（会计学专业论文）振兴黑龙江省老工业基地的财税政策研究.pdf

摘要 摘要 东北老工业基地曾为我国的经济的发展作过重要的贡献，并有力的推动了我国工业 化的进程。但是现在东北老工业基地经济的发展面临着前所未有的困难，出现了这样那 样的困难，已经开始成为我国建设和谐社会目标的障碍。作为东北老工业基地之一的黑 龙江省有一些和吉、辽两省共同的问题，也有其独有的问题。本文以黑龙江省为例来分 析老工业基地出现的问题，并讨论如何利用财政和税收手段来解决这些问题，实现黑龙 江省等老工业区的振兴。 黑龙江省工业经过多年的发展已经形成了一个比较完善的工业经济体系，工业结构 的变化总体上符合产业结构演化的趋势，工业经济发展正处于加速阶段，在振兴东北老 工业基地的有利环境下，推进黑龙江省老工业基地的振兴对于促进黑龙江省国民经济持 续、稳定、协调发展和全面建设小康社会具有重要意义。 本文共分为五部分，从分析促进区域经济发展的财税理论开始，以定性和定量的方 法对黑龙江省的经济及经济运行的财税政策效应进行了实证分析，找出影响其经济发展 的障碍是：资金短缺、设备老化严重以及产业结构不合理。最后提出支持黑龙江省等老 工业基地的振兴的相关财税政策建议：实行倾斜的转移支付政策、建立专项建设基金以 及完善对老工业基地的税式支出政策，并配以相关的软环境。希望通过本篇论文能对振 兴黑龙江省老工业基地和推动黑龙江省工业经济的快速发展提供一些有益的建议和参 考。 关键词老工业基地；区域经济；财政政策；税式支出 东北林业大学硕：卜学位论文 a b s t r a c t t h en o n h e a s to l di n d u s t r i a lb a s eh a so r 哆em a d et h el m p o r t a n tc o n t n b u t l o nf o ro u r c o u n t r y se c o n 6 m yd e v e l o p m e n t ， a n dh a sg f e a f l yi m p r o v e do u rc o u n t r yi n d u s t r i a l i z a t j o n a d v a n c e m e n t h o w e v e r ，i t se c o n o m i cd e v e l o p m e n tj sf a c i n gt h eu n p r e c e d e n t e dd i f f i c u l t i e s ， w h i c hh a sb e c o m et h eb a r r i e rf o ro u rc o u n t r yt oc o n s t r u c tt h eh a r m o n i o u ss o c i e t y h e i l o n 舀i a n g p r o v i n c e ，a so n eo ft h et h r e eo l dn o r t h e a s ti n d u s t r i a lb a s e s ，h a ss o m ep r o b l e m st h a tt h eo t h e r t w op i | o v i n c e sa l s om e e t ，a n di ts c i l lh a si t so w nt r o u b l e 1 1 a k eh e j l o n 西j a n gp r o v i n c ea sa n e x a m p l e ，t h i sa r t i c l ea n a l y z e st h ep r o b l e m so ft h eo l di n d u s t r i a lb a s e ，a n dd i s c u s s e sh o wt o s o l v et h ep r o b l e m su s i n gf i n a n c i a la n dt a xr e v e n u em e a s u r e si no r d e rt op r o m o t ei t s d e v e l o p m e n t t h ee c o n o m i cs y s t e mo fi t sj n d u s t r yh a sb e c o m em o r ep e r f e c tt h r o u g hy e a r so f d e v e l o p m e n t i t si n d u s t r i a ls t l l j c t u r ec h a n g e st om a t c ht h et r e n dt h a ta ni n d u s t “a l s t r u c t u r e e v o l v e su p ，a n dt h ei n d u s t “a le c o n o m i cd e v e l o p m e n ti si na na c c e l e r a t i n gp h a s e u n d 9 rt h e c i r c u m s t a n c eo ft h