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民办学校财务管理研究 民办学校财务管理研究 摘要 近年来，随着国家经济的发展，人们对教育的要求也呈水涨船高之势，人们 已不再满足于传统的公立教育体制，对特色教育、素质教育的追求也促使大量形 式各异、特点鲜明的民办学校如雨后春笋般涌现出来，极大的丰富了我国的教育 资源，与公立学校相辅相成，为我国的人才培养发挥了应有的作用。 目前民办学校在中国正处于一个快速上升期，但在大好的形势下，对比高度 成熟发达的欧美国家的民办学校，我们应该清醒的看到，我国现有的民办学校在 实际的运作过程中还存在着诸多的不稳定因素，与国外先进水平还存在着较大的 差距，在人们心目中也始终没有摆脱不稳定、教学质量不高的印象，社会认可度 仍有待提高。由于民办学校在财务管理方面与公立学校相比具有特殊性和复杂 性，主要体现在其本质是非营利组织财务管理，同时又具有某些企业化管理的特 点，其管理水平的好坏和监管职能的发挥程度，对民办学校的生存与发展起着极 为关键的作用。因此研究民办学校的财务管理就显得极为重要。 本文在第一部分，概述了民办学校财务管理的研究背景，明确了民办学校的 性质，即民办非营利组织，以及研究民办学校财务管理的意义和目的；第二部分， 结合实例从外部环境、筹资、用资和分配方面分析了民办学校财务管理的目前存 在的缺陷；第三部分，国外民办学校财务管理现状与启示；第四部分，针对第二 部分，从外部环境、筹资、用资和分配方面提出改进对策并对我国民办学校财务 管理的未来发展趋势提出展望；最后总结本文的创新点，指出研究中存在的不足 之处和今后的研究方向。 关键词：民办学校：财务管理：研究 民办学校财务管理研究 s t u d i e 8o nf i n a n c i a ib a n a g e m e n ti np r i v a t es o h o o l 8 a b s t r a c t o u r i n gt h el a s ty e a r s ，w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fo u rn a t i o n a l i n a c r o e c o n o m y ，p e o p l e sr e q u i r e m e n t sf o re d u c a t i o nh a v ea l s oi n c r e a s e d a n dp u b l i ca tl a r g eh a v eg r a d u a l l yb e c o m ed i s s a t i s f i e dw i t ht r a d i t i o n a l p u b l i ce d u c a t i o n a ls y s t e mi no u rs o c i e t y a tt h es a m et i m e p u r s u i tt o c h a r a c t e r i s t i ce d u c a t i o na n dq u a l i t ye d u c a t i o nh a sl e dt om a s sa p p e a r a n c e o fv a r i o u sp r i v a t es c h o o l sw i t hd i s t i n c tt r a i t s ，w h i c hg r e a t l ye n r i c ho u r c o u n t r y se d u c a t i o n a lr e s o u r c e sa n de x e r te f f e c t st oo u rh u m a nr e s o u r c e c u l t i v a t i o na sw e l la st h ep u b l i cs c h o o l s r e c e n t l yp r i v a t es c h o o l si nc h i n ah a v er u s h e di n t oap e r i o do ff a s t d e v e l o p m e n t a l t h o u g ht h es i t u a t i o ni s b r i l li a n t ，c o m p a r e dw i t ht h e h i g h l yd e v e l o p e dc o u n t e r p a r t si ne u r o p ea n da m e r i c a ，w es h o u l db ec l e a r t or e a l i z et h a tt h e r e r es o m ei n s t a b i l i t yf a c t o r si no u rp r i v a t e s c h o o l s p r a c t i c a lr u n n i n ga n dp r i v a t es c h o o l s n e g a t i v es o c i a li m a