（会计学专业论文）基于价值链的石大科技集团全面预算管理问题研究.pdf

摘要 全面预算在企业管理中发挥着重要的作用，被称为管理体系中的发动机。目前，国 内外许多企业都不同程度的采用了全面预算管理体系并取得了很大的成效。随着市场经 济的发展，全面预算在我国得到了广泛的应用，但它无论在理论上还是实务上都存在其 难以逾越的局限性，对企业管理也存在着一些不易察觉的消极作用，存在其难以逾越的 局限性，有时甚至会危及企业的正常经营。 我国加入w t o 后，作为炼化企业石大科技集团受到了巨大冲击，在激烈的市场竞争 环境下，降低成本已成为企业增强竞争力的重要手段和方法，甚至关系到企业的成败和 命运。因此，石大科技集团将低成本作为企业重要的发展战略，为实施和完成这一战略 目标，石大科技集团从2 0 0 3 年以来开始实行全面预算管理，全面预算管理在石大科技集 团取得了一定的成效，同时也存在着很多的不足，本文以价值链理论为主线，建立新的 全面预算管理路线图，补充和完善这一管理模式的不足和缺陷。 本文以价值链理论为基础，采取理论结合实践的方法，通过石大科技集团有限公司 的实践经验，结合炼油企业生产特点及预算管理理论，将基于价值链的全面预算理论与 石大科技集团有机结合起来，构建并实施基于价值链的全面预算管理体系，同时提出相 应的保障措施。 关键词：石大科技集团；价值链；全面预算 s t u d yo nt h ei s s u e so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t b a s e do nv a l u ec h a i no fs h t a rs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yg r o u p l ij i a o j i i a o ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f s u ns h u p i n g a b s t r a c t a sa ne f f i c i e n tm a n a g e m e n ts y s t e m ，c o m p r e h e n s i v eb u d g am a n a g e m e n ti sa c c l a i m e da s t h ee n g i n eo fe n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e m ，i sb e c o m i n gm o r ea n dm o r ei m p o r t a n ti nt h e m o d eo fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，m a n yd o m e s t i ca n do v e r s e a se n t e r p r i s e sa l lc a r r yo u tt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta td i f f e r e n tl e v e l so rd i f f e r e n tr a n g e i nt h ee n v i r o n m e n t g u i d e db yt h em a r k e t ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e ti st h er e s u l to fc o m p r e h e n s i v ec o o r d i n a t i o nw i t h o t h e rb u d g e ttw i t ht h eg o a lo fp r o f i ta n db a s e do nm a r k e t i n gb u d g e ，i sa l le f f e c t i v em e a n st o p l a na n dc o n t r o le n t e r p r i s ep r o d u c t i o na n db u s i n e s so p e r a t i o na c t i v i t i e sf o r t h ef u t u r ep e r i o d b u ti th a sl i m i t a t i o n sb o t ho nt h e o r ya n dp r a c t i c ew h i c hc a nn o tb eo v e r s t e p p e d ，i ta l s oh a s s o m eh i d d e nn e g a t i v ee f f e c t so ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，s o m e t i m e se v e ne n d a n g e rt h e n o r m a lo p e r a t i o no fe n t e r p r i s e s m a i n l yt ob er e f l e c t e di nt h r e ea s p e c t s ，g o a ld e