ep f o m o t i o no ft h eo l dn o r t h e a s ti n d u s l r i a lb a s e ，t h ei m p r o v e m e n to ft h e h e i l o n 西i a n gs e c t i o nh a ss i g n i f i c a n c et ot h es t e a d y ，d u r a t i v ea n dh a r m o n j o u sd e v e l o p m e n to f i t sn a t i o n a le c o n o n l y ；a n dt ot h eo v e r a l lc o n s l r u c t i o no ft h ei n i d d l e c l a s sf a m i l ys o c i e t y t h i sd i s s e n a t i o ni sd i v i d e di n i of i v ep a r c s f r o mt h ef j n a n c i a la n dt a x a t j o n a lt h e o r yt h a t c a np r o m q t e st h er e g i o n a l e c o n o m yd e v e l o p l n e n t ， t h er e a l d i a g n o s i sa n a l y s i s o ft h e h e i l o n 西i a n gp r o v i n c e se c o n o m ya n dt h ee c o n o m i cf i n a n c e a n dt a x a t i o np o l i c ye n v i r o n m e n ti s m a d eb yq u a l i t a t i v ea n dt h eq u o t am e t h o dt of j n do u tt h eb a h j e ri nt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t f i n a l l yt h es u g g e s t i o n st os u p p o r tt h ei m p r o v e m e n to ft h eo l di n d u s t r i a lb a s ej sp r o p o s e df t o m t h et h r e ea s p e c t s ，t h a ti s ，t h ef i n a n c ea n dt a x a t i o np o l i c ys u p p o r ta n dt h er e l a t e dn e c e s s a r y m e a s u r e s t h i sp a p e rc o n s i s t e do ff i v ep a r t s s t a r t i n gw i t ht h ea n a l y s i so nt h et h e o r yp r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e n to fr e 舀o n a le c o n o m y ，ap r a c t i c ea n a l y s i sw a s c a h i e do u to nt h ee h c to ff i n a n c i a l a n dt a x a t i o n a lt h e o r yf o rt h ee c o n o m i ca n de c o n o m i co p e r a t i o ni nh e i l o n 西i a n gp r o v i n c e i t w a sf o u n dt h a tt h eo b s i a c l e st oe c o n o m i cd e v e l o p m e n tw e r es h o f t a g eo fc a p i t a l ，s e v e r ea g e i n g e q u i p m 9 n t ，a n dr e a s o n l e s si n d u s t r i a ls t r u c t u r e f i n a l ly t op r o n l o t et h er e v i v a lo fo l di n d u s t r i a l b a s es u c ha sh e i l o n 舀i a n gp r o v i n c e ，s o m ea d v j c ew e r e 百v e no u tw h j c hw e r et oc a r r yo u ta f a v o r a b l es t r a t e g i e so ft r a n s f e rp a y m e n t ，t oe s t a b l i s hap o o