g e o f p o o rt e a c h i n gq u a l i t ys t i l ln e e dt o b e i m p r o v e d b e c a u s e o f p a r t i c u l a r i t ya n dc o m p l e x i t yi nt h ef i e l do ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t ， m e a n w h i l ep o s s e s s i n gs o m et r a i t so fe n t e r p r i s e s t y l em a n a g e m e n t ，p r i r a t e s c h o o l s m a n a g e m e n tl e v e la n di n t e n d a n c el e v e lp l a yk e yr o l e st os u r v i v a l a n d d e v e l o p m e n to fp r i v a t es c h o o l s i nt h ef i e r c ee d u c a t i o n - m a r k e t c o m p e t i t i o n b a s e do nf a c t o r sa b o v e ，s t u d i e so nf i n a n c i a lm a n a g e m e n ti n p r i v a t es c h o o l sa r ei m p o r t a n ta n dn e c e s s a r y w i t h i nt h ew h o l ea r t i c l e ，t h ef i r s tp a r tb r i e f l ys u m m a r i z e st h es t u d y b a c k g r o u n do ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti np r i v a t es c h o o l sa n dm a k e ss u r eo f p r i v a t e s c h o o l s c h a r a c t e r i s t i co f p r i v a t e n p o ( n o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n ) ，w h a t sm o r e ，t h em e a n i n ga n dp u r p o s et oc a r r yo u tt h i s s t u d y t h en e x tp a r to ft h ea r t i c l ea n a l y s e sd i s a d v a n t a g e se x i s t e di n p r i r a t es c h o o l sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tb a s e do na s p e c t so fe x t e r n a l 民办学校财务管理研究 e n v i r o n m e n t ，c a p i t a lc o l l e c t i o n ，c a p i t a lu s ea n dd i s t r i b u t i o nc o m b i n e d w i t hp r a c t i c a le x a m p l e s t h et h i r dp a r ti sa b o u tt h ep r e s e n ts i t u a t i o n a n de l i c i t a t i o no fp r i v a t es c h o o l s f i n a n c i a lm a n a g e m e n ta b r o a d p o i n t i n ga tp r o b l e m sm e n t i o n e di nt h es e c o n dp a r to fa r t i c l e ，t h ef o r t h p a r tist op u tf o r w a r dc o u n t e r m e a s u r e st oi m p r o v e ，m o r e o v e r ，p r o s p e c t s a b o u to u rp r i v a t es c h o o l s d e v e l o p m e n ti nf u t u r ef r o mf o u ra s p e c t so f e x t e r n a le n v i r o n m e n t ，c a p i t a lc o l l e c t i o n ，c a p i t a lu s ea n dd i s t r i b u t i o n i nt h ee n d ，t h ea u t h o rs u m su pt h ei n n o v a t i v ep o i n t si nt h i sa r t i c l ea n d p o i n t so u tt h es t u d i e s d r a w b a c ka tp r e s e n ta n dd i r e c t i o ni nf u t u r e k e y w o r d s ：p r i v a t os c h o o i f i n a i a ln m n a g e m e n t 。