（会计学专业论文）湘南职院教育成本核算问题研究.pdf

ar e s e a r c ho nt h ec a l c u l a t i o no fe d u c a t i o nc o s t f o rx i a n g n a np o l y t e c h n i c b y p e n gt o n g l i at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t i n m p a c c i nt h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r p r o f e s s o rl i n gz h i x i o n g n o v e m b e r1 0 ，2 0 1 0 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者虢粕乞 日期：o 沙l ) 年f 月, v je l 矿 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 | 1 、保密酣在年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名： 导师签名： 乙孺 日期：渺，矿年 e t 期：a l p ，p 年 i t 月拆 哇玛￥e l 湘南耳j ：院教育成本核算问题研究 摘要 社会对高等职业教育人才的巨大需求和固家相关政策的推波助澜，为高职教 育的快速发展提供了良好的外部环境和发展空间，同时也给高职教育发展带来了 更大的压力。在市场经济条件下，如何引入企业经营管理模式，讲求办学的成本 效益，是高职院校管理改革的重要内容。高职院校教育成本问题已经成为有关各 方关注的焦点问题。高职院校教育成本是高校提供教育服务所耗费资源的价值， 教育成本数据是高校管理者、投资者、政府部门、学生家庭等有关各方普遍关注 的重要信息。高职院校实行教育成本核算势在必行。 本文以马克思的成本价格理论、人力资本投资理论、教育成本分担理论以及 现代成本管理理论等作为我国高职院校开展教育成本核算的理论依据。本文首先 对我国高职院校成本核算的现状和问题及成凶进行了深入剖析；在此基础上，明 确了高职院校教育成本的内涵、教育成本核算的主体、对象、核算期、成本项目 等基本理论问题，遵循教育成本核算的原则和一般程序，系统地提出了单轨制核 算高职院校教育成本的程序和方法，并选取一所典型高职院校的具体财务资料进 行高职院校教育成本核算方法的探讨和实证分析；最后从建立教育成本核算的保 障机制和降低教育成本的途径两个方面，提出了高职院校加强教育成本核算的措 施建议。 关键词：高职院校；教育成本；教育成本核算 m p a c c 学何论文 a b s t r a c t t h eh i g hd e m a n df o ra d v a n c e dv o c a t i o n a lt a l e n t sf r o mt h es o c i e t ya n dt h e g o v e r n m e n t sr e l e v a n tp o l i c i e sh a v eb o t hp r o v i d e do p p o r t u n i t i e sa n db r o u g h tc h a l l e n g e s t ot h ed e v e l o p m e n to fh i g h e rv o c m i o n a le d u c a t i o n i nam a r k e te c o n o m y , ac r i t i c a lp a r t o fm a n a g e m e n tr e f o r mo fh ig h e rv o c a t i o n a le d u c a t i o ni s h o wt oa p p l ye n t e r p r i s e m a n a g e m e n ts t r a t e g i e sa n dt h e r e f o r ei m p r o v ee d u c a t i o nc o s te f f i c i e n c y e d u c a t i o nc o s t h a sb e c o m eaf o c u so fa t t e n t i o no fm a n yc o n c e m i n gp a r t i e s ，a si td e m o n s t r a t e st h e r e s o u r c e sc o n s u m e db yc o l l e g em a n a g e m e n ta n dh e n c es e r v