ls p e c i a l l yf o rc o n s t r u c t i o p ，t o p e r f e c tt h et a xe x p e n d i t u r ep o l i c yf b ro l di n d u s t “a lb a s ew “hr e l a t e ds o f tc o n d “i o n s w eh o p e t h a tt h i sp a p e rc o u l dp r o v i d es o h eu s a b l es u g g e s t i o n sa n dr e f 色r e n c e sf b rt h er e v j v a lo fo l d i n d u s t r i a lb a s ea n dt h er a p i dd e v e l o p m e n to ft h ei n d u s t r i a le c o n o myi nh e i l o n 舀i a n gp r o v i n c e k e y w o r d s o l di i l d u s t r yb a s e ；a r e ae c o n o m i c ；f i s c a lp o l i c y ；7 i a xe x p e n d i t u r e i i l 绪论 1 绪论 1 1 研究背景 。 工业发展与分布的不平衡，是一个世界性的现象。这种不平衡既是机器大工业本身 的产物，也是空间结构演进过程中必然出现的现象；同时，随着不平衡的扩大，必然会 产生一系列经济、社会问题，甚至诱发社会的动荡，因此，解决这个问题，缓解区域摩 擦和冲突，成为各国、各地区都关注的重大问题之一。 东北老工业基地是新中国成立之后，国家实施工业化发展战略，通过改造、扩建和 新建一批重点工业项目，所形成的是以能源、冶金、原材料和装备制造业为主的“新中 国工业摇篮”。长期以来，东北老工业基地承担了较高的指令性计划份额和较重的财税 上缴任务，为我国的经济发展做出了巨大的贡献。然而，作为我国最早进入计划经济体 制的地区，由于受到体制等诸多因素的影响，东北地区在改革开放之后的发展滞后于沿 海发达地区，出现了所谓“东北现象”，具体包括：老工业基地呈现出“老化”和相对 衰退现象、国有企业自我改造和自我发展能力较弱、面临着就业困难及群体的压力、资 源枯竭地区亟待发展接续产业、生态环境方面欠账较多等一系列经济、社会和生态现 象。 十六大提出：支持东北地区等老工业基地加快调整与改造，支持以资源开采为主的 城市发展持续产业来振兴东北地区等老工业基地。这一战略部署，为东北优化经济结 构、提高产业层次、加快全面建设小康社会进程提供了难得的历史性机遇。这既是东北 等地自身改革发展的迫切要求，也是继建立深圳等经济特区、实施浦东开发和西部大开 发之后我国经济社会发展的又一项具有现实意义和历史意义重要举措。 作为我国重要的老工业基地之一的黑龙江省来说，这无疑是一个良好的发展契机。 黑龙江省进一步发展的有利条件和比较优势比较多。黑龙江省资源丰富，有耕地面积 1 4 亿亩，粮食平均每年在6 0 0 亿斤左右，林地面积1 9 1 9 万公顷，森林覆盖率占4 2 ， 石油产量连续2 7 年5 0 0 0 万吨以上，均居全国首位，煤炭的储量和水资源也很丰富，发 展的潜力极大；黑龙江省和俄罗斯的边境线有3 0 4 5 公里，国家的一类口岸有2 5 个，对 俄的经济、贸易额有着明显的优势；黑龙江省的国内生产总值在全国排在第1 3 位，人 均国内生产总值排在第1 0 位，规模以上工业增加值排在第9 位，产业基础比较雄厚， 一大批国有企业集团在国内同行业占据重要的地位，对于下一步的调整和改造可以起到 投资少、见效快、潜力大的作用。【1 j 黑龙江省重工业步伐落后了，这是一个不可回避的事实，在我国经济保持多年高速 发展的过程中，包括黑龙江省在内的东北地区的经济发展已经落在沿海发达地区的后 面。仅从黑龙江省曾经最具优势的制造业来看，在2 9 个行业中，1 9 9 8 年至2 0 0 1 年相对 增长速度高于全国相应行业的只有1 0 个，其总产值仅占东北制造业的3 8 6 ，而相对 东北林业大学硕二e 学位论文 增长速度低于全国同行业的达1 9 个，其产值占东北制造业的6 1 9 4 。相对衰退幅度最 大的行业除了电子及通信设备制造之外，其余都是东北重要的支柱产业。在国际上，同 发达国家相比，差距就拉得更大。 上个世纪五六十年代，东北成为全国重工业基地之时，黑龙江省生产的许多机械设 备不仅在全国是独一无二的，而且与在二战中遭受毁灭性打击的德国、日本相比，也不 相上下。这些年来之所以发展缓慢，有客观方面的原因，也有主观上的原因。 客观上，上世纪六七十年代，受国际形势、特别是周边环境变化的影响，国家提出 了发展“三线”建设，从东北调走了部分设备、人才，在一定程度上，削弱了东北老工 业基地的基础。此后，由于投入不足、技术改造和技术研发滞后，东北逐渐落在了发达 国家和国内发达地区的后面。 从主观上讲，改革开放以来2 0 多年的时间里，黑龙江省发展经济的思路也有可商榷 之处。