（会计学专业论文）企业内部审计资源整合研究.pdf

i 摘摘 要要 随着经济环境的变化，企业越来越认识到资源在企业中的重要性，内部审计 作为一种资源对企业的发展非常重要， 但是目前大多数企业很少把内部审计作为 企业资源去认识，甚至忽视内部审计在企业中的价值，使得内部审计在企业中的 运用效率很低。如何充分发挥内部审计的职能和作用，已成为当今审计理论界和 实务界亟需研究的重大课题之一。本文从资源观的角度上去研究内部审计，把内 部审计作为一种企业资源，通过对内部审计资源的优化配置，拓展内部审计的功 能，使内部审计在企业中的作用得以充分发挥。 本文共分为五个部分，各部分基本内容如下： 第一部分，简要介绍研究背景和选题意义，综述国内外有关内部审计资源的 研究文献，介绍本文的研究思路和研究方法、创新点及不足。第二部分，阐述资 源、审计资源及内部审计资源涵义，并论述内部审计资源的特征，进一步指出内 部审计资源整合的涵义。然后利用西方经济学和资源经济学的相关知识，分析企 业内部审计资源整合的理论依据。第三部分，构建我国企业内部审计资源整合体 系。在阐述内部审计资源整合目标和原则的基础上，从两个层次上构建内部审计 资源整合体系。首先，从内部审计部门自身资源要素上，优化内部审计各类资源 要素，取长补短、优势互补，发挥内部审计各类资源要素的作用；其次，将内部 审计资源和企业其他资源的整合，包括内部审计活动与企业经营活动的整合、与 企业战略活动的整合，使内部审计资源在企业经营层面和战略层面上发挥作用， 为提升企业价值服务。第四部分，结合收集到的数据描述我国企业内部审计资源 的使用现状，并对造成这一现状的原因进行分析，针对现状提出内部审计资源的 整合对策。第五部分，企业内部审计资源整合案例。以武钢成功利用内部审计资 源的案例，分析企业内部审计资源的合理利用将提升企业价值。 本文的创新点及特色在于：在研究视角上，从资源观的角度研究内部审计， 把内部审计看作是企业的一项重要资源， 以改变企业对内部审计作用认识上的偏 差，充分发挥内部审计作为资源在企业中的作用，拓宽内部审计研究的视角；在 研究内容上， 从内部审计自身资源要素以及内部审计资源与企业其他资源相结合 的两个层面上构建内部审计资源整合体系。力求通过资源整合，使企业内部审计 ii 不仅从自身资源要素上得到优化， 而且把内部审计资源有效地融入到企业的经营 活动和战略活动中，提升内部审计资源对企业的贡献度。 关键词：关键词：资源；内部审计资源；资源整合；整合体系 iii abstract with the changing of economic environment, more and more enterprises realize the importance of the internal audit resources, the internal audit is considered one resource, and it is important to the enterprises development. however, the majority enterprises dont consider the internal audit as the enterprise resources at present, and even neglect the audit value, which make the efficiency of the audit low. how to display the audit function fully, it has become audits one important issue which the theorists and the practical realm need to study. this article research the internal audit by resources angle, it regards the internal audit as a kind of enterprise resources. the internal audit displays its function through optimizing resources. this article divides into five parts, various partial contents as follows: part declare briefly the background and significance of the study, review the research literature at home and abroad on this paper, and introduce the framework structure. part