e sa sv i t a li n f o r m a t i o nt o c o l l e g ea d m i n i s t r a t o r s ，i n v e s t o r s ，g o v e r n m e n ta g e n c i e s ，s t u d e n t f a m i l i e sa n do t h e r r e l a t e dp a r t i e s t h e r e f o r e ，i ti si m p e r a t i v et oi m p l e m e n tt h ec a l c u l a t i o ns y s t e mo f e d u c a t i o nc o s t si nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s t h i sp a p e ri sb a s e do nt h em a r x sc o s tt h e o r i e s ，h u m a nc a p i t a li n v e s t m e n tt h e o r i e s ， e d u c a t i o nc o s t ss h a r i n gt h e o r i e s ，a sw e l la sm o d e mc o s tm a n a g e m e n tt h e o r i e s f i r s t ，t h i s p a p e ra n a l y z e s t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fh ig h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s e d u c a t i o nc o s t c a l c u l a t i o ni nc h i n a 。b a s e do nw h i c hs o m et h e o r e t i c a lc o n c e p t sh a v eb e e nd e v e l o p e d ， s u c ha sc o n n o t a t i o no fe d u c a t i o nc o s t s ，t h es u b j e c t so fc o s tc a l c u l a t i o n ，o b j e c t so fc o s t c a l c u l a t i o n ，p e r i o do fc o s tc a l c u l a t i o na n dc o s ti t e m s t h e ni tp r o p o s e st h ep r o c e d u r e a n dm e t h o do fas i n g l e t r a c ks y s t e mo fe d u c a t i o nc o s tc a l c u l a t i o ni nh i g h e rv o c a t i o n a l c o l l e g e sa n da p p l i e st h e mt ot h ee m p i r i c a lr e s e a r c ho fo n ec o l l e g e f i n a l l yt h i sp a p e r p r o v i d e ss u g g e s t i o n sa b o u te d u c a t i o nc o s tc a l c u l a t i o ni nh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e sf r o m t h ep e r s p e c t i v e so fi m p r o v i n gs e c u r i t ym e c h a n i s ma sw e l la sl o w e r i n ge d u c a t i o n c o s t s k e yw o r d s ：h i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s ；e d u a t i o nc o s t s ；e d u c a t i o nc o s tc a l c u l a t i o n i i i lllliiiiliiiliiliii-iiiliii 湘南职院教育成本核算问题研究 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 附表索引v i i 第1 章绪论1 1 1 选题背景及意义1 1 1 1 