（会计学专业论文）按产品属性分类的会计信息管制模式.pdf

内容摘要 内容摘要 2 0 0 6 年2 月新会计准则的颁布，使我国会计准则与国际规则的接轨迈上 了新台阶，一年来资本市场的良好趋势也与其有一定的联动效应高质量的 会计准则是对公司会计技术水平的促进但是，想要对公司会计信息的质量 有一个真正的提高，单一的会计准则其影响有限，如果缺少其他制度模式的 配合，将难以发挥技术提升带来的效力g a a p 没有抑制住安然、世通的财 务舞弊就是一个说明。并且，在丑闻之后，美国政府对资本市场逐渐增强的 干预力度，高昂的遵循成本。也激起了对相关制度的反思，以至于产生了华 尔街的全球地位是否已受影响的争论应该看到，奉行自由经济的美国在会 计信息的管制上也难免出现过度管制的趋向，这对各国无疑是一种警示思 考如何以会计信息的本质属性为出发点，以此打破传统管制模式框架的限制， 构建一种新的管制体系，以更好的发挥市场与政府效能的机制，促使信息的 高质量与透明性，是笔者这篇论文的写作目的所在 本文主要以规范为主，辅以描述性统计。全文的思路主要按相关定义分 析现状分析一发现问题分析问题解决问题的结构展开 第一章会计信息管制的相关分析 在本章中，首先对管制的定义进行了分析由于研究角度的差异，国外 学者对管制的理解有不同的认识在分析了各种不同的观点之后，提出了本 文所指的管制是：某一行业中由某些外部或内部因素形成的对行业中私人( 组 织) 所遵循行为的规范；并对管制经济学的两种主要理论：公共利益论与集 团利益论进行了阐释 然后，针对反对会计信息管制的主要观点与赞成会计信息管制的主要理 由进行了比较，通过信息不对称理论与利益争夺理论的分析得出了会计信息 管制的必要性 按产品属性分类的会计信息管制模式 第二章对现有会计信息管制模式的分析及反思 在本章中，首先分析了主要的三种管制模式：自律性管制、司法管制、 公共管制及其各自的优缺点自律性管制具有坚实的大众基础，但是低权威 决定了其脆弱性：司法管制具有高度的权威性，但是法律的刚性却限制了其 对于社会变化的适应性，而其被动治理的方式也影响了效力的发挥；公共管 制灵活且主动，有利于克服司法管制的不足，但是，主动的管制方式却可能 引起政府( 第三方) 对市场的不当干预 然后。就以上三种具体模式结合我国现有的会计信息管制模式展开分析 为说明制度模式的特有文化、制度、- 历史的依存性，特别对美国模式进行了 简要论证在对我国会计信息管制模式的分析中，通过收集证监会历年的查 处数据及其他相关的公开数据，结合国内研究者的实证研究，表明我国的会 计信息管制尽管已经有所改善，但是依然有很多的问题 而问题产生的根源就在于我国国情的特殊性。长期的政府主导下，市场 土壤的贫瘠使行业自律组织力量薄弱，导致了行业自律管制的匮乏；快速变 迁的转型社会中，法律刚性所导致的适应性不足。因此，公共管制是现阶段 我国必须依赖的主要管制方式。但是，笔者认为，不当的过度管制与管制的 不足相比，前者更为严重。要有效地运用公共管制，还必须在迸一步认识会 计信息本质属性的基础上，做出有效的制度模式改变，而不能只是一味追求 对政府管制力度的加强。 第三章会计信息产品属性特征分析 基于上述认识，本章主要分析会计信息产品的属性特征 在经济理论中，对私人物品与公共物品的政府干预模式是存在差异的： 礁竞争性与非他性的特点决定，公共物品的供给主要应该由政府主导，作为 市场有效供给不足的替代或者通过政策法令使商品的外部性内部化，或者由 第三方代为生产，而对于信息不对称下的私人物品的供给，笔者认为仍应该 由私人厂商主导，政府主要是提供可以确保双方平等履约的制度性措施保证， 以加大信息优势方的违约成本，以此维护市场的正常秩序。 会计信息作为一种特殊的产品本身是价值与使用价值的统一，因此是一 2 内容摘要 类特殊商品。其特殊性就在于，由于市场信息需求者的利益要求与会计信息 提供者本身的利益要求，以及专有资源投入者的利益要求之间存在差异，因 而会计信息是兼有公共物品属性与私人物品属性的混合体按照排他性和竞 争性的分析，其私人产品的属性主要体现在会计信息具有特定的“核心效用”， 叩由于为企业提供某种特殊资源而间接付费的主体有权利排他性的享有这种 资源所附属的会计信息产品所能获取的利益，而市场的非完全有效，也决定 了对信息开发性使用以获取利益的这种行为是存在竞争的；具有公共物品属 性则是因为存在独立于特定资源的会计信息，其目的仅仅在于维持企业的声 誉及其已有资源的流动性，以吸引潜在的新资源投入者在关注公共物品属 性的同时，对其私人物品属性的认识不足，是造成现有模式存在缺陷的主要 原因 第四章分类的管制模式 在本章中，笔者提出了分类管制模式的基本思路；尽量减少政府干预， 以市场微观主体自身的力量推进经济的发展政府的公共管制主要立足于保 护一般投资者，使其获得基本的企业财务数据，保证会计信息的可靠性；而 对于具有一定地位的专有资源投入者，则主要依赖市场自身进行运作，政府 主要以司法管制为其工作重点 为此，针对需求者的特点，笔者提出了对信息公私分类的三个标准：一、 是否可区分出一个与企业具有重要资源往来的，具有相当谈判实力的独立主 体；二、谈判的成本，即交易费用的大小是否会影响这种外部性的内化过程； 三、主要金融市场的实际状况：一般性需求与特殊性的需求 在提出了分类标准之后，结合私人信息管制模式与公共信息管制模式的 分析推论，笔者提出私人信息应由供需双方协商以契约方式解决，政府提供 可置信的履约威慑力；公共信息则最好由政府统一标准在同一政府设立的独 立第三方中进行生产与披露由此，笔者建构了一种按属性分类的会计信息 管制模式：以会计信息管制委员会为核心，在对私人信息监督的时候，提供 足够真实的公共信息；在增加信息量的同时，以此两者的互补作为会计信息 可靠性与相关性，及历史与未来的兼顾，以提高信息的质。