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湘潭市烟草公司全面预算管理研究 摘要 对于长期处于国家专卖制度保护之下的烟草公司而言，全面预算管理是实现 财务管控和资源有效配置的重要手段。湘潭市烟草公司的全面预算管理系统存在 许多问题，包括过于重视费用预算，缺乏整合思想；缺乏健全的组织体系保障； 预算管理过程缺少全面性、全程性和全员性；重编制、轻执行、轻管理现象严重； 信息不对称导致“预算松弛，准确度低等。导致这些问题的原因是多方面的， 既有来自行业体制方面的局限，也有专业人才与激励制度的限制。本文针对公司 目前在预算管理方面存在的问题，提出了改进公司全面预算管理的设想和初步方 案，并对方案的可行性进行了分析论证。 本文的研究以建立能充分发挥管理效能的全面预期算管理系统为目标，从全 面预算管理模式、组织机构设置、预算编制执行与控制、预算的调整考核与评估 等方面进行分析探讨，尤其是对专职管理机构的设置、预算执行与监控、预算调 整等非常重要又相对容易忽视的环节做出了更为详细的考虑，并对保障全面预算 管理体系正常运行的制度安排进行了初步设计。改革后的湘潭市烟草公司全面预 算管理体系，相比现行体系而言更具完整性和科学性。 本文所提出的改进建议和设计方案在湘潭市烟草公司部分试行，取得了良好 的绩效表现，本文从横向和纵向两个方面对己实施预算管理改革的方面进行了评 价，提出了改革中存在的问题，展望了未来的公司全面预算改革的方向和可能取 得的成绩。本文提出的预算管理改革作为实现企业战略目标的管理手段之一，对 烟草企业尤其是烟草基层商业企业预算管理研究应有一定的参考价值，对提高烟 草行业全面预算管理水平可起到一定的积极作用。 关键词：全面预算管理；烟草公司；改革 m p a c c 学位论文 a b s t r a c t a sf o rt o b a c c oc o m p a n i e su n d e rt h ep r o t e c t i o no fs t a t em o n o p o l ys y s t e mf o ra l o n gt i m e ，o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti sa ni m p o r t a n tm e t h o dt or e a l i z ef i n a n c i a l c o n t r o la n de f f e c t i v ed i s t r i b u t i o no f r e s o u r c e s x i a n g t a nt o b a c c oc o m p a n yh a sm a n y p r o b l e m si no v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，i n c l u d i n gp a y i n gm u c hm o r ea t t e n t i o nt o b u d g e t ；l a c ko fi n t e g r a t e di d e a ；l a c ko fr i g h to r g a n i z a t i o n a lf r a m e w o r kp r o t e c t i o n ； t h ep r o c e s so fb u d g e tm a n a g e m e n ti sn o tc o m p l e t e ，a n dn o te v e r y o n ei s i n v o l v e d ； p a y i n gm u c ha t t e n t i o nt oa u t h o r i z e ds t r e n g t h ，t h ep h e n o m e n o no fl a c ko fi m p l e m e n t a n dm a n a g e m e n ti so b v i o u s ；t h ea s y m m e t r yi n f o r m a t i o nl e a d st o “b u d g e ts a g ；t h e o r d e ro fa c c u r a c yi sl o w e ra n ds oo n t h eo b j e c t i v eo ft h i sr e s e a r c hi st oe s t a b l i s ha no v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t w h i c hc a nt o t a l l yu n l e a s hm a n a g e m e n te f f i c i e n c y , i n v e s t i g a t et h ep r o b l e mi no v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n tm e t h o d ，o r g a n i z a t i o nd e s i g n ，i m p l e m e n ta n dc o n t r o li nb u d g e t p l a n n i n g ，t oe x a m i n ea n de v a l u