explains the resources and the audit resources and the internal audit resources, and elaborate internal audit resources characteristic. using western economic related knowledge, analysis enterprise internal audit resources integration theory. part constructs enterprise internal audit resources integration system. in the integration goal and in the principle foundation, constructs the internal audit resources integration system from two levels. firstly, from internal audit own resources, optimize internal audit each kind of resources, and display management audit each kind of resources function. secondly, unify the internal audit resources and the enterprises resources, including internal audit conformity with business operation and strategy activity, and make the internal audit resources plays the role in the management and strategy, and serve for the promotion enterprise value. part describes our country enterprise internal audit resources situation by data, and analyzes the reason, and point out strategy. part wuhan steel corporation successfully use internal audit resources, which will promote the enterprise value. in this paper, the characteristics and innovation lie in regarding as the internal audit as an enterprise resources from research view. making people recognize the iv value of the internal audit. as an enterprise resource, it displays the function in the enterprise and expands the view of the internal audit research view. in content of the research, in two stratification planes which unify from the internal audit own resources as well as the internal audit resources and the enterprise resources constructs the internal audit resources conformity system. the internal audit not only optimizes to own resources, moreover integrates the internal audit resources to enterprises operative activity and the strategic activity. it promotes internal audit resources to contribute the enterprise through resources integration. key words: resources; internal audit resources; resources integration; integration system v 目目 录录 第一章第一章 引引 言言 . 