v i a t i o n ， g u i d a n c ed e v i a t i o na n de f f i c i e n c yd e v i a t i o n a f t e rc h i n a sa c c e s s i o nt ot h ew t o ，t h e r ei se n o r m o u si m p a c to nr e f i n i n ge n t e r p r i s e i n m a r k e tc o m p e t i t i o ne n v i r o n m e n t ，c o s tb e c a m et h ed e c i s i v ef a c t o rw h i c hd e c i d e st h ef a t eo f e n t e r p r i s e ，l o wc o s tb e c a m et h ei m p o r t a n td e v e l o p m e n ts t r a t e g i co fr e f i n i n ge n t e r p r i s e t o r e a l i z ea n dc a r r yo u tt h es t r a t e g i cg o a l s ，s h t a rs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y _ g r o u pt a k e st h e b u d g e tm a n a g e m e n ta sm a i nc l u e ，s t r e n g t h e n sc o s tm a n a g e m e n tc o n s t a n t l y , e x p l o r e sn e w c o s t b u d g e ta n dc o n t r o lm o d ea c t i v e l yf r o mt w oa s p e c t so ft h e o r ya n dp r a c t i c e ，c o n t r o l sb e n e f i t g o a lt h r o u g hb u d g e t ，a r r a n g ep r o d u c t i o na n do p e r a t i n ga c t i v i t i e sr o u n d l y , a n db ye s t a b l i s h i n g f l e x i b l eb u d g e tc o n t r o ls y s t e m ，m a k e ss u r et h a tt h ee n t e r p r i s eb u d g e td o e sp l a yac o n t r o lr o l e i n p r o d u c t i o nm a n a g e m e n t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a sm a d es o m e a c h i e v e m e n t si nt h eo i l f i e l de n t e r p r i s e s ，b u ta l s oh a sal o to fd e f i c i e n c i e s t h i sa r t i c l e e s t a b l i s h e san e wc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do nt h et h e o r yo fv a l u ec h a i n ， s u p p l e m e n t sa n dc o m p l e t e st h ed e f i c i e n c yo fm a n a g e m e n tm o d e t h i sa r t i c l eb a s e do nt h et h e o r yo fv a l u e c h a i na d o p t st h em e t h o dc o m b i n i n gt h e o r yw i t h p r a c t i c e ，t h r o u g ht h ep r a c t i c a le x p e r i e n c eo fs h t a rs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yg r o u p ，c o m b i n i n g 1 1 r e f i n i n ge n t e r p r i s ep r o d u c t i o nc h a r a c t e r i s t i c sa n db u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y , i n t e g r a t e st h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n gt h e o r yb a s e do nt h ev a l u ec h a i no r g a n i c a l