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首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 i 摘摘 要要 典当业作为一个古老的行业，近年来得到迅速发展，典当以融资快捷、方便灵活 的特点，在社会经济生活中起着越来越重要的作用。 典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一，有的执行 1997 年人行提出的 典当行会计基本制度 ；有的执行企业会计制度或小企业会计制度 ；还有的 执行金融企业会计制度 。典当业执行的会计制度不统一，使得典当企业提供的会 计信息规范性不足、可比性差，阻碍了行业规范化发展进程，也不利于监管部门进行 行业监管。2009 年 7 月 20 日，财政部印发了典当企业执行企业会计准则若干 衔接规定 ，规范和细化了典当行业特殊业务的会计处理方法，为典当企业统一了会 计制度。 由于新准则引进公允价值、摊余成本、实际利率和未来现金流量折现等理念，会 计计量基础发生重大变更，典当行业会计核算在实际操作层面将面临诸多困难。 为更好地适应典当行业的特点，满足典当业发展需求，典当企业应当采取何种途 径推进新会计准则的实施已成为典当业当前亟待解决的问题，这正是本文研究的目 的。 本文从理论层面上， 首先阐述了典当的性质和作用， 然后剖析典当业会计的特点， 分析新会计准则对典当业的影响，探讨目前典当企业执行新准则遇到的难点，并提出 应对难点的具体处理措施。 主要从七个方面提出应对建议： 一是注重经营理念的转变； 二是加强部门配合协作；三是建立与新准则配套的核算体系；四是提高从业人员整体 素质；五是加大技术开发力度，积极谨慎推进流程再造信息系统的开发；六是通过辅 助账簿来准确核算应纳税所得额；七是加强与其他监管部门的沟通协调，为典当企业 审慎经营创造良好的外部条件。 总之，典当行业统一执行新会计准则与金融行业趋同是不可逆转的趋势。典当企 业由于行业规模小、业务又比较独特，目前学术界对典当业的研究不多，无论从理论 上还是从实务上，可借鉴的经验较少。但是，随着典当业的快速发展，典当会计也愈 发受到人们的关注， 特别是典当实务界和监管当局正在积极探寻与新准则接轨切实可 行的办法。本文提出七个具体对策来保障这一全新的会计准则得以有效实施，以供参 考。 关键词关键词：典当企业；新会计准则；衔接规定 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 ii abstract pawnbroking as an old industries, in recent years, is developing rapidly, pawn with finance quick, convenient and flexible features, in the social and economic life is playing an increasingly important role. pawnshop accounting system due to frequent changes in the regulatory authorities rather than unified, and some implementation of the peoples bank in 1997s pawnshop basic system of accounting; and some implementation of the enterprise accounting system or small business accounting system; others implementation of the financial accounting system. pawnbroking implementation of the accounting system is not unified, pawn businesses normative accounting information provided by the lack of comparability , hindered the development of the industry standardization process, is not conducive to the industry regulatory supervision. july 20, 2009, the ministry of finance issued a pawn corporate executives enterprise accounting standards provides a number of convergence to regulate and fine-pawn industry-specific business, the accounting treatment for the pawn business unified