同时，紧密联合 司法制度、行业自律以及社会舆论监督，以期能在不引起政府的过度干预的 按产品一性分类的会计信息管制模式 前提下提供更透明的会计信息以利经济发展。 纵观全文，窃以为本文主要有以下特点： 1 对会计信息管制的必要性做出了系统的阐述，重点强调了利益争夺的 博弈机制下从混乱到秩序变化的可能途径 2 深入分析了会计信息产品的属性，强调对其私有品属性的关注，及其 不同于公共物品的管制方式 3 构建了按不同属性分类管制的模式，探讨合理机制建立的可能 但是，文章也有多方面的不足基于笔者的浅薄学识，一些理论问题的 认识深度不够，理解还存在偏差；并且，如按笔者构想建立新模式的成本效 费比问题，以及该机制建立的可行性都还存在许多进一步研究之处。对此， 笔者的认识是：希望多一点原创性的思维，努力做出有益的探讨局限之处， 诚请批评指正 关键词，管制会计信息产品属性管制模式 i n2 0 0 6 , w i t ht h ep r o m u l g a t i o no ft h en e wa e e o u n l i n gs t a n d a r d s ，c h i n a $ a e e o u n l j a gs t a n d a r d sc o n v e r g ew i t hi n t e r n a t i o n a lr u l e sm o v e dt oan e wl e v e l o n e y e a ro f t l a eg o o d 1 r e n do f t l a ec a p i t a lm a r k e ti sac e r t a i nd e g r e eo f i t sl i n k a g ee t f e e t s h i g h - q u a l i t ya e e o t m t i n gs t a n d a r d s8 1 1 ：g o o df o r t h ea d v a n c e - l e v e lo f t h ec o m p a n y s a c c o u n t i n gt e e l m i q u e s i - i o w e , c c r , i fw a n tt ot h eq u a l i t yo fa e e o t m t i n gi n f o r m a t i o n o f t h ec o m p a n yh a v ear e a li m p r o v e m e n t , as i n g l ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a saf i t t e r i m p a c t l a c k i n go t h e rs y s t e m a t i cn l o d 鹤，t h ee f f o r t st h a ta i m i n gt oa e h l c v et h e e f f e c t i v e n e s so ft c c h n o l o g ym a yb cf a i l e d g a a pd o e sn o ts u p l d r c s se n r o n , w o r l d c o m 岱明n c i a lf r a u di san o t e m o r o o v e r , a 岛盱t h es e a a d a l s t h eu s g o v e r n m e n th a sg r d a a n ye n l a a n e e di t si n t e r v e n t i o ni nt h ec a p i t a lm a r k e t ；h i g h c o m p l i a n c ec o s t sa l s ot r i g g e r e dar e f l e c t i o no ft h er e l e v a n ts y s t e m , t ot h ee x t e n t t h a tw a l ls l z e e th a db e e na f f e c t e db yg l o b a lp o s i t i o n i ts h o u l db en o t e dt h a tt h e a m e r i c a nw h i e l ac o m m i l m c n tt of r e ee c o n o m i ci sa l s or e g u l a t i n gt h ea c c o l m