选题背景1 1 1 2 选题意义l 1 2 国内外高职教育成本核算研究动态4 1 2 1 国外文献回顾4 1 2 2 国内文献回顾5 1 3 本文研究方法与内容7 第2 章高职院校教育成本核算的基本理论8 2 1 马克思成本价格理论8 2 2 人力资本投资理论8 2 3 教育成本分担理论一9 2 4 现代成本管理理论1 l 第3 章高职院校教育成本核算的现状和问题分析1 3 3 1 高职教育成本核算的现状1 3 3 2 高职教育成本核算存在的问题1 5 3 3 高职教育成本核算问题的成因1 6 第4 章高职院校教育成本核算流程设计1 7 4 1 高职教育成本核算应明确的理论基础1 7 4 1 1 高职教育成本内涵的确定1 7 4 1 2 高职教育成本核算主体的确定1 9 4 1 3 高职教育成本核算对象的确定2 0 4 1 4 高职教育成本核算期间的确定2 0 4 1 5 高职教育成本项目的设置2 1 4 2 高职教育成本核算应遵循的原则和程序2 4 4 2 1 高职教育成本核算的原则2 4 4 2 2 高职教育成本核算的程序2 6 4 3 高职教育成本的核算方法2 7 i v m p a c c 学位论文 4 3 1 教育成本核算方法比较2 7 4 3 2 高职教育成本核算会计科目的设置一2 9 4 4 湘南职院教育成本核算实例3 0 第5 章高职院校加强教育成本核算的措施3 8 5 1 建立教育成本核算的保障机制3 8 5 2 高职院校降低教育成本的途径3 9 结 论4 1 参考文献4 3 致i 射4 5 v 湘南职院教育成本核算问题研究 插图索引 图4 1 教育成本核算流程示意图3 0 v l m p a c c 学位论文 表3 1 表4 1 表4 2 表4 3 表4 4 表4 5 表4 6 表4 7 附表索引 v l i b m”拍拍弘卯 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 表 览 一表表表表表表一表细细细细细细 容计明明明明明明内设本本本本本本算目成成成成成成核项育育育育育育出本教教教教教教支成接接接均均均 业育直直直生生生 事教系系系系系系育校理程游理程游教院管工旅管工旅校职济械贸济械贸高高经机商经机商 m p a c c 学位论文 1 1 选题背景及意义 第1 章绪论 1 1 1 选题背景 高职教育，是高等职业教育的简称，或进一步简称为“高职”。高职教育是以 “培养具有必要的理论知识和较强实践能力，生产、建设、管理、服务第一线和 社会急需的高等技术应用型专门人才”为目的的高等教育，是高等教育的重要组 成部分，是职业技术教育的高等阶段。高职教育的发展是世界教育的总趋势。从 1 9 8 0 年初建立职业大学到现在，我国高职教育已经走过了近3 0 年的发展历程。1 9 9 6 年，全国人大通过并颁布了中华人民共和国职业教育法，从法律一卜确定了高职 教育在我国教育体系中的地位，由此拉丌了高职教育快速发展的序幕；1 9 9 9 年在 全国教育工作会议上，中央提出了“大力发展高等职业教育”的工作要求，标志 着我国高职教育进入了蓬勃发展的历史新阶段。而今年年初国家中长期教育改 革和发展规划纲要( 2 0 1 0 2 0 2 0 年) 的出台更是将职业教育再次推上历史舞台，明 确要将高职教育“摆在更加突出的位置”。近1 0 多年来，我国高职教育得到了大 力推进和快速发展，已成为高等教育的半壁江山。国家对高职教育的发展给予了 高度重视，社会对高职教育给予了前所未有的理解和关注，人民群众对接受高职 教育的期望和热情更是不断高涨，这一切为高职教育的发展提供了良好的外部环 境和生存空间，同时也给高职教育发展带来了更大的压力。 随着我国知识经济的兴起和迅猛发展，教育在人类社会经济活动中获得了前 所未有的重要地位，智力资源取代自然资源而成为最主要的投入要素，从而使主 要依靠知识、智力投入的知识产业，取代自然资源依赖型产业即传统的工业产业 而成为最主要的产业。高等教育作为重要的知识产业，对于知识经济条件下国民 经济的发展，具有基础性、先导性的战略意义。教育产业观的确立，为高校管理 中引入现代企业经营管理机制奠定了雄厚的理论基础。在市场经济条件下，高校 已成为面向社会自主办学的法人实体，如何多渠道筹措资金和高效益地利用教育 资源，就成为当前高校十分紧迫而重要的课题。因此，引入企业经营管理模式， 讲求办学的成本效益，则成为高校管理改革的重要问题，高校实行教育成本核算 和成本管理势在必行。而高等职业教育本身的内涵决定了高职教育与普通教育、 义务教育相比，更具有产业特性，与产业结合更为紧密。目前，高职院校教育成 本问题已经成为有关各方关注的焦点问题。 1 1 2 选题意义 高职院校教育成本是政府部门、学校管理者、学生家庭以及社会各方普遍关 心的重要信息。但迄今为止，难以得到系统准确的教育成本数据，原因在于没有 湘南职院教育成本核算问题研究 建立教育成本核算制度。