（会计学专业论文）现行企业会计准则公允价值计量研究.pdf

现行企业会计准则公允价值计量研究 运用历史与逻辑、分析、比较、归纳、引用等手段。展开深入全面的研究。 本文采取了理论与实践相结合的方式，本文的写作思路是在现行会计准则的 一大亮点公允价值的引入的基础上展开的。本文从公允价值的发展历程 与概念分析入手，分析了公允价值概念与基本特征、公允价值与其他计量属 性的比较、国内外公允价值的发展历程与最新动态。在此基础上对采用公允 价值的外部环境与理论依据进行了分析，进而引导出了公允价值研究的难点 问题。文章的后半部分主要从公允价值在我国的实际应用方面进行了分析。 在实际应用方面，主要结合了我国新颁布的企业会计准则，总结了公允价值 在新会计准则中应用的主要范围，进一步结合我国的实际情况，分析了公允 价值应用可能出现的问题并提出了相应的对策。文章最后进一步分析了我国 上市公司首次实施新会计准则应用公允价值进行计量的典型案例及公允价值 计量带来的影响。文章的各部分以逻辑关系紧密联系形成一个内容完整的体 系。 本文通过对计量属性的分析，认为从会计计量本质属性的角度来看，公 允价值是一种复合计量属性，可以表现为历史成本、重置成本、可变现净值、 现值。但在新会计准则中，公允价值是与其他四种计量属性并列的一种独立 计量属性，进而本文得出了公允价值的理论研究与实务应用存在着严重脱节、 公允价值的理论内涵与实务内涵需进一步统一、公允价值准则需进一步完善 的观点，并提出了相应的建议。在实际应用方面，本文结合公允价值在新会 计准则中的主要应用范围，指出了公允价值在我国应用可能会存在以下的问 题：公允价值取得方式的问题、我国的市场环境问题、公允价值的可验证性 问题、企业的盈余管理问题及会计人员面临的挑战问题。本文针对这些问题， 从以下几个方面提出了相应的对策：资本市场的进步完善、培育独立的第 三方市场、企业治理结构的完善、会计人员素质的提高、引入全面收益表及 公允价值的充分披露。本文最后对上市公司首次应用公允价值进行了特例分 析，认为上市公司在债务重组、持有金融资产、资产置换等方面应用公允价 值较为典型并对此进行了分析。在分析典型案例的基础上，本文认为应用公 允价值计量将带来如下结果：在短期内将影响上市公司的估值结果，投资者 更应关注盈利质量、企业隐性资产的显性化、上市公司对公允价值应用采取 的谨慎态度。本文针对上述问题做了初步探索并提出了相应解决办法供业内 2 中文摘要 人士和政策制订者参考。 本文的主要贡献在于：将目前国内外有关公允价值的研究成果进行了系 统的归纳整理，深入分析了公允价值概念、对五种计量属性进行了比较分析、 梳理了国内外公允价值的发展历程、实施公允价值的外部环境要求与理论依 据，加深了对公允价值的认识；在前面分析的基础上，指出了公允价值研究 急于解决的难点问题：公允价值的本质属性的进一步明确、理论内涵与实务 内涵的不统一、公允价值准则的迸一步完善，可以为有关人士进一步研究公 允价值提供一定的帮助：在理论研究的基础上，结合我国新会计准则中有关 公允价值的部分，对我国新会计准则中公允价值的应用范围进行了整理，并 对中国在目前环境下使用公允价值可能出现的问题进行了分析并提出了相应 的对策：对我国上市公司首次实施新会计准则使用公允价值计量进行了案例 分析，并对公允价值计量带来的影响进行了分析，为上市公司更好地应用公 允价值、信息使用者更好地使用会计信息提供了一定的指导。 关键词：现行会计准则公允价值计量属性应用对策 3 a b s l r a c t h i s t o r i c a lc o s tm e a s m c n i n t th a sl o n gb e e nt h em o s tg e n e r a l l yu s e dp a t t e r n ，b u t a l o n g w i t ht h ec o n s t a n tm a r k e t e c o n o m yd e v e l o p m e n t ，h i s t o r i c a l c o s t m e a s u r e m e n tu n d e r g o e sm o r ea n dm o r ec r i t i c i s m h i s t o r i c a lc o s td o e sn o ti n v o l v e t h ef o l l o w i n gc o n f i r m a t i o na f t e rt h ei n i t i a lt r a n s a c t i o np r i c e i td o s en o tf a v o rf o r t h eu s e r sd e c i s i o n m a k i n g h o w e v e r , f a i rv a l u em e a s u r e m e n ti n s i s t sd y n a m i c r e f l e c t i o nv i e w p o i n t ，i tn e g a t e st h ev a l u eo fa s s e ts t a b i l i z e sc o n t i n u o u s l ya st h e i n i t i a lt r a n s a c t i o np r i c e f a i rv a l u em e a s u r e m e n tp r o v i d e st h em o r er e l e v a n t i n f o r m a t i o na n di ti sh e i p f o lf o ri n v e s t o r s d e c i s i o n - m a k i n g , t h e r e f o r ef a i rv a l u e m e a s u r e m e n ti sm o r ea n dm o r ew i d e l yu s e d f r o mt h ei n t e r n a t i o n a ls c o p e ，f a i r v a l u em