1 1 一、研究背景和选题意义 . 1 二、国内外文献综述 . 2 三、研究思路与研究方法 . 5 四、创新点与研究不足 . 6 第二章第二章 企业内部审计资源整合的一般理论分析企业内部审计资源整合的一般理论分析 . 8 8 一、审计资源的相关概念 . 8 二、企业内部审计资源整合的理论基础 . 11 第三章第三章 企业内部审计资源整合体系构建企业内部审计资源整合体系构建 . 1414 一、企业内部审计资源整合的目标及原则 . 14 二、构建企业内部审计资源整合内容体系 . 16 第四章第四章 我国企业内部审计资源使用现状及整合策略我国企业内部审计资源使用现状及整合策略 . 2121 一、我国企业内部审计资源的使用现状 . 21 二、我国企业内部审计资源整合的必要性 . 25 三、我国企业内部审计资源整合策略 . 26 第五章第五章 企业内部企业内部审计资源整合案例审计资源整合案例 . 3131 一、案例背景 . 31 二、案例分析与评价 . 32 结结 论论 . 3838 参考文献参考文献 . 3939 致致 谢谢 . 4242 攻读硕士学位期间发表的学术论文目录攻读硕士学位期间发表的学术论文目录 . 4343 第一章 引 言 1 第一章第一章 引引 言言 一、研究背景和选题意义一、研究背景和选题意义 （一）研究背景 在当今全面开放的国际市场中， 内部审计已成为最具活力和挑战性的职业之 一， 它是审计科学体系中的重要组成部分， 是一种独立、 客观的保证与咨询活动， 目的是为企业增加价值并提高企业的运作效率。 然而， 目前在我国大多数企业中， 内部审计往往得不到重视，在企业中形同虚设，只是把内部审计看作是一种政府 审计的延伸，没有把内部审计看作是一种企业资源，内部审计职能大多都是一种 对财务的监督，很少与企业的经营层及决策层相结合，致使内部审计难以有高质 量的产品，其作用难以有效发挥。 目前在理论界，大多数的研究都集中在对内部审计的作用、职能的研究上， 这对内部审计作用的发挥和对实践指导意义不大。 实际工作中内部审计的价值在 企业中往往被忽视，很少发挥应有的作用。基于此，笔者站在资源论的角度上研 究内部审计，将内部审计看作是一种企业资源。尤其是在世界经济趋向一体化、 企业所面临的内外环境日益复杂的情况下，如何优化、配置和合理利用内部审计 资源在企业中的运用，寻求充分发挥我国内部审计职能的合理对策，使内部审计 真正成为企业有效的职能部门，有着极其重要的理论意义与现实意义。 （二）选题意义 1、进一步丰富了现代企业理论。本文从经济学和资源经济学的角度上，把 企业内部审计看作是一种重要的企业资源，以经济学中的供求理论、木桶理论为 基础，构建企业内部审计资源研究的理论基础，丰富了企业资源配置理论。 2、丰富和完善了我国企业内部审计理论。目前，我国对企业内部审计的理 论研究侧重于内部审计独立性、职能以及内部审计与控制、治理问题，关注内部 审计在企业中应发挥哪些作用，以及如何有效发挥内部审计作用的问题，但是对 内部审计资源方面的研究比较少， 本文通过系统地研究企业内部审计资源的优化 和整合问题，为我国企业内部审计部门提高内部审计功效提供理论指导，同时弥 补我国内部审计理论研究在内部审计资源整合理论上的空白， 以丰富和完善我国 企业内部审计资源整合研究 2 企业内部审计理论。 3、拓宽了内部审计的研究视角。通过对内部审计资源整合的研究，改变过 去人们对内部审计认识上的不足，丰富了企业内部审计资源的内涵，把内部审计 不仅仅看作是企业内部财务的监督部门，更是为企业的经营层和决策层服务的， 从而扩充了内部审计的职能范围，内部审计资源整合实际上是一种管理整合，是 一种制度创新和机制创新的过程，从而拓宽了内部审计研究视角。 4、有利于内部审计在企业中的运用。企业内部审计资源整合不仅是审计资 源自身的优化，还包括内部审计资源和企业的其他资源相整合。将内部审计活动 更好地融入到企业经营、管理和战略活动中，使内部审计资源与企业资源达到有 效整合，促进内部审计资源在企业经营层面和战略层面的有效运用，全面、充分 地发挥内部审计管理控制职能和服务职能作用，为企业提升价值服务。 二、国内外文献综述二、国内外文献综述 从总体上来看，国内外研究“审计资源”方面的论文比较少，只是散见于一 些期刊论文之中；而目前研究“审计资源”方面专门的学术著作只有张庆龙教授 01的审计资源论 。这表明：一方面这一研究课题已经引起理论界以及实务工 作者的重视；另一方面， “审计资源”这一课题尚待学术界进行系统地进一步研 究和开拓。 （一）国外文献综述 从国外来看，关于审计资源的研究非常少，仅仅是对一些相关问题的片断研 究。西方审计学的“圣经”蒙哥马利审计学 02（1989）中曾论述过审计 人员有效利用和控制审计资源的方式： 如 “确定指派职员的成本、 评价选择方案、 分配完成任务所需要的人员和工作时间，依据客户、工作任务、预定用途和可用 工作小时进行调配” 。