一些人把黑龙江省的优势当成劣势，片面强调工业结构偏重是制约黑龙江省经济 发展的重要因素，一些大型机械装备企业、军工企业纷纷转行生产自行车、洗衣机等轻 工业消费品，如今这些工业企业所剩无几，留下了一大堆债务，成了企业的“包袱”。 随着市场经济体制的深入发展，黑龙江省工业经济结构不合理、包袱沉重、机制不活、 效益不高、增长乏力等问题显得越来越突出，这既加剧了全省工业企业对市场经济发展 的不适应，又严重地制约了产业结构的升级和产业竞争力的乏力。 改革开放以来，黑龙江省老工业基地进行了多年的调整改造，但至今仍还背负着沉 重的历史包袱，结构性、体制性矛盾和技术设备更新不足等许多问题仍然很严重，调整 改造的步伐急需加快。而作为历史包袱和深层次矛盾的最直接最现实的表现，就是产业 竞争力低：这是在加快调整改造中应予着重解决的主要问题。 可见，振兴黑龙江老工业基地是一项复杂的系统工程，涉及到多方利益主体，必须 有切合实际的操作方案。在这一过程中，财政税收政策的制定和实施，对于确保战略目 标的实现，具有不可替代的作用。因此，开展“振兴黑龙江省老工业基地财税政策的研 究”，有助于明晰财税政策对振兴老工业基地中的影响机理，从而对财税政策实施结果 进行评价并做出选择，为各级政府的决策提供依据。 1 2 研究现状综述 财税政策就是政府为达到预期的经济、社会发展目标而确定的财税战略和财税策 略。它既是国家经济政策的有机组成部分，又是实现国家经济社会发展目标、进行宏观 经济调控的重要手段。 财税政策的基本内容主要包括：( 1 ) 财税政策的层次。从财税政策的作用层次上划 分，可以把财税政策分为宏观财税政策和微观财税政策。所谓宏观财税政策，即通过收 支总量的变动来调整整个国民经济，以实现充分就业和无通货膨胀的经济增长。宏观财 政政策一般分为自动稳定的财税政策和相机抉择的财税政策。所谓微观财税政策是指通 过调节微观经济主体的行为，解决微观经济行为主体的刺激问题和资源配置问题。微观 财税政策目标一般通过税收政策手段和财政支出政策手段来实现。( 2 ) 财税政策的目标 体系。财税政策是国家经济政策的有机组成部分，经济政策目标的多元化决定了财税政 策目标的多元化。财税政策的目标体系一般包括：经济稳定目标。具体包括价格稳定 目标、充分就业目标、国际收支平衡目标；经济发展目标。具体包括经济增长目标、 资源合理配置目标、反周期波动目标；公平分配目标。平衡预算目标。( 3 ) 财税政 策工具。财税政策工具主要包括预算政策工具、购买性支出政策工具、转移性支出政策 工具、税收政策和公债政策工具等五大类。 o 通过对国外的研究文献进行分析可以看出，现行比较一致的观点是对于老工业区财 税支持政策，重点应是调整改造。其方法、措施主要是：( 1 ) 整顿传统工业，提高竞争 能力：( 2 ) 调整地区产业结构，促进产业结构的多样化，提高结构性效益；( 3 ) 调整区 内布局，开辟新兴工业区。按提供支持的方式来分，主要有3 种：( 1 ) 资金援助，包括 政府提供赠款、无息或低息贷款；( 2 ) 技术援助，包括基础设施建设、劳动力培训、技 术信息等；( 3 ) 政策优惠，包括税收优惠、产品销售优惠、经营优惠等。 、工业发达国家振兴老工业区所普遍采用的是将区域政策与结构政策相结合，把调整 区域产业结构作为解决区域问题、调整全国空间结构的重要手段。原联邦德国对鲁尔区 的整治，主要是发展新兴工业，促进区域经济结构多样化；最大限度地发挥地区的水运 优势，并新建高速公路，完善交通网络；发展科技，促进经济；治理污染，美化环境。 法国振兴东北部老工业区( 洛林和诺尔一加莱地区) ，主要措施是实行“再工业化”，包 括收缩煤、钢生产规模；大规模更新设备，淘汰旧工艺，采用新技术，实现生产现代 化；建立多样化经济活动，除加强一般制造业外，还积极发展电子、飞机、化工等新兴 工业，发展第三产业，逐步改变地区单一的传统经济格局。这些措施，都是给衰落的老 工业区注入新的活力，从而由衰落走向复兴。英国控制发放工业开发证书。规定凡是新 建工厂必须有政府相应机构颁发的开发证书才能施工。符合区域政策，在上述各类受援 区建厂的都可取得开发证书，并得到政策规定的财政补贴、贷款利率、税收、折旧等方 面的优惠，数额视受援区创造的就业机会而定。当开发区失业率降低到一定比例( 如 4 以下) 后就立即取消开发区待遇，不再援助。日本对工业布局进行再调整的策略 是，以技术立县作为技术立国的阶梯，产业发展由“都市化”转向“地方化”，变“高 峰型”工业布局为“高原型”。其核心是建设“技术城”。其资金主要由地方负责，国 家不给特别的财政补贴，但对经过审批的地区，可以享受低利贷款、税收照顾，允许部 分工业设备的特别折旧，在建设用地上，适当放松“农地法”的某些规定。 从运行效果来看，西方发达国家政府的干预和调节大多是后发的、不自觉的，并往 往是补救性的，从而限制了财税政策作用的有效发挥。而由于各国经济状况的变化和政 权更迭的影响，也使得财税政策波动很大，缺乏连贯性和一致性。此外，由于对财税政 策的研究主要是应用性的，这就决定了它必须与具体的国情以及区域发展情况相结合， 因而，本文在借鉴其经验的基础上，还必须发展、丰富自己的财税理论。 在西部大开发中，我国所采用的财税政策主要是加大建设资金投入力度，提高中央 东北林业大学硕士学位论文 财政性建设资金用于西部地区的比例；中央财政扶贫资金的安排，也重点用于西部贫困 - 地区。