accounting system. since the new guidelines for the introduction of fair value, amortized cost, real interest rates and future cash flows discounted notions such as the accounting measurement basis is a significant change in accounting pawn industry will face in the practical level, a number of difficulties. in order to better adapt to the characteristics of pawn industry to meet the development needs pawn, pawn businesses should adopt the ways to promote the implementation of new accounting standards become a pawn current problems to be solved, this is the purpose of this study. in this paper, the theoretical level, first set out the nature and role of the pawn, and then analyze the characteristics of accounting pawn, analysis of new accounting standards impact on the pawn, pawn company is currently exploring the difficulties encountered in the implementation of new guidelines and techniques to deal with difficult specific measures. put forward a specific response from the seven measures: first, pay attention to changes in philosophy; the second is to strengthen the departments to facilitate collaboration. third, the new guidelines is to establish supporting accounting system. 4 is to improve the overall quality of employees. 5 is to increase technology development efforts, and actively promote the process reengineering care information systems development. 6 books through the auxiliary to accurately account for the amount of taxable income. 7 and other regulatory authorities to strengthen communication and coordination for the pawn business prudence to create a good external conditions. 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 iii in short, the pawn industry, uniform implementation of new accounting standards convergence with the financial industry, is an irreversible trend. pawn industry, small scale enterprises as a result, business and relatively unique, at present little research academic pawn, either in theory or from practice, with less experience to draw upon. however, with the rapid development of pawn, pawn of accounting are also increasingly subject to peoples attention, particularly pawn practitioners and regulatory authorities are