高职院校教育成本的涵义是什么? 高职院校教育成本核 算的主体、核算的对象、核算期、成本项目如何确定? 高职院校教育成本核算应 遵循哪些原则? 一般的核算步骤有哪些? 核算方法有哪几种? 如何进行实际计算 操作? 这些都是需要认真研究的课题。研究这些问题，对于深化对高职院校教育 成本的认识，从理论上确立高职院校教育成本核算地位，在现行条件下核算其教 育成本，满足有关各方对教育成本信息的需求，具有重要的理论价值和现实意义。 ( 1 ) 教育成本是政府部门确定拨款标准和学费标准的重要依据 按照公共产品理论，高等教育服务兼有私人产品和公共产品的成份，属于准 公共产品。高等教育服务准公共产品的性质，决定了教育成本要由政府、社会和 受教育者共同承担。受教育者直接负担的形式就是交纳学费，但学费不是教育价 格，而是教育成本的部分分担和补偿，是高等教育成本的一个组成部分。1 9 9 4 年 国务院颁布的 的实施意见明确提出，高等学校“学 生实行缴费上学制度。缴费标准由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例 和社会及学生家长承受能力因地、因校( 或专业) 确定”。1 9 9 6 年原国家计委、国家 教委、财政部联合颁布了普通高等学校收费管理办法，规定了高校收取的学费 最高不得超过生均教育成本的2 5 。可见，教育成本是确定学费标准的重要依据。 政府对高校拨款标准的确定，也需要以教育成本数据为依据。国内外越来越 多的研究者主张建立以成本为依据的拨款方式。我国1 9 9 8 年颁布的高等教育法 规定：“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成 本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则”，“对不同层次和科类的学 校，拨款标准和拨款方法应有所区别。改革按学生人数拨款的办法，逐步实行基 金制”。1 9 9 9 年全国第三次全国教育工作会议上，中共中央、国务院关于深化教 育改革全面推进素质教育的决定又进一步提出，“进一步完善教育经费拨款办法， 充分发挥教育拨款在宏观调控中的作用，在非义务教育阶段，要适当增加学 费在培养成本中的比例，逐步建立符合社会主义市场经济体制以及政府公共财政 体制的财政教育拨款政策和成本分担机制”。 ( 2 ) 实行教育成本核算是高职院校提高办学效益、增强竞争力的有效途径 成本是一项综合性经济指标，教育成本是学校教育经济活动中资源耗费的综 合反映，是衡量高校经营管理水平和办学效益的重要指标。准确系统的教育成本 核算资料，是加强教育成本分析的信息基础。通过成本计量与核算，可以正确反 映高校的财务状况和经营成果，有利于将本期成本与上年同期成本相对比，将实 际成本与计划成本相对比，考核学校管理水平和领导业绩，加强各单位经济责任， 增强教职工的教育成本和质量意识；有利于财务部门监督、控制教育成本的形成， 分析成本升降的原因，采取有效措施降低成本，使学校拥有的各种人力、物力和 财力资源得到充分合理的利用，创造更多的社会效益和经济效益；有利于各高校 m p a c c 学位论文 之间进行对比分析，为上级主管部门考核评价高校的办学效益提供重要依据。 在市场经济体制下，竞争是企业成败的关键，高校虽不以盈利为目的，但企 业的竞争精神在高校中同样重要。高职院校面临着我国经济转轨带来的严重挑战， 市场经济的“优胜劣汰”和资源配置的“扶强”特性，使得高校问的竞争更加激 烈。在2 0 0 6 年1 1 月教育部颁布的教育部关于全面提高高等职业教育教学质量 的若干意见( 教高( 2 0 0 6 ) 1 6 号文件) 之后，我国开始实施被称为“高职2 1 1 工 程”的“国家示范性高等职业院校建设计划”，国家将重点建设1 0 0 所办学特色鲜 明、教学质量优良、在全因起引领示范作用的高职院校；在2 0 1 0 年7 月教育部、 财政部颁布的关于进一步推进“国家示范性高等职业院校建设计划”实施工作 的通知( 教高 2 0 1 0 8 号文件) 中，明确“扩大国家重点建设院校数量，加快高 等职业教育改革与发展”，“新增1 0 0 所左右骨干高职建设院校”。这对高职院校来 说既是机遇，又是挑战。高职院校应采用效益优先战略，进行教育成本的核算和 管理，即在保证产出数量、质量的情况下控制成本，改善自身内部管理，发挥有 限资源的最大效益，形成竞争优势。有竞争优势的高职院校不仅在有限的资源分 配中具有优先或更多的获得权，在买方市场的竞争中争取更多的主动权，而且这 种优势具有滚动效应，能借此提高学校声望，得到社会和个人的认可，获得更多 的资助，形成良性循环，改善办学条件。没有效益的高职院校不能适应竞争，不 参与竞争的高校则无法生存。高职院校只有实行教育成本核算，走成本管理之路， 才能增强竞争实力，提高办学效益，在社会变革中既适应社会发展，又促进高等 教育自身的发展。 ( 3 ) 教育成本核算资料是保障学生及家长知情权的关键数据 据2 0 0 9 年中国统计年鉴显示，2 0 0 9 年全国城镇居民可支配收入1 7 1 7 5 元， 农民人均纯收入为5 1 5 3 元，而高职院校学生的学杂费标准目f ； 基本在5 0 0 0 元左 右( 湘南职院的“动漫设计与制作专业”收费2 0 1 0 年达到了9 0 0 0 元年) ，占城 镇居民人均可支配收入近3 0 ，占农民的年人均收入则接近10 0 ，教育支出对多 数家庭来说已成为一项大额的支出项目。随着高校缴费上学制度的普遍实行，特 别是近年来，高校学费水平呈快速攀升趋势，作为高等教育服务购买者的学生( 或 家庭) ，就学负担同益加重，尤其是低收入家庭，教育支出已是非常沉重的家庭负 担。高校的学费问题成为社会各界关注的焦点，学生和家长对教育服务价格的确 定依据教育成本非常关心。家长对大学收费普遍认可，而对教育成本存有疑 问，他们呼吁，“高校教育成本要透明，教育成本不该是本糊涂账” 1 ，“呼唤明 明白白的高校收费晗3 。作为教育服务购买者的学生及家长，他们有权了解教育 成本信息。不实行教育成本核算，缺乏教育成本数据，学校就无法满足学生及家 长了解教育成本信息的要求。 湘南职院教育成本核算问题研究 1 2 国内外高职教育成本核算研究动态 1 2 1 国外文献回顾 2 0 世纪中叶，西方“人力资源”理论的诞生为教育成本理论与实践的发展提 供了前提。人力资本理论认为，物的资本投资和人的资本投资都是生产性投资， 是经济增长必不可少的推动力口1 。人的资本投资形式是多种多样的，其中教育投资 是核心内容。既然教育属于生产性投资，就应该讲求成本一收益原则，这样教育成 本的研究逐步被中外学者所关注。 最早研究教育经济学的学者之一约翰维泽，在其专著教育成本中n 1 ，把 教育经费等同教育成本，并对2 0 世纪初到2 0 世纪5 0 年代英国教育经费的变化进 行了分析。 人力资本理论的奠基者和创始人、著名经济学家西奥多舒尔茨在教育的 经济价值哺l 。书中，用一章的篇幅论述了教育成本，并提出了“教育全部要素成 本”的概念，把教育的全部要素划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机 会成本。对教育的成本、收益、教育与经济增长的关系、教育系统内部的最优资 源配置和效率、教师的工资及其决定凶素、教育财政及教育计划等作了深入研究。 维泽和希恩在其合著的教育所用的资源一书中提出了教育的单位成本概 企【6 】 j c 0o 科恩在其教育经济学中提出盯1 ，教育成本可分为直接成本和间接成本。 盖浙生在其教育经济学指出碑1 ，教育活动是一种教育服务，教育成本分为 教育生产者的成本和教育消费者的成本。 加罩贝克尔( g r a y s b e k e r ) 从成本核算分析的角度，将高等教育成本分解 为“社会总成本”和“个人总成本”阳3 ，其中社会总成本又包含社会直接成本( 社 会对高等教育的教育人员费用、学校基本建设投资、图书资料和仪器设备费用等 直接投入) 和社会间接成本( 学校的土地、校舍等资源如果用于高等教育以外的活 动能获得的更多的收入) ，个人总成本包含个人直接成本( 学费、书本文具费以及 由于上大学而增加的生活费用) 和个人间接成本( 由于上大学而放弃的参加工作可 能获得的收入) 。 布鲁斯约翰斯通在其高等教育成本分担中的财政与政治一文中解释了 教育成本补偿理论n 。该理论认为，“高等教育成本应当从完全或几乎完全由政府 或纳税人负担转向至少部分依靠家长和学生负担，他们交学费补偿部分教学成本， 或支付使用费补偿由政府或大学提供的住宿费和膳食费”。因此，根据教育成本补 偿理论，高等教育成本理应由政府和作为教育消费者的受教育对象等共同负担。 西方教育经济学在界定教育成本、分析教育成本构成的基础上，进一步使教 育经济数学化，建立了比较系统的教育成本模型。教育成本模型大致包括国家教 4 m p a c c 学何论文 育成本模型、家庭教育成本模型和学校教育成本模型3 。教育成本模型的建立有 利于各决策主体( 国家、家庭、学校及培训机构) 进行成本测算、制订成本计划、 作出j 下确的教育投资决策。 西方学术界对教育成本的研究在理论上极大地丰富了西方经济学的学术内 涵。传统的西方经济学只重视物质资源的稀缺性进行研究，而教育经济学重视人 在经济活动中的作用，充分地体现了经济学的人本主义思想2 | 。在实践上，西方 教育经济学中的成本教育研究对西方教育的发展，特别是营利性教育的发展发挥 了积极的指导作用；在另一方面，教育成本研究也为政府制定教育政策、法规提 供了理论依据n 引。从西方国家教育政策执行的效果来看，各级各类学校源源不断 地为政府、企业和各种组织培养了大批高素质的人才，取得了良好的社会效益和 经济效益。 1 2 2 国内文献回顾 我困教育成本的研究起步较晚。