（会计学专业论文）新《医院会计制度》实施问题研究.pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的新医院会计制度实施问题的研究论 文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所 知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其 它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 i 摘 要 摘 要 我国是世界上最早设置医院的国家，近些年，随着医疗卫生体制改革的深入 发展，我国卫生事业取得了长足的发展，由于卫生业与人民的生活息息相关，因 此在社会经济生活中起着越来越重要的作用。 新修订的医院会计制度充分体现了医院的公益性特点，强化了医院的收 支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财 务报告体系等方面，凸显了一系列重大创新。正是由于新会计制度发生了如此之 多的重大突破，会计核算在实际操作层面将面临诸多困难。 为了更好地适应医院这一特殊行业的特点，满足医院长远发展的需要，医院 应当采取何种途径推进新医院会计制度的实施，已成为医院当前亟待解决的问 题，这正是本文研究的目的。本文从理论层面上，首先阐述了医院的发展历程以 及医院的类型，然后剖析了医院会计核算的特点以及会计核算的要素。在此基础 上，详细分析了新医院会计制度的主要变化，探讨目前实施新医院会计制度面临 的难点，并提出应对难点的具体处理措施。主要从五个方面提出应对建议：一是 注重思想观念的转变；二是提高从业人员整体素质；三是积极推进新旧会计制度 衔接流程；四是加强部门合作；五是加快会计信息化系统建设；最后，以 a 医院 为例，详细介绍了新旧会计制度衔接的主要业务流程。 总之，医院执行新会计制度是大势所趋，本文提出五个具体对策来保障这一 全新的会计制度得以有效实施，同时以 a 医院为例，以供参考。 关键词：关键词： 新会计制度 医院会计系统 制度衔接 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 ii abstract china was the first country to set up the hospital in the world.the recent years, with the continuous development of the the health care system reform, public health has taken quite great development. because it is closely related to peoples production and life, it is playing more and more important roles in the economic life. the new revision hospital accounting system has fully manifested the hospital public welfare characteristic, strengthened the hospital revenue and expenditure management and the cost accounting, in the medical drugs revenue and expenditure calculation, the medical cost it summary and classification, accountant subject and financial report system, has highlighted a series of significant innovations. the accounting will face many difficulties in the actual operation stratification because the new accounting system has so many significant breakthroughs. in order to the better adaptation hospital this special profession characteristic, satisfies hospital long-term the need to develop, the hospital must adopt what way to advance the new hospital accounting system the implementation to become the question which the hospital current urgently awaits to be solved, this is precisely a goal which this article studies. in this paper, the