a t et h eb u d g e t ，a n dt of o c u so ns e t t i n gu ps p e c i a l i z e d a d m i n i s t r a t i v e o r g a n i z a t i o n ，b u d g e ti m pl e m e n ta n dm o n i t o r , b u d g e tr e v is i o na n d s o m eo t h e ri m p o r t a n tb u te a s yt on e g l e c tf i e l d w h a t sm o r e ，t h er e s e a r c hw i l ld r a w u p t h ei n s t i t u t i o nt om a k es u r et h e m a n a g e m e n ts y s t e m r u nn o r m a l l y a f t e r r e f o r m a t i o n ，t h ex i a n g t a nt o b a c c oc o m p a n yw i l l c a r r y o u tt h eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hi sm o r ee f f e c t i v ea n dm o r es c i e n t i f i c t h ei m p r o v e d s u g g e s t i o na n dd e s i g n e dp r o p o s a la r ep a r t l yr u ni nx i a n g t a n t o b a c c o c o m p a n ya n d r e c e i v e dg o o d p e r f o r m a n c e t h i sa r t i c l e e v a l u a t e st h e i m p l e m e n tb u d g e tm a n a g e m e n tr e f o r mi nl a n d s c a p eo r i e n t a t i o na n dp o r t r a i t ，p o i n t i n g o u tt h ep r o b l e mi nt h ep r o c e s so ft h er e f o r m a t i o n ，l o o k i n gf o r w a r dt ot h ef u t u r et r e n d o fb u d g e tm a n a g e m e n tr e f o r m a t i o na n dt h ea c h i e v e m e n t t h eb u d g e tm a n a g e m e n t r e f o r m a t i o nm e n t i o n e di nt h i sa r t i c l e a sam a n a g e m e n tm e t h o dt or e a l i z et h e c o m p a n ys t r a t e g yt a r g e t ，w i t hs o m er e f e r e n c ev a l u ei nb u d g e tm a n a g e m e n tr e s e a r c h f o rt o b a c c oc o m p a n y , e s p e c i a l l yi nt o b a c c ob a s i cl e v e lm e r c h a n d i s i n gb u s i n e s s ，a n d w i l lp l a yap r o a c t i v ee f f e c ti ne n h a n c i n gt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts t a n d a r do f t o b a c c oi n d u s t r y k e yw o r d s ：a l l r o u n db u d g e tm a n a g e m e n t ；t o b a c c oc o m p a n y ；r e f o r m a t i o n m p a c c 学位论文 = = = = = = = = = = = = = = 皇! = ! ! ! ! ! = = = ! = = 竺= = ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 苎! 苎! 插图索引 图2 1 全面预算管理体系8 图3 1 公司行政组织结构图1 5 图5 1 全面预算管理组织机构图3 0 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 附表索引 表5 1 工作质量预算表3l 表5 2 预算指标调整表一3 3 m p a c c 学位论文 1 1 研究背景及意义 第1 章导论 预算是指企业对未来某一特定期间如何取得资源和使用资源的一种详细计 划，是对企业未来整体经营规划的总体安排。