随着对“人力资源 理论的研究和社会主义 市场经济的形成，我国的学者开始关注和研究教育成本。潘序伦先生在上世纪8 0 年代初发表了开展“人才会计”的研究文，提出将学校看作是生产人才的 工厂，采用工厂成本会计核算的方法核算某一科系、某一班级、某一学生的培训 费用1 。 阎达五、王耕两位学者把教育成本界定为教育过程中所耗费的物化劳动和活 劳动的价值形式总和，从理论上是指培养每一名学生所耗费的全部费用n 5 | 。 王善迈认为，教育成本是用于培养学生所消耗的教育资源的价值，或者说是 以货币形式表现的、为培养学生而由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付 的全部费用【1 引。 杨丽丽在论高职院校教育成本的特殊性一文中对高职院校教育成本的特 殊性进行了比较全面的分析引。她认为：高职院校教育成本通过直接和f h j 接的方 式得到补偿；高职院校教育成本的对象是教育服务；高职院校教育成本的承担主 体是多元化的；高职院校教育成本呈递增趋势；高职院校教育成本的消耗有一定 的区间限制；高职院校教育成本的结构有特殊性；高职院校教育成本追求经济效 益和社会溢出效益。 孙德岳在谈高等学校教育成本核算的意义内容及其特点文中也有相似的 论述。刨。受西方教育经济学家的启发，孙德岳认为，高职院校教育成本构成包括 三大部分，即教育机会成本、学生个人成本和高职院校教育成本。教育机会成本 是指教育占用的劳动力给生产带来的损失，是接受教育者由于将时间用于求学而 放弃就业所损失的国家税收和个人的就业收入。教育机会成本是教育总成本的组 成部分，但它从社会的角度考核高等教育成本时才有实际意义。学生个人成本是 湘南职院教育成本核算问题研究 指学生在接受高等教育过程中发生的应由个人负担的维持生理需要所支付的食 宿、交通等生活消费以及书本等学习性消费。高职院校教育成本是高等教育成本 的重要组成内容，它是指学生在接受高等教育过程中由高职院校所支付的应由学 校和学生个人负担的各类教学成本。 张兰芳、邓尚华认为高职院校教育成本管理有利于加强高职院校内部管理， 提高财务管理水平；有利于合理配置教育资源，优化资源配置结构；可以为制定 高职院校收费标准提供科学依据，使高职院校收费合理化。高职院校教育成本管 理的内容包括成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核n9 | 。 田恩舜在其“主辅结合型”高等教育成本分担与补偿体制的基本框架一文 中认为3 ，高等教育具有准公共商品的性质，高等教育的社会收益和个人收益以 及高等教育的受益原则和支付能力原则构成高等教育成本分担与补偿的理论基 础；同时说明，高等教育成本分担与补偿有利于促进高等教育机会、高等教育财 政、教育系统内资源分布的公平；最后构建“主辅结合型”( 即国家仍然是高等教 育成本分担的主体，企事业单位、受益者也应承担一定的成本) 高等教育成本分 担与补偿体制的基本框架。 陈德刚在高职院校教育成本研究的会计学属性一文中，从理论上解决了 高职院校进行教育成本核算必要性，其基本观点有三个瞳：一是会计学“决策有 用论”赋予高职院校会计提供教育成本信息的使命；二是会计学成本概念的广义 化奠定了会计视角的“高职院校教育成本观”的理论基础；三是会计学“多维成 本论”衍生“高职院校多维教育成本观”。 史翠英在其高等学校教育成本核算的探讨一文中，对高职院校教育成本 的确认和核算进行了有益的探讨心引。她认为在成本的确认上要从规范的会计核算 要素、培养学生的周期和培养学q 三耗用资金的用途进行确认。提出成本的核算方 法是：确定成本计算对象、成本计算期、成本项目，最后是教育成本费用的归集 和分配。 孙玉凤在浅议高职院校教育成本构成一文中认为，高职院校教育总成 本= 人员成本+ 公用成本+ 固定资产成本，其中人员成本是指教职员工、离退休人员 及学生的人员经费的支出，包括在职人员工资、补助工资、其他工资、职工福利 费、离退休人员费用、助学金、学生奖贷基金等；公用成本是指高等学校为开展 教学、科研及其辅助活动而用于公用事业方面的各项费用支出，包括公务费、业 务费、修缮费及其他费用等；固定资产成本是指用于学校发展而发生的各种费用 支出，包括设备购置费、大型维修费和基本建设支出等。 另外，我国现行中华人民共和国高等教育法明确规定了国务院教育行政 部门会同国务院其他有关部门根据在校学生进行年人均教育成本核算，规定了高 等学校经费开支标准和筹措的基本原则。这些学者的研究和国家法律法规的规定 6 m p a c c 学何论文 有力推进了我国对教育成本的探索和研究。 综上所述，从2 0 世纪5 0 年代教育成本研究丌始到现在，我国会计学和教育 经济学的实践工作者与理论工作者，对教育成本进行了大量的研究和探索，主要 涉及了教育成本核算的必要性和可行性、教育成本核算的程序、教育成本的账务 处理、教育成本报表编制等内容。