t i n g i n f o r m a t i o no v e l i nt h ei n e v i t a b l et r e n d t h i si saw a m i n gt oa l lc o u n t r i e s h o w e s s e n t i a la t t r i b u t et ot h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na sas t a r t i n gp o i n ti no r d e rt o b r e a kt h et r a d i t i o n a lf r a m e w o r ko f t h er e g u l a t i o nl i m i t sa n dc o n s t r u c t i o no f an e w r e g u l a t i o ns y s t e mt ob e t t e rp l a yt h em a r k e ta n dt h eg o v e r n m e n t se t t i e i e n e y , b e t t e l q u a l i t ya n di r a m p a r e n e yo f i n f o r m a t i o na r ep u r p o s eo f t l a i sl y a p e r o t h i sp a p e ri sa p a r a m e t e r sa n da u x i l i a r yd e s c r i p t i v es t a t i s t i c s t h ef u l lt e x to f t h ep a p e ri st h er e l e v a n td e f i n i t i o na n a l y s i s - s t a t u sa n a l y s i s - f o u n dp r o b l e m s - p r o b l e m sa n a l y s i s - f o u n dt h ew a yt os o l v et h ep r o b l e m p a r t0 1 3 ec o r r e l a t i o na n a l y s i so f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e g u l a t i o n i nt h i sc h a p t e r , f i r s t , ia n a l y z e dt h ed e f i n i t i o no fr e g u l a t i o n a st h es t u d yi n d i f f e r e n tp e f s p e c t i v c ，f o r e i g ns c h o l a r sh a v et h e i ro w nu n d e r s t a a do nr e g u l a t i o n a f t e r a n a l y z i n gt h ev a r i o u sp a s p o , c t i v e $ ，t h em e a n i n go f r e g u l a t i o ni nt h i sp a p e ri s ： i no n ei n d u s t r y , b e c a u s eo fi n n e ro re x t e r n a lf a c t o r st h a tf o 彻：i l l a t es o m en o n n s w h i c ht h ep i r a t em u s tb ef o l l o wa c to f a n dis t i l le x p l a i n e dt h em a i ni d e ao ft h e e c o n o m yo f r e g u l a t i o n ：p u b l i ci n t e r e s t st h e o r ya n di n t e r e s tg r o u pt h e o r y 1 1 l e 札ic o m p a r e dt w od i f f e r e n tp e r s p e c t i v e s ：t h eo p p o s i t i o nr e g u l a t i o na n d t h ee n d o r s e dr e g u l a t i o n , a n di d _ a d eac o n c l u s i o nh o w n e c e s s a r yt h er e g u l a t i o ni s p a r tt w oa n a l y s i sa n dr e f l e c t i o no ne x i s t i n gm o d eo f 虻o u n t i n gi n f o r m a t i o n r e g u l a t i o