（会计学专业论文）环境会计信息披露新模式：事项法与价值法的结合.pdf

摘要 面对当前日益突出的环境问题，实施可持续发展战略、保护环境以及维持生 态平衡已成为人们的必然选择。企业作为公认的环境污染肇事者，其环境会计信 息的披露成为人们了解企业环境政策、环保成果和进行预测决策的重要工具。因 此，设计有效实用的环境会计信息披露模式，为利益相关者提供更能满足其需要 的环境会计信息，这将不断促进环境会计理论与实务的发展和完善，对实现企业 和社会的可持续发展具有重大意义。 本文首先从环境问题和可持续发展战略入题，阐述环境会计信息披露的驱动 因素及相关基本理论，为研究环境会计信息披露模式奠定了理论基础。随后，分 析研究了国内外环境会计信息披露现行模式，并以沪、深两地上市交易的1 4 0 4 家公司2 0 0 4 至2 0 0 6 年的年度报告为研究对象，对我国环境信息披露现行模式进 行实证分析。结果发现，我国存在环境信息披露总体比例不高，披露模式不规范， 行业间可比性差等问题。在上述研究的基础上，笔者总结现行环境会计信息披露 模式诸多缺陷，并尝试将事项法理论引入到环境会计信息披露过程中以弥补这些 缺陷。事项法与价值法结合披露环境会计信息时，两者存在着很强的互补性，提 供的环境会计信息质量得到全面提高。更能满足利益相关者的信息需求。 本文注重理论研究成果的现实可操作性。建议企业以事项法理论为基础建立 一个环境事项信息库，并按照r e a l 模型运作该信息库，存储生产经营活动中发 生的各项与环境问题相关活动、交易和事件。企业会计人员利用i n t r a n e t 对环 境事项信息库中各项环境事项及其对企业造成的影响进行适时处理与反映，形成 基本环境会计信息并以此编制单独环境会计报告。同时企业应借助数据库技术和 h t m l 技术，将在独立环境会计报告中汇总后得出的数据或其他结论性内容与环 境事项信息库相连，方便信息使用者全面的了解企业环境会计信息。信息使用者 可以通过i n t e r n e t 访问企业环境事项信息库，实时获取环境事项信息，同时利 用先进的报告生成器对这些信息进行处理，生成满足自身需求的个性化环境会计 报告。 关键词：环境会计；披露模式：事项法 a b s t r a c t f a c e dw i t ht h ec u r r e n te n v i r o n m e n t a li s s u e sw h i c hb e c o m ei n c r e a s i n g l yp r o m i n e n ti n t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h es t r a t e g yo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t ，p r o t e c t i n gt h e e n v i r o n m e n ta n dm a i n t a i n i n ge c o l o g i c a lb a l a n c eb e c o m ea l li n e v i t a b l ec h o i c e c o m p a n i e sb e c o m et h er e c o g n i t i o no fe n v i r o n m e n t a lp e a c eb r e a k e r s oi t sd i s c l o s u r e o fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sa l li m p o r t a n tt o o lf o rp e o p l et ok n o w c o m p a n y se n v i r o n m e n t a lp o l i c ya n de m v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o nr e s u l t sw h i c hc a l lh e l p p e o p l et op r e d i c tt h ec o m p a n y sd e v e l o p i n gt r e n da n dt om a k ed e c i s i o n s s o e s t a b l i s h i n ga ne f f e c t i v ea n dp r a c t i c a ld i s c l o s u r em o d eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h r o u g hw h i c h t oc a r r yo u te n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，i n o r d e rt om e e tn e e d 8o fr e l e v a n ti n t e r e s t sp a r t y ，a n dw i l lc o r t s t a n f l yd e v e l o pa n d p e r f e c te n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c e ， w h i c hi ss i g n i f i c a n tt or e a l i z e t h ee n t e r p r i s e sa n ds o c i e t ys u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t