actively exploring the new system compatible with the practical approach. this paper presents seven concrete measures to guarantee that the new accounting standards are effectively implemented, for reference. key words：pawn enterprise; new accounting standards; convergence of the provisions 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 vi 图标索引 图1：银行、典当业务关系5 表 1：典当行密度比较14 表 2：机动车典当鉴定操作规程29 附录 a：xyz 典当公司会计核算科目表43 附录 b：xyz 典当公司机动车典当鉴定操作规程57 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 1 页 共 59 页 1 引引 言言 典当业在中国是一个古老的行业，典当可以说是中国金融业的鼻祖，历史记载最 早出现典当是在我国南北朝时期，1956 年公私合营后一度绝迹，直至 1987 年，才在 四川出现新中国第一家-成都华茂典当行，标志着中国当代典当业的复苏。复出 后的典当业历经数次起起伏伏：三次管理当局变动，三次法规政策变化，从无序到规 范，从稚嫩到成熟，从弱小到茁壮走过了 20 余年不平凡的路程。典当业在改革开放 以来，特别是进入新世纪得到了很大的发展。 1.1 研究背景与研究动机研究背景与研究动机 典当业作为一个历史悠久的行业，近年来焕发出新的生机，并不断地改变旧的形 象，以自己行业的经营特点越来越吸引着人们的兴趣。典当行在现代经济生活中发挥 着六大作用，分别是典当对拓宽融资源道的补充作用、对中小企业发展的促进作用、 对方便人民生活的辅助作用、 抑制非法高利贷的作用、 仓储作用和商品销售作用。 1在 市场经济发展的今天，典当业发挥着越来越大的作用，并有其不可替代的自身优势。 但是，典当业数次更换行业主管部门，数次更改典当管理法规，典当企业性质从 金融企业变更为工商企业， 典当行业的会计制度也从金融企业会计制度变更到企业会 计制度。由于缺乏明确的会计制度作指引，而且现行的会计制度均无法满足典当企业 金融和商业的双重经济属性，典当企业执行的会计制度也是五花八门，会计核算缺乏 透明度和可比性，致使管理当局难以进行有效的监管，阻碍了典当业的健康发展。 在金融企业大力推行新会计准则的同时，财政部适时出台了典当企业执行企 业会计准则若干衔接规定 ，为典当行业统一了会计制度。 衔接规定虽然兼顾了 典当业的特殊性，但是新会计准则属于原则导向，无详细具体的指导，典当企业在具 体执行时面临会计人员素质低、信息化落后、历史经验数据较少、公允价值获取难、 实际利率和摊余成本核算工作量大等诸多困难，困扰着典当企业对新准则的有效执 行。 典当企业由于行业规模小、业务又比较独特，目前学术界对典当业的研究不多， 无论从理论上还是从实务上，可借鉴的经验较少。但是，随着典当业的快速发展，典 当会计也愈发受到人们的关注。在现有条件下，为更好地适应典当行业的特点，满足 典当业发展需求， 典当企业应当采取何种途径推进新会计准则的实施已成为典当业当 1 曲彦斌.中国典当学.河北人民出版社，2002，6. 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 2 页 共 59 页 前急迫需要解决的问题，这正是本文研究的目的。 1.2 文献综述文献综述 新会计准则中的金融工具确认和计量准则等 4 项准则在金融业推行，这标志 着我国金融业在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨。 在当前典当行业向 金融行业趋同，全面实行新会计准则的背景下，分析新会计准则对我国银行业的影响 对典当企业来说具有很强的借鉴意义。 张泰松认为，新会计准则的实施为商业银行全面推进会计标准国际化，提高会计 管理水平，实现稳健经营提供了重要机遇，在实现我国银行业会计信息的国际通用、 促进银行业会计信息质量的提高、 推动银行业会计管理的深层次变革等方面都具有重 要意义。 2 夏博辉认为， 新会计准则的实施， 将对银行的经营管理和财务状况产生积极影响： 使用公允价值属性能更加真实公允地揭示银行的经营业绩、 财务状况和风险管理量 化信息，更符合目前银行业的风险管理惯例，有利于及早发现和处理银行危机；把 一些金融工具纳入表内核算，对银行负债率、银行资本计算、贷款损失准备计提、交 易账户和银行账户的划分会产生影响；收益和损失的即时确认，使商业银行管理收 益的空间进一步缩小。 3 杨树润认为， 新会计准则将产生两个方面的影响， 一是对银行经营的影响， 包括： 公允价值计量可能增加财务的波动性、双重计量模式可能降低会计信息的一致性，并 增加对会计信息的理解难度、信息披露的要求更加严格、需要更多的会计人员职业判 断、对商业银行风险管理提出了更高的要求。