n i nt h i sc h a p t e r , f i r s t , ia n a l y z e dt h r e em a i nr e g u l a t i o nm o d e l s ：s e l f - r e g u l a t i o n ： j n d i c i a l - r e g u l a t i o n ；r e p o r t - r e g u l a t i o n t h e n , c o n s i d e ro u rc o u n u y ss i t u a t i o n , c o m p a r ew i t ht h e 嗍嘞t h e a n a l y s i so fo u rm e c h a n i s m , t h r o u g ht h ec o h c c i i o no fd a mf r o mc s r ca n do t h e r r e l e v a n tp u b f i cd a t a ，if o u n de v e nt h e r ea al o to fi m p r o v e m e n t , i ts t i l lh a ss o m a n yp r o b l e m st h a tn ow a yt os o l v e t h er e a s o ni so u rc o u n t y ss p e c i a ls i t u a t i o n u n d e rt h eg l l i 出m o ft h eg o v e r n m e n t sl o n g - t e r m , t h es e l fr e g u l a t i o ni ss ow e a k t h a ti tc a n tb 啪ea p o w e r f u lw a yt os o l v ep r o b l e m s ；t h ej l | d i e i a lr e g u l a t i o nh a s i t sw e a k n e s s , b e c a u s eo fi t sr i g i d , i t 潍tb ef i tw e l lf o raf a n t a s t i c 吐啪g m g s i t u a t i o nw h i c ho u rc o u n u yi s ；r e p o r tr e g u l a t i o ni st h em a i nw a yf o ro u i c o u n t r yt o r e g u l a t e , b u th o wt ou s ei ti naa p p r o p r i a t e l yw a yi sn o te s s y i no d d e rt om a n a g ei t w e l l , w es h o u l du n d e r s t a n dm o r en a t u r eo f a c c o u n t i n gi n f o m m t i o ns ot h 砒w ec a n c h a n g es o l v em l d i t i o n a lm o d ei n t os o m en 删。嘲w h i c hm a yb e t t e rt os o l v es u c h p r o b l e m s p a r tt h r e e 啊 n 曲玳c h a r a c t e r i s t i c so f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p r o d u c t b a s e do i lt h ea b o v eu n d e r s t a n d i n g ，t h i sc h a p t e rm a i n l yd i s c u s s e st h en a t u r a l c h a r a c t e r i s t i c so f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n p r o d u c t i ne c o n o m i ct h e o r y , t h e r ea r ed i f f e r e n tw a y st od e a lw i t hp r i v a t ep r o d u c ta n d p u b l i cp r o d u c t f o rp u b l i cp r o d u c t , b e c a u s eo f n o n - c o m p e t i t i v ea n dn o n - e x c l u s i v e , t h eb e s tw a yf o rg o v e r n m e n tt od oi si n s t e a do f m a r k e t ；i t s e l f s u p p l i e st h ep r o d u c t o rd e v e