e a s u r e m e n tp a t t e r nr e s e a r c hi st h eh o t s p o ta n dt h ed i f f i c u l t y i n t e r n a t i o n a l o r g a n i z a t i o n sh a v ea l r e a d yc r o s s e dt h e n e c e s s a r yt on s e ”s t a g e ，m a i n l ye n t e r e d h o wt ou s e ”s t a g e o u rc o u n t r yh a sa l s oi n t r o d u c e df a i rv a l u em e a s u r e m e n t p a t t e r ni nn e w a c c o u n t a n ts t a n d a r d s c o m p a r e dt of o r m e ra c c o u n t i n gs t a n d a r d s ， t h en e ws t a n d a r d sh a v em o f f o l l yc o n s i d e r e do u rc o u n t d 8n a t i o n a lc o n d i t i o n s w h e nd e t e r m i n i n gt h es c o p eo ff a i rv a l u em e a s u r e m e n ta p p l i c a t i o na n dh a v em a d e c a u t i o u s i m p r o v e m e n t s a n dr e a l i z e dt h ec o o r d i n a t i o nw i t h i n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d s e v a s i o no ff a i rv a l u em e a s u r e m e n tw i l ln ol o n g e rb eo u r c o u n t r y sm a i n s t r e a m h e r e ，f a i rv a l u ee n t e r sab r a n d n e wt i m ei no u rc o u n t r y s r e s e a r c h a l t h o u g hd o m e s t i ca n df o r e i g na c c o u n t a n t si n v e s t e dm a s s i v et i m ea n de n e r g y i nf a i rv a l u em e a s u r e m e n t i l st h e o r ya n dt e c h n o l o g yh a sn o tc o n s u m m a t e d , e v e n t h em o s tb a s i cq u e s t i o na n dt h ee x t e n s i o nh a sn o ta c h i e v e dt h em u t u a lr e c o g n i t i o n i nr e c e n ty e a r s ，m a n yc o u n t r i e s s t a n d a r d sf o r m u l a t i o no r g a n i z a t i o nw e r ea l lb u s y w i t ht h ed e v e l o p m e n to ff a i rv a l u em e a s u r e m e n ti nt h ep r a c t i c ea p p l i c a t i o n ，b u t s o m ee l e m e n t a r yt h e o r yq u e s t i o n sw e r eu n r e s o l v e d ，w h i c hh a v eh i n d e r e dt h ef a i r v a l u ep r a c t i c a la p p l i c a t i o n i a s ba n df a s bh a sa l r e a d yd i s p l a y e dd i s c r e t em a n n e r 现行企业会计准则公允价值计量研究 t ot h ef a i rv a l u em e a s u r e m e n t a f t e ral o n gp e r i o do fp r o m o t e da p p l i c a t i o n , i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gh a sa l r e a d ys t m e dt or e o r g a n i z a t i o na n dr e c o n s i d e r a t i o n t h e r e f o r e , i ti se x t r e m e l ye s s e n t i a l t oc o n d u c tt h er e s e a r c ho nf a i rv a l u e m e a s u r e m e n t se l e m e n t a r yt h e o r ya n dc o n c r e t ea p p l i c a t i o nu n d e rt h ec u r r e n t e c o n o m i ce n v i r o n m e n t t h i sa r t i c l et r i e sh a r dt om a k es o m ei n n o v a t i o n sb a s e do nm