l yw i t hs h t a rs c i e n c ea n d t e c h n o l o g yg r o u p s ot h i s a r t i c l es t r u c t u r e sa n di m p l e m e n t sc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do nt h ev a l u ec h a i n ，a n dp u t sf o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n gm e a s u r e s k e yw o r d s ：s h t a rs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yg r o u p ；v a l u ec h a i n ；c o m p r e h e n s i v eb u d g c t m a n a g e m e n t 1 1 1 关于学位论文的独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在指导教师指导下独立进行研究工作所取得 的成果，论文中有关资料和数据是实事求是的。尽我所知，除文中已经加以标注和致 谢外，木论文不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本人或他人为获得 中围石油大学( 华东) 或其它教育机构的学位或学历证书而使用过的材料。与我一同 工作的同志对研究所做的任何贡献均已在论文中作出了明确的说明。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：鳖缝日期：2 0 i o 年工月2 0 日 学位论文使用授权书 本人完全同意中国石油大学( 华东) 有权使用本学位论文( 包括但不限于其印刷 版和电子版) ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门( 机构) 送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅 和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或 其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签 指导教师签名： 日期：2 0 l o 年歹月zo 日 日期：沙，。年，月加日 陶自油大学( 华尔) 硕士学位论文 第1 章前言 1 1 选题背景及意义 全面预算在企业管理中发挥着重要的作用，被称为管理体系中的发动机。目前，国 内外绝大数企业都不同程度的采用了全面预算管理体系并取得了很大的成效。随着市场 经济的发展，全面预算在我国得到了广泛的应用，由于全面预算管理体系在企业降本增 效、提高竞争力上起到了巨大的作用，已经越来越受到企业管理层的重视，其所取得的 成效也越来越大。2 0 0 1 年4 月l o 日，财政部颁布关于企业实行财务预算管理的指导意 见，意见中指出企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理，这是全面预算管理首 次以规范的形式出现，也表示作为一项重要的管理理念，全面预算管理在我国进入全面 实施阶段。虽然全面预算管理在企业管理中取得了重大的成效，但是，传统的全面预算 管理还存在很多方面的不足和缺陷，其科学性与合理性方面也有待改进n 1 。 我围加入w t o 后，作为炼化企业石大科技集团受到了巨大冲击，在激烈的市场竞争 环境下，降低成本己成为企业增强竞争力的重要手段和方法，甚至关系到企业的成败和 命运。因此，石大科技集团将低成本作为企业重要的发展战略，为实施和完成这一战略 目标，石大科技集团从2 0 0 3 年以来开始实行全面预算管理，公司一直遵循“在保证公司 正常生产运行的前提下，对各项费用开支精打细算，为公司节能增效降低生产成本和管 理成木的财务预算宗旨，并通过预算的编制与实施不断加强对成本的控制，并且在预 算管理中不断突出成本控制的关键地位。不可否认全面预算管理在石大科技集团取得了 一定的成效，但是其所采用的全面预算管理体系还存在着很多的不足，本文以价值链理 论为主线，建立新的全面预算管理路线图，补充和完善传统预算管理模式的不足和缺陷。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 价值链这一概念最早是由美国哈佛大学商学院的教授迈克尔波特提出的，其在 1 9 8 5 年出版竞争优势一书，并提出了价值链这一概念，他认为“价值链指的是企业 内部以及企业之间的各种关系，企业的生产目的是为了生产各种产品或服务，生产过程 也是一个价值增值的过程，企业的生产包括从原料采购到产品销售的全部过程，他将企 业的生产活动分为基本活动和辅助活动，基本活动包括进货、生产、出货、营销以及售 后服务，辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础结构活动”。企业 价值链的差异也就决定了企业的竞争优势乜1 。 