英国前任审计长道格拉斯亨利 03在公共部门审计中的 热点问题 （1994）中指出： “如何将有限的审计资源合理分配于财务审计与货币 价值性审计（value for money audit） ，对于主计审计长来说是一个至关重要的 问题。 ”此外，john a brierley 和 david r gwilliam 04研究过审计人力资源， lindsay c hawkes 和 michael b adams 05从技术资源的角度上对审计资源等资源 要素的开发问题进行过相关的论述。 第一章 引 言 3 （二）国内文献综述 在中国期刊网上，以“审计资源”为条件进行检索，从检索结果来看，从 1979 年至 2008 年共有 401 条记录，真正与审计资源有关的论文共有 93 篇。从 研究的时间上看，以 2003 年审计署公布20032007 年审计工作的发展规划 的时间为界限，在此之前，审计资源方面的论文比较少，共涉及 6 篇论文，主要 包括：杨庆英教授 06的试论审计资源的开发利用 、王国华07的审计资源的 开发与利用研究 、王光远教授 08的有效利用风险评估，合理利用内部审计资 源等。2003 年之后，审计资源方面的论文较多，共涉及 87 篇，前后对比悬殊， 主要原因在于 2003 年审计署 5 年规划指出：将“实行科学的审计管理，整合审 计资源”列为未来国家审计的三项基础工作目标之一，在此之后，审计资源的研 究才引起我国理论界与实务界广泛的关注，这与我国的学术研究以政府为导向、 服务于政府的目标是相一致的。 从研究的内容来看侧重于问题对策性的实务文章 比较多，系统研究审计资源理论的比较少，这一方面表明，审计资源的研究尚处 于起步阶段，需要进行深入研究，提供重要的理论支持；另一方面，可以看出， 审计资源的研究是一个实务操作性很强的课题，理论的研究是为了指导实践，因 此，对于审计资源的研究既不能脱离实践，又要高于实践。 1、从研究外部审计资源角度上看 在国内关于审计资源的研究中，钟维 09（1998）从社会审计的角度上，阐述 了审计资源的内涵，论述了如何对审计资源的合理配置、有效开发和利用。李金 华 10 （2001）从实现审计职能与审计目标的角度上论述了审计资源的配置与利用 问题，并上升到理论的高度去认识国家审计资源、社会审计资源和内部审计资源 的配置与利用问题。尹平 11（2004）认为应该从改进审计技术与方法，从提升审 计管理水平等几个方面整合审计资源。闫北方 12（2005）分析了目前政府审计进 行审计资源整合的客观必要性， 提出通过对政府审计资源的整合， 节约审计成本， 提高审计效率， 促进公共财政审计发挥更大的职能作用。 张庆龙、 宋晋芳 13 （2005） 从公共财政改革问题的实质出发， 阐述了作为政府公共财政受托经济责任的有效 履行需要进行相应的制度约束，国家审计就是重要的制度安排之一。针对公共财 政改革，提出国家审计资源重新配置的几个方面，以此适应未来政府公共财政模 式的需要。张庆龙 14（2006）认为审计资源配置的目标以社会需求为导向，以效 企业内部审计资源整合研究 4 益性为核心，审计资源配置的方式应是计划与市场相结合，并从宏观与微观两个 层面，制定审计资源配置的具体优化措施。合理的审计资源配置可以保证各类审 计按照理想的模式和需要来选择和安排审计资源， 使有限的审计资源得到最有效 的利用。审计资源配置旨在使审计资源需求总量与供给总量实现平衡，使供给结 构与需求结构相吻合，达到审计资源配置的优化，最终实现审计目标。张庆龙 01 （2006）更进一步研究审计资源，以经济学中资源配置的基本理论为基础，比较 系统深入地研究了我国国家审计中的资源整合、开发和利用问题。邢风云 15 （2007） 认为目前政府审计资源的供需矛盾十分突出， 科学整合审计资源是合理、 高效利用现有审计资源的有效途径。将整合过程作为一个系统工程，把相对独立 存在、独立发挥作用的诸多要素凝聚成一个整体。马玉珍 16（2007）认为审计资 源整合是一项复杂的资源配置活动， 必须从全局角度规划和设计审计资源整合的 方向和路径。审计资源整合的必然选择是：以建立审计资源库为契机，协调与其 他监管部门的相互关系，系统整合审计领域的信息资源，打造互动的交流平台。 2、从研究内部审计资源角度上看 王光远 08（2002）从审计风险的角度论述合理分配审计资源，认为内部审计 工作将资源集中于具有高风险因素的单位上， 以减少组织整体及所属个体的经营 风险，提高内部审计的效率和效果。毕华书、马莉 17（2006）从内审外包的角度 分析内部审计资源配置问题，在分析企业内部资源的同时，分析了企业的外部资 源、法律环境等外部因素，试图在外部资源和内部资源之间寻求一种与公司相匹 配的内部审计资源配置方式。