预算管理是现代企业经营管理的重 要内容，对成本费用控制、节能降耗、明确企业发展目标并指导其按计划圆满完 成目标任务起着关键作用。全面预算管理是企业进行资源优化配置、实现企业战 略目标的有效管理方法和支撑工具，它具有全面控制的能力，是由销售、采购、 生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系，既是企业的整体作战方 案，又是到期奖惩的标准、激励和约束制度的核心。全面预算管理通常以企业目 标利润为预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和企业生产营 销诸多因素而制定的一整套系统性的战略方案。它有助于促进企业高效配置资 源、有效管控风险、提升市场竞争能力和综合经营实力，因而己成为国际上较普 遍采用的一种现代管理手段。 近年来，全面预算管理作为一种先进的管理理念和方式，正日益受到多方的 关注和重视，各行各业纷纷将这一现代化管理手段应用于企业的日常经营管理 中。当前，我国经济正处于一个重要的战略机遇期，企业规模不断扩大，业务复 杂程度不断增加，全面预算作为一种重要的管理工具和管理方法，能有效服务于 企业的战略规划和发展目标，在我国企业中越来越受到重视和推广。随着经营方 式的多元化和组织结构的扁平化加剧，企业需不断提高战略规划和预算管理能 力，因而全面预算管理方式应运而生，在很大程度上适应了现代企业战略发展与 经营目标细化的需求。 中国改革开放三十余年，烟草行业历经了多次分设和重组的变革。随着行业 改革调整的逐步深入，烟草公司组织机构发生了很大变化，企业规模的不断扩大 对管理工作提出了更高的要求。新经济形势和国内外宏观经济环境下，要保持行 业持续健康稳定的发展，就必须高度重视行业尤其是基层商业企业的管理。全面 预算管理这一先进的管理理念便是在经营管理环境、业务流程和管理模式都发生 了深刻变革的背景下被引入到烟草行业经营管理活动中来的。 近年来，国家烟草专卖局围绕建设“严格规范、富有效率、充满活力 的中 心目标，大力推行和完善行业全面预算管理体系。随着行业改革的逐步深入，现 行预算管理体系存在的问题逐渐凸显：一是预算视同计划，现行预算管理体制还 或多或少的保留着原有计划经济的影子，预算管理名不副实；二是全面预算管理 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 的全面、全员和全过程执行力度不够，对于相关预算数据没有进行切合实际的认 真测算，造成预算与实际执行时有较大差距；三是预算主体不到位，作为市级公 司的独立法人单位，承担起了全市系统的预算管理工作，对基层县级局的全面预 算管理工作推行力度不够，这使得烟草公司的预算管理工作达不到提高管理水平 和经济效益、确保国有资产保值增值的要求。因此新的经济形势下，烟草行业更 应该重视全面预算管理工作在行业内的推广和运用，顺利实现行业的总体发展战 略。 ， 从理论意义来看，研究烟草行业的全面预算管理问题，可以提供关于全面预 算管理理论的行业经验，为拓宽我国全面预算管理的广度提供一定的借鉴作用。 从现实意义上看，对行业全面预算管理的研究，不但关系到行业经营管理能力和 水平的提升，也是建立现代企业制度、增强行业整体竞争力的必然选择。 1 2 研究发展和现状 1 2 1 国外全面预算管理理论的发展回顾 1 2 1 1 科学管理阶段下的全面预算 作为现代企业内部控制的一种主要方式，全面预算管理在企业的改革和发展 过程中起到了关键性的作用。早在18 世纪，英国和美国就基于配合政府部门控制 开支、加强内部监管的需要先后推出了预算管理方式。2 0 世纪初，标准成本会计 的出现为企业内部推行预算管理提供了可靠的基础。预算管理最早在美国产生， 在科学管理思想的影响下，1 9 2 1 年美国颁布了预算与会计法案，这是预算控 制思想产生的起点乜1 。次年，著名学者麦金西的预算控制一书问世，书中所 持的重要依据之一便是预算与会计法案。在该书中，麦金西全面的阐述了实 行科学管理前提下的全面预算管理的问题，开创了科学管理阶段下全面预算管理 的新时期。在1 9 2 2 年美国全国成本会计师协会第三次会议上，学者们以预算的 编制与使用为专题展开了研究，这次会议的研究成果不仅把有关“预算控制 方面的内容引向深入，而且掀起了1 9 2 3 1 9 2 9 年全美会计师与工程师协同研究预 算控制问题的高潮口1 ，如今，预算控制理念已经完全融入西方企业经营管理的基 本范畴。早期阶段的预算管理是管理会计的一个重要组成部分，曾被部分学者视 为管理会计的两大支柱之一。实践发展方面，自2 0 世纪2 0 年代起全面预算管理在 美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司被成功应用，这一方法很快成为 大型现代企业的标准作业程序。从最初的计划、协调生产发展成为现代兼具控制、 激励、评价等功能并综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制 系统的核心位置。2 0 世纪8 0 年代对美国4 0 0 家大型公司的一项调查研究表明，当 时9 0 以上的大型美国公司都采用预算管理方法。 2 m p a c c 学位论文 1 2 1 2 经济学代理理论下的全面预算 在2 0 世纪8 0 年代，经济学中的代理理论对全面预算理论产生了重大影响。很 多学者研究了激励对预算的影响，如h o r o c k n e s s ( 19 7 7 ) 检验了强加式预算的 刚性和奖金频度交互影响业绩和满意度的机制。