i nt h i sp a p e r ， f i r s t l yt h ea u t h o rd i s c u s s e dt h ee n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sa n dt h e s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t a g e m ，e x p a t i a t e dt h ed r i v i n gf a c t o r sa n db a s i ct h e o r yo f e n v i r o n m e n t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ， w h i c hl a i dt h et h e o r e t i c a l f o u n d a t i o nf o rt h em o d eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s e c o n d l y ，a u t h o ra n a l y z e dt h eo u r r e n td i s c l o s u r em o d eo fc h i n e s ea n df o r e i g n ，a n d m a d eo u tad e m o n s t r a t i o na n a l y s i so nt h ed i s c l o s u r em o d eo ft h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt h r o u g ht h ea n n u a lr e p o r to f14 0 4l i s t e dc o m p a n i e sb e t w e e n t h ey e a r so f2 0 0 4a n d2 0 0 6i no u rc o u n t r y a f t e rr e l e v a n ti e s e d l l c h , w ef o u n dt h a tt h e r e w o r em a n yq u e s t i o n so nd i s c l o s u r ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni no u r c o u n t r y l i s t e da sf o l l o w s ：t h ed i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n e x i s t e dm a i n l yi nh e a v y - i n d u s t r ya n di t sp r o p o r t i o nw a sn o th i g h ，t h en o n s t a n d a r d d i s c l o s u r em o d el e dt ob a dc o m p a r a b l ei ns a m ei n d u s t r ya n d s oo n b a s e do na l lt h e s e s t u d i e s ，t h ea u t h o rs y s t e m a t i c a l l ye l a b o r a t e dv a r i o u sd e f e c t so f t h ec u r r e n td i s c l o s u r e m o d e l ，a n dt h i sd i s c l o s u r em o d e li se s t a b l i s h e do nt h eb a s i so fv a l u ea p p r o a c h a c c o u n t i n g t om a k eu pf o rt h e s ed e f i c i e n c i e s ，t h ea u t h o ra t t e m p t e dt oi n t r o d u c e e v e n ta p p o a c ha c c o u n t i n gi n t ot h ed i s c l o s u r ep r o c e s so ft h ee n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n w h e nw ec o m b i n ee v e n ta p p r o a c ha c c o u n t i n ga n dv a l u e a p p r o a c ha c c o u n t i n gi nt h ed i s c l o s u r eo ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， t h e r ew e r et w oh i g h l yc o m p l e m e n t a r y i na d d i t i o n ，t h i sc o m b i n a t i o ni m p r o v et h e q u a l i t yo ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，p r o v i d ec o m p r e h e n s i v e i m p r o v e m e n ta n dm e e tt h en e e