王砚书、董丽英 18（2006）认为企业要想建立结构 合理、程序严密、制约有效的运行机制，就要从决策的制订、执行等环节上加强 监督，让企业内部审计部门的作用突出发挥出来，不论是对企业的经营决策和业 绩进行监督，还是作出评价，都必须进行广泛的调查取证和深入的分析研究，在 企业内部审计资源有限条件下，如何设计整合方案十分重要。张庆龙 01（2006） 认为内部审计是管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审 计，是内部控制的组成部分；提到内部审计资源配置问题，认为应该协调好外部 审计资源和内部审计资源的关系，把内部审计和外部审计结合起来。 从目前国内审计资源的研究上看， 上述的研究成果从不同的侧面就审计资源 的理论与实务问题提出了各自的见解，从具体的审计资源要素（如人力资源、技 第一章 引 言 5 术资源、信息资源等）的优化配置与利用的角度作了较为深入的探讨，取得了一 定的成果。这些研究无论是对于丰富我国的审计理论，还是提高审计机关或审计 部门的审计资源整合能力、 积极优化配置与使用审计资源方面都起到了十分重要 的作用。但是，截至目前，审计资源研究方面的专著非常少，从目前笔者搜集到 的资料来看，关于审计资源的专著仅有张庆龙教授的审计资源论 ，他的这部 专著主要偏重于国家审计资源研究，对内部审计资源问题的研究牵涉的较少，但 是对内部审计资源的研究有很大的借鉴指导意义。 三、研究思路与研究方法三、研究思路与研究方法 （一）研究思路 本文研究的主要思路是：从阐述资源、审计资源、内部审计资源的相关概念 入手，介绍内部审计资源的内容及特征、内部审计资源整合的涵义及整合的理论 基础；其次在整合目标及原则的指导下，构建企业内部审计资源整合体系，包括 内部审计资源自身的优化和内部审计资源与企业其他资源的整合； 然后描述我国 企业内部审计资源的使用现状，并分析其原因，提出企业内部审计资源整合的策 略；最后结合案例分析说明企业对内部审计资源的合理利用将提升企业价值。 （二）研究框架 第一章 引言。简要介绍研究背景和选题意义，综述国内外有关审计资源的 研究文献，介绍本文的框架结构以及研究方法、创新点及不足。 第二章 审计资源的相关概念。包括资源、审计资源及内部审计资源的涵义 其特征，内部审计资源整合的涵义及整合的理论基础。 第三章 构建我国企业内部审计资源整合体系。本章在阐述内部审计资源整 合目标和原则的基础上，从两个层次上构建内部审计资源整合体系。首先，从内 部审计部门自身资源要素上，优化各类内部审计资源，取长补短、优势互补，发 挥各类内部审计资源的作用；其次，从内部审计资源和企业其他资源的整合上， 把内部审计与企业经营活动、企业战略活动相结合，使企业内部审计各资源要素 共同发挥其合力，为企业增加价值服务。 第四章 结合收集到的数据描述我国企业内部审计资源的使用现状，并对造 成这一现状的原因进行分析，针对现状提出内部审计资源的整合策略。 企业内部审计资源整合研究 6 第五章 企业内部审计资源整合案例。 从武钢对内部审计资源的成功运用上， 分析企业内部审计资源的合理利用将提升企业价值。 本文主体部分的框架示意如下： （三）研究方法 本文对企业内部审计资源的研究总体上采用规范分析的方法， 结合运用系统 论的分析方法，并结合案例分析问题；借鉴资源经济学、资源管理学、制度经济 学等领域的研究内容与方法， 增加研究内容的交叉性、 理论性， 丰富研究的内容； 运用辩证唯物主义的方法、 原理， 分析我国内部审计资源使用过程中存在的问题， 并运用数据分析说明造成内部审计这些问题的原因； 运用逻辑的方法和辩证的方 法，利用概念、判断和推理等逻辑思维形式，运用联系、运动、变化、发展等辩 证思维方法，力求所作研究的严谨性和科学性。 四、创新点与研究不足四、创新点与研究不足 （一）创新点 企业内部审计资源整 合的一般理论分析 企业内部审计资源整 合体系构建 审计资源的相关概念 整合的理论基础 整合的目标及原则 整合内容体系 我国内部审计资源使 用现状及整合策略 使用现状分析 整合必要性 整合策略 整合案例 引言 图 1-1 文章框架示意图 第一章 引 言 7 1、在研究视角上，拓宽了内部审计的研究范围。本文把内部审计作为一种 企业资源，改变了过去人们对企业内部审计认识上的不足，从资源论的角度上研 究如何充分利用内部审计资源， 让企业充分认识到没有把内部审计当作是一种企 业资源实际上是一种浪费。 2、在研究内容上，丰富了企业内部审计的内涵，从提升企业内部审计价值 上分析内部审计资源整合，不仅仅优化企业内部审计自身资源要素，还把企业内 部审计资源和企业的经营活动、战略活动结合起来，站在整体性和系统性的高度 上研究企业内部审计资源整合，这种整合实际上是一种管理整合，是一种制度创 新和机制创新的过程。 （二）研究不足 本文的研究采用规范研究的方法，仅从一个企业的案例来分析问题，相应的 数据资料不充分，对本文观点的说服力有一定影响。 