w e i t z m a n ( 1 9 7 6 ) 提出了一种 在不确定条件下，基于预算的报酬计算模型，该模型能够引导下级选择真实的预 期标准作为预算。因此，西方学者把这种模型称为真实导向性激励计划h 1 。 1 2 1 3 战略管理和社会心理学等理论下的全面预算 2 0 世纪8 0 年代以来，哈佛大学k a p l a n 教授对管理会计的卓越贡献，除创 造作业成本制度以外，还与n o r t o n 创造了平衡记分卡，并在保持原有预算的基 础上，通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标联系起来，形成k a p l a n 预 算模式，使预算适应新的环境。2 0 世纪9 0 年代以来，管理学领域对发展战略核心 竞争力的关注波及到预算管理研究。著名管理学家戴维奥利( d a v i do t l e y ) 就将 全面预算管理定义为为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系 之中的管理控制方法之一，这种方法如果提升到另外一个高度即为企业管理战 略。预算角色定位于计划、协调、沟通、控制和业绩评价，大量研究集中在如何 有效执行预算，关注业绩评估中使用预算控制引致的功能紊乱后果，但较少关注 在预算经营计划和战略形成方面的功能，而这些被忽略的功能是非常重要的，最 近就有许多文献呼吁改善传统预算在关注经营计划和战略方面的不足。 1 2 1 4 绩效管理理论下的全面预算 绩效预算自2 0 世纪4 0 年代提出以来，目前已经有5 0 多个国家不同程度地 实施了绩效预算。绩效预算发源于西方国家，2 0 世纪5 0 年代初露端倪，2 0 世纪 7 0 年代以后逐步成型。伴随着绩效预算的完善过程，这种预算模式也形成了稳 定的三种模式：即美国模式，澳大利亚和新西兰模式，欧洲模式1 。基于绩效管 理理论下的全面预算管理研究，推动了这一模式在实践上的有益探索，让企业经 营管理者更加深入的了解了绩效预算的概念和内涵，总体而言，绩效预算本身就 是全面预算管理模式的一种形态，这种模式主要有以下两个方面的基本特征：其 一，绩效预算是一种产出导向型的预算这与传统意义上的投入导向型预算理念截 然相反，而在中国，在现行的预算管理体制下，大部分的企业实行的都是投入导 向型预算。其二，顾名思义，绩效预算主要强调绩效管理对于预算的促进和指导 作用，它主要是以绩效为依据和立足点，并以此来实施预算编制、预算调控以及 预算评价的一种预算管理模式。从国外企业的实践来看，绩效预算主要由三大体 系所构成：一是绩效的评价体系，二是各种支出的绩效评价体系，三是预算自身 的组织管理体系陋】。 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 1 2 2 国内预算管理研究及发展现状 在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对于企业计划这一理念可谓根深 蒂固，虽然计划与预算在概念上有一定的共通性，但这种传统意义上的计划经济 体制并不是基于市场经济环境来运行的，所以，在这一体制环境下，并不能形成 建立在科学有效预算与决策的基础之上、对企业生产经营状况起到指导作用的预 算管理体系，因而在这一时期的计划形态并不属于全面预算管理的范畴。改革开 放以来，随着我国市场经济体制的逐步建立，传统意义上的计划经济体制不复存 在，企业管理的理念也随之发生了较大的变化和更新，控制的目标从原来的简单 的完成生产的品种、产量计划，逐渐转移到追求利润最大化和可持续发展的层面 上来了，在这一经济体制模式下，企业发展对于经营管理人员的要求便提到了一 个更高的层面上，因此，全面预算管理的思维和理念便应运而生，并在企业生产 经营管理各个层面发挥着越来越重要的作用，企业管理层也越来越重视这一管理 手段，有些甚至站在战略管理和可持续发展的高度在企业生产经营管理的各个阶 段来大力推行，并贯穿始终。 国内预算管理研究具有代表性的学术思想是苏寿堂( 2 0 0 1 ) 等人提出的企业 预算管理主要具有四种职能，即规划职能，协调职能，控制职能和业绩考核职能 。苗振亚( 2 0 0 1 ) 认为应从战略管理会计的角度来重新认识企业预算管理的作 用，预算目标应该更好地和企业战略目标结合起来陋3 。潘爱香( 2 0 0 1 ) 认为全面 预算管理是公司治理结构的重要组成内容，全面预算管理制度时即公司法和公司 章程之后第三层次的法律文书，明晰弃权则空间和责任区域，并通过制度化石企 业的决策，行为和结果得到高度的协调与统一9 】，高晨( 2 0 0 4 年) 认为全面预算 管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系是全面正和企业业务流，资金流信 息流和人力资源流的经营管理制度，处于企业内部控制系统的核心位置n0 1 。于 增彪( 2 0 0 4 ) 等人认为预算时正和企业资源的有效方法，而不仅仅作为一种控制 费用的手段1 。 