a s s i v em a t e d a l , 6 i u c l i e 8o fp r e d e c e s s o rr e s e a r c hr e s u l t s t h i sa r t i c l eu t i l i z e s h i s t o r i c a l ，i o s i c ， a n a l y s i s ，c o m p a r i s o n , i n d u c t i o n a n dq u o t a t i o nm e t h o d st ol a u n c ht h o r o u g a c o m p r e h e n s i v er e s e a r c h t h i sa r t i c l ea d o p t st h ew a yt h a t i sc o m b i n a t i o no f t h e o r ya n dp r a c t i c e t h i sa r t i c l ea n a l y z e sf a i rv a l u e sc o n c e p ta n di t sb a s i c c h a r a c t e r i s t i c ，t h ec o m p a r i s o no ff a i rv a l u ea n do t h e rm e a s u r e m e n ta t t r i b u t e s ，f a i r v a l u ed e v e l o p m e n ta n dt h en e w e s tt e n d e n c yb o t hi nd o m e s t i cm a df o r e i g n o n f o r m e rf o u n d a t i o n , t h ee x t e r n a le n v i r o n m e n ta n dt h et h e o r yb a s i sc a r r i e so n , t h e n t h ea r t i c l ei sg u i d e db yt h ef a i rv a l u er e s e a r c hc o r eq u e s t i o n ：t h ef a i rv a l u ee s s e n c e a t t r i b u t ea r g u m e n t ，t h eu n i f i c a t i o no ft h e o r yc o n n o t a t i o na n dp r a c t i c ec o n n o t a t i o n , t h ef a i rv a l u es t a n d a r d s f u r t h e rp e r f e c ta sw e l la st h ef a i rv a l u eg e n e r a la p p l i c a t i o n m e t h o d t h ea r t i c l e ss e c o n dp a r tm a i n l ya n a l y z e sf a i rv a l u e sp r a c t i c a la p p l i c a t i o n i nt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o na s p e c t ，i tm a i n l ys u m m a r i z e st h em a i ns c o p eo ff a i r v a l u ei nn e w a c c o u n t i n gs t a n d a r d s f l u t h e ra n a l y z e st h ep r o b l e m sp o s s i b l ya p p e a r a n dp r o p o s e sc o r r e s p o n d i n gc o o n t c t 3 1 b e a s t u - e s t h ea r t i c l ef i n a l l ya n a l y z e sh o w c o m p a n ya p p l i e sf a i rv a l u e a n dt h ei n f l u e n c et h ef a i rv a l u em e a s u r e m e n tb r i n g s t h i sa r t i c l ea p p r o v e st h a tf a i rv a l u em e a s u r e m e n ti so n ek i n do fc o m p o u n d m e a s u r e m e n tt h r o u g hm e a s u r e m e n ta t t r i b u t ea n a l y s i s ，a n df a i rv a l u em e a s u r e m e n t c a nd i s p l a yf o rh i s t o r i c a lc o s t , r e s e tc o s t , n e tr e a l i z a b l ev a l u e ，p r e s e n tv a l u eo f f u t u r ec a s hf l o w , b u ti nn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s 。