theoretical level, first elaborated the hospital development course and the accounting essential factor.in this foundation, a detaled analysis of the new hospital accounting system changes,discuss the implementation of its difficulty and put forward specific measures to deal with diffiantion: one, attention thought idea transformation; two, improves the jobholders overall quality; three, positively advances the new old accounting system engagement flow; four, enhancement department cooperation; five, speeds up accountant the informationization system construction.finally take the a hospital as the example, in detail introduced the new old accounting system engagement primary service flow. in brief, the hospital carries out the new accounting system is ultimately, this article proposed five concrete countermeasures safeguard this brand-new accounting system to be able to implement effectively, simultaneously take the a hospital as the example, supplies the reference. key word： new accounting system hospital accounting system system connecting 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 iii 目录 1 引 言.1 1.1 研究背景与研究动机.1 1.2 文献综述.2 1.3 研究范围与研究方法.3 1.4 主要内容和思路.3 1.5 研究意义.3 1.6 本文的主要创新点和重点、难点.4 2 医院会计概述.5 2.1 医院的发展历程.5 2.2 我国医院的类型.5 2.3 医院会计核算的特点.5 2.4 医院会计核算的要素.7 3 新医院会计制度修订的主要内容.8 3.1 医院会计制度修订的必要性.8 3.2 新医院会计制度框架的主要变化.9 3.2.1 调整适用范围.9 3.2.2 完善核算基础.9 3.2.3 提取固定资产折旧.9 3.2.4 完善收支分类.10 3.2.5 完善会计科目体系.10 3.2.6 完善财务报表体系.10 3.2.7 将基建会计纳入医院会计系统.10 3.3 新医院会计制度会计科目的主要变化.11 4 实施新医院会计制度面临的难题.14 4.1 医院内部新旧会计制度衔接工作相对滞后.14 4.2 财会人员对新医院会计制度的熟悉程度不够.14 4.3 新旧会计制度衔接流程操作性差.14 4.4 会计信息化系统建设落后.15 4.5 新旧制度转换中部门协调不够.15 5 有效实施新医院会计制度的对策.16 5.1 转变思想观念.16 5.2 提高从业人员素质.16 5.3 细化新旧会计制度衔接流程.17 5.4 加强部门合作.18 5.5 加快会计信息化系统建设.18 6 新医院会计制度转换案例.19 结 论.33 参考文献.34 致谢.37 在学期间发表的学术论文.38 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 iv 索引 表 2.1：新医院会计核算要素.7 表 3.1：新医院会计制度会计科目的主要变化.12 表 5.1：原基建帐会计科目并入新帐对应表 . 17 表 6.1：a 医院 2011 年 12 月 31 日科目余额表.19 表 6.2：a 医院 2011 年 12 月 31 日的资产负债表.20 表 6.3：未达到新制度标准的固定资产21 表 6.4：已转入清理但尚未从原帐中核销的固定资产21 表 6.5：符合新制度标准的在用固定资产及其资金来源21 表 6.6：新旧会计制度下会计科目余额转换工作底稿25 表 6.7：新制度下会计科目余额试算平衡表.28 表 6.8：追溯调整后会计科目余额表.29 表 6.9：追溯调整后会计科目余额试算平衡表 31 表 6.10： a 医院执行日资产负债表32 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 1 页 共 38 页 1 引 言 1 引 言 医院的形成和发展，经历了一个漫长的历史演变过程。