二是对银行监管的影响，包括：影响监 管资本数量的计算、增加银行收入和损失真实性判断的难度、影响加权风险资产的计 算、监管人员素质的要求提高。 4 孙涛、杨臻黛认为，新会计准则对商业银行的影响主要有：商业银行表外核算 的格局将大受影响；商业银行利润波动性将会加大；商业银行贷款减值准备的计 提将更趋精细化、客观化；商业银行投资类产品的核算将发生较大变化；对商业 银行利率风险管理能力提出更高的要求；对银行获取市场数据提出更高的要求。 5 综上所述，从已经颁发的 4 项有关金融业的新会计准则看，新准则的实施对金融 业的影响较大。 2 张泰松.商业银行必须及时跟进新会计准则体系.现代金融，2006，9. 3 夏博辉.新会计准则体系与中国银行业的对策.中国金融，2006，11. 4 杨树润.正视新会计准则对银行经营和银行监管的挑战.中国金融，2006，11. 5 孙涛、杨臻黛.新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策.新金融，2006，4. 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 3 页 共 59 页 1.3 研究范围与研究方法研究范围与研究方法 本文着眼于我国典当发展的历史，分析典当的本质特点，以一家xyz典当公司为 例，揭示新会计准则实行过程中典当行业普遍存在的实际问题，采用理论与实践相结 合的研究方法，以新会计准则理论为基础，同时紧密结合典当业务操作实践，对典当 行业推行新会计准则提出具体方案和切实可行的建议。 1.4 主要内容和思路主要内容和思路 本文通过分析典当及典当行业的特点、 作用和发展情况， 剖析典当业会计的特点， 研究新会计准则对典当业在各方面的影响，分析目前典当企业执行新准则面临的难 点，并提出典当行业实施新会计准则的具体应对措施，期望能为当前典当企业执行新 会计准则所遇到的困惑提供一些实用的建议和启示。 1.5 研究意义研究意义 随着典当行业的快速发展， 无论从典当企业自身会计核算的需要还是对典当行业 监管的需要，典当行业对统一会计制度的需求愈显急迫。典当行业统一执行新会计准 则与金融行业趋同是不可逆转的趋势。如何顺利平稳完成向新会计准则的过渡，如何 将新会计准则的精髓运用到典当企业的会计实践中，是典当界面临的新课题。笔者通 过对多年的典当业务研究， 提出几点建议， 以期能够对典当企业的工作实践有所助益。 1.6 本文的主要创新点和重点、难点本文的主要创新点和重点、难点 由于典当行业规模小，业务特点又较为突出，目前理论界与实务界对典当行业的 研究较少。典当虽有类金融性质，但又与银行有很大的不同，目前商业银行实施新会 计准则尚且困难重重， 对规模较小的典当行业推行新准则， 无疑会是一个巨大的挑战。 本文将新会计准则的实施放在具体的典当业务环节中进行研究， 提出的方案操作性较 强。本文重在解决新会计准则与典当业务特点的有效结合，将新会计准则的原理和原 则导向较深入地落实到业务实际操作层面，对典当企业具有很强的现实指导意义。但 是，如何将新会计准则中需要职业判断的业务尽可能标准化、量化后，再固化到业务 操作流程中，是一个需要长期业务实践积累和不断探索研究的命题。 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 4 页 共 59 页 2 典当及典当业发展概述典当及典当业发展概述 2.1 什么是典当什么是典当 一般意义上对典当的定义是：以特定的物品、财产权利质押或者以不动产抵押的 形式，向专业典当机构进行借款的一种融资方式，即当户将一定的标的移交典当机构 占有， 借取所需当金的行为， 并约定在一定期限内偿还当金并支付合理费用赎回原物； 超过规定期限和规定额度， 典当机构即获得该当物所有权或处置权并可将当物变价优 先受偿。 我国 2005 年 4 月 1 日出台的典业管理办法第一章第三条给典当定义如下： 本办法所称典当，是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当 物抵押给典当行，交付一定比例费用取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还 当金、赎回当物的行为。 2.2 什么是典当行什么是典当行 典当行，亦称当铺，是专门发放质押和抵押贷款的非正规边缘性金融机构，是以 货币借贷为主和商品销售为辅的市场中介组织。典当行为当户提供质押和抵押贷款， 按照一定的利率或费率收取费用，在当期内对当物进行妥善保管，一旦出现绝当，即 拥有对当物的所有权或处置权，通过变现等处置手段优先受偿。 6 在我国新颁布的典业管理办法中，没有对典当行作专门的定义，仅称“典当 行是依照本办法设立的专门从事典当活动的企业法人，其组织形式与组织机构适用 中华人民共和国公司法 ” 。 2.3 典当行与银行的区别典当行与银行的区别 典当行和商业银行都属于间接融资中的中介机构，作为经营主体，二者都以货币 经营为主，主要业务都是发放贷款。但是他们之间有较多的不同，主要表现在以下几 点： 6 李沙.