第l 章i i f 言 与迈克尔波特处于同一时期f l 勺k o g u t 认为： “价值链指的就是将各种原料投入到 生产环节，在生产过程中不断投入相关的技术和劳动，通过一系列的生产过程完成最终 产品的生产，然后将产品卖出或自己消费的一个过程”。“整个价值链是一个价值增值 的过程，某个企业只是整个价值链上的一个要素，同时企业就是由一系列的价值链相互 联系构成的。 k a p l i n s k y 将波特的价值链理论又进行了延伸，不仅考虑企业内部的各种联系，还考 虑企业与上下游企业之间的联系，并将这种联系定义为产业链。产业链也就是企业内部 价值链的外在表现形式，企业完整的生产经营过程包括产品开发设计、生产、营销、售 后服务，企业对这些生产经营过程进行分析整合，确定企业的优势业务也就是企业最擅 长的业务部分，将有限的资源集中到优势业务上，减少非优势业务上的投入，或将非优 势业务进行重组或者剥离，在市场上寻找合作伙伴，购买因缩减非优势业务造成的上游 原料短缺或将产品，不再进行下游加工而直接卖给合作伙伴，将这种企业与上下游企业 之间交易而形成的关系称为产业链，并通过产业链的整合增强企业的核心竞争力阳1 。 伴随信息技术的发展，价值链概念又有了新的发展，杰弗里雷波特和约翰斯威 尔克莱提出了与实物价值链相对应的虚拟价值链，在这个体系中信息贯穿于整个价值链 活动当中，企业的价值创造过程就是信息的收集、组织、选择、合成与分配的过程。 1 2 2 国内研究现状 在我国，较早对迈克尔波特的价值链理论进行介绍和研究的是张旭波，他认为迈 克尔波特很多分析问题的观点和方法都很独特，值得我们去思考和借鉴。随着人们对 价值链理论的关注不断增加，各种对价值链进行介绍的文章纷纷涌现，并且不断探索着 价值链理论在我国的研究和应用。 孙茂竹将价值链概念进行进一步划分，他根据企业生产经营过程中存在的各种关 系，将价值链分为外部价值链和内部价值链，外部价值链又分为纵向价值链和横向价值 链。纵向价值链是指企业与上游原料供应商以及下游经销商之间得关系，横向价值链则 是指企业与同行业中其他企业之间的竞争与合作关系，内部价值链指的是企业内部生产 经营活动之间的相互关系h 1 。 西南财经大学会计研究所的课题组在进行有关战略成本管理的课题时提出，企业的 生产经营过程是由一系列的作业组成的，作业内部以及各个作业之间的相互关系就构成 了企业价值链系统。 冯震宇从价值增值的角度对价值链理论进行分析，他认为，企业价值链应当是由一 2 1 1 田石油大学( o 芦东) 硕t z 学位论文 系列价值增值活动构成的，只有增值的价值活动对企业来说才是有意义的，非增值活动 是无效的，因此在分析价值链时一定要考虑价值增值。 王普查在价值链分析时将信息技术考虑了进去，他指出“在价值链分析中采用信息 技术可以使其做到定性分析与定量分析相结合，从单纯的事后分析转向实时分析，从整 个行业价值链的角度进行分析，并且不再单纯分析降低成本给企业带来的利润而是分析 企业利润是如何形成的”。 阎达五教授提出价值链会计这一概念，价值链会计就是将价值链相关理论应用到会 计当中，具体来讲是与企业的成本管理会计理论进行整合，形成一种新的成本管理理论。 张瑞君和封雪等人借助价值链相关理论对传统会计核算方法进行分析，找出传统方法中 的缺陷，并提出财务业务一体化的核算方法，同时证明了这一方法对提高会计信息质量 的帮助。此外，张瑞君还研究了信息化背景下的价值链会计，以及信息化背景下的价值 链管理。 随后，很多人分别针对企业三条价值链的分析建立了新的预算管理模式，其中，张 瑞君、殷建红是在分析企业内部价值链的基础上来构建的，运用价值链管理理论，以价 值增值为预算目标1 。 侯龙文等人是在纵向价值链分析的基础上来构建的，他指出，“基于价值链的全面 预算管理目标应该是企业整体价值链的价值增值，按照市场需求以及顾客的要求来安排 生产，并且以客户保持率、市场占有率、企业价值最大化为具体的衡量指标，加强与上 下游企业之间的交流与沟通，适时拓展或收缩自己的业务，争取实现共赢，并且充分利 用信息技术，加强对价值链上各种信息流、物流、资金流的管理。 韦德洪等人也是在内部价值链的基础上来构建的，他指出，要想实施基于价值链的 全面预算管理，就要先对企业的内部价值链进行分析，分析相关作业的增值性并进行优 化，保证企业生产活动的协调进行以及资源的合理配置，并对预算的执行进行监控、考 评，保证企业预算目标的实现1 。 1 3 主要研究内容 本文以价值链理论为基础，采取理论结合实践的方法，通过石大科技集团有限公司 的实践经验，结合炼油企业生产特点及预算管理理论，将基于价值链的全面预算理论与 石大科技集团有机结合起来，构建并实施基于价值链的石大科技集团公司全面预算管理 体系，同时提出相应的保障措施。 3 第1 章前言 本论文主要内容分为六部分： 第一部分：前言 第二部分：全面预算及价值链相关理论综述。主要包括全面预算管理相关理论、 价值链相关理论、基于价值链的全面预算管理理论认识以及基于价值链的全面预算管 理与传统预算管理的异同。 第三部分：石大科技集团预算管理现状及问题分析。包括石大科技集团简介，石 大科技集团的预算体系及其存在的问题，石大科技集团采用基于价值链的全面预算管 理的必要性。 第四部分：基于价值链的石大科技集团全面预算管理体系的构建及实施。在基于 价值链的石大科技集团全面预算管理体系的构建中包括基于价值链的全面预算管理目 标的确定，基于价值链的全面预算管理组织体系、指标体系的构建以及基于价值链的 全面预算管理流程、石大科技集团的价值链分析：基于价值链的石大科技集团全面预 算管理的实施，主要包括基于价值链的全面预算的编制，预算的执行及控制，预算的 考核及激励。 