同时，给与减征或免征企业所得税等税收优惠政策，对西部地区实行更加优惠的 边境贸易政策，在出口退税、进出口商品经营范围、进出口商品配额等方面，放宽限 制，除国家规定不予免税的商品外，免征关税和进口环节增值税。 。就东北地区而言，中共中央、国务院专门下发了关于实施东北地区等老工业基地 振兴战略的若干意见，其中提到，“各地区各部门要充分认识振兴东北的重要性和紧迫 性，要像当年建设沿海经济特区、开发浦东新区和实施西部大开发战略那样”，并明确 提出在财政税收政策方面对老工业基地给予适当支持，明确提出要支持东北地区等老工 业基地加快调整和改造，支持以资源开采为主的城市和地区发展接续产业。有关专家认 。 为，发展接续产业的关键是国家应像支持西部大开发一样，给予东北地区相同的政策。 在国家重大项目和重要成套装备的采购上，适当向东北地区倾斜。另有专家认为，东北 的投资回报率应高于国内其他一些地区，而时下被视为负担的千万产业工人如果与资本 达到有效结合，会显露出更大的比较优势。 毛寿龙教授认为近期部署振兴东北的具体政策，将拥有与“西部大开发”同等的战 略地位。“给政策，而不是资金。放松政策，引入更多的市场机制去激活东北经济，不 应再次兴起政府主导投资建设的热潮，尤其是目前国内经济趋热的情况下，更要避免重 复建设的风险，以防止将东北原有的劣势进一步固化。” 振兴东北的具体政策现在还在不断的完善中，理论界百家争鸣，提出了很多关于振 兴东北老工业基地的政策建议，但这些建议大多只是指出了改造、振兴东北老工业基地 的必要性，财税政策应予以大力扶持。但究竟对哪些内容扶持，优惠多大程度，如何引 入更多的市场机制等问题却没有涉及，更重要的是，不能够说明财税政策影响过程的有 效性和持久性。而与黑龙江省实际相结合，深入、系统地研究“振兴黑龙江省老工业基 地财税政策研究”目前尚属空白。 1 3 研究目标 本文立足于财税政策支持对振兴老工业基地的促进作用，根据振兴东北老工业基地 的要求，以市场为导向，提出相应的财税改革目标，分析可采取的政策手段，对财政政 策的有效性进行评价；力图从创新的思维走向，研究构建适合黑龙江省老工业基地经济 运行特点的财税支持体系，为黑龙江省制定相关的财税政策提供科学的参考依据，进而 从整体上提高资源的配置效益，推动黑龙江省经济进入良性循环、快速发展的轨道。 1 4 研究意义 ， 振兴老工业基地是一项复杂的系统工程，涉及到多方利益主体，必须有切合实际的 操作方案。在这一过程中，财政税收政策的制定和实施，对于确保战略目标的实现，具 有不可替代的作用。因此，开展“振兴黑龙江省老工业基地的财税政策研究”，有助于 明晰财税政策对振兴老工业基地中的影n 向机理，从而对财税政策实施结果进行评价并做 l 绪论 出选择，为各级政府的决策提供依据。同时，本文的研究也填补了黑龙江省老工业基地 有关理论研究的空白，丰富了财税理论的研究内容。 1 5 研究内容 ( 1 ) 对黑龙江省财税政策进行实证分析，并从人员、资金、技术、设备等方面深 入探寻这些问题产生的根源。 ( 2 ) 构建振兴黑龙江省老工业基地的财政政策支持与运行体系。主要包括财政直 接投资、财政贴息、激励性财政政策以及财政的转移支付等内容，在转移支付额的确定 中，力图考虑对老工业基地实施税收优惠政策造成的地方财政减收等因素。 ( 3 ) 分析已实施的老工业基地改造的财税政策，在此基础上构建振兴黑龙江省老 工业基地的税收扶持体系，主要包括增值税、所得税、资源税等的减、免，税收优惠 等。 ( 4 ) 提出配套改革方案。从社会保障体系、再就业工程、生态环境建设等多角度 入手，为财税政策的有效运行创造有利条件，并且配合以必要的金融政策，包括合理地 处置不良贷款、制定对老工业基地的特别信贷政策等手段。 论文的基本框架如图1 1 。 g l经济运行分析 财税政策分析i 区域财税政策体系的构建 图1 1 论文的框架图 东北林业大学硕士学位论文 2 区域财税政策基本理论 2 1 区域财税政策理论的基本内容 譬 西方公共财政理论认为，财政存在的必要性，在于市场存在缺陷，也就是“市场失 灵 。社会经济的运行应当以市场调节为主，只是在市场难以调节或者调节不好的领 域，才需要政府进行适应性调节，对市场进行干预。 由于市场机制在许多领域存在失效问题，政府的介入和干预也就有了必要性和合理 性的依据。政府的职能主要是克服市场失效的问题，而公共财政则是支持政府行使这些 职能的主要手段，而且其他手段的运作也都需要政府财政的支持。基于这样一种分析， 公共财政的主要职能就可以界定为以下三个：第一是资源配置职能，它是由政府的介入 和干预所产生的，它的作用和特点是通过本身的收支活动为政府提供公共物品提供财 力，引导资源的流向，弥补市场的缺陷，最终实现全社会资源配置的最优效率状态；第 二是收入分配职能，财政通过自身的收支活动进行全社会范围的再分配，以实现社会分 配的相对公平。第三是经济稳定职能，由于市场在自发运行中必然产生经济周期问题， 政府必须推行宏观经济政策以实现宏观经济的相对稳定。经济稳定又包括充分就业、物 价稳定和供给收支平衡等多重含义。 倾斜性财税政策是区域经济发展的推动器。倾斜性财税政策即区别财税政策，指国 家为了实现一定的财政目标，在某一时期内通过特殊的政策手段，为目标的实现所提供 的更宽松、更有利的政策条件。