但大多数的理论研究都只是基于统计或测算角 度的教育成本；实际应用方面，各高职院校都未曾系统地进行过教育成本的核算， 教育成本核算在高职院校的管理中至今仍是一个陌生的工具。而如何真正确立教 育成本核算在会计核算中的重要地位，建立一套适合我国国情的教育成本核算体 系，提供真实可靠的教育成本核算数据，才是满足高职院校成本管理和控制、满 足有关各方对教育成本数据需求的落着点，也是本论文所倡导的主题。 1 3 本文研究方法与内容 本论文主要采用的方法是比较分析法和文献法。本文拟在分析借鉴有关学者 有价值的设计思想基础上，区别高职院校教育成本核算与企业成本核算的重要特 征，借鉴制造企业成本管理的理论和方法，从会计学的角度建立高职院校教育成 本核算的体系。 论文的研究主要分为五个部分： 论文的绪论部分主要提出了选题的背景及意义，并在对国内外现有文献回顾 的基础上提出了论文研究的的思路和方法。 论文第二部分阐述了高职院校教育成本核算的基本理论，主要包括马克思的 成本价格理论、人力资本投资理论、教育成本分担理论以及现代成本管理理论。 论文第三部分对我困高职院校教育成本核算的现状、问题及问题成因进行了 深入剖析。 论文第四部分在明确高职院校教育成本的内涵、教育成本核算的主体、对象、 核算期和成本项目等理论问题基础上，遵循教育成本核算的原则和一般程序，系 统地提出了单轨制进行高职院校教育成本核算的程序和方法，并选取一所典型高 职院校( 湘南职院) 的财务资料进行高职院校教育成本核算方法的理论探讨和实 证分析。 论文第五部分从建立教育成本核算的保障机制和降低教育成本的途径两个方 面，提出了高职院校加强教育成本核算的措施建议。 7 湘南职院教育成本核算问题研究 第2 章高职院校教育成本核算的基本理论 2 1 马克思成本价格理论 马克思对资本主义社会的商品价值构成做了科学的分析，他指出：“按照资本 主义方式生产的每一个商品的价值w ，用公式来表示是w = c + v + m 。如果我们从这个 产品价值中减去剩余价值m ，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费 的资本价值c + v 的等价物或补偿价值瞳钉”。马克思又进一步分析指出：“商品价值 的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是 补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格， 由此可知，商品价值中前两部分之和( c + v ) 的货币表现，就是商品的成本价格，即 商品的成本，所以说，成本是一个价值范畴，是商品价值的主要组成部分。这就 是成本的经济实质。 马克思的成本价格理论，对于社会主义社会的成本问题研究，同样具有指导 意义。因为在社会主义社会，同样存在商品生产，企业同样要通过价值形式进行 经济核算，成本仍是产品价值的重要组成部分；产品价值中同样包括生产中消耗 掉的生产资料价值、劳动者为自己劳动所创造的价值以及劳动者为社会劳动所创 造的价值三个部分，成本也就是前两个部分的货币表现。换句话说，成本就是企 业在生产一定使用价值的产品中所消耗的、以货币形式表现的生产资料的转移价 值和劳动者为自己劳动所创造的价值。 由此可知，社会主义社会的成本概念体现了马克思的劳动价值学说思想，它 具有以下三个特征：第一，劳动创造产品价值，成本是产品价值的主要组成部分， 是由产品价值中c + v 两个部分所组成；第二，成本是以货币形式表现的；第三， 成本既是企业生产过程中的资金耗费，又是产品价值中的补偿价值，是资金耗费 和补偿尺度的统一体。企业生产产品一方面发生了资金耗费，另一方面，为了保 证再生产过程的不断进行，又要求通过价值形式对资会耗费进行补偿。因此我们 既要看到成本的资金耗费特性，又要重视成本的价值补偿，这才是对成本概念的 完整而深刻理解。 高职院校提供教学服务、科研成果和其他社会服务，也是一种生产性活动， 也同样消耗物质生产资料和活劳动，所以，马克思的成本价格理论同样适用于高 职院校的教育成本核算。 2 2 人力资本投资理论 人力资本理论是西方教育经济学的理论基础。“人力资本( h u m a nc a p i t a l ) 一词最早是由美国哈佛大学教授沃尔什( j r w a l s h ) 于1 9 3 5 年提出的。著名经济 m p a c c 学位论文 学家、诺贝尔经济学奖获得者西奥多舒尔茨( t w s c h u l t z ) 教授在1 9 6 0 年就任 美国经济学会主席的演讲中指出：“人们获得了有用的技能和知识，这些技能和知 识是一种资本形态，这种资本在很大程度上是慎重投资的结果用于教育、卫 生保健和旨在获得较好的工作出路的崮内迁移的直接开支就是人力资本投资的明 显例证。”