第五部分：石大科技集团实施基于价值链的全面预算管理的保障措施。 第六部分：结论 4 中国石油大学( 华东) 硕一l 学位论文 第2 章全面预算管理及价值链相关理论综述 2 1 全面预算管理相关理论 2 1 1 全面预算管理的概念 在未来一定时期内，企业会为自己制定一定的战略目标，为了保证目标的实现还要 制定相应的措施并有一定的规划，将措施和规划以量化的形式予以反映便是全面预算。 全面预算管理是指对这些措施进行系统的计划、组织、调整和控制的过程，它是一种综 合了系统化、战略化、人本化理念的现代企业管理模式，它通过将业务、资金、信息有 效整合，明确、适度的进行分权、授权，以战略为驱动进行业绩评价，来实现资源的合 理配置、作业的高度协同、战略的有效贯彻、经营持续改善、企业价值稳步增加的目标 【7 】 o 2 1 2 全面预算的内容 企业的全面预算包括业务预算、资本预算和财务预算。业务预算是指企业日常发生 的各项经营活动的预算，主要包括销售预算、生产成本预算等；资本预算是指对企业有 重大影响的投资行为的预算，如固定资产的购建、扩建、改造等，资本预算是对企业的 投资和筹资业务的预算，属于长期预算，主要包括长期投资预算和长期筹资预算；财务 预算是企业的综合预算，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的预算，一般包括预 计利润表、预计资产负债表、现金预算等m 3 。各项预算之间相互联系，关系比较复杂， 很难用一个简单的办法准确描述，图2 - 1 是一个简化了的例子，反映了各预算之间的主 要联系。 2 1 3 全面预算管理的职能 结合全面预算管理的概念及特点，可以看出全面预算管理具有以下四种职能。 ( 1 ) 规划职能。全面预算管理的规划职能主要体现在两个方面：一是规划一定期 间内企业的战略目标；二是把企业整体战略目标进行分解，分解成具体目标。 ( 2 ) 整合职能。整合是指将企业各经营管理部门及生产单位和各位员工联合起来， 以企业的总体目标为出发点。全面预算管理的整合职能主要体现在三个方面：预算目标 的整合、管理过程的整合和员工行为的整合。预算目标的整合包括纵向目标的整合即各 个时期的预算目标能够相互衔接，具有连贯性，其次是横向目标的整合即各个单位部门 之间目标的相互协调，具有整体性，始终以企业的整体战略目标为出发点。管理过程整 合是指在生产经营管理过程中，协调好各单位部门之间的利益冲突。员工整合是指全面 5 第2 豪全面预算管理及价值链相关理论综述 预算为企业员工的行为指明了方向，引导全体员工为企业的战略目标而努力工作。 ( 3 ) 控制职能。预算的执行过程中需要进行控制，并且是全过程的控制，包括事 前控制、事中控制及事后控制。在全面预算管理体系中事前控制是指预算编制，通过对 企业下一预算期间的市场需求及生产经营状况的评估，对企业资源进行合理配置。事中 控制是指预算的执行及监控，预算目标是控制企业生产经营过程的重要依据，包括财务 目标与非财务目标。事后控制是指预算的差异分析，通过预算的差异分析，找到管理中 存在的问题，明确相应的责任中心，分析预算差异的原因，调整预算，以加强管理。同 时为下一预算期预算的编制提供了重要资料。 ( 4 ) 考评职能。预算是评价和考核各责任中心工作业绩的依据。预算的考评职能 体现在两个方面，一是对企业的经营业绩进行整体评价；二是对企业内部各责任中心及 员工的业绩进行评价。 图2 - 1 全面预算的内容 f i 9 2 - 1 t h ec o n t e n to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t 2 2 价值链相关理论 2 2 1 价值链的定义 价值链是由哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1 9 8 5 年提出的，波特认为，“每 6 i j 困石油大学( 华东) 硕：学位论文 一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合 体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”“企业的价值创造是通过一系列活动构 成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、 外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理 和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价 值的动态过程，即价值链。如图2 - 2 所示。他同时指出，“企业价值链与上游供应商 价值链，与下游买方价值链这一大串的活动构成价值系统。”嘲 基本活动 图2 - 2 迈克尔波特的价值链 f i 9 2 - 2 m i c h a e lp o t t e r sv a l u ec h a i n 波特的“价值链 理论认为，价值链存在于整个经济活动当中，上下游企业以及 关联企业与企业之间构成了行业价值链，企业内部各业务单元之间的联系构成了企业 的价值链。价值链上每一项价值活动都影响着企业最终价值的实现阳1 。 2 2 2 价值链分析 价值链分析包括内部价值链分析、纵向价值链分析和横向价值链分析。