企业内部审计资源的研究应是一个完整的体系， 对于风险管理与内部审计资 源配置、公司治理中的内部审计资源整合问题在本文中涉及较少，这些都是值得 进一步研究的重要领域。 企业内部审计资源整合研究 8 第二章第二章 企业内部审计资源整合的一般理论分析企业内部审计资源整合的一般理论分析 一、审计资源的相关概念一、审计资源的相关概念 （一）资源、审计资源及内部审计资源的涵义 1、资源的涵义 在主要依赖于对自然资源开发与利用的工业经济时代， 人们对资源的解释大 多局限于自然资源。认为资源是“资财的来源，一般指天然的财源” ；联合国环 境规划署对资源的定义是： “在一定时间和技术条件下，能够产生经济价值、提 高人类当前和未来福利的自然环境因素的总称” 。总结起来，这些定义都是关于 资源的狭义解释。 随着时代的发展，人们对资源的内涵与外延有了进一步的认识。资源的概念 已经开始逐步进入社会领域，阐释出了资源的社会属性。目前，人们一般认为： “资源是资财之源，内涵本质是资源的有用性。在人类繁衍得以存续的自然界和 社会经济活动中，有用性是资源的基本属性。 ” 19基于这一认识，资源已不仅仅 局限于自然资源等物质形态的资源，也涵盖了社会的、无形的等其他资源。在现 代管理科学中，人们从资源经济学的角度认为： “资源除自然资源外，还包括其 他资源，如产品资源、人力资源、财力资源、智力资源、信息资源、技术资源以 及可以成为生产力现实要素和潜在要素的其他资源。 ” 20对此，我国学者孟继民 资源所有制论中对资源作了相对较为全面的概括： “资源即资财之源 ，是 人类赖以生存和发展的基础和源泉。狭义的资源仅仅指自然资源，广义的资源则 包括自然资源和社会资源” 。 21 目前大多数人认为资源是一个动态的概念，信息、技术和相对稀缺性的变化 都能把以前没有价值的物质变成宝贵的资源。经济资源的概念，应从经济学研究 资源的目的去了解。 经济学研究资源的目的在于使社会有限的资源通过合理配置 产生最大的社会效益。 2、审计资源的涵义 从目前的文献来看，国内最早提出审计资源概念的是郭道杨教授在会计百 科全书中的解释，其他明确提出审计资源概念的著作并不多见，只是散见于一 第二章 企业内部审计资源整合的一般理论分析 9 些论文之中。总结起来，对审计资源的理解主要有广义和狭义上两种观点。 广义的审计资源观认为： “所谓审计资源，是指审计组织在履行审计职责过 程中所能利用的一切资源要素，是审计工作取得成果的基础，是审计力量、审计 方法、审计手段、审计法规、审计成果、审计信息、审计环境等有形和无形资源 要素的集合体。” 22 韩明等23认为：“审计资源是一个非常广泛的概念，凡是 参与审计工作的所有审计主体及其实施的手段、技术都可以称为审计资源。”张 庆龙 24认为： “审计资源是用以独立检查受托经济责任，并确保其实现和解除的 所有社会资源。它包括审计人力资源、审计技术资源、审计信息资源、审计组织 资源、 审计财力资源、 审计文化资源以及其他能够为审计所用的潜在的社会资源。 简言之，审计资源是用于审计活动的社会资源。 ” 狭义的审计资源观主要包括以下几种观点。王国华 07认为： “审计资源属于 信息类社会资源。审计资源是以审计数据、资料、信息、情况和典型材料为主体 而组成的一种社会资源，也包括与之相匹配的经济政策信息和市场信息资料。 ” 于军 25认为： “审计资源就是为实现审计工作的目标而可利用各种手段、物质、 信息和对象的总称。 ”邓方全 26认为： “审计资源就是指用于审计方面的人力、物 力和时间的总称。 ”朱光晴 27认为： “审计资源是指国家审计机关、社会审计组织 或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、物力和时间的总称。 ” 3、内部审计资源的涵义 企业内部审计资源是一切直接或间接地为审计监督活动所需要的资源， 是内 部审计组织和内部审计人员所掌握的、 并可以在内部审计工作中发挥作用的一些 资源。 王砚书和董丽英 28认为企业内部审计资源是企业内部审计部门可以用来完 成特定审计任务的人力、物力、财力和方法等的总称。 笔者从以上的资源和审计资源的涵义出发， 认为企业内部审计资源从本质上 指的是企业内部审计部门用来完成特定审计任务的审计人力资源、审计财力资 源、审计组织资源、审计信息资源、审计技术资源和审计文化资源的总称。 （二）内部审计资源的特征 1、稀缺性。稀缺性是资源的第一大特征，就某一特定的时期而言，任何一 个企业拥有的资源总是有限的，而企业对于资源的需求却是无限的，因此，把有 限的资源利用起来尽可能地满足企业无限的需求， 这就必然要求进行资源的优化 企业内部审计资源整合研究 10 配置。企业内部审计资源也不例外，所以，任何企业在利用内部审计资源之前， 都必须根据现实内部审计资源可承载的能力，进行合理的规划和进行可行性分 析，然后才能根据规划去进行开发和利用。