走进典当行m .学苑出版社，2007，5. 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 银行 负债业务（存款） 资产业务（贷款） 中间业务（结算） 信用贷款 担保贷款 保证贷款 质押贷款 抵押贷款 普通质押贷款 特殊质押贷款 特殊抵押贷款 普通抵押贷款 典当 第 5 页 共 59 页 2.3.1 主要业务范围不同 2.3.1 主要业务范围不同 银行全面从事负债业务、资产业务和中间业务，具体经营活动表现为吸收存款、 发放贷款、汇兑结算等，业务范围广泛；而典当行一般只从事资产业务，并且通常仅 发放多种担保贷款中的借款人与抵押人同一的质押和抵押贷款活动，业务范围狭窄。 详见图 1： 图1 银行、典当业务关系 由上图可知，银行和典当行都从事贷款活动，然而典当行只开展份额很少、市场 很小的那部分贷款业务。它不发放信用贷款，也不从事保证贷款业务，只做银行不做 或很少做的那部分贷款业务。典当融资审查手续比较简单快捷，不看重贷款者的信用 问题，只要求质押品或抵押品达到一定的要求。因而从某种角度而言，融资门槛比较 低。 2.3.2 融资过程不同 2.3.2 融资过程不同 银行和典当行都属于间接融资，但是他们在间接融资过程中是有一些区别的。 尽管二者都属于间接的资金中介方，但是银行的资金来源更加广泛，其负债经营 业务庞大，主要通过吸收公众存款积聚资金，再运用这些资金从事资产业务。而典当 行的资金来源比较狭窄，其负债经营业务较小，主要通过增资扩股和少量金融机构贷 款积聚资金，再运用这些资金从事资产业务。 由于资金来源有限， 典当业贷款整体规模和单笔业务的贷款规模都要远远小于商 业银行。 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 6 页 共 59 页 2.3.3 典当行销售业务 2.3.3 典当行销售业务 典当行销售业务属于典当从属业务，特别是质押贷款，一旦当物出现绝当，其销 售功能就发挥出来了。一般的典当行内开设有专门的柜台和部门，专门销售小额的绝 当物品，对于金额较大的绝当物品则通过拍卖行拍卖。 对绝当物品的处理方式和归属权，各国的法规有不同的规定。绝当物品处理的所 有权归属问题，世界上一般有两类制度。一是单一制，规定绝当物品无论当金数额大 小，所有权都归典当行所有，成为典当行的财产，如我国的香港地区。二是差额制， 规定按照当物当金数额划定一个界限， 在规定当金数额以下的绝当物品所有权归典当 行所有，在规定当金数额以上的绝当物品所有权仍然归属原所有人，典当行享有处置 权。实行差额制的国家有：英国，界限为 75 英镑；新加坡，界限为 50 新元；马来西 亚，界限为 100 马克。我国也实行差额制，限额为 3 万人民币。 此外，有的国家的法规如美国还允许典当行从事旧货的买卖，而商业银行一般不 能从事商品销售业务。 2.4 我国典当业发展历程我国典当业发展历程 典当作为中国乃至世界史上最古老的金融行业，是现代银行业的雏形和源头。据 史料记载，我国的典当业迄今已有 1600 多年的历史，产生于南北朝，兴于唐宋，盛 于明清， 衰于清末。 新中国成立后， 1956 年公私合营后典当业被逐步取缔， 直至 1987 年，才在四川出现新中国第一家-成都华茂典当行，标志着中国当代典当业的复 苏。其后典当业经历了三次主管部门更替、企业性质变换。1993 年典当行作为金融 机构由中国人民银行监管，2000 年典当行被作为一种特殊的工商企业划归国家经贸 委监管，后于 2003 年又被划归国家商务部监管。2005 年，商务部、公安部联合发布 了典当管理办法 ，明确界定了典当经营范围，细化治安管理职能。2009 年底由商 务部会同公安部、银监会等有关部门，在总结典当管理办法的基础上，结合当前 出现的新情况和新问题，同时征求各地区、行业协会、企业的意见，起草了典当管 理条例 （建议稿） ，目前正履行报送程序，即将出台。行业监管从部门规章即将上升 到国务院条例，法律地位得到提升，确定了典当行业的社会地位。 中国典当业经过二十多年的发展历程，目前正在稳步发展，不仅机构数量在逐年 递增，注册资本金每年也以 30%到 50%的速度增加。截至 2009 年 9 月底，全国依法设 立的典当行 3662 户，从业人数 30971 人。全行业总注册资金 447 亿元，全行业典当 余额 292 亿元，其中，银行贷款余额 40 亿元。2009 年前三季度累计发放当金（典当 总额）1028 亿元。从典当业务结构看，房产抵押 571 亿元，占比 55.5%；动产和财产 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 7 页 共 59 页 权利质押分别为 247 亿元和 210 亿元，分别占比 24%和 20.4%。 7 近几年， 典当业得到了快速发展， 社会认同度不断提高， 典当经营业绩稳定上升， 在社会融资服务中发挥着积极的作用， 同时对市场经济发展和社会和谐起到一定的促 进作用。 2.5 我国典当的特点我国典当的特点 第一，典当融资具有快捷性 根据世界各国和地区的典当实践来看，典当的目的主要是应急。