f a i rv a l u ei so n ek i n do f i n d e p e n d e n tm e a s u r e m e n tw i t ho t h e rf o u rm e a s u r e m e n t s , t h e nt h i sa r t i c l ea c h i e v e s t h e s ec o n c l u s i o n s ：f a i rv a l u ef u n d a m e n t a lr e s e a r c ha n dt h ep r a c l i c ec o m e sa p a r t s e r i o u s l yw h i c hh i n d e r st h ef a i rv a l u ea p p l i c a t i o n ，t h ef a i rv a l u et h e o r yc o n n o t a t i o n a n dt h ep r a c t i c a lc o n n o t a t i o nm u s tb ef u r t h e ru n i f i e da n df a i rv a l u es t a n d a r d sm u s t b ef u r t h e rc o n s u m m a t e d ，t h e nt h ea r t i c l e p u t sf o r w a r d s o m ec o r r e s p o n d i n g p r o p o s a l s i np r a c t i c a la p p l i c a t i o na s p e c t t h i sa r t i c l eu n i f i e sf a i rv a l u e sm a i n a p p l i c a t i o ns c o p ei nn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，p o i n t i n go u tt h ep r o b l e m si no u r c o u n t r yp o s s i b l ye x i s ti ns u c hw a y s ：t h ew a y t oo b t a i nt h ef a i rv a l u e , o u rc o u n l i y s 2 m a r k e te n v i r o n m e n t , t h ef a i rv a l u e sv a l i d a t i o n , e n t e r p r i s e ss u r p l u sm a n a g e m e n t a n dt h ec h a l l e n g e s c 0 硼t 卸t sf a c e t i i i sa r t i c l ep r o p o s e ss o m ec o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e sf r o mt h ef o l l o w i n gs e v e r a la s p e c t s ：t h ec a p i t a lm a r k e t sf u i l h c r c o n s u m m a t i o n ，t h e c u l t i v a t i o no f i n d e p e n d e n t t h i r d p a r t ym a r k e t , t h e c o n s u m m a t i o no f c o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c m r e ，t h ee n h a n c e m e n to f a c c o u n t a n t s q u a l i t y , i n t r o d u c et h ec o m p r e h e n s i v ei n c o m es t a t e m e n t sa n dt h e f a i rv a l u e sf u l l d i s e l o s u r e t i l i sa r t i c l ef i n a l l yc a r r i e so nt y p i c a le a s e sa n a l y s i si n c l u d i n g ：d e b t r e o r g a n i z a t i o n , f i n a n c i a lp r o p e r t y , a n da s s e tr e p l a c e m e n t b a s e do nt y p i c a la n a l y s i s ， t h i sa r t i c l ec o n s i d e r st h a tf a i rv a l u em e a s u r e m e n tw i l la f f e c t ：c o r p o r a t ev a l u e r e s u l t si ns h o r tt e r m ，t h ei n v e s t o rs h o u l dp a ym o r ea t t e n t i o nt ot h ep r o f i tq u a l i t y , t h er e c e s s i v ea s s e t s e m e r g e n c e t h ec a u t i o u sm a n l l c ta d o p t e db yc o r p o r a t i o n 1 1 l i s a r t i c l ed i s c u s s e st h ea b o v e q u e s t i o n sa n dp r o p o s e sc o r r e s p o n d i n g s o l u t i o n s t h et h i s a r t i c l e sm a i nc o n t r i b u t i o n sl i ei n ：i ti n d u c e st h ed o m e s t i ca n df o r e i g n r e l a t e df a i rv a l u er e s e a r c h r e s