s t u d i e s 1 1 1 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写 过的研究成果，也不包含未获得或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明 并表示谢意。 学位论文作者签名：，j 方彩 签字日期坷年厂月弓。日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手 段保存、汇编学位论文。 学位论文作者签名：猡tf 芎彩导师签字： 签字日期埘年r 月和目 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 签字臼期y t v 再“f 日 签字臼年5 月日 电话： 邮编 民办学校财务管理研究 o 前言 0 1 研究背景 近年来，随着国家经济的发展，人们对教育的要求也呈水涨船高之势，人们 已不再满足于传统的公立教育体制，对特色教育、素质教育的追求促使大量形式 各异、特点鲜明的民办学校如雨后春笋般涌现出来，极大的丰富了我国的教育资 源，与公立学校相辅相成，为我国的人才培养发挥了应有的作用。 目前民办学校在中国正处于一个快速上升期，以青岛市为例，各类民办学校 已经达到上千所，以至于主管部门不得不在一定时期内暂停新民办学校的审批。 但在当前的大好形势下，特别是对比高度成熟发达的欧美国家的民办学校，我们 应该清醒的看到，我国现有的民办学校由于其与生俱来的薄弱点，在实际的运作 过程中存在着诸多的不稳定因素，与国外先进水平还存在着较大的差距，在人们 心目中也始终没有摆脱不稳定、教学质量不高的印象，在办学过程中存在着许多 亟待解决的问题，民办学校的发展和进步还有相当长的一段路要走。 当今国外的民办学校举办者多为较大的工商业财团或实力雄厚的民问基金 会组织，社会上捐资助学已成气候，因此起点较高，设施完备，内部治理结构正 规，其教学质量甚至超过了公立学校的水平，在规模和档次上都能与公立学校并 驾齐驱，社会地位也丝毫不逊于公立学校。与之相比，我国现阶段的民校开办者 多为白手起家或小本经营，筹资困难，软硬件水平很难达到理想的高度，资金链 断裂的情况屡见不鲜、财务管理混乱、内部机构设置缺乏制度监管，经常是一个 家庭就构成了董事会，所有者和经营者职责不清，民办学校的非营利性质和投资 者要求合理回报之间存在着矛盾，这些现实问题都极大的影响到民办学校的发展 壮大，严重时甚至会动摇民办学校存在的根基。 由于民办学校在财务管理方面与公办学校相比具有特殊性和复杂性，体现在 其性质是非营利组织财务管理，同时又具有某些企业化管理的特点，资金筹集、 管理与分配在学校发展中扮演决定性的作用，即以教养校，一旦离开了强有力的 资金支持，民办学校就有如无源之水无法生存，如何筹得资金，如何管好用好资 金，如何实现资金的保值增值同时保证投资者的利益，最大限度的保证学校的不 民办学校财务管理研究 断发展都成为学校财务管理的重中之重，因此研究民办学校的财务管理就显得极 为重要，其运作的好坏和监管职能的发挥水平，对民办学校的生存与发展起着极 为关键的作用。 本文就试图从民办学校财务管理产生问题的根源入手，通过研究民办学校 财务管理运作的各个阶段，分析目前我国民办学校的财务管理的缺陷所在，并 结合民办学校的特质来提出完善我国民办学校财务管理的一点建议，进而有效 促进民办学校事业的健康发展。 由于我国的非学历教育民办学校多为非全日制的短期培训机构，以营利为 目的，财务管理工作相对简单，缺乏全面性，尚不具有代表意义，因此本文将 以相对全面，最具代表性的学历教育民办学校财务管理为分析对象进行研究， 下文中所提到的民办学校也均指的是学历教育民办学校，涵概了民办中小学、 职业学校和高等院校。 0 2 研究的意义和目的 0 2 1 非营利组织与民办学校的关系 在研究民办学校的财务管理之前，我们必须首先搞清楚民办学校作为社会上 存在的一种组织形式，其性质是什么，与公立学校的区别在哪里。换句话说，也 就是民办学校之所以被称为民办学校的原因。说到这里，我们首先要提到的是非 营利组织的概念。 非营利组织，顾名思义，即不以营利为目的而兴办的组织机构。可以综合界 定为“具备法人资格，以公共服务为使命，享有税收优待，不以营利为目的。组 织盈余不分配给内部成员，并具有民间独立性质的组织。”非营利组织介于政府 机构与营利性组织之间，兼具二者的特点，它象营利组织一样直接面对市场，由 于没有或很少接受政府投资，为了自身的发展，也需要从事一定的生产经营活动； 但非营利组织又具有政府机构的显著特点，即以公共服务为使命，所从事的经营 活动不是为了营利，而是为了实现一定的社会效益。 