2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管 理的基本规范( 试行) 明确提出了企业应建立全面预算管理制度n 纠；2 0 0 1 年4 月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法要求企业应当实行财务 预算管理制度；2 0 0 2 年4 月，在财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指 导意见中进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行 政法规的颁布，将全面预算管理作为一种制度规范引入到企业财务管理乃至战略 管理的机制上来，同时也标志着全面预算管理作为一种科学有效的管理理念和先 进的管理模式，已在我国得到广泛认同，并进入到大力推广和制度规范的实施阶 段。 4 m p a c c 学位论文 自2 0 0 2 年起，绩效预算的普遍应用成为我国预算管理改革的新方向和目标模 式。我国绩效预算的推广分为三个阶段。第一阶段：建立投资评审体系。从1 9 9 8 年我国开始建立完整的财政投资评审体系，即对投资性支出项目的后评价体系， 意味着整个预算评价的一个开端。第二阶段：2 0 0 2 年之后我国在财政支出绩效评 价方面推进了一大步，此时绩效评价理念已经开始进入中国，人们在实践当中开 始探讨实行绩效预算的可能性和可行性。第三阶段：我国绩效评价已经开始有实 质性的突破，表现在三个方面：一是开始要对部门绩效进行评价。二是要进行综 合评价。三是要求要有专门的评价主体。要确定绩效评价的组织管理体系。总体 而言，我国绩效预算管理的推行，经历了循序渐进、逐步推进的历程，并以支出 绩效评价为切入点实现部分预算管理制度的逐步完善，最终推进到整体的绩效预 算1 朝。 烟草行业的预算管理起步于2 0 0 4 年，经历了由单纯的财务计划预算向预算 管理与绩效挂钩转型的发展过程。但总体上看，烟草行业的预算管理尚处于初级 阶段，与行业改革和发展的新要求仍有较大差距，主要问题是：一是预算管理局 限于财务预算，尚未建立完善的操作程序和管理标准，实施全面预算管理任重而 道远；二是预算编制与预算执行脱节，注重预算编制的“形，而忽视预算管理 的“实 ，导致预算和执行存在较大的差距；三是预算“硬约束 机制尚未建立， 缺乏预算控制和考核环节，超预算开支的现象在行业内依然存在。 1 2 3 对国内外研究现状的简要评述 从我国全面预算管理理论和实务的研究看，无论是研究切入点还是研究视野 或是成果的应用都有很大提高，以公司管理和公司治理的角度研究已经成为目前 全面预算研究方向的主流，而当前对于公司经营管理的研究缺乏一些流程化和系 统性的操作性方法，要体现公司管理水平的提升并使之充分实现，就必须要加强 全面预算管理建设。 随着市场经济的不断发展，企业内部改革的升华，全面预算管理作为企业内 部管理控制的重要环节已显得越来越重要。有效的全面预算管理能帮助企业经营 管理者组织计划、协助调控和业绩考核，可以通过及时有效的科学预算和内部控 制来指导企业生产经营行为；通过加强企业全面预算管理，可以提高生产经营质 量和效益，从而促进企业综合实力和整体竞争力的全面提升。我国全面预算管理 方面的探索起步较晚，但发展还是较快，现在已经被大多数企业所认同并在实践 中取得了一定的成效，企业逐步对预算管理有了一定的认识，并逐渐对全面预算 管理编制、调整、执行以及考核的全过程有了一定程度的重视。但尽管如此，因 为全面预算管理在我国推行时间还不长，所以在实际操作过程中还存在很多问题 和一些误区，较为突出的主要是对于全面预算管理缺乏全面掌控的能力，在考核 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 和绩效评价方面缺乏必要的刚性等。全面预算管理有助于企业强化经营管理、增 强市场竞争力、提高经济效益和实现企业的战略目标。因此企业应结合本企业特 点建立全面预算管理体系，并不断总结和完善，使其真正为企业所用n 4 1 。 1 3 研究方法和研究内容 本文主要采用理论研究与实际分析相结合的方法，对于新体系的设计主要采 用理论研究的方法，而对于现有体系的分析则采用了理论与实际相结合进行分析 的方法。 本文的研究内容分为五个部分。第一部分介绍了论文的选题背景、国内外预 算管理研究现状以及本论文的研究方法和内容。第二部分对全面预算管理的相关 理论作了介绍。第三部分对于湘潭市烟草公司基本情况、现有全面预算管理体系 及其运行情况进行描述，第四部分主要探讨了湘潭市全面预算管理改革的总体思 路和主要内容，将全面预算管理体系与其他相关组织体系有机结合，并结合湘潭 市烟草公司管理运行的内外部环境，从全面预算管理全过程进行理论探讨。第五 部分主要对全面预算管理改革的工作绩效进行深入剖析，从开展改革设计前的前 景预测到实际工作绩效评价，深入阐述全面预算管理工作对于实际工作的推动和 提升作用。 6 m p a c c 学位论文 第2 章全面预算管理的相关表述 2 1 全面预算管理的基本内涵 全面预算管理就是以企业目标利润为中心，通过编制全面预算、执行全面预 算、监督控制预算执行、调整全面预算、考核评价全面预算的执行情况等过程， 实现对企业生产经营有效控制的科学管理方法n 引。 全面预算管理的先进性主要体现在“全面 二字上，它的核心主要是“全员、 全面、全过程 。“全员 是指在预算管理实施过程中要全员动员，全员参与，这 里面又包含两层含义，一层是指对于期间预算指标的层层分解要落实到人，要做 到人人肩上有责任，人人都是预算管理工作实施的主体，只有建立在全员参与基 础上的全面预算管理，才是真正意义上的全面预算管理，也只有这样，才能从整 体上树立“成本 、“效益 意识；另一层含义主要是侧重于整体资源在企业内部 各个职能部门之间的整合和优化配置。