它的发展变化与社 会经济、政治、文化的发展密切相关，医学领域科学技术的发展更对它具有决 定性的意义。我国是世界上最早设置医院的国家，近些年，随着医疗卫生体制 改革的深入发展，我国卫生事业取得了长足的发展。卫生业与人民的生活息息 相关，它肩负着保障人民生命健康的重任，在社会经济生活中起着越来越重要 的作用。 1.1 研究背景与研究动机 1.1 研究背景与研究动机 近年来我国宏观经济体制发生了重大变化，加入 wto 后更是尤为显著。20 世纪 90 年代我国医疗卫生体制进行了一次重大改革， 各医院纷纷面向市场开展 业务活动，医院内部的分配方式呈现出多样化格局，财务管理方式有很大的差 别。在这种环境之下，财政部、卫生部颁布了 1998 版的医院会计制度 。该 制度是我国财政部和卫生部依据会计法 事业单位会计准则 ，结合我国医 院的特点，借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例制定的，从实际执行情况 来看，该制度对于规范体制转轨初期的医疗机构会计核算发挥了重要作用。 随着市场经济的发展以及医疗卫生体制改革的纵深推进，医疗机构的运营 环境发生了重大变化，经济活动愈发繁杂多变，医院面临的内部管理环境也日 益复杂，使得该制度在现实中暴露出一些问题，例如其在适用范围上所表现出 的局限性，随着社会经济的飞速发展，非营利医疗机构与营利性医疗机构采用 统一的医院会计制度，显然是有其不合理性的；另外，原会计制度中对固定资 产、无形资产核算的缺陷日益显现；管理费用的摊销方法、会计科目体系以及 财务报表体系也有待进一步深入探讨。这些问题与现实间的诸多不适应以及自 身的不完善日益显现，而新环境对医院会计提出了更多新要求，就更迫切的需 要进一步健全医院会计制度，不断完善会计管理机制，规范成本核算体系，准 确核算反映财务信息，以满足更多医院管理方面的需求。 新修订的医院会计制度充分体现了医院的公益性特点，强化了医院的 收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目 和财务报告体系等方面，凸显了一系列重大创新。 1正是由于新会计制度发生如 1王军.全面提升医疗机构财务、 会计管理和监督水平 eb/ol .，2011. 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 2 页 共 38 页 此之多的突破，会计核算在实际操作层面将面临更多困难。 为了适应医院这一特殊行业的特点，更好满足医院长远发展的需要，医院 应当采取何种途径推进新医院会计制度的实施已成为医院当前亟待解决的问 题，这正是本文研究的目的。 1.2 文献综述 1.2 文献综述 为了更好的适应社会主义市场经济，不断推进医疗卫生事业的发展，进一 步规范医院的会计核算，提高会计信息质量，财政部对 1998 年 11 月会同卫生 部印发的医院会计制度 （财会字199858 号）进行了全面修订，于 2010 年 12 月 31 日印发了新医院会计制度 （财会201027 号） ，自 2011 年 7 月 1 日 起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自 2012 年 1 月 1 日起在全国施行。 这是财政部为了适应医疗卫生事业的发展和医院财务管理及财务核算的需要制 定的一项新的医院会计制度。 虽然新医院会计制度已经开始试点并将于 2012 年 正式开始实施，但从实践来看，这种会计制度的实施将可能面临医院内部新旧 会计制度衔接工作滞后，会计人员对新会计制度熟悉程度不够，会计信息化工 作的步伐有待加快等方面的挑战。全面实行新会计制度，分析新会计制度对医 疗卫生业的影响具有很强的借鉴意义。 财政部副部长王军认为：新修订的医院财务、会计制度充分体现了公立医 院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、 医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院报表注册会计师审计 等方面凸显了一系列重大创新。 袁小勇认为：新医院会计制度主要有十大变化调整了制度的适用范围； 突出权责发生制，全面提取固定资产折旧；规范了国库集中支付会计核算； 同时体现预算和财务两种信息；将科教资金纳入收支管理；完善医院成 本核算体系；将基本建设项目纳入医院会计大帐；配合新医改，药品收支 不再单独核算；解决了净资产严重不实的问题；完善医院会计报表体系。 2 姜贵蝉、石瑛、金萍认为：新出台的医院会计制度与原制度相比，有许多 根本性变化，如：确定了新医院会计制度核算基础是权责发生制，实现了收入 和成本的配比，改变了对固定资产的核算，新设置了累计折旧科目，核算因固 定资产折旧而增加的成本费用，在会计报表中增加了现金流量表的填报，与此 同时，将注册会计师审计制度引入了新医院会计制度，由此看来，新的医院会 2袁小勇. 新医院会计制度-新旧比较与转换操作实务.机械工业出版社.2011.7 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 3 页 共 38 页 计制度正在向企业会计制度靠近。 