纵向价值 链分析是从整个行业价值链来说的，将企业看作是其中的一个环节，通过协调与上游 原料供应商和下游顾客的关系来优化企业的价值链。而横向价值链分析则是通过对竞 争对手的分析，更好地管理现有价值链n 们。 ( 1 ) 纵向价值链。纵向价值链是指从开始的原材料投入到最终产品形成过程中所 7 第2 草全面预算管理及价值链桐关理论综述 有的价值形成和转移环节所构成的条价值链。纵向价值链把最终产品作为一系列作 业的结果，企业是整个价值链中的一环或几环。这样企业就可以从取得原材料到最终 产品的消费这一个整体价值链上来分析产品的成本和收入，从而分析利润的来源，为 尽可能的获取利润进行合理的规划。在进行纵向价值链分析时，企业自身、上游的原 料供应商、下游经销商都被从一个整体的角度进行考虑，通过原材料的购销以及最终 产品的购销将他们放在同一链条上。 ( 2 ) 横向价值链。同一个行业内存在着很多的企业，企业之间既有竞争也有合作， 同一行业内企业之间的这种关系就被称为横向价值链。横向价值链分析就是将企业自 身的生产工艺及流程与同行业中的业绩突出的企业进行比较，找出自身的优势与不足， 以及外部环境中存在的机会和威胁，为企业充分发挥自身的优势抓住机会，避免自己 的劣势和威胁奠定了基础。进行横向价值链分析是为了找出不同企业生产同类产品的 不同过程，企业要想在激烈的市场竞争中获取优势就必须努力形成产品差异、降低成 本，这就要求企业及时的对竞争对手的生产工艺及相关成本进行分析，从而使企业具 有产品成本方面的优势。横向价值链同纵向价值链一样，企业也是被从一个整体的角 度进行考虑的。 ( 3 ) 内部价值链。企业的纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点便是企业内 部价值链。纵向价值链分析是确定企业在产业链中的位置、应该生产什么产品，横向价 值链分析指出企业自身的优势、劣势，并与外部环境的机会、威胁相结合，确定企业应 如何进行生产，以利用有利的产业环境充分发挥自己的优势、避免自己的劣势，横向价 值链与纵向价值链分析的落脚点也就是企业内部价值链分析的结果。企业为满足顾客需 求从而创造利润就需要设计一系列的价值活动，而这些价值活动之间的相互联系、共同 作用便形成了企业的内部价值链。进行内部价值链分析就是要找出生产过程中存在的价 值链，并将其分解为相互独立的作业，并不断协调作业，优化价值链，不断提高整体作 业的效率。 2 3 基于价值链的全面预算的理论认识 2 3 1 基于价值链的全面预算的含义 基于价值链的全面预算以价值链分析为基础的，从而确定企业的战略目标，并为 实现这一目标而制定详尽的规划，使得企业资源能合理配置，作业能协调进行，最终 以量化的形式将规划予以反映。预算编制之前要明确企业的战略目标，基于价值链的 8 【f l 田石油大学( 华东) 硕i = 学位论文 全面预算在制定战略目标时要结合价值链分析，保证战略目标符合企业的长远发展， 基于价值链的全面预算采用了作业成本预算的方法，运用这一方法进行业务预算的编 制，使得预算编制的基础更加合理，预算控制更加有序，预算考核对象及指标更加明 确，总之，基于价值链的全面预算以企业价值最大化作为预算目标，以价值链分析作 为主线，是一种全新的预算模式n 引。 2 3 2 价值链理论和全面预算管理的整合 ( 1 ) 横向价值链与全面预算的整合体现在战略的制定上，横向价值链分析是对企 业宏观环境的分析，通过影响企业战略的制定从而影响全面预算。 ( 2 ) 纵向价值链与全面预算的整合体现在竞争战略的制定、采购预算、销售预算 的确定。企业通过对该产业在整个纵向价值链上利润共享情况的分析，以及对产业 未来发展趋势的合理预期对企业现有生产过程进行扩展，即在企业范围内分别向 纵向价值链的上游和下游延伸，这就涉及到企业的竞争战略，企业下游的产品销 售影响的是销售预算，上游原材料等的购入则影响企业的采购预算。 ( 3 ) 内部价值链与全面预算的整合体现在业务预算的编制上，企业的内部价 值链分析涉及企业的职能活动和生产经营活动，通过对企业内部价值链的分析， 对企业的资源进行分配，编制相关的作业预算和资源预算鲫。 2 3 3 基于价值链的全面预算的主要特征 ( 1 ) 基于价值链的预算仍属于全面预算的范畴。基于价值链的预算也是企业对下 一预算期间内企业的生产经营计划及具体措施的的归纳综合，在价值链分析的基础上 进行预算的编制，通过预计资产负债表、预计利润表、现金流量预算表反映出来，价 值链分析涉及到了企业全部的生产经营活动及全部的工作人员，符合全面预算的特点。 ( 2 ) 更好的与企业战略相结合，揭示了成本动因。基于价值链的全面预算通过外 部价值链分析制定企业的战略，并将战略转化为相应的指标，在预算的编制与执行过 程中都与战略相结合，通过内部价值链分析确定相关作业及其成本动因，揭示成本发 生的根本原因，为成本控制提供了更准确的依据。 ( 3 ) 以价值链作为预算的主线。不管是企业战略的制定还是预算的编制过程中都 包含了价值链的思想，并且运用作业成本的相关思想，内外部价值链分析贯穿于整个 的预算过程中，企业之间的竞争就是企业的整个价值链的竞争，因此，在基于价值链 的全面预算中更加突出价值链的作用引。 9 第2 章个面预算管理及价值链桐关理论综述 2 4 基于价值链的全面预算管理与传统预算管理的异同 2 4 1 基于价值链的全面预算管理与传统预算管理的相同点 基于价值链的全面预算与传统全面预算编制的内容都包括资本决策预算、业务预 算和财务预算。 