典当行相比银行 机构的审查来看，融资手续简单，速度快捷，能够满足资金需求者的紧急需求。在某 些情况下，当户对于融资的需求非常急迫，为了处理一些意外事件，如求医问药、失 窃遭灾等一时因手头拮据而急需周转资金。当户只要拥有合乎标准的典当标的，有的 当场就能获得所需要的资金。 而银行一般贷款的门槛比较高，都有比较繁琐的审查手续，从申请到批准的时间 较长。对于救急来说，银行的效率远远低于典当。 第二，典当对客户资格没有严格限定 典当行对客户资格没有严格限定， 只要有合乎要求的典当标的， 就能够获得贷款。 而银行贷款主要针对大规模企业，对个人贷款一般都有比较严格的限定，如有一定的 存款和工作收入等。典当的这一特点满足了很多小企业和个人的融资需求。 从经营对象看，典当客户多为个人，私营业主、个体工商户和中小企业也正成为 典当业主要服务对象。这些客户大多是因为不满足银行信贷种种限制和要求，转而通 过典当行融资的。 第三，典当对资金用途没有限定 申请银行贷款，一般都附带说明资金使用的方向，如汽车贷款、房屋贷款等消费 贷款，一旦申请成功，贷款人必须严格遵照约定用途使用，不能挪作他用。 而对于典当，典当行并不过问当户资金使用去向。当户不需要告知典当行其使用 资金的目的。 第四，典当行不受额度下限的限制 典当以短期和小额贷款为主。单笔业务金额多在 10 万元以下，当期从几天到 6 个月不等。无论贷款额度多少，典当行都受理。由于银行贷款利率较低，银行出于操 作成本和收益的考虑，对于过低额度的贷款不予考虑。而典当行的灵活性则方便了中 小企业和个人进行贷款。 第五，典当标的的范围宽泛 7 数据来源：常晓村同志在全国典当行业会计制度和信息报送培训会上的讲话，2009 年 11 月 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 8 页 共 59 页 相对银行来讲，典当行接受的当物比较宽泛，一般各种形式的动产、财产权利都 接受，而银行一般不接受动产质押，只接受不动产抵押。随着个体私营经济的发展， 典当业也出现了生产资料、 房地产、 机动车等生产经营性典当， 并且比重在不断上升， 此类业务金额达到当金总额的一半以上。 典当业务由生活性典当正在向生产经营性典 当业务转变。 2.6 我国典当的作用我国典当的作用 典当及典当业作为社会经济发展的必然产物， 更由于它是人们可以有效利用的融 资方式和融资渠道，故典当始终具有特殊的生命力，是每个历史时代有些人不熟悉且 从未从事过、但却是另一些人很熟悉且经常从事的客观社会实践。典当及典当业在历 史上是一个时间跨度很长的融资方式和行业，其历史作用有些已经退化，而其现实作 用却正在发挥和加强，主要集中在以下一些领域，包括以下六个方面： 2.6.1 典当对拓宽融资源道的补充作用 2.6.1 典当对拓宽融资源道的补充作用 作为特殊的融资渠道和融资方式，典当在金融领域内的作用最为突出，是典当最 本质、最主要的作用。典当行作为边缘性金融行业，依靠它的自身特点和竞争优势， 对银行等主流金融机构起到了一些拾遗补缺、调剂余缺的积极作用，对拓宽融资渠道 有着补充作用。 现今世界许多发达国家和地区，都普遍实行多元化融资渠道和多元化融资方式， 从而形成自己的金融产业架构并促进金融产业发展。其中银行、证券市场等属于主流 融资渠道，而典当、小额贷款公司等则属于非主流融资渠道。典当作为一种特殊的融 资渠道和融资方式，由于其自身的特点使得它拥有市场份额，弥补了主流融资方式即 银行融资和其他一些借贷方式对融资需求市场覆盖力的不足和空缺。 2.6.2 典当对中小企业发展的促进作用 2.6.2 典当对中小企业发展的促进作用 典当对中小企业来讲起着支持生产、活跃流通的作用，这一点在我国最为明显。 据统计，目前我国共有中小企业 4000 万家，占国内企业总数的 99%，中小企业创造 的价值占我国 gdp 的 50%以上，解决就业占国内城镇总就业人数的 75%，已成为国民 经济的重要组成部分。然而，至今我国金融体系中还没有一类专门为中小企业提供融 资服务的金融机构，融资难一直是各类中小企业所面临的共同问题。中小企业由于经 营不稳定，经营风险存在诸多不确定因素，经济实力相对薄弱，以及商誉、市场等问 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 9 页 共 59 页 题所致，造成从银行获贷比较困难。中小企业的贡献大、获支持小的局面始终困扰着 中小企业的进一步发展，从而严重制约了我国整体经济的发展。 有鉴于此， 中小企业欢迎典当这种融资方式， 甚至成为一些企业惯用的运作手段。 据了解，目前中小企业的老板已经取代了普通居民成为典当行的主要客户。 来自于中国经济景气调查中心的统计显示，在国内一些典当行的日常借贷中，个 人当户一般占全部典当交易量的 90%，中小企业当户只占 10%；但抵押放贷比例却恰 好相反，10%的中小企业当户，占到了典当行 90%的抵押贷款额，有些地区甚至占比 高达 95%98%。 典当行业已经成为中小企业快速、 方便、 迅捷的融资“绿色通道”。 与在银行受到的“冷遇”比起来，典当行能为中小企业提供种种方便。