任何企业都不能随心所欲地开发利用 其内部审计资源，否则必将受到惩罚。尤其是最重要的审计人力资源，因为行业 前景、薪酬等因素，极有可能转向其它行业；同时，审计能力、审计技术、审计 人员声誉资源更是经过若干年积累而来，这就决定了内部审计资源是有限的。 2、知识性。这一特性是审计资源最重要的特性之一。审计行业属于智力密 集型行业，审计实践要求审计行业必须加强智力投资，审计人员的专门知识和所 接受的专门训练是提供审计服务的首要条件，是审计服务的重要价值所在。 3、可开发性。企业内部审计资源作为一种资源，和其他资源一样，可开发 性是其的基本特性之一，审计资源不论以任何形式存在，不能被开发或目前无法 开发的，同样不是现实的审计资源。 4、可流动性。自然资源由于条件限制，它固定在某一地区、某一范围之内； 而企业拥有的内部审计资源与自然资源是不一样的，它具有流动性。从发展的角 度上看，更新就是流动，相互渗透就是流动，根据内部审计资源的这个特点，一 方面可以千方百计地采用相应的政策、制度、法制或经济措施，促进内部审计资 源流动，促使企业迅速发展；另一方面也应看到，由于内部审计资源的流动，好 的内部审计资源流入到其他企业，对于这一企业来说，也可能就是一种损失。 5、独立性。 01独立性是审计的灵魂，对于企业的内部审计来说，强调的是 审计组织上的独立、人员上的独立、工作上的独立和经费上的独立，即内部审计 部门必须是独立的专职部门， 内部审计人员与被审计部门不存在经济上的利害关 系，内部审计部门有专门的经费来源等。从企业内部审计资源的角度来看，这种 组织上的独立、人员上的独立、工作上的独立和经费上的独立的实质就是内部审 计资源上的独立。所以，内部审计资源的独立性是审计独立性的直接体现，审计 资源也应具有独立性。基于内部审计工作的性质，内部审计资源在使用过程中， 必须独立于其服务的业务对象，这样才能保证内部审计资源的使用效果。 6、增值性。增值性主要体现在内部审计资源的开发和利用价值上，它是内 部审计资源非常重要的一个特征。通过对内部审计资源的进一步开发和利用，审 计资源可以带来新增价值，其价值远远大于审计资源的“自身的价值” 。即审计 第二章 企业内部审计资源整合的一般理论分析 11 后的成果可以通过审计部门或是专门的审计开发组织向企业提供真实的审计信 息资料、审计建议等审计成果，被企业采纳，运用到企业决策领域来实现内部审 计资源的增值。当然这种增值不仅取决于企业内部审计资源自身的优化，还取决 于企业内部各种审计资源相互配合，即各种审计资源整合的情况。 （三）内部审计资源整合的涵义 资源的归宿在于资源的合理配置和有效利用， 资源的稀缺性决定了资源整合 的必然性。资源整合通常是指在资源数量一定的情况下，如何将有限的人力、物 力、财力以及科学技术、信息等资源投向不同的地区、部门以及企业，以期获得 最大的产出，使得经济持续、快速、健康发展。企业内部审计资源整合实际上是 一种管理整合，是一种制度创新和机制创新的过程，它所涉及的是审计资源的有 效配置，所以不是任何部门、任何人都可以做的，它必须具备权利资源，并通过 权利的辐射才能实现资源的合理调动和有效组合。 一方面是指企业内部审计部门 通过对审计人力资源、财力资源、组织资源、信息资源、技术方法资源和文化资 源的优化，优势互补、取长补短，使这些资源最大限度地发挥内部审计的职能作 用，提高内部审计资源利用效率，即内部审计资源自身的优化，另一方面，是指 通过内部审计资源和企业其他资源的合理配置，充分发挥各种资源的合力，以此 提高审计工作效率和质量。由于内部审计资源整合是一项系统工程，就需要通过 制度、机制创新对内部审计中的人员、经费、技术、信息等资源进行科学、有效 地统筹安排，以最小的审计成本获得最大的审计效益，以便充分发挥各类审计资 源的作用。 二、企业内部审计资源整合的理论基础二、企业内部审计资源整合的理论基础 （一）供求原理 经济学中供求原理指的是一种商品当供给和需求达到均衡时，供给和需求都 发挥出了最大的经济效益。 本文就把经济学中的供求理论运用到企业内部审计资 源的供求理论上，如果把内部审计看作成一个市场，围绕这个市场便出现了供求 问题， 供给方是内部审计人员， 需求方是整个企业。 当供给和需求达不到均衡时， 会造成审计资源的浪费。只有达到供求均衡时，无论是供给方还是需求方都能达 到利益最大化。由于企业内部审计资源稀缺性的特点，所以作为一种资源，必须 企业内部审计资源整合研究 12 使它达到最有效的利用，从企业内部审计资源中的供求关系来看，在明确企业审 计需求的前提下，研究审计资源的供给，改善审计资源供给中存在的绝对数量与 质量的不足，推动审计的发展；或者在供给一定的情况下，明确需求，将有限的 供给运用到效率最大的需求上。要想使资源达到均衡，就需要去调节资源配置。 所以对于内部审计资源的优化和合理配置问题，就利用经济学的供求理论来分 析，使之供给和需求达到一致，也就是我们所说的处于均衡状态。 