做为民间办教育的载体，民办学校从出现之日起，就具备了非营利组织的一 切特质，民办学校的最终使命是为社会提供不同层次的教育，做为公立学校的有 2 民办学校财务管理研究 益和必要的补充，满足人民群众多种形式的教育需求。民办学校的一切经营活动 无不是围绕教育这个大目标展开，所得的赢利都是为了更好的发展民办学校，提 高办学质量，而不是为了营利而赢利。因此，民办学校也就成为民间非营利组织 的一个重要组成部分。 0 2 2 我国民办学校形成的背景 民办学校，其特点在一个“民”字。这个“民”字，可以理解为民间、人民， 相对于公立学校，这一区别主要体现在办学主体的性质上。我国民办教育促进 法第二条规定：“国家机构以外的社会组织或者个人，利用非国家财政性经费， 面向社会举办学校及其他教育机构的活动，适用本法。”也就是说民办学校的办 学主体泛指非政府机关和国有企业事业组织外的社会组织、企业事业组织、民间 团体和个人等。只要是这些组织或个人兴办的学校我们可以统称为民办学校，也 就是大家俗称的私立学校。包括当前举办的各级各类民办学校：幼儿园、小学、 初中、高中、大学和职校及高等职业技术教育等。 关于民办学校的具体类型，在我国，当前不仅包括教育行政部门管理的学历 教育和文化补习类民办学校，而且包括劳动和社会保障部门管理的民办的学历的 技工类学校和非学历的职业技能培训机构。 我国的民办学校的形成可说是由来已久，古时的私学、私塾，都是民办学校 的雏形，最早可追溯到春秋战国时期的孔子兴办私学。产生的时代背景是社会教 育资源有限，当时的社会没有公立的概念，想要接受教育唯有进入私人举办的学 堂。时至现代，我国的公办教育成熟而普及，绝大多数人都能接受常规性的学科 教育，但随着时代的发展，人们感兴趣的领域越来越宽广，对知识的追求越来越 精越来越细化，比如有些人群更偏爱西式教学，有些人群希望在艺术方面接受更 多的教育，传统的公立教育远不能涵盖各个方面，人们对教育提出了更高的要求。 在这一大背景下，从2 0 世纪8 0 年代起，社会力量办学的概念出现，并逐步代表 了民办学校，这时候各种以特色教育、素质教育为特点的民办学校大量涌现出来， 极大的丰富了我国的教育资源，与公立学校相辅相成，为我国的人才培养发挥了 应有的作用。 民办学校财务管理研究 o 2 3 研究民办学校财务管理的意义和目的 所谓财务管理，对于企业而言，就是以市场为导向，以资本为纽带，以现代 企业制度为保证，合理配置企业资产，发挥企业优势，提高资本的运营效率，其 最终目的是企业利润的最大化。由于民办学校绝大部分运营资金要靠自身筹集， 在成本支出上也有很多与企业相类似的地方，合理配置学校资产，保证民办学校 持续稳定发展是民办学校的最根本的问题，从经营的角度来看，经营一所民办学 校实际上也是在经营一个企业。 在企业中，财务管理对于企业价值创造起着举足轻重的作用。主要表现在： 首先，由于市场竞争的加剧和经营风险的加大，财务管理必须谨慎控制财务风险， 恰当选择资本结构，重视资产负债上的风险收益匹配管理，使企业财务状况一直 保持良好态势，增强对经营风险，财务风险的抵抗能力；其次，企业要盈利必然 要求降低各项成本，包括资金成本。同时，为争取顾客，扩大市场占有率，企业 还可能运用多种财务手段达到这一目的。企业财务管理工作中的一个重点就是如 何充分运用资金，讲一步提高资金的使用效率，为企业创造更多的利润。可见， 财务管理的好坏对于企业而言，是关系到生死存亡的核心问题。同样，由于民办 学校在经营方面与企业有着诸多的一致性，研究民办学校的财务管理就显得尤为 重要，其运作的好坏和监管职能的发挥如何，对民办学校的生存与发展起着极为 关键的作用，财务管理水平的提高正是民办学校办学质量和综合实力提升的基本 保障。 需要指出的一点是，民办学校是非营利组织，它所有的经营活动都是为了教 育服务的，为学校办好教育提供保障。也就是说，民办学校财务管理的目标是与 学校办教育的社会使命相一致的，追求利润最大化不是民办学校财务管理的最高 目标，追求利润只是为了保证学校健康发展的重要手段。这也是民办学校财务管 理与企业财务管理最大的区别。 0 3 文献综述 民办学校的财务管理在我国引起关注只是近些年的事，可供借鉴的经验教训 很少，研究起步较晚，相关的文献著作多集中在2 0 0 0 年以后，涉及到的广度和 深度也都有待进一步的加强。 4 民办学校财务管理研究 从总体来看，相关的研究主要分三个方面：一是立法和制定政策方面。针对 民办学校的特殊性，呼吁制定切实有效的优惠政策，明确民办学校的发展地位。 如朱澎清的民办教育促进法带来的会计思考，周守军的机会均等是我国民 办高校法律地位的根本保障等等。二是要求放宽限制，促进民办学校多样化发 展。如史士本的北京高等职业教育发展趋势分析。三是加快体制改革，在营 利和回报方面深化研究，为民办学校的规范管理提供理论依据。如黄藤、王冠的 中国民办学校经营运作方式初探，柯佑祥的民办高等教育盈利问题研究 等等。其中，对民办学校的营利和回报方面的研究是近几年民办教育理论界探讨 的热点。 