l o p ss o m er u l e st h a tm a k ep o s s i b l yt h ee x t e r n a lc o u l di n t e m a l i z a t i o n f o r 砸v a t ep r o d u c t , t h ep r o b l e m so f t e nf r o ma s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n , t h eb e s ts o l u t i o n i sg o v e r n m e n tm a k e ss o m el a w st om a k es u r en op i r a t em a n u f a c t u r e r sd a r et o c h e g ts o m e0 1 1 cw h ol a c ks u c hi n f o r m a t i o n a n dt h ep r o d u c t ss u p p l yi ss t i l lf r o m p t i v 啦m a n u f a c a n e r s a sas p e d a lp r o d u c t , a c c o u n 廿n gi n f o r m a t i o ni sa ne n t i t yo fv a l u ea n d u s e - v a l u e s oi t sa nt m u s t u i lc o m m o d i t y w h yi ti s ? b e c a u s eo f t h en a t l l l eo f i t s e l f i tc o n t a i n sb o t hp r i , a 蹴a n dp u b l i ee h a r a e t e r i s t i e s t h ep r i v a t ec h a r a c t e r i s t i c s r e t l e e ti ni t s8 na p p u r t e n a n c e sf o r ms o m ec o m p a c t sw h i e l as o m e o n e 岫v c s ts o m e e c o n o m i c - r e s o u r c e si n t ot h em a n u f a c t u r e r s ，s ot h ea c c o s t i n gi n f o r m a t i o nw i t h c o t eu t i l i t y 1 1 坞p u b l i cc h a r a c t e r i s t i c sr e f l e c ti ni t si n d e p e n d 锄c e i no r d e rt o m a i n t a i nr e p u t a t i o na n dl i q u i d i t y , i t sn e e ds o l n ef r e ei n f o r m a t i o n , i tc a 血a t t r a c t s o l n cn e wi n v e s t o r s h o w e v e r , t h ea w a r c l l e s so ft h ep r i v a t ec h a r a c t e r i s t i c si st l a c m a i ni a s o nw h ye x i s t i n gl n o d 酷h a v es u c hd e f e c t s p a r tf o u rc l a s s i f i c a t i o no f r e g u l a t i o nm o d e l i nt h i sc h a p t e r , ip u tt h eb a s i ci d e a sa b o u tt h ec l a s s i f i c a t i o no fr e g u l a t i o n m o d e ：风烛l c i n gg o v e r n m e n ti n t e r v e n t i o n t r u s tt h em a r k e ti t s e l f r e p o r tr e g u l a t i o n i sm a i n l ya g a i n s tp r o t e c t i n gr e t a i li n v e s t o r s , t om a k es u r et h e yc o u l da c h i e v es o m e b a s i cb u tr e l i a b l ef i n a n c i a ld a t a b u tf o rs o m ep r o p r i e t a r y 化9 叭l r i ；e s - i n v e s t o r s , m a r k e tc 粗d om o l et h a ng o v e m m e m ；t h er o l eo ft l a cg o v e r n m e n ti st op r o t e c t m a r k e to r d e r , s o j u d i c i a le o n t r o li si m p o r t a n t s o is u p p o s et h r e es t a n d a r d sb a s e0 1 1i n t e r e s t so ft h ed e m a n d e r st oi d e n t i c a l t h ep r i v a t ea n dp u b l i ci n f o r m a t i o n ：乱w h e t h e rt h e r ei sam a i ni n d e p e n d e n tw h o i n v e s ti m p o r t a n tr 喀o u “瑚i n t ot h em a n u f a c t u r e r s a n di to w n st h ea b i l i t yt ot a l k w i t ht h em a n u f a e t = i l r e r s ；b t h ec o s to f t h et a l k s ，w h c t l a e ri t sb i go rs m a l l , 0 1 i t 锄 i m p a c tt h ep l o s so fi n t e m a l i z a t i o n ；c t h em a i ns i t u a t i o no ft h ec a p i t a lm a r k e t ： t h ec , 0 1 3 a l n o nn e e d sa n dt h es p e c i a ln e e d s 1 1 1 e 也is u p p o s et h es u p p l yo ft h ep r i v a t ei n f o r m a t i o ni sm a n l yd e p e n d e n t0 1 1 t l a cc o m p a c t sb e t w e e ns u p p l i e r sa n dd e m a n d e r s ，a tt h es a m et i m e 9i t sad u t yt h a t t h eg o v e r n m e n tm u s tp u n i s ht h e e sw h od i d n to b e yt h er u l e s f o rt h es u p p l yo f p u b l i ci n f o r m a t i o n , i t s b e t t e rf o rg o v e r n m e n te s t a b l i s h 缸a g o n e yt ou n i f i e d p r o d u c es u c hi n f o r m a t i o ni no r d e rt om c c tt h en 棚s t h u s ie o m m 州o t h e e l a s s i t i e a t i o no fr e g u l a t i o nm o d e it h i n ki t sb e t t e rt oi m p r o v et h ea e e o u n t i g i n f o r m a t i o nb o t hi nv o l u m ea n di nq u a l i t y , w i t ht h eb c l po fs d f - r e g u l a t i o a n d 1 1 1 e d i a os u p e r v i s i o n t a k i n gt h cw h o l et h e s i s i n t oc o n s i d e r a t i o n , i th a st h ef o l l o w i n gm a i n e h a r a e t e r i s t i c s ： a m 越n gt h es y s t e me x p l a i n e dt h en e e dt or e g u l a t e c o t l n 虹n gi n f o r m a t i o n , s u e s s i n gt h ei m p o r t a n to f t h eg a m eo f t h ec o m p e t i n gi n t e r e s t s b a n a l y m gt h en a t u r eo ft h ea c c o u n 吐n gi n f o r m a t i o n , e s p e c i a l l yt h ep r i v a t e c h a r a c t e r i s t i c s ，t h ew a yo f r e g u l a t i o ni sq u i td i f f e r e n tf r o mt h