它包括行业倾斜、地区倾斜、结构倾斜等。其表现形式 主要为： ( 1 ) 财政政策。一是通过制定有关法规，改革过去的财政转移支付方法，确定新 的转移支付的基数，并随着中央财力的增长而稳定增加，出台相应的配套政策与操作措 施确保落到实处；二是通过国家预算，加大对某些地区的专项补助范围和数额；三是充 分发挥财政杠杆作用，给予投资补贴；四是通过政府担保、财政贴息的办法，发行重点 建设债券；五是安排更多的外国政府贷款项目、世行贷款项目和双边援助项目。 ( 2 ) 税式支出。税式支出是指政府根据国家政策的需要，在一定时期内，以牺牲 一定的税收利益为代价，通过税收制度向某些纳税人提供的财政援助。世界各国在实行 税式支出政策时，都会采用一定的税式支出形式。由于国家不同，对税式支出的各种形 式的认识不同，不同的国家所采用的税式支出形式也不相同。根据世界各国税式支出的 实践，税式支出一般有税收豁免( 减免税) 、起征点、税收扣除、优惠税率、优惠退 税、盈亏相抵、税收还贷、税收抵免、延期纳税、加速折旧和特定准备金等1 1 种形 式。税式支出作为国家实现其政策目标的一个重要的政策工具，已经成为各国政府制定 税收制度和税收政策的基本内容。它不但影响着国家社会经济政策的实现，而且也直接 影h 向着税收制度的正常运行和税收负担的分布，从而影响经济增长。 ： 东北林业态学硕二l 二学位论文 要表现在它对影响企业投资意愿及利润变化因素的调节上。具体决定投资的因素有：投 资报酬率(资本边际收益率)和资本使用成本，资本使用成本包括投资的融资成本、折 旧成本等。按照乔根森的资本成本理论模型，企业在决定是否投资，以及确定所期望的资产存量规模时，最基本的决策标准是：在某一特定阶段内，企业将不断积累资本，直 至最后一单位投资的收益(资本的边际收益mpk)等于资本的全部经济成本(资本的 使用成本u ) 为止，即： m p k = u 公司税是从两个方面来影响公司投资决策的：一是对剥若沓雠鞘割掰氍拦；鹣酾葡 萃彰简萋罂筐= 醴剿醒释铂秘研釉瓣i 蝌娶芝绺邕孽墨霆缝垒霎圃霎冀萋垂，薹霎；羹 萋2 i 冀塞蓁薹蓁蓁霎薹；薹鬻博鐾翥鍪；薹i 绺基屠除氅臻篡囊斟封垂闪爵潞；手荐比，器罐雨值秦k ； 用层次分析法对全省2 0 0 0年2 0 0 1 年3 7 个行业进行考核发现，其中至少有两个 产业既不是增长最大，也不是能引导带动其他相关产业发展的产业。因此，必须转变观 念，重新审视主导产业。首先，石化工业是黑龙江省g d p 增长的支柱，但可持续发展 性较差j 未来的趋势是逐年递减；其次，装备工业中的交通运输业有较大的市场和增长 潜力，但目前对g d p 增长的贡献还十分有限；最后，食品工业，其产业链长，上游产 品连接广大农户，下游产品是乳品、大豆深加工等等，市场缺口巨大，今后应突出其在 主导产业中的地位，培植新的增长点。 通过上述的分析得出：黑龙江省主导产业应优先培植食品工业、避免石化工业滑坡 并扶持装备工业的发展；同时，培育发展医药、电子信息、新材料3 个新兴产业；重点 实施以高新技术改造传统产业、高新技术产业化和优化产品结构为重点的“双高一优” 工程。目前，三大支柱和三个新兴产业格局初步形成。到2 0 0 2 年底，机械、石化( 不 含石油) 、食品三大支柱产业总产值占全省工业总产值的比重已达到4 1 ，其中“老 的”机械工业已成为国家重要的装备工业基地；电子信息、生物制药、新材料三个新兴 产业工业增加值5 年增长了7 0 ，其中“新的”医药工业销售收入已由1 9 9 7 年的3 2 5 亿元发展到2 0 0 2 年的8 9 6 亿元，增长了1 7 6 倍。 另外，对全省4 0 0 多户国有大中型工业企业，可分成三类区别对待。对5 0 户左右 的优势企业，跨国联合；对2 0 0 户左右劣势企业，退出重组；对1 7 0 户左右- 般企业， 混合所有。这三种方式，都必须触动产权这个要害问题，都必须做所有制结构调整这篇 东北林业大学硕士学位论文 高风险是制约企业对科技投入的另一个重要因素，科技投资的高风险不仅表现在研 究成果的不确定性，即研究可能最终失败，还表现在因技术方面的激烈竞争而存在的技 术价值的无形损失。公司税( 所得税) 具有增加承担风险的效应的必要条件是允许充分 损失补偿，1 8 j 即政府对个人和公司投资于风险资产的，须给予足够的税收优惠。否则， 投资者就会倾向于减少承担风险的数量，甚至根本不承担风险。目前许多国家的税法都 规定，允许投资者在纳税时进行亏损结转，通常情况下规定可以“前转”，也有的国家 规定可以“后转”，从而引导企业增加对科技的风险投资。 ( 2 ) 税式支出政策促进科技进步的途径 开发环节 主要考虑的是税式支出对研究与开发( r & d ) 的影响。r & d 的投入水平可反映出 一个国家的科技实力甚至综合实力。美国学者克莱因以美国3 3 个产业为基础，测算出 r & d 占总体要素对劳动生产率增长的贡献为3 6 。1 9 j 因此，对r & d 的税式支出政策可 以体现效率目标的要求，鼓励r d 的税式支出政策主要是通过对所得税的优惠来体现 的。对于r d 费用，可采取加速折旧、税前扣除、税前还贷等方式进行优惠。对于科 技研究设备成本，可以采用税额减免、加速折旧、投资抵免等方式进行鼓励。