客户只需 几个小时就可以拿到“当金”， 一旦资金周转正常， 随时可以赎回自己的典当品。 因 此， 很多私人企业老板都钟情于到典当行解决资金困难。 商务部部长助理黄海曾表示， 典当业方便、快捷、灵活的特点，在满足短期应急性的融资需求、促进个体私营经济 发展等方面发挥了积极的作用。 在备受融资难困扰的中小企业眼里，典当这种比贷款更方便的融资方式，已经成 为他们生活中的“第二银行”。而随着典当服务对象从以自然人为主体向公司法人、 中小企业转变，典当“老三样”金银饰品、钻石珠宝和手表、相机也正被房产、机动 车、有价证券“新三样”所取代。 由此可见，典当是我国一些中小企业完全可以信任和依赖的融资渠道和融资方 式，典当行为它们提供了资金，使其借力发展，搞活了经济。 2.6.3 典当对方便人民生活的辅助作用 2.6.3 典当对方便人民生活的辅助作用 典当对社会居民起着扶危济困、救急解难的作用。这一点最集中地体现在世界各 国和地区的应急型典当中。典当行已成为广大社会公众方便快捷的融资渠道之一。 在国外，参与典当融资的人口比例相当大。20 世纪 90 年代以来，美国典当业平 均每年直接为 3450 万社会公众提供典当服务；加拿大每年有 10%的成年人口从事典 当融资，当户高达 3500 万人次；墨西哥每年接受典当服务的人口为 400 万。 另据美国典当研究机构 1998 年的一项调查显示，美国广大当户向典当行融资的 基本原因大致有七个方面。 其中面对某种压力和出于不便公开的个人原因居于较高比 例，支配着美国当户的典当动机，分别为 31.9%和 32.4%；声称自己是为了支付医疗 帐单的人占到 4.8%的份额；而利用典当借贷为购买或修理汽车而支出的人则高达 13.5%；另外贷款送礼的为 4.7%，自我开销的为 8.8%。可见在美国的典当市场上，典 当类型的多元化结构同样存在，但应急型典当如面对压力、求医问药、汽车修理等占 比最大，达到 50%以上；而消费型典当亦有一些，如请客送礼、餐饮购物等。 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 10 页 共 59 页 在我国，平民百姓在日常生活中，像置物购房、求医问药、婚丧嫁娶、出差旅游 及因意外事故而陷入困境等，偶而会遇到急需用钱而一时手头拮据的情况。那么，融 资渠道通常有向银行贷款、信用卡消费、向周围亲友借款。银行的消费贷款一般都要 求有明确的资金使用方向，而且审查时间长，往往居民的资金要求不符合银行信贷条 件，或者居民由于某种原因，不便于公开资金使用目的；信用卡的申请需要一定的条 件，尤其是对于广大农村人口来讲，信用卡的普及率还很低；民间其他信贷信誉得不 到保障， 向他人举债有碍面子或不可能， 变卖身边心爱之物舍不得或难出手等， 于是， 通过典当行筹集短期资金的需求，成为很多人的选择。2001 年，中国经济景气监测 中心会同中央电视台对北京、西安、武汉 3 城市的 900 位居民作了随机调查客户为什 么选择典当。结果显示：48%的人是因为银行信贷门槛过高难以获贷而转向典当行融 资的；16%的人是因为自己的存款未到期，短期周转一下资金，采取典当融资救急， 可以避免利息损失；12%的人是认为这是一种短期融资合算的融资方式；8%的人是因 为典当行融资灵活方便。典当正在逐渐被广大社会公众认可，是短期融资的一条新的 融资渠道，或称“渡水之小舟，过河之小桥” 。典当融资“认物不认人”的特点，使 得其具有经营灵活且方便高效的优越性，是我国城乡居民解燃眉之急的便利渠道。 面向城乡居民放款，是当前中国典当行普遍开展的重点业务。北京市阜昌典当行 开宗明义提出， “典当行是经营服务性企业，遵守国家金融方针政策，以发展经济为 目标，诚信当头，方便群众，合理估价，为国有、集体、私营企业、个体工商户和人 民群众解决临时资金困难提供优质服务” 。该行还模仿旧式当铺的传统，将一扇屏风 置于入口处，上书“便国利民，缓急相通”八个大字。毫无疑问，利民、便民已成为 典当行的服务目标和贷款宗旨，也是典当行实际业务操作中遵循的原则，它使典当行 在不少方面做了银行想做而做不到的事情。 2.6.4 典当抑制非法高利贷的作用 2.6.4 典当抑制非法高利贷的作用 当前民间借贷一个显著的特点就是利率极高，借贷利率已普遍高达 8%-15%的月 利率，甚至常有超过 30%的月利率成为不折不扣的高利贷。民间借贷或称民间信用的 出现从侧面反映了正规融资渠道的融资方式单一， 难以满足市场经济发展过程中广大 生产者和经营者融通资金的现实需要，但民间高利贷多以非法手段操作，严重干扰了 国家正常金融秩序，对经济发展产生不可忽视的消极影响。 中国社会贫富差别显现，并且有逐步拉大的趋势，尤其是市场经济发展比较快速 的地区，贫富差距已经非常悬殊。一部分人迅速占有财富，却缺乏合理的投资渠道。 目前我国投资渠道狭窄，由于市场的限制、法规的限制，投资品种非常有限，导致各 种金融服务机构开设的投资理财业务基本上处于空设。于是地下钱庄泛滥，民间高利 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 11 页 共 59 页 贷行为有愈演愈烈之势，导致了社会矛盾激化，产生了社会不安定因素。