ep u b l i co n e s c c o n s u m i n gt h ec l a s s i f i c a t i o no fr e g u l a t i o nm o d e , a n dd i s c u s s i n gt h e p o s s i b l et od e v e l o p a no r g a n i z a t i o nt oi m p l e m e n l b u t , t h e r ea r es t i l ls o m ed i s a d v a n t a g e si nt h i s 弹i p d u et om yp o o r k n o w l e d g e s o m eq u e s t i o n sd i dn o tb ee x p l a i n e dv e r yw e l la n ds o m ev i e w s m a y b es o l r t e w h l x ts h o r t s i g h t e da n du n c o r r e c t e d h o w e v e r , is t i l lb e l i e v e i nt h a ti ti s w o r t ht od os u c hp r e l i m i n a r ye x p l o r a t i o n s p o c i a lim u s tt h a n k st oo i t c sw h o g e n e r o u s l yg i v ea n ya d v i c ea n dm o d i f i c a t i o no nt h i sp a p e r k e yw o r d s ：r e g u l a t i o n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c h a r a c t e r i s t i co f p r o d u c t r e g u l m i n n - m o d e l 引言 引言 2 0 0 6 年二月以来，新会计准则的颁布使众多投资者与学者深受鼓舞，一 年多来资本市场的强烈上涨势头也可以看作是由于这样一种制度红利释放的 某种联动效应但是，准则作为一种行为规范更多是对会计信息生产、披露 技术上的完善，要使其有效运行，没有其他机制的配合是难以维持的。先行 的g a p 没有抑制住安然、世通丑闻就是一个鲜活的例证 但是，正因为单纯的技术规范难以有效防止会计舞弊的冲动，在传统的 管制方式下，对事件的反应往往会激发出更为强烈的政府干预的导向，而市 场主体的利益则由于强势政府的侵占而受到损害作为传统管制模式代表的 美国s o x 法案，近期遭到成本问题以及对华尔街地位造成威胁的激烈批评， 就是一个非均衡管制的典型不管该批评是不是一种企业管理者出于对自身 利益考虑的政治化行为，至少它从一个层面反映出制定s o x 法案之初，可能 由于管制主体对大众信息需求者过分的偏袒，导致供方不当的高额成本这 种管制的理念失去了对成本效益原则的遵从，也可以视为对美国一贯主张的 自由经济理念的冒犯在一个一向以高效自居的经济体中出现此种现象，无 疑为各国的会计管制行为提供了反思的镜子 问题的关键在于，会计信息管制是广泛而复杂的，简单的在管制模式主 体层面上的变化或加强，不能有效解决深刻的问题不管是政府主导，还是 民间主导，抑或是民间与政府的结合，执行主体的变化并不能带来管制效果 的显著改观管制见效与否，很大程度上取决于相关主体的行为方式能否在 遵循会计信息基本特质的基础上实现转变。 而本文所讨论的正是试图寻找一种有效的机制来阐释在基于尊重多方利 益前提下完善会计信息管制的可能 按产品属性分类的会计信息管制模式 1 会计信息管制的相关分析 1 1 管制的定义 1 1 1 关于警舅 对于什么是管制并没有一个统一的理解。不同的学派基于各自的研究角 度，对此作出了不同的解释 早期的管制研究集中于公共事业管制。从这一狭义的研究角度出发，其 代表人物卡恩认为，“管制的实质是政府命令对竞争的明显取代，作为基本的 制度安排，他企图维护良好的经济绩效。”对此，卡恩作出了对公用事业管制 的定义t “对该种产业的结构及经济绩效的主要方面的直接的政府规定”l 而 丹尼尔史普博也从狭义的公共管制角度提出了自己的理解：“管制是由行政 机构制定并执行的直接干预市场配置机制或间接改变企业和消费者的供需决 策的一般规则或特殊行为”2 笔者认为，从这些理解中可以看出，公共管制 的角度主要是突出了政府在微观层次上对经济的干预，强调政府对市场秩序 的作用。 而6 e l l h o r n 和p i e r c e 则从法学的角度提出了一个狭义的定义他们认 为“管制是管制者的判断对商业或市场判断的决然取代”，并且认为与法律限 制相比，管制更主要是规定性的，而法律制度是禁止性的波斯纳也从执行 的规模效应出发，认为相较法律程序而言，管制由于随时的可惩罚性及群体 性，因而成本更低 米尼克从政治学的角度出发，认为。