3 综上所述，新医院会计制度的实施对医疗卫生业的影响较大。 1.3 研究范围与研究方法 1.3 研究范围与研究方法 本文在撰写过程中，采用了以下研究方法： 第一，调查法。通过进一步对 a 医院相关部门进行走访调查，了解了医院 近几年医院会计制度管理模式，询问执行中的问题和经验，尽可能收集第一手 资料。 第二，比较研究法。为了进行传统医院会计制度和新医院会计制度的优劣 分析，本人查阅了医院会计制度讲解与运用 、 新医院会计制度解读与衔接 等相关文献、医疗卫生管理部门官方网站和中国知网网站上的相关资料信 息，采用对比分析的方法，分析医院的过去和现在、不同性质医院之间会计制 度方面的差异。 1.4 主要内容和思路 1.4 主要内容和思路 本文是一篇以新医院会计制度实施问题研究为主要内容的论文，文章由引 言、医院会计制度的相关理论、新医院会计制度修订的主要内容、实施新医院 会计制度面临的难题、有效实施新医院会计制度的对策等部分构成。引言部分 通过阐述制定新医院会计制度的背景、意义等，指出了本文的研究目的，并希 望该研究对新会计制度的推进有所助益。第二部分通过分析医院的发展历程以 及医院的类型，剖析了医院会计核算的特点以及会计核算的要素，为我国医院 会计制度提供了理论基础。在此基础上，详细分析了新医院会计制度修订的必 要性以及会计制度框架、会计科目的主要变化，探讨目前实施新医院会计制度 面临的难点，并提出应对难点的具体处理措施。同时，把 a 医院作为应用研究 对象，最后，将 a 医院作为新医院会计制度转换的案例，进行了详细介绍，期 望能为当前医院执行新会计制度所遇到的困惑提供一些实用的建议和启示。 1.5 研究意义 1.5 研究意义 在当今世界经济全球化的形势下，医疗卫生业的发展基础和外部环境已经 发生了深刻变化，其发展也面临新的挑战和机遇，医疗卫生业必须适应新形势， 3 姜贵蝉.石瑛. 金萍. 新医院会计制度与企业会计制度之比较.决策与信息.2011 年 第 8 期 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 4 页 共 38 页 立足中国国情，不断改革创新才是根本的出路。卫生行业执行新会计制度为大 势所趋，如何顺利平稳完成向新会计制度的过渡，如何将新会计制度的精髓运 用到医院的会计实践中，是我们面临的新课题。笔者通过对多年的医院业务研 究，提出几点建议，以期能够对实施新医院会计制度的工作有所助益。 1.6 本文的主要创新点和重点、难点 1.6 本文的主要创新点和重点、难点 本文的创新点和重点在于，通过详细分析新医院会计制度的主要变化，探 讨目前实施新医院会计制度面临的难点，并提出应对难点的具体处理措施。紧 密结合自己亲身工作实际，将新会计制度的实施放在具体的业务环节中进行研 究，提出的方案操作性较强。 本文重在解决新会计制度与医院业务特点的有效结合，将新会计制度的原 理和原则导向较深入地落实到业务实际操作层面，对医院实施新医院会计制度 具有较强的现实指导意义。 但是， 新医院会计制度中未深入涉及的关于取消 “药 品进销差价” ， 进行价格补偿机制的研究以及实现全成本核算等等更深层次的研 讨，是一个需要长期业务实践积累和不断探索研究的命题。 由于新会计制度发生了较多重大突破，会计核算在实际操作层面带来诸多 困难。 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 5 页 共 38 页 2 医院会计概述 2 医院会计概述 2.1 医院的发展历程 2.1 医院的发展历程 医院的形成和发展，经历了一个漫长的历史过程。它的发展变化是与社会 经济、政治、文化发展变化紧密联系着，医学的发展对它更具有决定性的意义。 我国是世界上最早设置医院的国家。解放后，随着人类的进步和科学的发展， 我国的医药卫生事业也得到了迅速发展。自 80 年代以来，我国医院建设以更快 的速度发展。 1997 年 80%以上的部属医院购置了 80 年代初期罕见的 800ma 以上 x 线机、ct、ect、彩超、肾透析仪等，省属医院五类设备率也在 50%以上，从 而很大程度上提高了医疗诊疗水平。在大型医院专业分工与新业务的开展等方 面逐渐接近现代医院的技术与管理水平。然而，在发展的同时，也存在医院资 源利用效率逐年下降、城乡医院资源配置不平衡显化、病人医疗费用上涨过快 和医德医风普通下滑等问题。 4 2.2 我国医院的类型 2.2 我国医院的类型 我国医院等级分为一、二、三级：一级医院是初级卫生保健机构。二级医 是地区性医疗预防的技术中心。三级医院是具有全面医疗、教学、科研能力的 医疗预防技术中心。一、二、三级医院的划定、布局与设置，要由区域（即市 县的行政区划）卫生主管部门根据人群的医疗卫生服务需求统一规划而决定。 医院的级别不同，其相应的收费标准以及对大型医疗设备的配置要求均有所不 同。 2.3 医院会计核算的特点 2.3 医院会计核算的特点 医院作为社会公益性的事业单位，这种特殊的性质，决定了它独特的会计 核算特点。按照医改方案的要求，在推进公立医院改革试点的过程中，要逐步 将公立医院的补偿渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。即医院的经费来源 一方面要依靠财政预算拨款；另一方面要依靠自身的业务活动组织收入。