u l t s ，a n a l y z e s f a i rv a l u ec o n e 印tt h o r o u g h l y , c o m p a r e sf i v ek i n d so fm e a s u r e m e n ta t t r i b u t e s ，c o n c l u d e sf a i rv a l u ed e v e l o p m e n t a n de x t e r n a le n v i r o n m e n tr e q u e s ta n dt h et h e o r yb a s i s ，a l lo ft h e s ed e e p e nt h ef a i r v a l u eu n d e r s t a n d i n g ；t h e ni t p o i n t s o u tt h ed i f f i c u l tq u e s t i o n so nf a i rv a l u e r e s e a r c h ：t h ef a i rv a l u ee s s e n c ea t t r i b u t ef u r t h e rr e s e a r c h ，t h eu n i f yo ft h e o r y c o n n o t a t i o na n dt h ep r a c t i c e c o n n o t a t i o n , t h e f a i rv a l u es t a n d a r d sf u r t h e r c o n s u m m a t i o n ；b a s e do nt h e o r yr e s e a r c h , t h ea r t i c l ep o i n t so u tt h ep r o b l e m s p o s s i b l ya p p e a ru n d e rc h i n a sp r e s e n te n v i r o n m e n ta n dp r o p o s e sc o r r e s p o n d i n g c o u n t e r m e a s u r e s ；a tl u s t ，i ta n a l y s e sf a i rv a l u e si m p l e m e n ti nc o r p o r a t e , a n dt h e i n f l u e n c ew h i c h b r i n g s a l lt h ea n a l y s i sa b o v ei sh e l p f u lf o rb e t t e r u s eo ff a i rv a l u e a n db e t t e ru s eo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n k e yw o r d s ：c u r r e n ta c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；f a i rv a l u e ； m e a s u r e m e n ta t t r i b u t e ；a p p h c a t i o n ；c o u n t e r m e a s u r e 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：魏晓兰 2 0 0 7 年1 1 月l o 日 导言 曼皇童 弋r日 2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部正式发布了包括1 项基本准则和3 8 项具体准 则在内的一整套耨的会计准则体系，规定自2 0 0 7 年1 月l 开起在上市公司范 围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系制定的主要思路是参照国际 财务报告准则，坚持与国际会计准则趋同的原则，并充分考虑我国现阶段的 国情。新会计准则体系的建立。以顺应中国经济市场化和国际化为需要，以 提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用的会计信 息。新准则构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖 企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，实现了我国会计准则 体系建设新的跨越和历史性突破。特别要强调的是，新会计准则体系第一次 出现会计计量属性概念，这在过去是一个会计研究的纯学术问题，并且弃面 又用地引入了公允价值，可以说公允价值问题一直是国际会计研究的热点与 难点，但新会计准则积极趋同于国际潮流，引入了这个概念，可以说是对我 国会计实务的一个重大创新和挑战。 一、选题背景、意义 会计是随着社会经济环境的发展而不断发展的，会计作为一种经济制度 安排和管理监督活动必须与社会经济环境相适应，会计准则实际上是一种主 观见之于客观的东西，是连接会计理论与实务的纽带与桥梁。会计准则作为 对现实经济业务的解释与指导也必须与当时的社会经济发展环境相适应，并 要求具有一定的超前性。长期以来，在财务会计中，历史成本计量模式是主 导的会计计量模式。然而随着市场经济的发展，人们发现历史成本越来越不 能及时、全面地反映经济业务，提供决策相关的信息收到了限制。公允价值 的应用源于我国会计环境的变化。随着环境的变化，需要财务会计进行确认 计量的范围越来越大，并且，匆始确认计量后的资产和负债价值往往会有褶 现行企业会计准则公允价值计量研究 当大的变化，需要后续计量，而后续计量采用的不可能是历史成本，因此， 公允价值就有了广阔的应用天地。我国资本市场的快速发展为公允价值的应 用注入了无限的活力、公司治理结构的加强和法治建设为公允价值的应用奠 定了基础、新会计业务的不断涌现是推动公允价值应用的直接动力。