d so fr e l e v a n ti n t e r e s t sp a r t y b e t t e r t h i sp a p e rp a i da t t e n t i o nt ot h er e a l i t yo p e r a b l eo ft h e o r e t i c a lr e s e a r c hr e s u l t s t h e a u t h o ra d f i s e de n t c 珥n i s e st os e tu pt h ee n v i r o n m e n t a le v e n ti n f o r m a t i o nd a t a b a s e w h i c hb a s e do ne v e n ta p p r o a c h , r u n n i n ga c c o r d i n gt or e a lm o d e l ，d e p o s i t i n g v a r i o u se n v i r o n m e n t - r e l a t e d a c t i v i t i e s ，t r a n s a c t i o n s a n de v e n t si n e n t e r p r i s e p r o d u c t i o no p e r a t i o n a c c o u n t a n t sp r o c e s sa n dr e f l e c te n v i r o n m e n t a le v e n t si nt h i s d a t a b a s ev i at h ei n t r a n c t , f o r m i n gb a s a le n v i r o n m e n t a la e 舶u n t i n gi n f o r m a t i o na n d c o m p i l i n gi n d e p e n d e n t e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gr e p o r t u t i l i z i n g d a t a b a s e t e c h n o l o g ya n dh t m lt e c h n o l o g y , e n t e r p r i s ec o m b i n e sd a t aa n dc o n c l u s i o n o f i n d e p e n d e n te n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r tw i t he n v i r o n m e n t a le v e n ti n f o r m a t i o n d a t a b a s e t h i ss t r a t e g yi sp r o p i t i o u st ot h ei n f o r m a t i o nu s e r so v e r a l lu n d e r s t a n d e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ei n f o r m a t i o nu s e r sa c c e s se n v i r o n m e n t a l e v e n ti n f o r m a t i o nd a t a b a s eb yu t i l i z i n gi n t e r n e t , a n do b t a i ne n v i r o n m e n t a le v e n t sr e a l t i m e t h e n t h e y d e a lw i t ht h e s ee v e n t sb yp r o g r a mg e n e r a t o r ,a n dc o m p i l e p e r s o n a l i z e de n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gr e p o r t k e y w o r d s ： e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ：m o d eo f d i s c l o s u r e ： e v e n ta p p r o a c h 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文而产生的权 利和责任。 声明人( 签名) ：彳斗程 a 婚年石月量日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名： 导师签名： 日期：舳8 年厂月f o 日 日期：年月日 第1 章导论 第1 章导论 1 1 研究背景及文献综述 1 1 1 研究背景 环境是人类进行生产和生活活动的场所，它构成人类生存和发展的物质基 础。自从人类告别了蛮荒时代步入文明时期，就开始对空气、水和其他自然环境 因素的污染问题，进入2 0 世纪4 0 年代以后，科学技术的迅猛发展客观上把发展 生产力建立在过度索取自然资源的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球 性的自然资源存量锐减、生态平衡破坏、环境污染恶化，因而对人类生存环境形 成危机。