同时，这些 地下钱庄往往从事大规模洗钱业务，由于非常隐秘，难以管理和杜绝。 对于民间高利贷，改革开放以来，政府有关部门虽然一改过去那种打击、禁止的 态度，而采取引导、管理和改造的办法，但总的来说收效不大。我国典当业自恢复以 后的发展实践证明，典当在抑制民间高利贷、维护社会经济秩序和安定团结方面扮演 着重要角色。 第一，典当行实行法定利率，使部分债务人的融资方向有所改变。在市场经济发 展的推动下，各方面对资金的需求量日益增大，然而由于融通渠道有限，使民间高利 贷颇有市场。典当行的利率(即包括利息、税金、管理费、利润等在内的服务费率) 尽管高于银行同期数倍，但却远远低于民间高利贷，没有超过债务人所能承受的合理 负担，故颇受一些融资者的欢迎。由于典当利率低，因此民间高利贷的一部分客源能 够自行转移到典当行，从而在一定程度上削弱民间高利贷的势力。 第二，典当行采取质押或抵押形式发放贷款，使借贷对象不受人情所累。民间高 利贷不仅利率高，而且亦重人情。因为它是私人之间的一种直接信用，往往必须对债 务人知根知底。另一方面，借贷利率除了根据资金供求状况、期限长短、通货膨胀率 高低等因素考虑之外，还特别受债权人和债务人双方之间的亲疏远近关系所决定。即 熟悉和了解的亲近者则贷之或可能降利，而不了解、不信任的疏远者则拒贷或加利， 债务人往往既付出高息又欠下人情。典当虽然也是“救急不救穷” ，但相比之下，典 当行认物不认人，只要债务人担保物品符合条件，则贷款时来者不拒，满足了不少融 资者的特殊需求。 第三，典当行依法营运资金，可以避免民间高利贷造成的各种纠纷。由于民间借 贷有利可图，纯粹是一种以赚取高利息为目的的放债行为。在高利贷盛行的情况下， 各种纠纷随之而起，引发无数人间悲剧：有的借钱不还、有的伪造字据、有的设计骗 局、更有图财害命者，等等。总之，高利贷带来的许多问题已成为社会公害，严重影 响着社会的安定。鉴此，典当行的设立则有助于从贷款形式上杜绝和防范债权人和债 务人之间的借贷冲突，原因是它按照一定的经营规范，依法履行质押、抵押手续后放 款，使赖帐、造假、行骗等不当行径难有发生的余地，即使借贷双方发生纠纷，也能 够按照法律程序得以解决。 第四，典当行作为融资机构，有利于制止民间高利贷的泛滥。 高利贷历史悠久，在市场经济条件下更呈上升趋势。特别是在广大农村，农民因 建造房屋、生产投入、婚丧喜庆等，本身资金不足，负债规模增大，针对民间高利贷 的强势力，以致银行、信用社也难与之匹敌，并受其影响。典当行作为银行、信用社 以外的新型融资企业，面对这种情况以其方便、快捷、手续简便等特点，逐步起到使 一般债务人利用新型融资渠道、熟悉新型融资机构的作用，从而在加入银行、信用社 首都经济贸易大学硕士学位论文 典当业执行新会计准则的难点及对策 第 12 页 共 59 页 行列与民间高利贷争夺贷款对象的过程中，共同占据更大的地盘。典当行凭借合法融 资机构的地位，通过增设营业网点，广泛进行业务宣传等措施，逐渐排挤掉民间高利 贷的容身之地。这是在市场经济迅速发展的过程中，将我国广大地区尤其是广大农村 地区民间借贷活动变活跃为沉没、除弊兴利、扬长避短所能发挥作用的有效途径。因 此，典当行完全能够在与高利贷抗衡方面发挥其融资机构的重要作用。 2.6.5 典当的仓储作用 2.6.5 典当的仓储作用 这是典当所具有的当物保管功能的具体体现。 典当行从事动产和财产权利质押以 及房产抵押，必须对各类当物包括各类权利证书进行短期妥善保管，其仓储能力如仓 储设施、仓储技术和安全系数的状况，都直接关系到典当双方当事人权利义务的正常 履行，这是任何一家典当行都应当具备的必要经营基础和基本条件。 早在旧时典当业兴盛期间， 典当行便对自身的仓储作用、 安全保管功能十分重视。 仓库是典当行整体建筑的重要组成部分，往往占房较多、面积较大。正因为典当行具 有良好的仓储安保能力，旧时一些富商巨贾、官僚政客乃至小康之家，喜好将自己的 贵重物品押寄典当行，以求平安保险。这时，他们大多并非出于资金困难，而实为避 社会治安不良之举。 在现实社会中，国内外有许多客户也十分看好典当行的当物保管功能，专门找到 典当行代其存放贵重物品。其目的不为融资，只为保管，属于典当行利用当物保管功 能开办的一项中间业务。如英国最大的典当行-哈维汤普森当铺就在伦敦开办了代 客保管贵重珠宝的业务，原因是越来越多的人在出国度假期间，希望典当行为自己的 “细软”保驾护航。另如我国无锡市五爱典当行，近来也在国内率先拓展了节日期间 代客保管贵重物品的业务，同样是为客户提供典当融资之外的服务。 典当行代客保管，一方面安全性高，仓储技术到位；一方面收费低廉，不增加客 户负担，故深受人们欢迎。这与银行开办的保管箱业务相比，后者的租金费用较高， 客户承受力有限，且保管箱并不适宜所有动产，是与典当行当物保管设施功能不同的 一种特殊仓储工具，缺乏典当行的某些竞争优势。 2.6.6 典当的商品销售作用 2.6.6 典当的商品销售作用 商品销售作用是典当的辅助作用。一旦出现绝当，典当行处置当物的方式之一就 是将其变现。由于折当率的存在，典当行通常的销售利润高于一般商店。典当行内的 商品往往远低于市价，美国的典当