。黎精明( 2 0 0 4 ) 认为社会责任会计是研究企业如 何更好的维护可持续发展，为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众 等相关利益集团和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。它是 通过会计学和社会学的有机结合，运用会计特有的方法，对某一单位的经济活动 所带来的社会贡献和损害进行反应和控制的会计分支学科。冯巧根( 2 0 0 9 ) 在其 管理会计视角的企业社会责任揭示研究一文中指出对于企业社会责任的计量 及其应用而言，有关社会方面的数据获得困难以及依据量化来明确企业社会责任 的实现程度是现实的难题之一，而管理会计在揭示实务领域的信息系统的同时， 还可作为反应信息接受方感受影响的功能，因此考虑在管理会计视角下研究社会 一 一 责任揭示，关注管理者的伦理观变得很有必要。 在社会责任会计反映的内容方面，很多学者结合我国实际情况，对我国社会 责任会计应该反映的内容进行了探讨。吴俊等( 1 9 9 4 ) 认为，企业社会责任会计反 映和核算内容应包含以下几方面：对员工履行的责任、对生态环境保护的责任、 对社会和本地区的责任、对消费者应履行的社会责任、企业应履行的其他社会责 任。曹玉贵认为，我国企业社会责任会计应该反映精神文明建设情况，即企业对 社会的文化教育、道德风尚、人际关系等精神方面的影响。阳秋林( 2 0 0 5 ) 认为， 社会责任会计除了核算企业收益对社会的贡献外，还应反映自然资源、人力资源、 生态环境和社会收益四个方面的内容，建议将其作为会计要素加以正式记录并在 会计报表中报告。谭狮、高洪岩( 2 0 0 8 ) 认为，现阶段我国企业社会责任会计披 露内容可分为以下八方面：企业可持续发展情况、对自然资源的使用及补偿、对 职工的责任、对环境的责任、对消费者的责任、对政府的责任、商业道德履行情 况和对社区的责任。 在社会责任会计基本理论框架方面，王雪芳( 2 0 0 4 ) 提出了一个我国社会责任 会计体系的理论框架，主要内容包括：社会责任会计目标，社会责任会计的目 9 基于利益相关者理论的企业社会责任信息披露研究 标是基本目标和具体目标的统一。其基本目标是提高社会收益，其具体目标是提 供社会责任信息；社会责任会计假设，提出了会计主体假设、持续经营假设、 会计分期假设、计量形式多样化四大假设；社会责任会计核算原则，传统会计 的1 2 条原则也适用于社会责任会计，另外强调的原则有：社会性原则、政策性 原则、真实性原则、充分揭示原则、一致性原则；社会责任会计会计要素，主 要包括四个方面：社会交易，表示一个企