公允价 值是一个面向市场、强调公开，公平的价值形态，是一个动态的概念，是一 个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性。公允价值计量提 供的信息更具有相关性，能充分反映企业的潜在收益和风险，有利于投资者 了解企业的实际情况。我国现行会计准则顺应时代的要求，对会计计量属性 做出了较大的调整，按照现行国际惯例引入了公允价值的概念，规定计量属 性上虽然以历史成本为基础，但如果有确凿证据表明公允价值能可靠取得， 就应该引入公允价值计量。公允价值概念的引入和公允价值计量模式的确立， 成为新会计准则中的一大亮点，新准则的实施也是对会计核算传统思维的一 次全面挑战。可以说，会计环境的变化、历史成本计量凸显的局限性、公允 价值计量使会计信息更具有相关性、会计准则的国际趋同、新会计准则中大 量应用的公允价值、以及公允价值理论内涵与实际应用等方面诸多悬丽未决 的难点问题正是本文的选题背景和研究的意义所在。 二、研究方法、思路 本文属于会计基本理论与方法研究范畴，采取了提出问题，收集资料、 理论研究论证、案例分析、提出对策，形成结论的总体思路，旨在反映公允 价值的本质属性与发展规律，为进一步完善公允价值理论，会计准则中关于 公允价值应用提出相应解决办法。从研究方法上，运用历史与逻辑、分析、 比较、归纳、引用等手段，展开深入全面的研究。本文采取了理论与实践相 结合的方式，既分析了公允价值的理论研究也对公允价值的实际应用进行了 分析，力图在一定程度上为实际应用提供借鉴。本文的写作思路是在现行会 计准则的一大亮点公允价值的引入的基础上展开的，从历史的角度分析 了公允价值的发展历程，然后进一步分析了实施公允价值的依据。紧接着分 析了公允价值研究的现状及存在的问题，即公允价值研究的核心问题。在理 论分析的基础上，本文分析了公允价值的具体应用，包括公允价值应用的一 般方法、公允价值在现行会计准则中的主要应用及可能出现的问题及对策。 最后结合中国上市公司的实际情况，以上市公司应用公允价值为例对公允价 2 导言 值的实际应用进行了研究并指出其对上市公司造成的影响。文章的各部分以 逻辑关系紧密联系形成一个内容完整的体系 三、研究框架 本文分为七个部分，主要分析了公允价值的发展历程与概念、实旄公允 价值的外部环境和理论依据、公允价值研究的核心问题与一般应用方法、公 允价值在现行准则中的主要应用及在中国目前的环境下，公允价值应用可能 存在的问题及对策、上市公司应用公允价值的典型案例分析及结论。本文对 公允价值的理论发展与实践应用进行了研究，并结合我国新颁布的企业会计 准则对公允价值的运用情况做出了评价，指出了可能存在的问题并提出了相 应的建议。 本文共包括七章： 第一章公允价值的发展历程与概念分析。 本章从现行会计准则的计量属性规定入手，分析了公允价值的基本特征 及主要公允价值概念分析。在此基础上，进一步对五种计量属性进行了比较 分析。接着回顾了我国公允价值的发展历程及国际公允价值的发展历程及最 新动态。 第二章实施公允价值的外部环境、理论依据。 本章探讨了公允价值实施的外部环境与理论依据。在外部环境方面，历 史成本的局限性及新会计业务的不断涌现、我国市场经济和资本市场的发展 以及公允价值计量可以加强会计信息的决策有用性都是促使公允价值应用更 加广泛的因素。在理论依据方面，公允价值更符合现代决策有用观会计目标、 全面收益概念、相关性和可靠性质量特征。 第三章公允价值研究的核心问题与一般应用方法。 本章首先探讨了公允价值研究的主要的难点问题，其中探讨了目前有关 公允价值本质属性的争论及公允价值计量的理论内涵与实务内涵的统一问 题，在此基础上，指出了现行会计准则的进一步完善；其次阐述了公允价值 应用的一般方法，包括计量属性使用的一般原则、公允价值在我国的谨慎应 用、公允价值确定的一般原则与程序。 第四章公允价值在准则中的主要应用 本章首先阐述了公允价值在现行会计准则中的主要应用范围与方法，在 现行企业会计准则公允价值计量研究 此基础上，总结了具体准则中应用公允价值进会计处理的共通之处。 第五章在中国环境下，公允价值应用可能出现的问题及对策。 分析了在中国目前的环境下，公允价值应用可能存在的问题，如公允价 值的取得方式、相应的市场环境、公允价值的可验证性、企业盈余管理、会 计人员面临的挑战。针对这些问题并提出了相应的对策： 第六章上市公司应用公允价值的典型案例分析 本章在前面分析的基础上，从实际应用方面，分析了上市公司应用公允 价值的典型案例，包括债务重组、持有金融资产、资产置换三个案倒。并在 案例分析的基础上探讨了公允价值计量对上市公司带来的影响 第七章结论 通过对公允价值计量模式的分析和对现行准则有关公允价值计量内容的 研究，笔者认为，可以得出如下结论：引入公允价值，与国际接轨已是大势 所趋；公允价值计量并不会改变公司自身的管理水平和企业的真实价值，但 采用公允价值计量能让企业信息使用者更加客观地评估企业的各项资源；公 允价值计量与历史成本计量共存；实行公允价值计量后，现金流量将成为反 映企业经营管理能力的一项重要指标，将会受到更多的关注；使用公允价值 计量会造成企业的信息成本较高；建立实施公允价值的良好环境非常重要。 四、创新与不足 本文的创新主要在以下几个方面： 第一，将目前国内外有关公允价值的研究成果进行了系统的归纳整理， 指出了公允价值理论内涵与实务内涵的不统一。可以为有关人士进一步研究 公允价值提供一定的帮助 第二，在理论研究的基础上，结合我国新会计准则中有关公允价值的部 分，对我国公允价值的运用进行了整理，并对新会计准则公允价值规定的不 足进行了分析并提出了新会计准则进一步完善的建议。在此基础上，结合中 国目前的现实环境分析了在目前使用公允价值可毖存在的问题，并提出了相 应的对策。 第三、对我国上市公司首次应用新会计准则进行了案例分析，并对公允 价值计量带来的影响进行了分析。为上市公司更好地应用公允价值、信息使 用者更好地使用会计信息提供了一定的指导。 4 导言 本文的不足主要在一下几个方面： 本文对公允价值进行了系统的研究，并指出了目i ；i 公允价值研究的不足 与存在的问题，但公允价值是当前财务会计研究的热点与难点，对于如何统 一公允价值的理论内涵与实务内涵的等问题，以笔者有限的学识，很难对公 允价值的研究提出实质性建议。 