需要指出的是，由于教育的公益属性，要求民办学校不能以投资人财富最大 化，或者学校物质价值最大化为目标，它的运营除了一定程度上遵循市场规律， 价值规律外，还需要遵循教育规律，很大程度上要满足社会公平的要求，受政府 管制的程度也更深。除此之外，民办学校的经营理念、运营方式和市场中的企业 非常相似。因此，我们可以很自然地把公司治理研究当中的思路延伸到民办教育 领域中来，观察民办学校的所有者和其他利益相关者相互之间协调的一种制度， 这种制度如何降低交易成本，实现教育资源的优化配置。 然而，在民办学校实际的财务管理工作中，与理论的状况差异较大，尚有许 多问题亟待解决。国内学者对当前民办学校财务管理中存在的问题主要有以下认 识： 第一是外界对民办学校的资产与财务监督的认识存在偏差，往往重视教育教 学质量的监督，认识不到资产与财务监督是对民办学校进行监督的关键环节，从 而在思想上忽视对民办学校资产与财务的监督，由此导致了民办学校财务管理水 平低下；第二是内部监督不健全，民办学校没有形成相互制约、相互监督的机制： 第三是民办学校财务从业人员素质不高，多为非专业人士；最后是民办学校的投 资人究竟应不应该从办学收入中营利一直存在争议。这些内外部因素往往是造成 民办学校难以做大做强的根源所在。 我国绝大多数民办学校都是投资办学，出资人在发展教育的同时更想获得经 济上的回报：由于税收政策没有明确，绝大多数民办学校不敢申报为要求取得合 理回报的学校。民办教育促进法实施条例虽然要求各地进行定性申报，但由 民办学校财务管理研究 于地方政策的滞后性，实质上全国并没有大的进展。从政策出台来看，民办教 育促进法、民办教育促进法实施条例虽早已提出民办学校可以取得合理回报， 并对合理回报的取得方式进行规定，但关于合理回报的税收、会计制度其他政策 迟迟未能出台，使合理回报实质上成为一纸空文，要求取得合理回报的政策风险 不言而喻。1 这一矛盾使得实践当中，法律的规范与人们的行为目的相冲突，因 而会产生不遵守法律法规的现象。“现实中这些途径很多，例如，改变土地使用 性质，从事具有商业性质的开发( 如建教师和学生公寓并出租) ；将公司运行成本 转移到学校；利用学校资产从事有偿服务；提高投资者及有关人员工资：提高举 办者的福利和消费水平，甚至瓜分学校办学结余等。在公司举办的民办学校中， 学校往往都必须首先将办学收入上交给公司，然后由公司从收入中切割一部分用 于学校办学，公司的控制权可见一斑。”2 民办学校投资者可以在法俸不允 许营利时，想尽办法来营利，这不仅使得教育腐败和违规现象得以滋生，也不利 于民办学校的健康发展。 针对这些问题，很多学者提出了改进措施。 严安在民办学校如何加强财务管理( 财会信报第6 9 期) 一文中指出， 民办学校的出资人构成一般比较复杂，对学校经费使用管理不可能都具体参与， 必须通过计划控制和预决算管理来实现。计划和预算编制应当遵循“统筹兼顾、 保证重点、注重实效、勤俭节约”的原则，注意分清轻重缓急，将有限的资金用 在刀口上。年度预算必须经董事会、股东会讨论通过。在预算执行过程中要注重 分析，适时调整，发现预算执行过程中的问题和一些特殊情况，要及时反馈，采 取相应措施，制订最佳调整方案。决算要结合学校工作特点编制学期决算和年度 决算，有条件的要编制季度决算，与预算进行对比分析并及时向董事会和管理层 报告。 张韬、卢玉春认为在民办学校资本运作方面，必须坚持以下原则：其一，不 以赢利为目的；其二，收费全部用于学校自身；其三，人头费居于资本运作的核 l - 对民办学校的影响 。内蒙古民办教育网，2 0 0 5 6 2 文东茅，民间办学的逻辑与政府政策选择兼析民办学校的“家族化管理 6 民办学校财务管理研究 心。只有这样，才能建立起稳定的教育团队。3 赵雄辉认为要不断扩张资金筹集渠道，不断增强资金筹集功能，主动进入资 本市场，尽量避免被动地消耗大量办学资源，要努力提高有关机构的资金筹集能 力，建立和完善经费筹集机制和资金运筹机制，为学校各项工作提供坚实的物质 保障。民办学校不能只面向学生筹集经费，还应该争取社会和政府的资金。如： 利用地方金融机构的信贷政策；争取政府发行教育债券；获得优先、优惠租赁或 购买闲置亏损破产企业的场地和房屋的机会等等。o 闫彦斌则提出设立监事会履行对董事会和校长的监督职能。为加强对领导机 构权力的制衡，应强调在民办学校设立监事会，赋予监事会更大的独立性和权力， 使监事会在学校内部资产与财务监督组织体系中发挥核心作用，其主要职责是监 督、检查学校的财产状况和账目，监督、检查学校的管理运营及有关事项等，并 负责向董事会和主管部门报告。此外还应推进民办学校财务管理的信息化建设。 使各项财务活动都进入网络系统，并建立学校财务信息系统。最后是要加强对民 办学校财务人员队伍建设。5 在国外发达国家，民办学校历史悠久，各项政策法规也比较健全，处于相对 成熟的状态。比如民办学校的教育经费来源渠道，包括学校经费收益事业、捐赠、 收取学费、政府及地方公共团体资助。日本的学校教育法规定：“学校的开 办人管理其开办的学校，除因法令上有特别规定的情形外，应负担学校的经费”。 私立教育法又规定：“学校法人须拥有设置私立学校所需设施、设备或购置 这些设施、设备所需的资金以及所设立私立学校在经营上所需的财产”。还规定， 学校法人若从事以获得盈利为目的的事业，其盈利应被用于辅助私立学校办学。 