管制是针对私人行为的公共行政政 策，它是从公共利益出发而制定的规则”仍然是从此角度出发，梅尔却作出 1 新帕尔格雷夫经济学大辞典) 经济学科出版社1 9 9 2 年6 月出版 2 丹尼尔史普博；管制与市场) 上海三联书店，上海人民出版社1 9 辨年中文敝。p 2 1 会计信息管制的相关分析 了不同的理解，“政府控制是政治家寻求政治目的的有关的政治过程” 显然，政府在这两种理解中扮演着不同的角色 从广义上看，管制范围不仅仅局限于公共管制。管制经济学的代表人物 斯蒂格勒就认为，管制是一个产业积极寻求的结果，国家运用“强制权利”， 几乎能采取任何手段满足某个产业的需要，以增强其利益，因此“管制通常 是产业自己争取来的，管制的设计和实施主要是为受管制产业的利益服务 的。”3 在这种认识下，管制的范围可以扩大到所有的公私关系中，不仅包括 了传统的公共事业管制，还包括要素市场，商品的服务、生产、销售以及各 种交易的公共干预 基于此种认识，笔者认为管制是某一行业中由某些外部或内部因素形成 的对行业中私人( 组织) 所遵循行为的规范。因为笔者认为，管制不仅仅是 政府的行为，任何自律性的第三方的存在，同样会给参与双方带来某种限制 甚至，对于道德等等社会非成文的规范、惯例、习俗的遵循，都可以被认为 是管制的某种方式。因此，管制构架应该包括：司法管制、公共管制、自律 性管制( 社会性管制) ，而会计信息的管制是这三者结合的一个充分体现 1 1 2 f 翻经济学理论 在对管制定义的分析中，我们注意到学者从同一角度出发，得出了对政 府两种角色的不同认识这种差异产生于对管制目标的分歧。梭照对管制目 标的不同认识，可以将管制理论分为两大阵营：公共利益论和集团利益论 在公共利益论中，管制的目的是服务于大众的该理论认为，大公无私 的政府是广大私人利益的代表。为了克服市场的不足，促进社会经济的效率 与公平，政府按成本效益的原则做出理性的行为这种管制是有效果、仁慈 而高效率的，最终会增进社会的整体福利，符合帕累托最优的原则。但是这 一理论的明显漏洞就是：在多数情况下，广大私人的利益是难以一致的。即 使最公正的政府在做出决定之时，也无法满足所有人的要求。不管是平均数 的方式，还是中位数的使用，管制的目标期望是对离散的私人效用的调和， 宏观的和谐不同于微观主体所能感受的和谐。离散度越大，个体期望的偏离 斯蒂格勒：产业组织和政府管制 ，上海三联书店，上海人民出版社1 9 9 6 年出版 按产品属性分类的会计信息管制模式 越大，管制追求的公共利益就越要牺牲社会的私人利益。更何况政府实际是 某些利益团体的集合，忽视这一点，政府就像凭空的楼阁。但正是对相关利 益群体的维护，政府才得以获缛相关的权利：政府行同一个特殊的法人实体， 我们不能无视其自身的利益诉求 集团利益论首先由斯蒂格勒在1 9 7 1 年其所著论文经济管制论中提出。 此理论认为管制的实质是一种商品，类似于普通物品，其存在也是由市场参 与方的需求与供给来决定的：作为各种制度体系的制定者，政府扮演了管制 产品供绘者的角色，而那些在政治上最能有效说服立法机构的利益团体自然 成为了产品的需求者，管制为他们而服务 在这种认识下，该理论的一个直接衍生物就是“管制俘获理论”，即认为 与其说政府管制的目标是为公共利益服务，不如说是特殊利益团体寻租的结 果，政府管制是为被管制的对象服务的作为追求自身利益的一个团体，政 府也有最大化的冲动，并且这种利益最大化目标可以通过提供某种服务，满 足某一利益团体的要求来实现。因此，被管制方能有效说服政府采取某种行 动，以获得管制带来的收益。而在这个过程中，即使能带来公共利益，也不 过是一个意料之外的副产品俘获理论是对政府行为更深刻的一种认识，但 是，它忽略了其它参与方的力量一个更符合事实的结果应该是：管制是一 个动态博弈的过程，即使是力量强大的一方也不能忽视其它参与方的利益， 否则，管制的结果将是难以遵守的 集团利益论的另一个派生理论是。公共选择理论”该理论认为政府管制 类似于公共物品，具有非竞争性与非排他性的特征，使得总会有某些利益团 体尽可能赚取公共物品的最大利益在社会经济分配中，总会存在权利真空 地带，即所谓的“公共领域”，当其。租值”未被有效界定时，各个利益团体 都会耗费资源来获取它就在这样一个寻租的过程中，租值的耗散导致了社 会整体福利的损失，但是获租团体却可以享受所有的租值4 。管制政策的提出 是一个在市场交易环境下，在各种参与力量的介入中，管制需求集团与被管 制集团( 如果它们是分离的话) 达成的协议。力量强大的一方获锝了协议的 优势，更有充分的条件干预管制政策的出现形式，其最终结果就是：优势方 陆现祥t 寻祖经济学导论) ，中国黠政经济出皈社。2 0 年出皈 4 i 会计信息管翻的相关分析 可以选择有利于自己的政策，出台有利于获取公共租值的管制方式。这一理 论对于我们理解会计信息管制将有所帮助。因为无论是会计管制规则本身的 运行，还是规则产生的制度安排，都将带来直接或间接的经济后果。对于规 则本身的选择( 会计政策的可选择性) 与对于会计管制规则形成机制过程的 参与，都可能出现有益于某一利益团体的结果。更何况即使排除利益的干扰， 如同上文分析的一样，规则本身与形成规则的制度都是不可能绝对公平的。 因而，会计信息管制将不可避免的出现对公共租值的寻求。管制不一定会导 致寻租，而寻租则表明了一定程度的管制5 。笔者认为，寻租的客观