1、内部审计资源供给 内部审计的生产要素有：内部审计人力资源、财力资源、组织资源、信息资 源、技术资源等等。内部审计供给能力的大小取决于内部审计资源的状况和资源 配置状况两个方面。公司的组织结构、审计技术、审计人员素质的提高等都会提 高内部审计资源的供给能力。而在特定的历史阶段，生产要素为既定的情况下， 审计资源供给能力的提高则完全取决于审计资源的合理配置。同时，结合审计在 特定的历史时期，受到人力、财力、技术等条件的限制，内部审计应采取最优的 组合方式。 随着经济的发展， 对真实性审计的消费量减少， 而对效益审计的需求量增加。 因此，内部审计的供给应立足于企业目标的考虑。某种审计需要什么资源，现有 资源能够最有效地产出，从而使两者之间达到均衡；同时，针对审计资源的稀缺 程度，加大投入，加强内部审计执法力度和加大对违规审计人员的惩罚力度。 2、内部审计资源需求 内部审计资源的需求原于企业对内部审计的需求而产生的对一定审计资源 的物质、非物质的需求。内部审计需求包括主观和客观两个方面的需求。从主观 方面来说，内部审计资源需求基于企业利益最大化的目标追求，存在购买审计资 源的愿望；从客观方面来说，客观需求是主观愿望受客观因素的制约。 由于企业所有者和管理者的分离，使得弄虚作假，贪污受贿等一系列违法行 为泛滥，这就需要内部审计去发现问题，向高层领导反映问题和解决问题，由此 可见内部审计部门的重要性和必要性，这也表明审计需求的旺盛。 3、内部审计供给和需求的均衡 企业对内部审计资源的需求是内部审计产生和发展的基础条件，同时也决定 内部审计发展的趋势，内部审计资源的供给则是内部审计发展的内在动力，在内 第二章 企业内部审计资源整合的一般理论分析 13 部审计需求一定、内部审计的供给能力比较弱的情况下，内部审计资源整合是增 加审计供给能力的一个有效途径，它通过对内部审计资源的优化配置，不断地加 强内部审计的供给能力，以使得供给满足需求，供需达到均衡；反过来，内部审 计需求也影响供给，会对供给提出更高层次的要求，推动内部审计供给能力的提 高，使内部审计资源达到最佳的使用状态。 （二） “木桶”原理 29 经济学中的“木桶”原理指出：木桶的最大盛水量不是由组成木桶最长的桶 板决定的，也不是由木桶板的平均长度决定的，而是由最短的桶板决定的，要增 加木桶的盛水量，必须将“短桶板”加长。企业要将每一个薄弱功能都做得与最 好的一样是不太可能的。 企业通过资源协调， 来对资源集进行分析， 就像是将 “桶” 打散，将那些“短板”抽出，由“长板”所代替，然后再将“短板”放在适合它 的木桶上去；或者将“短板”拉长，这样，企业利用资源（所有的桶板）的效果 就提高了。企业的内部审计资源整合也符合这个定理，企业内部审计资源使用效 果的优劣是由所有内部审计资源中最薄弱的资源因素决定的。 从目前来看，一方面，企业内部审计自身资源中存在一些相对短板资源，要 想充分发挥内部审计资源利用的效率，必须把短板拉长、优化，做到取长补短、 优势互补，充分发挥出内部审计在企业中的作用；另一方面，内部审计资源在企 业中也属于一种短板资源，必将影响到其他资源的运用效果，最终会影响到企业 增值目标的实现。所以必须把内部审计资源和企业其他资源充分融合，不断地对 这些资源进行调整，使内部审计资源和企业的其他资源能够发挥合力，最大限度 地发挥、放大优势资源的利用效果，更好地为企业增值服务。 企业内部审计资源整合研究 14 第三章第三章 企业内部审计资源整合体系构建企业内部审计资源整合体系构建 内部审计资源整合的目的就是为了充分利用资源， 提高内部审计资源的利用 效率。为此，内部审计资源的整合不能单纯地为了整合而整合，而要使整合达到 预期的效果。要根据内部审计资源整合的目标和原则，构建企业内部审计资源整 合体系，该整合体系应包括两个层次，即内部审计自身资源要素的优化和内部审 计资源与企业其他资源的有效整合。 一、一、企业企业内部审计资源整合的目标及原则内部审计资源整合的目标及原则 （一）企业内部审计资源整合的目标 企业内部审计资源整合是一项牵涉面广、工作量大、事情繁杂的工作，在审 计工作中，内部审计资源整合工作要始终明确自己的工作目标，其整合目标就是 以企业需求为导向，以效益性为核心，将内部审计资源配置到最恰当、最重要、 效益性最好的地方，使其得到充分合理地使用，从而节约内部审计资源，保障了 内部审计资源供给，提高了内部审计资源利用效率，最终实现内部审计目标。具 体来说，需要达到以下几个目标： 1、以企业需求为导向，保障内部审计资源供给。在企业需求一定的情况下， 针对目前的内部审计资源供给能力较弱的状况， 如何实现内部审计资源的有效供 给，就需要通过内部审计资源的优化整合来实现，使供给能力不断提高，以此满 足企业对内部审计的需求。 所以企业内部审计资源整合的目标之一就是保障内部 审计资源的供给，满足企业对内部审