2 0 世纪是大量生产、大量消费、大量废弃的一百年，以石油能源为中 心的大生产的出现给我们带来了丰富的物质，与经济快速增长相伴而来的是自然 资源的迅速耗竭和环境的严重污染，诸如：温室效应、臭氧层空洞、灾害性天气 频繁、稀有动植物物种灭绝、大气污染、水污染、土壤沙漠化、噪音污染等等的 环境破坏，使得复杂的环境影响机制及生态结构发生变化，导致人类居住的环境 逐渐恶化，给人类的生存和发展带来空前的挑战。 环境的恶化导致全球性环境保护热潮的掀起，当今世界，可持续发展已经被 提升到前所未有的高度上来，保护环境的呼声也是日益高亢。可持续发展是2 0 世纪8 0 年代提出的新发展观，是从环境和自然资源角度提出的关于人类社会长 期发展的战略和模式。国际上广泛认同的定义是：在不对后代人满足其自身需求 的能力构成危害的前提下满足当代人需求的发展。换句话说，可持续发展是指 人口、经济、社会、资源和环境的协调发展，既达到发展经济的目的，又能保护 人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然资源和环境，使我们的子 孙后代能够永续发展和安居乐业。可持续发展战略注重经济生态效益，促进 经济业绩和环境业绩达到“双赢 。在环境问题日益肆虐的情况下，社会各界都 在寻求保护和治理环境的方法，会计行业也不甘落后，许多国家的会计界也积极 投身于环保运动和绿色革命的进程，在可持续发展战略的指导下，深入探讨会计 如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，从而直接导致 。w o r l dc o m m i s s i o no ne n v i r o r a n m ta n dd e v e l o p m t o u rc o m m o nf u t u r e r n e wy 机：o x f o r d u n i v e r s i t yp r e s s ，1 9 8 7 1 环境会计f i - 息披露新模式：事项法j 价值法的结合 了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。 i i 2 相关文献回顾 关于环境会计信息披露模式，学者们普遍赞同可以在补充环境会计报告与独 立环境会计报告两种模式中选择。前者是指在现有财务会计报告的基础上，通过 增加会计科目( 如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等) 、会计报表( 包 括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等) 和报告内容( 有关环境方针、 环境业绩、环境影响和环境风险预测等等) 等的方式报告企业环境信息，它主要 运用环境会计报表及其附注进行价值量为基础的环境会计信息披露；后者是指设 立单独的环境会计报表和独立的环境报告来披露企业环境信息，它对以自然量为 基础的环境信息综合采用文字、图表进行单独披露。一般认为独立环境报告的主 要内容包括：企业简介与环境方针；环境标准指标和实际指标；废弃物、污染排 放等信息：环境会计信息；环境业绩信息；环境审计报告等。但在具体操作上， 学者们的看法有各有不同。 王辛平、韩军回认为目前环境会计理论与实务尚不完善，在短期内大范围形 成较系统完备的环境会计报告形式难度较大，比较可行的办法是，对于普通企业 在传统报表的基础上增列“环境资产 ( 资产类) 、“应付环保费 ( 负债类) 、“环 境资本或“环保基金 ( 权益类) 等科目核算有关内容；对于特殊企业，诸如环 境污染大的企业，可重新设计专门的环境会计资产负债表，以体现其行业的独特 性。 李建发、肖华圆指出独立报告模式是当前西方发达国家的跨国公司乐于采用 的环境报告模式，这种报告模式要求企业对其承担的环境受托责任进行全面的报 告，可以弥补我国企业现行环境报告的缺陷，使我国现行财务报告更加完善。在 目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采取独立环境会计报 告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充 环境会计报告模式。 孙兴华、王兆蕊 主张采用补充报告模式，即绿色会计报表应在传统会计企 西王辛平，韩军建立我国环境会计的探讨【j 】山西财经大学学报。2 0 0 0 ( 0 , 8 2 - 8 4 宙李建发，肖华我国企业环境报告：现状、需求与未来) 【j 】会计研究2 0 0 2 ( 4 ) ：4 0 - 4 8 。孙兴华，王兆蕊绿色会计的计量与报告研究【j 】会计研究，2 0 0 2 ( 3 ) ：5 4 - 5 7 2 第l 章导论 业报表基础上加上有关环境、资源资产、环境负债、资源资本金、环境成本、费 用项目及附注必须披露事项等内容，既简单明了，有便于事务操作。 储姣、郭金花、刘伏强认为独立报告环境信息将环境信息与企业主要财务 信息分开报送，可以避免将两者合并报送所引起的混乱，消除报告使用者对主要 财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信 息披露的附属地位。他们指出独立环境会计报告应包括环境资产负债表、环境会 计损益表、环境会计成本费用明细表、环境污染报告、环境绩效报告和企业年度 环境保护计划等六部分。 李姝圆认为对于像我国这样发展中国家来说没有办法像发达国家那样全方 位、全面地报告企业有关环境的问题，只要抓住问题的主要方面就可以了。她建 议除修改三大报表外，企业还应报告与环保有关的内容，主要有：环保法规执行 情况、环境质量情况、环境治理以及污染物利用情况等。企业最好出具上述三种 情况的报告，即环境法规执行情况报告、环境质量情况报告、环境治理以及污染 物利用情况报告另外，企业也应该在会计报表附注中详细反映会计报表尚未反 映及反映不全面或者容易引起报表使用者误解的信息。 