加里贝克尔( g a r yb e c k e r ) 在1 9 6 4 年出版的人力资本一书中对“人 力资本”作了进一步的阐述。他认为，所有用在增加人力资源并影响其未来货币 收入和消费的投资为人力资本投资，并指出“对于人力的投资是多方面的，其中 主要是教育支出、劳动力国内流动的支出或用于移民入境的支出等形成的人力资 本”。加罩贝克尔的这种阐述得到了广泛的认同并沿用至今。舒尔茨在1 9 7 5 年 进一步指出，人力资本是指凝集在劳动者本身的知识、技能及其所表现出来的劳 动能力，是现代经济增长的主要因素，是一种有效率的经济。他把人力资本投资 范围和内容归纳为五个方面：( 1 ) 卫生保健设施和服务的开支；( 2 ) 在职培训；( 3 ) 正规的初等、中等和高等教育；( 4 ) 不是由商社组织的成人教育计划，特别是农业 方面的校外学习计划：( 5 ) 个人和家庭进行迁移以适应不断变化的就业机会瞳刺。 西方人力资本投资理论十分注重对人力资本投资进行成本一收益分析。人力资 本投资理论认为，教育是人力资本投资的核心，教育是人力资本投资形成最重要 和最主要的形式。教育不但是一种消费，同时也是一种投资活动，是增加人的价 值含量并影响未来的货币收入和未来消费的投资。通过教育，可以提高劳动者的 工作能力、技术水平和熟练程度等，从而增加个人收入并推动经济增长。对于个 人和学校来说，学校教育都是有代价的人力资本投资。而人力资本的收益包括个 人收益和社会收益。许多经济学家引入人力资本投资收益率的概念对人力资本投 资进行测算，结果表明对人力资本的投资收益率大大高于对物质资本的投资收益 率。美国经济学家月尼森的研究表明，1 9 2 2 1 9 5 7 年间，美国教育投资对实际收入 总额增长的贡献为2 3 ，对人均实际国民收入的增长贡献为4 2 。舒尔茨也指出， 美国在1 9 2 6 1 9 5 6 年间“没有解释的”增长为6 0 ，其中有3 0 一5 0 是提高教育程 度的结果。自1 9 9 4 年起，世界银行对一些国家和地区的国家财富进行了初步计算， 结果表明：除中东和少数资源型国家外，其他国家的人力资源在国家财富中所占 的份额都在6 0 或以上。2 0 世纪以来，西方国家人力资本的投资增长大大超过了 有形物质投资的增长，这是当代经济体系的一个重要特征，同时论证了加大教育 投资的必要性，从而为高等教育产业化和全球教育的高速发展奠定了理论基础。 2 3 教育成本分担理论 经济学把产品一般分为公共产品和私人产品。美国经济学家保罗萨缪尔森 给公共产品下的定义是：“每个人的消费不会减少任何其他人对这种产品的消费”。 詹姆斯布坎南则指出：“根据萨缪尔森的定义所导出的公共产品是纯公共产品， 9 湘南职院教育成本核算问题研究 而完全由市场来决定的产品是纯私人产品。在现实世界中大量存在的是介于公 共产品和私人产品之问的商品，称作准公共产品或混合产品 乜引。 纯公共产品在消费的过程中具有消费的非竞争性( n o n - r i v a l n e s s ) 和受益的 非排他性( n o n e x c l u d a b i l i t y ) 两个属性。消费的非竞争性是指增加消费者所引 起的该产品的边际成本为零，或者说在一定条件下，增加一个消费者不会减少任 何一个人对该物品的消费量，生产的可变成本并没有发生变化。这种消费上的非 竞争性来自商品的不可分性。因而这类产品就应该实行政府免费供给。受益的非 排他性的严格界定是只要社会上存在某一纯公共产品，就不能够排斥社会上的其 他任何人在相同数量上或者是在相同程度上对该产品的消费，因而导致了“免费 搭车 行为的存在。这些属性决定了纯公共产品的供给方式应该是政府公共供给。 私人产品属性是相对于公共产品而言的，私人产品在消费过程中同时具有消费的 竞争性和受益的排他性两个属性。私人产品的属性以及效用的可分性，决定了私 人产品在市场机制下，由私人供给的方式更容易实现社会需求达到最优的水平心引。 从教育的本质上看，由于绝大多数类型的教育在技术上是可以实现排他的， 并且教育还具有“拥挤的公共产品”的特性，高等教育兼备私人产品和公共产品 的属性，因此，两方经济学家大多将其看成是准公共产品。一方面高校提供的高 等教育服务具有可分割性，高等教育服务的直接受益者是接受教育的学生及其家 庭，学生接受高等教育服务后，会掌握到一定的文化知识和业务技能，增加了获 得高收入或享受好生活的能力，而这些是由交纳学费的学生才能够享受得到，从 这个角度上看，它具有受益的排他性与消费上的竞争性。但从另一方面来看，高 等教育还具有明显的社会效益性，也就是指高等教育具有外部受益的特征。随着 接受高等教育人数的增加，社会上的人力资本水平会逐步提高，而人力资本在国 家的经济建设和发展中具有非常重要的作用。在准公共产品供给中，政府与私人 和非营利组织、政府与企业、企业与私人和非营利组织都可以形成合作与竞争的 关系。因此，在政府、市场和社会之间，努力寻求政府、市场和社会各阶层在公 共产品供给上的均