通过企业各职能部门全员性的参与，可以 充分的调动各部门的工作积极性和主观能动性，从而把有限的企业资源配置到效 益最大化的岗位和部门，实现资源的优化配置和合理利用，为实现企业价值最大 化提供科学的决策依据。“全面 主要是指预算范围的全方位，不仅包括传统意 义上的财务预算，现金流预算，更重要的是包括业务预算和资本性支出预算。对 于现代企业而言，经营管理的外延不断拓宽，已经不仅仅限于日常经营活动，更 重要的是需要关注投资和资本运营活动；不仅需要考虑产品的研发、设备的投入 以及成本的控制，还要考虑资金的供给，市场的需求以及投资环境等外部资源间 的配置和协调n6 1 。只有建立在业务预算即销售和生产预算、资本预算这一全面 预算基础上的预算体系，才能科学驾驭企业经营管理行为，有效指导日常经营管 理活动，才能基于企业发展全方位的考虑统筹安排各个环节的协调与配合，合理 利用企业资源。“全过程”是指预算管理过程的连贯性和统一性。全面预算管理 包括各项预算指标的科学设置、预算的编制和下达，预算执行情况的监控、预算 调整和下达以及预算考核与评价、激励与约束等手段，只有这样，才能保证全面 预算管理各个环节之间的相互衔接和密切配合，发挥全面预算管理的组织协调效 果和对经营管理活动的指导作用，才能使全面预算管理工作融入到企业生产经营 全过程，实现全程的监督、调控和指导n ”。 2 2 全面预算管理的目标 一方面，全面预算管理目标的确定要服从于企业目标。企业存在和发展的最 7 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 终目标是要实现股东财富最大化。而要实现这一目标，企业必须在消费者可承受 的价格范围内，提供令消费者满意的服务和产品，并获取足够的利润。因此，企 业必须控制好自身的经营规模和成本费用，在确定预算目标时，应始终以客户的 基本需求为出发点，最终实现企业目标n 8 1 。 另一方面，全面预算管理目标应以企业战略目标为依托。企业战略管理是一 种长期决策模式，决定企业经营管理的方向和目标，提出实现战略目标的重大规 划和方针，并确定企业的经营业务范围和长期盈利水平n 引。战略目标反映了企 业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平，如业绩水平、发展速度等， 要有具体的数量特征和出发点，是战略实施的指导方针和评价标准。在确定战略 目标时，通常使用一套被称作s m a r t 的基本原则：s ( s p e c i f i c ) 具体不含糊； m ( m e a s u r a b l e ) 可量化；a ( a t t a i n a b l e ) 可行；r ( r e l e v a n t ) 相关性：t ( t i m e b a s e d ) 及时性。预算目标是战略目标的分解和细化，是保证企业战略意图得以实现的有 效手段和工具。企业战略在预算管理中的应用首先体现在企业总体战略目标决定 了全面预算管理的目标，并在预算编制与执行中对其进行调整以符合企业战略目标。 2 3 全面预算管理的内容 全面预算是全面预算管理模式下所需编制的各种预算的总和。是依据企业决 策方案的要求，对销售、生产以及投融资等活动确定明确目标，制定出预计资产 负债表、预计利润表、预计现金流量表等一系列预计财务报表，用以预测未来期 间的财务状况、经营成果和现金流量。全面预算由一系列相互关联、相互影响的 预算构成，包括经营预算、财务预算和资本预算三大部分。各预算的关系参见图 2 1 。 销售预算长期销售预算 望末存鲁目生产预算 预算卜一职开 直接材料预算il 直接人工预算 产品成本预算 利润表预算 里全塑篁| 卜一童奎塞堂塑篁 ：i l ：一 资产负债表i 预算i 图2 1 全面预算管理体系 8 m p a c c 学位论文 2 3 1 经营预算 经营预算是与企业损益状况有关的、与企业日常经营活动直接相关的、具有 实质性的基本经济活动预算。主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直 接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。 销售预算是年度预算编制的起点，它是销售预测正式的、详细的说明。企业 主要依靠销售产品和劳务所提供的收入维持正常生产经营活动，因而销售预测的 准确程度对整个全面预算的科学合理至关重要。是全面预算控制的基础。根据“以 销定产 的原则，企业根据销售预算中的预计销售量，按产品品种、数量分别编 制生产预算。生产预算编好后，还应根据分季度的预计销售量，经过对生产能力 的平衡排出分季度的生产进度日程表，并以此为基础编制直接材料预算、直接人 工预算和制造费用预算，构成对企业产品生产成本的统计。销售及管理费用预算， 揽括了生产过程中各种间接费用明细项目，例如销售费用、广告费、运输费等。 对实行标准成本控制的企业，还需编制单位生产成本预算心叫。 2 3 2 财务预算 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期间预计财务状况、经营成果 以及现金流量等价值指标的各种预算总称，包括现金预算、预计资产负债表、预 计利润表和预计现金流量表等。现金预算是销售预算、生产预算、资本预算等有 关现金收支的汇总，一般由现金收入、现金支出、现金多余或不足以及资金的筹 集四个部分构成。现金预算是企业管理的重要工具，有利于企业事先对日常现金 需求进行有计划的安排、平衡和调度，减少企业的财务风险。