而对于人 工成本来说，主要涉及税式支出政策对入力资本投资的影响，与其对物质资本投资的影 响的机制相同，也是通过影h 向投资收益实现的。 引进环节 对于引进先进技术设备有利于科技进步的，一般说来，可采取免征关税和进口税的 优惠等措施。对于引进先进技术的，也进行相应的减免税优惠。 转化环节 在转化环节，税式支出政策要促进科技成果向现实生产力的转化。科技成果是否能 够迅速转化为生产力，是能否实现科技与经济紧密结合的关键，也是能否发挥第一生产 力作用的主要体现。可采取的方式见表2 1 。 表2 1 鼓励科技成果转化的税式支出政策 项目税种政策措施 高新产品购买企业所得税加速折旧、税额减免 高新产品销售增值税优惠税率、税额减免 高新产品消费企业所得税或个人所得税税前扣除、优惠税率 高新产品出口增值税或企业所得税或关税税前扣除、出口退税 资料来源：刘蓉，税式支出的经济分析，西南财经大学出版社，2 0 0 0 。 一般说来，如果税收对企业技术含量高的中间试验产品、新产品实行了减免税优 惠，对新技术、新工艺的投资实行了税收抵免，则有助于企业采用新技术、新工艺，从 而缩短科学技术成果向生产力转化的周期。 2 区域财税政策基本理论 2 3 3 税式支出政策优化区域产业结构的原理分析 税式支出主要是通过调节产业部门的获利能力和最终收入大小，来影响产业的发展 程度和规模，即通过税收的减免对税基的影响来调节产业结构。 假定国民经济中只有两个生产部门，一个部门纳税，另一个部门不纳税；或者假定 一个部门税负重，另一个部门税负轻，两部门之间资本是可以灵活转移的。如图2 2 所 示，在不征税前，纳税部门的资本边际收益线为d c ，不纳税部门的资本边际收益线为 f g ，两个生产部门的资本配置分别为k a l 和k b l 。征税后，税负为e d o d ，纳税部门 的税后资本边际收益线为e c 。由于纳税部门的边际收益状况下降，引起纳税部门资本 向不纳税部门转移，这种转移一直持续到纳税部门的税后资本边际收益率等于不纳税部 门的资本边际收益率为止。即纳税部门的资本从k a l 减少到k a 2 ，不纳税部门的资本从 k b l 增加到l 2 ，纳税部门的资本减少等于不纳税部门的增加量。纳税部门的产出从 q a l 下降q a 2 ，不纳税部门的产出从q b l 上升到q b 2 。 d e 资本边际收益率d 纳税生产部门 资本边际收益率d f不纳税生产部门 o 2 c q a 2 q a l 资本l o g b 资本l 产出q 图2 2 产出q 、 这一分析表明，对国民经济某些部门征税或征重税，会引起生产部门的边际收益率 下降。1 9 j 税式支出政策就是通过对国民经济部门不征税或征轻税来直接影响产业存量的 资源配置，对某些需要优先发展或相对滞后的产业给予税收激励，使投资于这些产业的 资金得到较高的税后利润率，从而刺激资源向这些产业流动，达到调整和优化国家产业 结构的目的。 促进区域经济协调发展，无论是吸引投资，还是技术进步和产业结构调整，税式支 出政策都将产生积极效应：( 1 ) 在市场经济体制下，税式支出政策不仅要体现效率目 标，而且也要体现公平目标。然而，在黑龙江地区的产出效果低于其他地区的情况下， 税式支出政策的支持和积极引导，在一定程度上会吸引外国投资和民间投资进入黑龙江 地区。( 2 ) 利用税式支出政策大力发展科技教育，促进科技进步，全面提高劳动者素 质，促进黑龙江经济增长。( 3 ) 税式支出政策在黑龙江省产业结构调整、特色产业发展 东北林业大学硕二e 学位论文 等方面，将起到积极的作用。根据国家区域政策目标的需要，国家通过税收优惠的办 法，来促进东北老工业地区产业结构调整，鼓励发展特色产业和高新技术产业，从而最 终达到促进区域经济协调发展的目的。 2 4 区域财税政策评价方法 成本一效益分析方法【1 0 j 是对政策实施过程中所支持的成本( 投入) 和所产生的效益 ( 产出) 进行比较分析，并以此为基础评价政策的效应，进而调整区域政策实施方案。 该方法的核心是实施政策所需未来全部成本( 投入) 和未来所有收益( 产出) 折算为现 值，可以用下式表示： 删= 毫辫 ( 2 4 ) n p v 为区域政策实施期间的该区域社会净收益的现值 b t 为区域政策实施第1 年的全部收益或产出( 社会效益、经济效益、生态效益等) c 。为区域政策实施第t 年的全部成本或投入( 政治、社会、经济、环境等方面) r 为贴现率 n 为成本和收益达到预期增长率所需年份 利用上面的公式来评价政策有效性时，b 。包括所有的收益，c 。包括所有的成本。当 n p v 大于零时，该政策是有效的，当n p v 小于零时，政策实施成本大于效益，政策是 无效的，必须调整政策方案。该方法的核心思想是：假定目前一个单位的投入，将来创 造超过一个单位的价值。 成本效益分析中的投入成本一般包括：( 1 ) 政府财政支出，具体包括：财政转移 支付；税收优惠；政策性耗费支出。其中的政策性耗费支出主要包括：政策制定成 本：与区域政策有关的基础设施投资；实施区域政策的行政事业费用等。( 2 ) 企业支出 成本，包括：企业迁移到受援地区的成本：新的企业建设成本；改扩建企业成本 等。