医院 发生的经济业务活动既有相似于企业和一般事业单位的，又有区别于企业和一 般事业单位的。 医院与企业相比有以下特点：医院一般不提供物质产品，在提供医疗服务 4医院会计制度编审委员会医院会计制度讲解与运用.立信会计出版社.2011.3 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 6 页 共 38 页 过程中所使用的一次性耗材、药品等物质产品，也不过是技术服务的载体来提 供的；医院进行业务活动不以营利为目的，虽然实行有偿服务，但也并非足额 补偿，含有一定的社会福利性，社会效益是衡量其业绩的基本标准。 医院与一般事业单位相比有以下特点：医院虽然以实现社会效益为宗旨， 但却也具有一定的经营性，并应当实行成本核算，医院可以通过扩大服务项目、 提高服务水平，实现增收节支，改善自身的运营条件；它向社会提供的精神产 品和劳务， 具有一定的生产性，是一种特殊的生产部门。 医院会计核算既不同于企业会计核算，也不同于一般事业单位会计（预算 会计）核算。医院会计核算有以下特点： 2.3.1 特殊的会计对象 会计对象是指会计所要反映和监督的内容，是会计反应和监督的客体。企 业会计核算的对象是企业经营资金的运动；一般事业单位会计核算的对象是预 算资金的收支活动。 医院会计的对象是业务资金的活动。由于医院的业务活动多种多样，资金 来源渠道也比较复杂，医院除依靠开展业务活动取得自身的业务收入（包括医 疗收入和其他收入）外，还可以取得财政补助收入和科教项目收入等，从而形 成医院的业务资金。 医院会计对象就是业务资金的取得、使用及其结果。 2.3.2、特殊的会计基础 新医院会计制度规定“医院会计采用权责发生制基础” 。权责发生制要 求：凡是在一个会计期间内实际发生而应当属于该会计期间的收入和费用，不 论其款项是否收到或付出，都应作为该期的收入和费用；反之，凡是不属于该 会计期间实际发生的收入或费用，即使款项已在该期收到或付出，也不能作为 该期的收入或费用。 与权责发生制相对应的是收付实现制。在收付实现制下，对收入和支出的 确认，完全按照款项是否实际收到或付出的时间为基础来确定收入和支出的归 属期。我国预算会计（含行政单位会计、事业单位会计除经营业务）要求采用 收付实现制，因此，医院取得的财政补助收入、科教项目收入以及相应发生的 财政项目补助支出、科教项目支出采用收付实现制，即一款项在当期的实际收 付为一句来确定本期收入、支出的发生数额及资金结余情况。需要特别注意的 是，与单纯的预算会计不同，医院使用财政补助、科研项目收入购建固定资产、 无形资产或购买药品、卫生材料等物资形成资产时，还应同时增加待冲基金， 待以后期间计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减。 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 7 页 共 38 页 2.4 医院会计核算的要素 2.4 医院会计核算的要素 对会计对象的经济特征进行分类的项目，是财务会计报表的要素。医院会 计要素原为“资产、负债、净资产、收入和支出”等五要素。新医院会计制 度改为“资产、负债、净资产、收入和费用”等五要素。 新医院会计核算要素见表 2.1 所示 表 2.1 新医院会计核算要素 要 素 定义 确认条件 分类（包含内容） 资 产 资产是指医院过去的交 易或者事项形成的，由 医院拥有或者控制的、 预期会给医院带来经济 利益的资源。 除需要满足资产定义外，还应同时满足以 下两个条件：与该资源有关的经济利益很 可能流入医院；该资源的成本或者价值能 够可靠地计量。 资产按其流动性，分 为：流动资产、非流 动资产 负 债 负债指医院所承担的过 去交易或者事项形成 的，能以货币计量，需 要以资产或劳务偿付的 现实义务。 将一项现时义务确认为负债，还应当同时 满足以下两个条件：与该义务有关的经济 利益很可能流出医院；未来流出的经济利 益的金额能够可靠地计量。 负债按其流动性，分 为：流动负债、非流 动负债 净 资 产 医院净资产是指资产减 去负债的差额。 包括：事业基金、专 用基金、待冲基金、 财政补助结转 （余） 、 未弥补亏损 收 入 收入指医院为开展业务 活动，依法取得的非偿 还性资金。 医院的各项收入，其确认首先要符合基本 的确认条件，即相关的经济利益能够流入 医院，以及收入能够可靠地加以计量。其 次，由于收入必须与费用进行配比，因而 医院收入的确认应符合为获得收入所发 生的成本能够可靠地计量这项条件。另 外，医疗服务是否完成对收入的确认也有 重要的影响。 收入按其性质不同， 可以分为医疗收入、 财政补助收入、科教 收入和其他收入 费 用 费用指医院为开展医疗 和科教活动以及其他活 动所发生的各项资金耗 费及损失等开支，会导 致净资产减少。 费用的确认至少应当符合以下条件：首先 与费用相关的经济利益应当很可能流出 医院；其次经济利益流出医院的结果会导 致资产的减少或者负债的增加；第三经济 利益的流出额能够可靠计量。 