对我国公允价值准则的迸一步完善、公允价值应用存在问题及提出的对 策，还不够全面深入。 现行企业会计准则公允价值计量研究 1 1 公允价值计量属性概念及特征 1 1 1 我国现行准则中的计量属性概念 长期以来，在财务会计中，历史成本计量模式是主导的会计计量模式， 而我国新颁布的企业会计准则对会计计量属性做出了较大的调整，按照现行 国际惯例引入了公允价值的概念，公允价值的应用源于我国会计环境的变化。 随着环境的变化，需要财务会计进行确认计量的范围越来越大，并且，初始 确认计量后的资产和负债价值往往会有相当大的变化，需要后续计量，而后 续计量采用的不可能是历史成本，因此，公允价值就有了广阔的应用天地。 在现行的会计准则中，规定计量属性上虽然以历史成本为基础，但如果有确 凿证据表明公允价值能可靠取得，就应该引入公允价值计量。公允价值概念 的引入和公允价值计量模式的确立，成为现行准则中的一大亮点，同时现行 准则的实施也是对会计核算传统思维的一次全面挑战。 我国在企业会计准则基本准则国中，提出了五种计量属性。计量 属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。在财务会计中计量属性是指 资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。 在经济事项中，可以从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。基 本准则规定的计量属性包括：( 1 ) 历史成本在历史成本计量下，资产按照 购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购鼍资产时所付出的等 。财政部f2 0 嘶年2 月1 5 日发布r 新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准划将于2 0 0 7 年t 月l 目起在上市公h 1 中执行其他企业鼓励执行奉次新会计准则的发布足中国会计准剐建驶的熏要跨越 和重大突破 i 公允价值的概念i j 发展历程分析 价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到款项或者资产的金 额，或者承担现时义务的合理金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需 要支付的现金或者现金等价物的金额计量。( 2 ) 重置成本。在重置成本计量 下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金 额计量。负债按照现在偿还该负债所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 ( 3 ) 可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到 现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税费后的金额计量。( 4 ) 现值。在现值计量下，资产按照 预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计 量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现会流出量的折现会额计量。( 5 ) 公允价值。在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 1 1 2 公允价值的基本特征 公允价值是来自公平交易的市场，是参与市场交易的双方充分考虑了市 场信息后达成的共识这种达成共识的市场交易价格就是公允价值。公允价 值是一令面向市场、强调公开、公平的价值形态。公允价值即公平价格，它 是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计 量属性。 其中，“公平交易”包括自愿、熟悉情况、不关联等因素。 “交易双方” 应属于非关联方，不存在特殊或特定的利益关系，既没有给予对方优惠的动 机，也不能利用各种关系压低价格、侵犯对方的利益。“熟悉情况”说明不存 在信息不对称，双方能合理理解资产或负债的属性，了解资产实际或潜在的 用途、市场状况等，有足够的知识能力和相关信息，能够明了自己的利益所 在。“自愿”指的是买卖双方为合理的动机进行交易，不是由于被迫购买或清 算销售。这种交易是在企业持续经营时进行的。买方不急于购买，卖方并不 急于出售，双方以目前市场情况下可获得的最佳价格进行交易。 由于公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的价格， 因此公允性是公允价值最基本的特征。而公平交易需要具备的条件有：买卖 7 现行企业会计准则公允价值计量研究 双方为平等自主的交换主体；交易双方从事与财产转移或劳务提供有关活动 时，应按照价值规律的客观要求进行等价交换；交换的目的是出于正常的商 业考虑，关联方之间的转移价格，企业清算过程中的清算价格均不包括在内； 交易双方均熟悉市场行情，且自愿进行商品交换。公平交易并不一定是活跃 市场上进行的交易，一般来讲，活跃市场中的市价是公允价值的最好证据， 但并非唯一证据。在不存在活跃市场时，只要符合公平交易的基本条件，所 形成的交易价格就可认为是公允价值 估计性是公允价值的另一特征。公允价值可以是建立在实际交易基础上 的实际交易价格，也可以是建立在假定发生的交易基础上的估计价格。活跃 市场不是形成公允价值必要条件。此外，交易的双方并不一定是特定或现实 的交易双方，可以是假定或虚拟的交易双方。在对资产、负债进行初始计量 时，由于计量日就是计量对象的形成之日，公允价值可以是实际发生的交易 价格，但在对资产、负债进行后续计量时，实际交易价格并未发生，在这种 情况下，公允价值一般是假设的交易价格或估计得出的交易价格，所以公允 价值还具有估计性的特点。 公允