( 3 ) 机会成本等三大类型，主要包括：受援地区加大投资对非受援地区的影响：企 业迁至受援地区对原有地区的影响。 成本效益分析中的效益( 产出) ，一般有三部分组成：( 1 ) 新增经济产出和提高收 入；( 2 ) 新增就业机会创造效益：( 3 ) 政府收入。新增产出和提高收入。一般根据 g n p 、人均g n p 等指标来衡量。但根据区域政策的目标，也可以用表征经济发展水平 的其他指标来衡量。 政府收入增加是区域经济政策最直接的表现，主要包括：( 1 ) 受援地区企业和个人 收入增加带来的政府税收增加：( 2 ) 就业机会增加降低了受援地区的失业率，进而政府 对受援地区失业救治和福利支出减少，这就相对增加了政府的收入；( 3 ) 区域政策的实 施可以减少受援地区向非受援地区的移民，进而降低了政府的移民费用；( 4 ) 这种从受 2 区域财税政策基本理论 援地区到非受援地区移民的减少，有节省了非受援地区的基础设施和公共支出费用，这 相对于增加了政府的收入；( 5 ) 实施区域经济政策减少劳动力向非受援地区的流动，有 助于解决诸多城市问题，如降低非受援地区城市的拥挤情况、改善城市生产和生活环境 等，而这种效益主要表现为政府维持市政秩序的投资的减少。 2 5 本章小结 本章从区域财税政策相关的理论入手，介绍了财政政策、税收政策对经济增长的促 进作用。重点介绍了倾斜性的财税政策对促进区域经济的效益分析，并且介绍了一种政 策实施效果的评价方法，为黑龙江区域财税政策提供理论支持。 东北林业大学硕士学位论文 3 黑龙江省财税政策面临的经济问题 3 1 老工业基地发展障碍 黑龙江作为老工业基地，在新中国建立之后，为全国各地提供了大量的粮食、木 材、石油、煤炭和钢铁等工农业产品，还向各地输出了大量的技术人才和产业工人，为 新中国的建设和发展立下了汗马功劳。但是，在最近的十几年黑龙江落后了，2 0 世纪8 0 年代初，黑龙江省的生产总值与广东省相差无几，而目前东北三省生产总值之和还不抵 广东省。虽然近年来进行改革、调整和改造，黑龙江省工业经济有了长足的发展，但制 约经济发展的各种困难和问题仍很突出，已成为振兴黑龙江省国民经济的主要障碍。主 要表现在： ( 1 ) 市场化程度较低，经济增长内力不足。尽管国有企业改制面较大，但是改革 措施没有完全落实到位，国有资产“一股独大”的问题仍很突出，大多企业没有成为真 正意义上的市场主体。民营企业发展不快，具有较强竞争力的民营企业不多。外资企业 的数量少、规模小，尤其是生产型企业不多。改革开放以来，黑龙江省引进的外资不足 1 0 0 亿美元。【1 1 j 市场机制对黑龙江省经济的调节作用较弱，经济发展缺乏持续的内在动 力。 ( 2 ) 资源枯竭，缺乏后续替代产业：黑龙江省全省1 3 个城市中有7 个属资源型城 市，称为“一油、二林、四煤”即一油：大庆，二林：伊春、大兴安岭，四煤：双鸭 山、鸡西、鹤岗、七台河。现在面临着以下问题：资源濒临枯竭，企业走向破产；如年 产量占全国石油产量一半的大庆油田的可采储量只剩下3 0 ，仅有7 4 5 亿吨。黑龙江伊 春市1 6 个林业局可采的成熟林只剩下1 7 ；黑龙江省内煤炭四大基地已经面临煤炭资源 枯蝎。替代产业难兴，转产接续困难；黑龙江省四个煤城的工业增加值中煤炭企业占 5 6 4 ，伊春市和大兴安岭地区的森林工业占工业增加值的2 届以下。目前相当部分资源 型城市替代产业难以兴起，城市经济走向衰退。生态环境破坏，威胁居民安全：黑龙江 省4 个煤炭城市总沉陷的面积达1 2 3 平方公里。1 1 2 】 ( 3 ) 产业结构调整滞后，企业缺乏核心竞争力。从目前的情况来看，黑龙江省工 业仍然是传统产业比重大，高技术产业比重小，高技术产业增加值仅占全部工业的1 8 左右。【1 3 j 高新产业链条短，大部分的科技含量价值底，经济效益不高，工业对农业的带 动能力弱，大多数企业缺少具有自主知识产权的产品，核心竞争力底，农村工业化程度 底，特别是农产品加工发展水平不高。结构性矛盾突出，严重影响了城市经济的发展。 女h 2 0 0 1 年在4 个煤城实现的工业增加值中，煤炭工业占5 6 4 ，伊春和大兴安岭地区的工 业增加值中，森林工业占2 3 以上。 ( 4 ) 技术设备老化，国有企业包袱较重。全省老工业基地企业的设备老化、技术 陈旧，长期以来未得到系统改造。如哈尔滨市工业企业设备役龄在2 0 年以上的约占 3 黑龙江省财税政策面临的经济问题 2 3 8 ，3 0 年以上的占9 2 ，全市有1 4 以上的企业仍然沿用6 0 年代陈旧落后的装 备。此外，全省承担办社会职能的国有企业有8 4 8 户，占国有及国有控股企业的6 4 ， 企业办社会职能单位有95 4 8 个，职工4 8 9 万人，年办社会费用支出1 2 3 3 亿元，扣除 经营性收入尚需补助9 7 6 亿元。目前还有1 0 2 户企业需要实施政策性破产，由于无力处 理银行债务和职工安置等问题，致使一些企业处于“活不了、死不了”的状态，相当一 部分国有资产难以流动。1 1 4 j ( 5 ) 失业人员增多，社会保障能力不足。在市场竞争与结构调整的双重压力下， 过去隐性失业的问题逐渐凸现，导致下岗、失业人数大量增加，就业和再就业的矛盾相 当突出。几年来，黑龙江省国企下岗职工达3 2 7 6 万人，实现再就业的仅有2 1 2 6 万