费用按其功能不同， 可以分为医疗业务 成本和管理费用 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 8 页 共 38 页 3 新医院会计制度修订的主要内容 3 新医院会计制度修订的主要内容 3.1 医院会计制度修订的必要性 3.1 医院会计制度修订的必要性 医院作为特殊的事业单位，其业务有其自身的特点，随着环境的不断变化， 产生了很多新生事物，而旧的医院会计制度显然已经无法准确地反映这些 新事物，已不适合医院管理与卫生经济体制改革的需要，对其进行改革势在必 行，旧医院会计制度主要存在以下几个方面的问题： 3.1.1 滞后于财政改革 随着财政改革的进一步深化，要求医院的核算必须适应国库集中支付、政 府收支分类及国有资产管理的需要。 5所谓国库集中支付是指以国库单一账户体 系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款 项时，有预算单位提出申请，经规定审核机构审核后，将资金通过单一账户体 系支付给收款人的制度。政府收支分类是指对政府收入和支出进行类别和层次 划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。而国有资产管理则要求医院 加强资产管理、资产处置、产权登记与产权纠纷处理、资产评估与资产清查、 资产信息管理与报告。因此，旧制度显然已无法满足新形势的需要。 3.1.2 难以适应新医改的需要 我国当前实施的医疗卫生体制改革，重新把公立医院定位于公益性，目标 是建立一套比较规范的公立医院管理运行模式，改革以药补医的机制。新医改 对旧会计制度适用范围的变化、新医改对医疗药品收入原有核算模式的冲击以 及新医改对成本核算基础信息的冲击，都要求对医院会计制度进行改革以适应 新医改的需要。 3.1.3 资产价值不实 旧制度下，按照固定资产原值的一定比例提取修购基金，并计入当期费用。 这种核算方法在一定程度上体现了“权责发生制”下的收支结余成果。但由于 未设置“累计折旧”科目抵减固定资产的原值，导致固定资产账面价值始终以 原值金额列示，造成资产虚增现象。同时，提取的修购基金直接补充了净资产， 也造成了净资产虚增现象。 3.1.4 某些业务事项核算混乱 旧制度下，没有明确界定科研教学收支、是否计提医疗风险基金以及如何 定性应用软件是否归属无形资产等问题，致使实际工作中核算出现混乱现象。 例如，对医院固定资产改良、大型房屋以及设备维修等后续支出缺乏明确的核 5侯常敏，程薇，刘建民.新医院会计制度解读与衔接.经济科学出版社.2011.5 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 9 页 共 38 页 算规定，造成大量后续支出直接列为费用支出，没有将资本化支出列入资产管 理，造成资产信息失真。 3.1.5 会计科目和财务报告体系不完善 旧制度下，未设立“累计折旧” 、 “固定资产清理” 、 “预付账款”等科目， 会计科目体系不够完整。会计报表缺乏现金流量表、成本核算等重要报表，难 以全面、真实地反映医院的财务状况和经营成果。 基于以上原因，财政部修订发布了新的医院会计制度。新医院会计制度无 论从新医院会计制度框架上和会计科目以及报表方面都有了很大的变化。 3.2 新医院会计制度框架的主要变化 3.2 新医院会计制度框架的主要变化 新医院会计制度框架与原会计制度相比较，发生了重大变化，主要表现在 以下十个方面：调整适用范围、完善核算基础、提取固定资产折旧、完善收支 分类、完善会计科目体系、完善财务报表体系、完善成本归集和核算体系、同 时体现预算和财务两种信息以及将基建会计纳入医院会计系统。 3.2.1 调整适用范围 3.2.1 调整适用范围 新医院会计制度对会计主体所适用的范围进行了明确的规定，仅适用于中 华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，不包括城市社区卫生服务中 心（站） 、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社 会组织举办的非营利性医院可参照执行。 3.2.2 完善核算基础 3.2.2 完善核算基础 新制度中明确指出“医院会计采用权责发生制基础” ，医院会计要素的会计 核算采用权责发生制，取代了旧制度中主要采用的收付实现制原则的核算。新 制度明确了部分经济业务的会计处理，例如：新制度中明确了科研教学收支、 计提医疗风险基金等业务的核算办法，以及应用软件的资产归属等问题，在一 定程度上杜绝了核算混乱的现象。 3.2.3 提取固定资产折旧 3.2.3 提取固定资产折旧 旧制度下，固定资产不提取折旧。新会计制度要求医院全面计提固定资产 折旧（图书除外） ，同时需要区分不同资金来源分别进行相应的会计处理。 首都经济贸易大学硕士学位论文 新医院会计制度实施问题研究 第 10 页 共 38 页 新医院会计制度不仅要求医院在首次执行日要对固定资产计提折旧，而且 要求对已经入账的全部固定资产追溯计提折旧。 3.2.4 完善收支分类 3.2.4 完善收支分类 新制度要求医院合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，将 药品收支纳入医疗收支统一核算，增设“药事服务费”用于弥补医院药品收入 减少或亏损。收支分类中要求单独核算科研、教学项目收支，将医、教、研进 行合理分类处理，并将科教项目纳入了收支管