秦敏认为由于我国环境会计刚刚起步，其环境会计信息的披露可以分三步 走。( 1 ) 近期目标。在现行会计报告基础上进行改进披露。( 2 ) 中期目标：对现 行会计报告未涵盖部分单独披露。( 3 ) 远期目标：编制综合环境会计报告单独披 露。不能急于求成、好高骛远，可采取循序渐进、逐步完善的措施。 联合国国际会计和报告政府间专家工作组( 1 9 9 8 ) 在第十五届专家组会议中 讨论并通过企业环境财务会计和报告( e n v i r o n m e n t a lf i n a n c i a la c c o u n t i n g a n dr e p o r t i n ga tt h ec o r p o r a t el e v e l ) 的工作文件中对企业环境会计信息披 露模式提出了建议企业可以采用多种形式披露环境会计信息，包括主席c e o ， 报告、分部报告、独立的环境报告、经营和财务报告、管理层讨论和分析、财务 报表及其附注等。这一方面给企业以较大的自由空间，增加企业自愿披露环境信 息的积极性：另一方面也使企业的环境信息散落在公司报告的多个部分，不利于 储姣，郭金诧，刘伏强独屯环境会计报告简介) 明财会月刊，2 0 0 3 ( a i ) i4 9 _ 一5 1 叠李妹浅谈我国环境会计的计量与撒告 【j 】经济问题，2 0 0 4 ( 1 ) t2 4 - - 2 6 秦敏创建我国环境会计初探【】中凰农业会计2 0 0 5 ( 11 ) 3 环境会计信息披露新模式：事项法i 价值法的结合 信息使用者从整体上把握企业的环境财务影响和环境业绩。 补充报告模式在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告 内容的方式报告企业环境信息，弥补了传统财务报告中环境信息披露不足的缺 陷。独立报告模式将环境信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两者合 并报送所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还 可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。这两种环境会 计信息披露模式是目前学者主要构想，但它们都存在着各自的缺陷，笔者尤其想 指出的是这两种模式都是先对环境会计信息进行加工、综合，再进行报告的过程 模式，都局限在按照会计价值法进行披露的限制内然而，由于环境在经济上的 公共品性质以及环境会计信息的特殊性，如计量单位的多元性，确认计量中的社 会性、模糊性等原因，按价值会计提供的三张报表中反映的信息很不完善，无 法满足使用者的需求。即使在报告附注中披露了相关信息，也存在很多问题，比 如管理当局会披露不完全信息或利用信息甄别只反映好消息，不提供坏消息，会 误导外界信息使用者。为了更客观、全面、准确地向内、外部信息使用者提供企 业的环境会计信息，笔者建议将事项法引入环境会计信息披露中来，与现行的基 于价值法的披露模式相结合，向信息使用者全面的提供与各种可能的决策模型相 关的环境经济事项信息，便于使用者再将信息用于他的决策模型。 1 2 研究范围与基本概念 1 2 1 研究范围 企业的生产经营活动对人们赖以生存的环境产生严重影响，它们应承担起向 社会公众披露有关环境会计信息的责任。然而，目前企业对环境会计信息的披露 还远远不能满足利害关系者的需求。本文站在微观个体企业的角度，从理论 研究和现实状况两个方面出发，对环境会计信息披露模式进行探讨，并针对现行 披露模式不足之处提出弥补构想。 。王冬莲，曹建安环境会计中的确认和计量研究 【j 】西安交通大学学报( 社会科学版) 1 9 9 9 ( 9 ) ：3 6 3 9 4 第1 $ # m 1 2 2 基本概念 ( 一) 事项法与价值法 “事项法”、“价值法”两个名词是美国会计学家乔治索特( g e o r g e h s o r t e r ) 在2 0 世纪6 0 年代提出的，他在1 9 6 9 年发表了构建基本会计理论盯事项法” 一文，全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。索特教授认为，按照 会计理论研究方法的不同，可以将会计分为价值法和事项法两大类。事项法会计 与价值法会计在会计假设、会计目的、会计计量、会计处理标准以及会计报告的 内容和形式等方面都有着很大的区别，简单列表如下： 表1 - 1 价值法会计与事项法会计的对比 挺供的是特定格式的财务报告；几张匿定的会计报 提供原始的来加i 的事项，可u 满足信息使用者 表和会* 撒表附注无洁满足信息使用者的个性需的个性需求，根据信息使用者的不同需要生成水l 目 求，十能根据佑息使用者的* 丽需鍪生成车同的会的会计报衰 计报袭 要采川单一计盆届性 多种计正属性井存肼史成车、现行m $ 0 n * 值等 信息披露不充分，许多秉要信息目无洼计置埘得不信息披露亮分任何原始情息都可以披露延仲，台 到披群 计的t 作范惜台计可以记录所有与决螭有关的情 息 格，单一，无视顿额等j ( 他* 止竹息使用昔日u 抖到m s 济啦项的十问的规目袖 m 提供的竹息p 蓐带后一股年报牲年度结束后4 十尖对报告系统：指信息数据收集的实时性、数据维 月才撒*护的实对性、信息报告的实时性、何息 理的实时 性、信息使用的实时性 会汁数据丹散俘惦、| 复储存千多个低耦o 的系 存储十数据库中的晡始信息以被小d 的情息使用 十，会拙数* 季复、十完挂# 蚪十h 的方式- j i 用，n 撬避免丁柙d 的竹息n ：多 个撤* 中& 复- 现， 降低r l 息的采度，降 低，& 据的十豉性 撤告生成m 止的动权n 企n推肯的生成内容与* 式的主动权日：信息使用肯 为单向批* 少4 奄奄忡盯 十州蚺的女悱* 报告提小# oj 竹息懂* 的 时交创遗t 条 单m 撤变为空止拟青 无法闸避企业利用会计政雉选择和会计估计进行利 将会计政蕈、奎计方法的选择留蛤何息使研青，目 润操纵班 凡降低企业管理当局进行利润操纵豹日能性 资料米源帝惠敏以事项法会训构建财务报告的新模式【j 】华东经济管理2 0 0 7 ( 5 ) ：1 5 5 1 5 8 。