资本决策预算都是指企业为在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的 预算，丰要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产 决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策 预算等。 基于价值链的全面预算中的财务预算同传统全面预算中的财务预算无论是编制方 法还是内容都是一样的，都是整个预算体系的最后环节，都是对企业预算期现金收支、 经营成果和财务状况的反映，包括现金预算表、预计利润表和预计资产负债表。只不过 基于价值链的全面预算中的财务预算是在作业基础预算和资木决策预算的基础上编制 的1 5 3 。 2 4 2 基于价值链的全面预算管理与传统预算管理的不同点 ( 1 ) 业务预算的编制方法不同。传统预算中的业务预算在全面预算管理的内容中 已有介绍，而基于价值链的全面预算中业务预算采用作业基础预算来进行编制，作业 成本预算简称a b b ，是按照成本动因，以作业成本法为基础，以作业为基本单位、以 价值增值为目的，作业基础预算是以销售预算为编制起点，结合企业的战略规划，在 内部价值链描述、分析，企业生产工艺流程改进的基础上，预测生产所需的作业量及 每项作业所需耗费的资源量。它的特点是通过对企业价值链的分析，能够找出价值链 中的增值作业及非增值作业，优化价值链，调整原有预算中不合理的状况，将资源优 先分配给增值作业，实现资源的优化配置，达到企业的战略目标n 引。 ( 2 ) 预算编制对象不同。传统预算方法是以资源为基础的预算编制方式，将企业 生产活动中的各项消耗归集到各项成本费用项目中，按照费用要素进行归集，如材料 费、人工费等，因此它关注的是资源的耗费。而基于价值链的全面预算是以作业基础 预算为基础的，将“作业”作为预算编制的对象，。 ( 3 ) 预算管理的对象不同。传统预算管理对象是指各个部门的经营活动以及资金 管理活动。通过管理企业产、供、销各个环节的主要生产经营活动，并通过资金运动 的形式进行反应。而基于价值链的全面预算管理的对象则是企业的整个价值链，通过 1 0 中困石油大学( 乍东) 硕士学位论文 管理企业个各项价值活动，保证预算目标的实现。 ( 4 ) 预算管理的指标不同。传统预算管理的指标是以财务指标作为丰要的衡量指 标，然而企业所处的市场环境是复杂的，仅仅通过财务指标很难涵盖企业各项生产活 动，而基于价值链的全面预算管理做到了财务指标与非财务指标的结合，能够对企业 的生产经营活动有一个全面的评价。 ( 5 ) 预算管理的基础不同。传统预算管理是根据往年的经验基础上进行的编制及 管理的，而基于价值链的全面预算管理是在价值链分析的基础上进行的，基于价值链 的全面预算管理首先要对企业进行价值链分析，包括横向价值链分析、纵向价值链分 析以及内部价值链分析，在价值链分析的基础上确定企业的战略，并进行预算的编制 和控制n7 1 。 ( 6 ) 预算管理的范围不同。传统预算管理的范围往往仅限于企业内部价值链，而 基于价值链的全面预算则包括企业内部价值链和外部价值链。 第3 鼋石大科技集团预箨管理现状及问题分析 第3 章石大科技集团预算管理现状及问题分析 3 1 石大科技集团简介 石大科技集团有限公司是中国石油大学( 华东) 的校办企业，也是我校重要的教学、 科研和生产基地，是国家级工程技术研究中心一教育部油气加工新技术工程技术中心的 重要组成部分。集团公司下属单位包括胜华教学实验厂、山东石大胜华化工股份有限公 司、山东石大科技研究院、东营中石大工贸有限公司、石油大学( 华东) 隆达实业公司、 东营石大胜华沥青材料有限责任公司、山东石大科技集团青岛分公司等。公司资产总额 1 1 亿元，固定资产总额4 2 3 亿元，现有员工1 6 1 0 余人；2 0 0 6 年完成销售额4 2 0 8 亿元；是 国家火炬计划重点高新技术企业，中国石油和化工百强企业，中国大企业集团1 0 0 0 强， 中国企业集团竞争力5 0 0 强，山东省工业企业1 0 0 强，中国高校校办产业综合排名前五位。 公司位于山东省东营市，而中国第二大油田胜利油田也位于东营市。依靠中国 石油大学( 华东) 优秀的学术、科研和人才资源优势，积极进行技术创新，促进公司蓬 勃发展。石大科技集团所属的山东石大科技研究院是国家重点开放实验室，中石化沥青 标准化技术归口单位，中石油股份公司沥青技术研究中心，中国海洋石油总公司重质油 利用研究中心，进行了多项重质油化学与加工、石油沥青化学与工艺研究，先后完成了 6 0 多项国家及省部级重大科技攻关项目，多次获得中科院科技进步奖、中国科学大会奖、 国家标准化奖等诸多奖项。 目前，集团公司己具有1 5 0 万吨年的原油一次加工能力，拥有1 2 5 万吨年常减压一 一氧化沥青联合装置、2 5 万吨年常减压、2 0 万吨催化裂化、6 万吨年碳酸二甲酯、3 6 万吨年碳酸丙烯酯、1 0 0 0 吨年碳酸甲乙酯、1 0 0 0 吨年碳酸二乙酯、5 0 0 吨年碳酰肼、 7 z 吨年溶剂油、l 万吨年特种溶剂油精分、1 0 万吨年气体分离、3 万吨年气体分离、 5 万吨年环氧丙烷等近二十套炼油化工生产装置。每年完成2 0 0 0 多名大学生的工程实践 教学任务。