我国台湾地区的私立学校法也规定：“私立学校之收入，应悉数于预算 项目之支出：如有余额，应拨充学校基金”。这样，就法律上对私立学校的基本 特征加以规范，包括：i 、它是由公民个人或( 和) 法人所设立的，由设立者根据法 律规定组成董事会或理事会，由董事会聘请校长负责学校行政工作。2 、由设立 3 张韬、卢玉春，制约民办学校发展的基本要素 ，学校管理 。2 0 0 6 6 4 赵雄辉，民办学校的风险与防范，中国教育学刊，2 0 0 6 3 5 闫彦斌，加强民办学校资产与财务监督的动因及对策，教育发展研究 ，2 0 0 6 5 7 民办学校财务管理研究 者筹集学校资金，而不是或主要不是依靠政府的拨款( 不少国家也对私立高校予 以资助) 。6 国外的私立学校在经过多年的发展，已经达到较高高度的情况下，目前其存 在的主要问题之一就是相对于公立学校的缺乏社会公益责任，即人们更为关注的 是它在获取收益的同时是否承担了其应当承担的社会责任。在国外，公立学校的 财务状况是必须要向社会公众开放和接受公众监督的，并定期向教育部、科学部 和培训部( i 1 d e s t ) 提交报告，以保证政府投资用在了正确的地方，并合理的 履行社会责任。而民办学校则不然，澳大利亚教育联盟的r o ym a r t i n 宅e 他的论文 中指出：私立学校目前确实提报了它的财务和其他方面的情况给d e s t ，也在确 保政府资助的那部分资金在容许的范围内被使用，但这种公开还未能达到他应该 承担的社会责任。事实上只有很少的财政方面的细节被呈递给d e s t ，现实就是 公众正被越来越多的要求承担私立学校的财政预算，然而就连他们中被选出的代 表也不被允许了解私立学校的财政情况。这在一些政府津贴在其总收入中所占比 例较低的私立学校中尤为常见，而似乎也没有什么合乎逻辑的理由要求他们公开 这些细节。因此如何在保证私立学校利益的同时，保护公众利益，恰当的揭示财 务状况就成了学校财务管理要重点关注的问题。7 0 4 研究方法和论文结构 0 4 1 研究方法 规范研究和案例研究相结合。规范研究是以一定的价值判断作为出发点，提 出研究的事物“应该是什么样”，“不应该是什么样”，并运用这种标准对事物发 展的结果做出“好”与“坏”的判断。案例研究则是结合具体的己经存在或发生 的事实来考察与之相关的判断的合理性与适当性。本文采用规范研究和案例研究 相结合的方法，站在一个财务从业人员的角度上，通过参阅国内外相关文献，研 究民办学校出现的各类问题与财务管理之间的内在联系，通过加强和改进财务管 6 谢华，中外民办教育政策比较研究，2 0 0 3 4 7 r o ym a r t i n ，( r e f o r m i n gc o m m o n w e a l t hs c h o o lf u n d i n gt om a k ep r i v a t es c h o o lf u n d i n gm o r ep u b l i c s p i r i t e d ? ，a u s t r a l i a ne d u c a t i o nu n i o n ，i u n2 0 0 3 8 民办学校财务管理研究 理手段来改进民办学校的不足之处。 对应法。本文采用先指出财务管理过程中存在的问题，再针对问题一一对应 的提出解决方案的研究方法。重点明确，脉络清晰，针对性强，保证了论文结构 的紧凑性。 比较法。将我国民办学校与国外民办学校在财务管理相关方而进行对比分 析，为提出加强和完善我国民办学校财务管理的对策提供经验和理论依据。 文献法。在已有的理论研究成果、经验总结材料和有关法规文本材料的基础 上，结合民办学校财务管理的特殊性，着重从宏观外部环境和筹资、成本支出、 收益分配等内部微观环境对我国民办学校的财务管理进行深入剖析。 0 4 2 论文结构 o 4 2 1 前言。介绍我国民办学校财务管理的研究背景，研究的意义、目的 和方法以及国内外的相关文献。 0 4 2 2 我国民办学校财务管理现状分析。本章结合具体的案例，从影响财 务管理的外部环境，民办学校的筹资，资本运营和资金分配等方面揭示了民办学 校财务管理存在的问题。 o 4 2 3 国外民办学校财务管理现状与启示。本章通过对比国内外民办学校 在财务管理内外环境上的差异，使我国民办学校财务工作者从中得到借鉴与启 示。 0 4 2 4 完善我国民办学校财务管理的对策与建议。针对第二章揭示的问 题，分别从财务管理的外部环境，民办学校的筹资，资本运营和资金分配等方面 提出解决的对策和对民办学校财务管理未来发展的展望。 0 4 2 5 结论。研究的结论及创新点，总结研究中存在的问题，以及今后研 究的方向。 9 民办学校财务管理研究 1 我国民办学校财务管理现状分析 1 1 影响我国民办学校财务管理的外部环境 任何民办学校都不是也不可能孤立的存在，学校每时每刻都在与外部环境发 生着信息的沟通和反馈，外部环境的差异使德不同国家的民办学校有着各自鲜明 的特点，也对民办学校的财务管理产生了深刻的影响。因此研究民办学校的财务 管理不能不提到外部环境。 1 1 1 相关法规存在概念模糊问题 我国民办教育发展的2 0 多年来，已初步建立起一个以教育专门法和行政法 规为骨干，以教育规章和地方性法规为补充的教育法律体系。