预计资产负债表是 根据期初资产负债表、销售预算、生产预算、资本预算等，对有关项目进行调整 后编制而成，反映期末各资产账户的预计余额，全面预测企业的财务状况。预计 利润表根据销售预算、生产预算、销售及管理费用预算、现金预算等编制，用以 提示企业预期的盈利情况，从而有助于及时调整经营策略，降低企业的经营风险陋。 2 3 3 资本预算 资本预算是企业非正常经营活动的预算，如固定资产购置预算、对外投资预 算、资金筹集预算等，是对资本性支出进行分析、筛选和计划的过程。资本性支 出是企业为了适应未来生产经营的长远发展而投入的，不能由当年生产销售收入 补偿的一种不经常发生支出。进行资本预算时，首先要确定决策目标，提出各种 可能的投资方案；再估算各种投资方案的预期现金流量及其风险程度，并据此对 现金流量进行调整；最后根据选择方法对各种投资方案进行比较选优瞳引。 9 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 2 4 全面预算的编制方法 在全面预算管理的发展进程中，形成了各种各样的预算编制方法。根据管理 的不同要求，可将预算编制方法分为不同类别，常用的全面预算编制方法分类包 括以下几种。 2 4 1 按业务量水平是否固定可分为固定预算和弹性预算 固定预算也称静态预算，是指只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业 务量( 如生产量、销售量) 水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算不考 虑企业资产负债与内外部环境变化的影响，一般应用于计划和实际没有较大出入 的情形下。其计算简便易行，较为直观，但机械呆板，可比性差，不利于正确地 控制、考核和评价企业预算的执行情况。弹性预算是指企业在不能准确预测业务 量的情况下，根据量本利之间有规律的数量关系以不同业务量水平为基础编制预 算的方法。弹性预算能有效反映不同业务量水平下的预算情况，为预算与实际结 果提供了一个动态的比较基础，具有一定的伸缩性，更好地发挥了预算的控制作 用。 2 4 2 按预算是否依据以前年度数据可分为增量预算和零基预算 增量预算是指新的预算使用以前期间的预算或实际业绩作为基础来编制，在 此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况，不考虑 具体情况的变化。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量。增量预算能 够提供一个稳定的、循序渐进的预算基础，但遏制了企业改革和降低成本费用的 动力，并形成预算成本的刚性增长。零基预算对预算一切均以零为起点，在每一 个新的预算期间必须重新判断所有的费用，根据其必要性确定预算数额的大小。 零基预算开始于“零基础 ，需要分析企业各部门的未来需求和成本。该方法能 促进更为有效的资源分配，最大限度地剔除不必要的项目和金额，并及时应对内 外部环境的变化，提高管理层的投入产出意识，但编制零基预算的工作量大，成 本较高。 2 4 3 按预算期间是否固定分为定期预算和滚动预算 定期预算是指编制预算时以不变的会计期间作为预算期的方法。定期预算的 唯一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结 果。但其预算准确性较差，不能随情况的变化及时进行调整，且受到预算期间的 限制，致使管理层的决策视野局限于本期规划的经营活动，而通常不考虑下期， 具有盲目性、滞后性和间断性等缺陷。滚动预算是在编制预算时，将预算期与会 计年度相脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期间 1 0 m p a c c 学位论文 始终保持为一个固定期间的编制方法。滚动预算能保持预算的完整性和持续性， 使预算能适时反映实际经营状况，克服了固定预算灵活性差的缺点，且促使管理 层对未来一定时期内的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，但预算工作量很 大，和外部环境的协调性要求高。 2 4 4 按预算确定性分为定额预算和概率预算 定额预算是在编制预算时规定各预算单位材料、人工等要素标准，计算预算 数额的方法。定额预算方法直接简单，但难以反映具有不确定性的预算项目。且 预算准确性不高。概率预算是对不确定的预算项目，估计其可能的变动范围，分 析该范围内不同点处出现的概率并计算期望值。该方法能提高预算值的准确性， 但要借助数学模型，预算难度较大。 2 5 全面预算管理的作用 全面预算管理作为现代企业管理的核心理念，是企业实现内外部协调的工 具、全过程流程控制的标准以及绩效考核的依据，是提高企业经营管理人员水平 的有效途径，也是强化企业内部控制和管理、促进内部管理上水平的重要手段， 对企业集团而言，实施全面预算管理更具有重要的理论和现实意义心引。 2 5 1 有助于集团战略目标的实现 现代企业管理要实现规范化和科学化发展，就必须要重视集团战略目标的重 要性。集团战略是企业集团根据国内外、行业内外错综复杂的市场环境进行科学 系统的综合分析之后对集团的未来发展趋势和市场走向所做出的长远规划和战 略部署，是集团实现可持续发展的重要保障。而全面预算管理作为企业集团战略 管理的重要形式和有效手段，对于实现企业集团的战略目标起到了重要的推动和 指导作用。