作为科技转化的孵化器和辐射源，公司2 0 0 0 年n 2 0 0 2 年总投资3 0 0 0 余万元 与中国石油天然气股份公司及石油大学化学化工学院合作，成功完成了中油股份公司 “九五及十五科技重点攻关项目”“两段提升管催化裂化 新工艺技术的工业放大 试验，2 0 0 3 年该项目被科技部列为国家级“火炬计划”。2 0 0 4 年，公司获得“全国质量、 服务诚信示范单位一、“中国石油和化学工业百强企业”等荣誉称号。1 1 月，集团公司 代表石油大学参展的“两段提升管催化裂化工艺及设备、碳酸二甲酯 荣获了第六届上 海工业博览会银奖，这是本届博览会参展高校所获得的最高奖项，2 0 0 5 年获得“中国石 1 2 中国石油大学( 华东) 硕i ：学位沦文 油和化工行业销售收入、综合效益百强企业”荣誉称号，2 0 0 6 年再次荣获此项荣誉称号。 随着公司综合实力和知名度的提高，来自美国、俄罗斯、日木、韩国、越南等国外 炼油、化工领域的企业领导和专家专程到集团公司参观学习，进行业务交流。教育部、 国家经贸委、山东省、中油、中海油的领导也先后来公司视察工作，对企业近几年来所 取得的成绩给予了充分肯定。创新科技、力度作为，山东石大科技集团有限公司以高科 技、高起点、高水平为特色，致力于炼油、精细化工、新材料三大领域的研究、开发和 生产，取得了可观的经济效益和社会效益，为我国石油石化行业的发展、为国民经济和 地方经济发展做出了贡献。 3 2 石大科技集团生产经营过程的特点 ( 1 ) 风险运行。企业的盈利水平受市场环境影响巨大，多数情况下，公司并没有 达到最优的生产水平，生产能力常低于最优生产水平，这种由于生产能力利用率不足而 造成的无利或微利经营状态被称为风险运行。只要市场环境出现恶化的势头，企业就会 迅速由盈利变为亏损。 ( 2 ) 高固定风险。与其他类型的工业企业相比炼油企业前期需要较大规模的固定 资产投资，这样就决定了石大科技集团较高的固定成本率。而且炼油工艺具有较强的连 续性，各个生产技术装置都是相互联系的，不容易分割，由于炼油工艺的特殊性，这些 生产装置往往具较高的专门性，一旦外部环境发生变化或生产工艺发生改变，相关的设 备装置就有可能被废弃，称之为高固定风险。 ( 3 ) 生产过程的封闭性。作为炼化企业，其生产过程具有很强的封闭性。首先， 其生产过程是由若干个生产单元组成的，这些处于不同工艺过程的生产单元通过各种传 输管线相互连接，从而构成一个较为连续的、封闭的的作业链；其次，每一个生产单元 内部的生产过程也是封闭的并且是连续的。 ( 4 ) 生产过程的连续性。作为炼化企业，特定的生产工艺技术决定了其生产过程的 封闭性也决定了其生产过程的连续性。由于其生产过程的连续性，石大科技集团与原料 供应商及顾客之间的关系就显得尤为重要，一旦原料供应或分销环节出现问题，就会严 重影响到公司的生产经营，造成不必要的浪费和损失，在激烈的市场竞争环境下，这种 影响更加凸显。另一方面也使得生产要素的运行效果隐蔽，生产过程中的成本很难控制。 1 3 第3 章石大科技集团预算管理现状及i 九j 题分析 3 3 石大科技集团预算管理现状及存在问题 3 3 1 石大科技集团预算管理现状 2 0 0 3 年石大科技公司开始推行预算管理，公司一直遵循“在保证公司正常生产运行 的前提下，对各项费用开支精打细算，为公司节能增效降低生产成木和管理成本 的财 务预算宗旨，积极探索以预算控制来加强成本控制的方法和途径，并逐步形成以成本预 算为中心的预算管理模式。该模式将成本预算指标按生产组织层次和费用项目两个标准 进行分解，并落实到各职能部门，实行目标成本责任化管理。 在预算的实际操作中，公司对各车间或部门下达的成本和其他指标，都按照归口管 理、横向到边的原则，分解落实到各职能部门直至个人。比如公司在横向上按费用要素 及各部门职能分块、分项、分类，落实到各职能部门，确定各个费用项目的负责人，再 按岗位明确各类费用的具体负责人。横向细分的结果，使每个部门、每个人都负担起 定的指标，承担一定的责任。成本预算指标的横纵分解如图3 1 所示。 横向分解 纵 向 分 解 图3 - 1 成本预算指标的横纵分解示意图 f i 9 3 1 c o s tb u d g e ti n d i c a t o r s v e r t i c a la n dh o r i z o n t a ld e c o m p o s e df i g u r e 石大科技集团公司实行财务核算集中管理，设资产财务部。公司根据生产经营情 况，编制年度及月度财务预算；公司各部门根据公司年度工作计划，结合自身生产经 营实际，层层分解，细化预算管理，编制出各部门年度预算草案。具体执行过程中， 实行月度弹性预算制度。 石大科技集团公司从实行预算制度以来，建立了一系列的预算管理制度，对于预算 的编制、执行和控制以及相应的考核和激励措施都有明确的规定，对于石大科技集团降 低成本提高业绩起到了很大的作用，但是石大科技集团采用的是传统的全面预算管理， 1 4 巾国石油大学( 华东) 硕上学位论文 因此，在很多方面还存在着不足和缺陷，影响着企业业绩的进一步提高。n 吼。 3 3 2 石大科技集团预算管理存在的问题 ( 1 ) 缺乏战略指导性。对于石大科技集团来说，要在激烈的市场竞争中占据优势， 必须要有正确的战略指导，而好的战略指导首先具备的就是科学性、预见性。预算应该 充分体现企业的战略目标，体现其在不同时期的战略重点，而石大科技集团在目前的预 算中仪局限于企业或部门内部，以局部的价值最大化作为战略目标而忽视了整个价值链 的价值最大