但是由于现代民办 学校在我国起步较晚仍属新兴事物，相关法规不够成熟，难免会存在一些真空地 带。以2 0 0 2 年通过的民办教育促进法这一指导民办学校的根本性法规来说， 它包含了学校的组织机构设置、教师与受教育者的权利和义务、学校资产与财务 管理、管理与监督、扶持与奖励、变更与终止、法律责任等大的方面，但条文比 较笼统，在具体落实的时候常常无以为据。比如第五十一条：“民办学校在扣除 办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资 人可以从办学结余中取得合理回报。取得合理回报的具体办法由国务院规定。” 众所周知，任何一个民办学校的投资者都会比较关心自己的投资会不会有收益， 这是经济学风险报酬原理的体现，而有无收益、收益大小也直接影响投资人的积 极性，对民办学校的发展起着决定性作用，本条款只是模糊的提出了“合理回报” 这一说法，究竟何为合理在具体操作的时候却很难界定。( 相比较企业，相关的 法规对企业各项费用和基金的提取比例都有明确的规定。) 法规的不够细致，带 来的直接后果是民办学校财务管理缺乏正确的引导和标准，不职业的管理方法盛 行，容易滋生教育腐败。 1 1 2 政府相关部门对民办学校的管理缺位 民办学校的非营利性质和经营产生赢余的事实，使得民办学校的管理似乎处 于管理当局的边缘地带。由于民办学校多属于免税单位，财政、税务等管理部门 尚未将其纳入日常管理范围，在管理上没有形成合力，客观上使民办学校处于一 民办学校财务管理研究 种放任的状态。审视近年发生在民办教育领域的一些突发事件，发现问题大多出 在财务管理上，并与行政不作为而导致的监管缺位直接有关。 民办教育促进法第三十九条规定：。教育行政部门及有关部门应当对民 办学校的教育教学工作、教师培训工作进行指导。”我国的民办学校现阶段的上 级主管部门为各地教育局，办学许可证的审批颁发，收费标准的制定，票据的购 领和审核原则上都由教育局直接负责，但是这一政策目前一直处于摇摆之中，仅 是专用发票的领取工作几年来就在教育局和收费局之间多次反复，收费标准核定 问题也在教育局和物价局之间多次协商，双方都认为不在自己的管辖范围内。出 现这些问题的根本原因还是在于我国的大部分法律条文和地方法规都对民办学 校这一类的介于企业和行政事业单位的经济体的认识上不够明确统一，导致了管 理和规定上存在盲点。这就给民办学校财务管理的实际工作带来了诸多不便，严 重影响了效率。 1 2 国内民办学校筹资的形式和现状 民办学校要取得持续而稳定的发展，办学经费的充盈与否是重中之重。民办 学校在办学之初如何筹得办学经费，办学过程中如何保证经费的连续性是任何一 个民办学校必须优先考虑的问题。 1 2 1 筹资的形式和现状 在我国，民办学校的经费来源主要有学生的学杂费收入、捐赠收入和其他收 入以及国家少量教育事业费补贴和项目经费。捐赠收入是指社会、企业和公民向 学校捐赠的现金和设备。其他收入即上述范围以外的各项收入，包括投资收益、 利息收入等。 与国外相比，由于观念和社会环境的差别，我国尚未形成捐资助学的民众风 气。在国外，个人或政府资助民办学校是一种很普遍的行为。有资料显示，捐赠 收入是仅次于学杂费收入的第二大来源。人们把民办学校看作是社会公益机构， 民众出资捐赠民办学校可以增加公民接受教育的机会，而且对于很多人来说，这 些慈善性的花销可以税前扣除，因而可以减少个人的税赋；政府的资助是出于政 治和商业目的，促进民办院校为社会发展培养更多的专门人才，从长远和整体上 民办学校财务管理研究 减轻政府的财政负担。在我国，由于国家财政底子较薄，政府很难从财政上给予 民办学校支持，即使支持，民办学校获得的经费也远远无法满足经营的资金需求， 至于社会捐赠，在全社会尚未形成气候，只在我国局部发达地区有较好的体现， 就全国整体来看，学杂费收入仍是民办学校最主要的收入来源。 以民办高校为例，2 0 0 0 年9 月至1 1 月，国家教育发展研究中心会同教育部 发展规划司社会力量办学管理办公室，对全国的1 3 0 0 所民办高等教育机构进行 了一次问卷调查显示，民办高校的资产来源主要靠的是办学积累( 学费积累) 和举 办者投资，与国外民办学校的经费有相当大的比例来自社会捐赠、政府补助有明 显的不同，这也是我国现时的国情。民办高校主要的收入来源是学费和杂费收入， 这两项之和占了总收入的约9 0 ，贷款和政府的财政补贴约各占5 左右，表明民 办高等教育机构的负债率也比较低。社会捐赠、校办产业与服务收入以及其他收 入则占很小的比重。 我国民办学校对学杂费收入的过度依赖，为学校的发展带来了极大的隐患。 第一、民办学校创办之初，投资者往往不愿投入太多，而是把希望寄托在学 校正常运转后的学杂费收入上。他们错误的认为，初始投资只需保证学校运转最 基本的硬件设施即可，简单装修一下，摆上桌椅和几台电脑就可以开学了，以为 只要学校有了学生有了学费收入，其他的“次要”的设备和条件可以用学费收入 慢慢弥补。这种做法导致的直接后果就是学校成立之初设施简陋，能凑和就凑和， 相应的，没有一个良好的教学环境和待遇，也很难请到高素质的教职员工，而软 硬件条件都不好，再加上社会上对民办学校的办学质量本来就是挑剔怀疑的态度 占主流，生源自然难以保证。