通过全面预算管理，将企业集团发展战略应用于经营管理操作实践， 同时通过全面预算管理的衡量和定标，将粗放型的集团战略目标进一步量化，使 之在具体工作中能得到有效落实，从而避免企业集团发展战略目标流于形式，变 成空头口号，使其更加具有可操作性、可检验性：通过在企业集团推行全面预算 管理，可以保证上下协调一致，确保政令畅通，目标明确，从而激发员工的管理动 力和工作激情，增强管理行为的感染力和适应能力，确保集团战略目标能在统一的 指导和共同努力下能最终得以实现。同时，通过全面预算管理的组织运行和有效 监控，还能对企业集团战略目标进行科学的评估和及时的修正。进而对企业集团发 展战略起到校正和检验作用，避免因企业集团战略目标制定的不合理带来的发展 中的滞后。由此可见，全面预算管理通过事前的预测、事中的协调和控制以及事 后的检验和评价使企业集团能实现全过程的有效沟通，也使企业集团的发展战略 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 目标更加明确1 。 2 5 2 有助于企业集团资源的合理配置 企业集团实施战略管理的目的之一就是要实现企业集团内部资源的合理配 置和优化组合，而全面预算管理能实现对企业资源进行有效的控制。在全面预算 管理体系下，预算目标的确定、预算指标的设置以及预算的编制是集团管理者对 企业资源如何利用及分配进行的事前控制，预算执行和调控是对企业资源参与生 产经营活动进行的事中控制。而预算的考核和评价是对资源利用效率的事后控制 和评价。 全面预算管理通过将企业战略目标分门别类，由战略目标转化为以各项经济 指标衡量的预算目标，进而有层次、分项目地分解到各部门和相关机构，各个职 能部门再根据部门预算目标将工作目标和任务延伸并细化到每一个工作岗位以 及每一位员工，使包括企业集团管理者在内的全体员工都能够自上而下地明确自 己的工作目标，从而充分调动全员工作积极性，实现企业资源利用效率最大化。 全面预算管理由于牵涉到全局工作，涉及到集团各个单位、各个职能部门以 及各项经济业务，是一套完整的组织架构和管理体系，因此，在全面预算管理的过 程中，更加关注和注重整体运行环节的相互关联和组织协调，建立权责明确、分工 协作的组织体系，有利于集团内各个职能部门之间加强交流与协作，统一思想，明 确目标，从而有效地提高工作效率，实现集团内部整体效益最大化。 全面预算管理指标体系中包括利润、现金流、资产保值增值率、投资收益率、 净资产收益率、成本费用率、成本费用利润率等指标，尤其重视对企业整体价值 管理和全过程的动态控制，从而引导企业集团内各个职能部门实现资源利用效率 最大化，以最优化的资源投入获得最大化的经济效益，同时，将成本控制和财务预 算有机地结合起来，以降低成本费用开支，实现资源共享。 2 5 3 有助于提高集团综合管理能力 企业实施全面预算管理，企业可以通过对全面预算管理目标的制定和控制实 现对集团经营管理的间接控制，相比于传统的管理模式，借助于全面预算管理的 管理方式主要以间接管理为主，通过对生产经营事前、事中和事后的控制，使管 理者既能把握企业发展的全局，又不会顾此失彼失去管理重心，更具有前瞻性和 指导性，从而进一步提高企业集团管理者的综合管理能力和对企业集团发展走向 的掌控和驾驭能力。实施全面预算管理后，对于集团管理者来说，集团内部的重 大生产经营决策项目不必一一过问，因为这些在年度预算指标和预算目标的制定 中已经考虑并纳入年度预算，管理者可以从日常的事物中解脱出来，花更多的时 间和精力来思考集团整体的发展目标和战略任务，这样使管理者的决策更具时效 性和科学性，对管理者的管理能力也是一种大的提高。同时可以发挥全面预算管 1 2 m p a c c 学位论文 理的监控职能，重点把握企业管理的关键环节，通过全面预算的风险预警功能， 将高风险业务实现实时监控，能有效提升集团风险管控能力和风险防范能力心5 1 。 2 5 4 有助于正确评价和考核各职能部门工作绩效 在全面预算管理执行和调整过程中，对于全面预算编制时分解的各个分预算 目标是考核各个职能部门工作业绩的主要依据，通过全面预算管理系统定期将实 际工作与预算目标进行比较，便于各个职能部门对比预算目标分时间、分阶段的 开展实际工作，也便于在期末预算管理考核过程中对各个职能部门及每位员工的 工作业绩进行考核和评价，并据此进行奖惩兑现，强化激励和约束机制，这样有利 于调动员工的工作积极性，敦促其在自己的岗位上更加努力工作。全面预算管理 对工作业绩的考核主要是基于预算目标与实际工作之间差异的综合反映，综合历 史因素和现实情况所作出的科学分析，从而对部门工作绩效进行的客观评价，它 有利于建立公平合理的绩效考核体系，也有助于推动各部门工作绩效的整体提 升。 湘潭市烟草公司全面预算管理研究 第3 章公司全面预算管理现状分析 3 1 湘潭市烟草公司概况 湘潭市烟草专卖局( 公司) 组建于19 8 4 年1 2 月，实行“统一领导、垂直管 理、专卖专营的烟草专卖体制，依法行使烟草专卖管理职能，同时开展卷烟经 营业务。2 0 0 5 年5 月，按照“四统一、五集中一( 即组织架构统一、业务流程统 一、服务标准统一、信息平台统一和集中购进、集中订货、集中配送、集中管理、 集中核算) 的原则，全市系统实施了企业组织结构调整，取消了县级公司的企业 法人资格，突出了市公司的市场经营主体地位，提高了资源的有效配置，推动传 统商业逐渐向现代流通的转变，提高了全市烟草系统整体竞争实力。 3 1 1 公司组织结构 湘