这就导致了相当比例的民办学校在成立之初就陷入 了困境，很多学校几乎招不到学生，或是学生太少学杂费不足以支撑学校的运转， 因此社会上的民办学校频频易手转换门庭甚至大量倒闭也就不足为奇了。 第二、民办学校极少得到政府拨款，主要收入都来自学杂费收入。为了达到 或超过公立学校的办学水平，民办学校通常会收取比公立学校高的多的学杂费， 在如此高的收费标准下要保证生源，这就对学校的办学质量提出了很高的要求， 需要学校从各方面提高素质，相应的花销就会很大，这也就是高投入高产出的关 系。无形中增加了民办学校的风险。 1 2 民办学校财务管理研究 第三、民办学校为了保证办学资金的充盈，经常会违规收费，比如收取一些 所谓的日后返还的办学储备金，这些做法都是对学校今后的发展的极大隐患，很 多学校会因此陷入困境甚至倒闭。曾经红极一时的全国1 2 家连锁机构的南洋学 校事件就是一个惨痛的教训。 1 2 2 南洋教育集团崩溃的启示 南洋教育发展集团曾经号称中国民办教育第一品牌，也是中国最大的民办教 育集团之一，从1 9 9 3 年以来，南洋教育集团先后投资建成1 2 所遍布全国各地的 南洋国际学校，这些学校被称为当地最豪华的贵族学校。然而从2 0 0 5 年开始， 南洋教育集团属下的这1 2 所学校，突然之间纷纷倒闭。 南洋学校的倒闭有教育、管理和经济上的诸多原因，这里仅就学校筹资阶段 的储备金制度进行分析。可以说，“储备金”办学模式是“南洋”危机的导火索 和焦点所在。南洋创始人任靖玺采取向学生家长收取教育储备金的融资方式办 学，即在入学时向学生一次性收取8 万元到3 2 万元不等的资金作为“储备金”， 许诺学生毕业时全部返还。学生在校就读期间学费、伙食费全免，若半途退学， 甚至可以将免费资格转让他人。较之于同类私立学校每年两三万元的学费、生活 费等，教育储备金制度显然优惠得多，因此吸引力也更强。“储备金建新校 更多储备金”是南洋集团的如意算盘。据太原市教育局调查，从1 9 9 4 年在 山西建立第一所南洋学校起，南洋集团一直以向学生收取高额储备金循环负债投 资的模式快速扩张，在十余年内建起了1 2 所学校，其中2 所大学，l o 所1 5 年 制学校。2 0 0 5 年秋季，由于很多到期“储备金”迟迟未兑现，各地南洋学校陆 续陷入资金“黑洞”，南洋危机终于全面爆发。山西太原、大同，山东青岛、济 南，辽宁大连等地的南洋学校相继发生成群学生家长讨要教育储备金事件。山西、 山东、辽宁等省的公安部门迅速以涉嫌诈骗罪分别立案调查。南洋学校的资金黑 洞大白于天下。 在敛财动机驱使下，南洋学校极不正常的管理模式和长期脱离监管的财务运 行，是目前我国很多民办学校亟待医治的“通病”。经济学家汪丁丁指出，由于 中国社会的老龄化迅速到来，教育的供给会逐渐大于需求。尤其是民办学校采用 教育储备金这种模式，如果招不到足够的学生，资金链就会断裂。因此民办学校 民办学校财务管理研究 没有一个好的制度设计，死亡是必然的。 1 3 资本运营阶段现状分析 1 3 1 民办学校的成本 成本原来是经济学的概念，又称做生产成本，通常是指在一定时期内，厂商 为了生产一定数量的产出用于购买生产要素的总费用。对于民办学校而言，它的 产出就是教育，其成本就是一定时期内，学校为了提供教育活动而发生的总费用。 民办学校自成立起，每时每刻都在发生各种成本支出，员工工资、水电煤气费、 房租、各种办公用品、固定资产以及各种耗材所有的这一切都构成了民办 学校的成本。同企业一样，民办学校也要合理的计划和控制成本，以达到效益最 优，从而更好的发展教育。 1 3 2 民办学校日常成本运营的现状 一所结构比较完整的全日制学历教育民办学校，由各方投资人组成董事会， 董事会决定学校的发展方向等大政方针和重大决策，日常学校业务则由董事会聘 用的校长负责。 学校内部按职能可以划分为教育部门和后勤部门，教育部门直接负责各项教 学工作，可以细分为校长、副校长、各学科教研室，教务处和财务处。后勤部门 是指车队、伙房、总务处、保卫处等部门。所有这些部门的开支组成了民办学校 的全部成本开支。 按种类划分，民办学校的成本可以分为： ( 1 ) 管理费用。这些费用涵盖了民办学校绝大部分的成本支出，计入当年 损益。主要包括：教职员工的工资、福利和津贴，这部分费用通常是民办学校最 大的成本支出，一般约占全部支出的一半以上；员工社会保险费，公积金，员工 培训费，校舍租赁费，水电煤气汽油等各类费用，各种银行手续费，员工各项办 公费用，如交通费、差旅费、招待费、电话费、停车费等等，维修费，耗材，日 常办公用品和教学用品，学校组织的各项活动的花销，食品。 ( 2 ) 固定资产支出。指学校购买的单位价值较高，使用年限超过一年的固 1 4 民办学校财务管理研究 定资产的支出。学校的许多仪器、电器、设备和图书都属于此类。 ( 3 ) 一些不能计入当期损益，需要分期摊销的费用，如在建工程和待摊费 用。 ( 4 ) 往来款项，包括学校内外的各种应收应付款项。 ( 5 ) 学校上缴的营业税、个人所得税、车船税以及社会力量办学基金等各 种税费。 ( 6 ) 学校发展基金。在办学盈余中提取，即在净收益中提取一定比例的发 展基金。这是保证学校规模和持续发展的必要资金，在办学盈余中提取发展基金 用于教育事业的发展是受到国家与社会支持的。 对于一所民办学校而言，资金来源单一，如何管好用好资金，把有