数姑辊台一个接蚺访问* - - 4 模块时被此之间足通过简单数据参数( t 足拧制参数、0 共数据结构 或外部盘苴) 米空换输 、输m 价息的 5 环境会计信息披露新模式：事项法j 价值法的结合 笔者将价值法和事项法的定义总结如下： 价值法也被称为“使用者需要法，它从使用者需要的角度出发来论证会计 理论，再用这套理论为特定的决策模型提供最适宜的信息输入。价值法有个前 提假定：信息使用者的信息需求是可知的，会计人员应对经济活动中的原始数据 和会计信息进行加工、整理、计算和汇总，来提供满足“大多数使用者共同需要 的会计信息。 事项法会计认为会计的目标在于提供与各种可能决策相关的经济事项信息， 所谓事项，是指可以由一个或多个因素或特征来描述的任何行为。事项法认为， 信息使用者的信息需求是不可知的，会计人员的任务只是提供有关经济事项的信 息，由使用者自己选择感兴趣的事项信息输入到自己的决策模型中。即会计人员 根据使用者的意图，提供有关会计事项的数据，由使用者对这些数据进行汇总和 评价后确定其重要性。 ( 二) 环境会计 9 0 年代以来，许多会计学家开始进行环境会计理论的系统研究，形成了形 形色色的环境会计理论，也提出了多种有关环境会计的定义。加拿大审计署的罗 宾斯坦指出：绿色会计( g r e e na c c o u n t i n g ) 是指在为了交易和提供公共福利， 为了创造未来风险的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同 意的惯例，来核算、计量这些资源耗费的会计o 。英国邓迪大学的r h 格瑞( 1 9 9 3 ) 认为，环境会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是在二者 之间转换的会计一o 。英国威尔士大学的霍金森认为，环境会计是“既用货币单 位表示又用实物单位表示的有助于改善整个社会环境”的会计o 。 我国会计界对有关环境会计的概念有三种说法：“环境会计”，“绿色会计 ， “环保会计 。按照现代会计百科词典收录的词条：环境会计是“从社会利 益角度计量和报道企业、事业、机关等单位的社会活动对环境影响及管理情况的 一项管理活动 ：绿色会计是指“在为了交易和促进公共福利，为了创造未来用 。阿迈德贝克奥伊会计理论【m 】西安：陕西人民出版社，1 9 9 1 ：5 2 o 转引自石宁对环境会计职能的再思考 。 e b o l 】h t t p ：w w w y u l o o c o m k i k s w e n z h a n g t 2 0 0 7 - 1 1 - 3 0 6 1 0 9 1 h t m l 2 0 0 7 1 1 - 3 0 o g r a y , r a c c o u n t i n go fe n v i r o n m e n t m l o n d o n ：p a u lc h a m a np u b l i s h i n g 1 9 9 3 i 2 3 2 - 2 4 6 o 转引自石宁对环境会计职能的再思考 e b o l h t t p ：w w w y u l o o c o m k j k s w e n z h a n g 2 0 0 7 - 11 - 3 0 6 1 0 9 1 h t m l ，2 0 0 7 1 1 - 3 0 6 第l 章导论 途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核 算、计量这些资源情况的管理活动 ；环保会计指同时考察环境污染和环境保护 的环境会计。孟凡利认为，环境会计是运用会计学基本原理与方法，采用多种计 量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。 环境会计除了秉承会计学的基本原理和基本方法之外，吸收、借鉴包括环境学、 环境经济学( 及其分支学科如污染经济学又称公害经济学、资源经济学、生态经 济学) 、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础上形成环境会 计的理论与方法体系。王志华、黎毅认为环境会计不仅要反映企业对环境的影 响，还要把环境对企业经营决策的影响包含在内。因此，他们在吸收其他人经验 的基础上，提出以下定义：“环境会计是会计学的分支之一，它以可持续发展为 宏观目标，以企业对资源的耗费和补偿为具体对象，运用会计学的基本原理与方 法，采用多种计量手段，旨在对企业与环境之间的经济活动进行反映和控制 圆。 笔者认为，环境会计作为企业会计的一个新兴分支，它应拥有传统企业会计 的一般性质，即以企业为会计主体，运用会计资料，按一定程序进行会计核算， 并将核算结果按有关规定对内、对外进行信息披露，以发挥其反映和控制的基本 职能，但它也拥有一些与传统会计明显不同的性质。与反映和监督企业生产经营 过程中的资金运动的传统会计相比，环境会计所反映和监督的是企业生产经营过 程中的人造资本与自然资本之间的转换，因而传统会计核算的边界是企业本身， 而环境会计核算的边界是企业环境系统：传统会计将企业作为一种单纯的追求利 润最大化的盈利组织，而环境会计则将企业看作是社会经济可持续发展的主体； 传统会计核算的是企业的生产经营成本和经济效益，而环境会计核算的是企业的 环境社会成本和环境社会收益：传统会计以服务于企业的生产经营管理为宗旨， 而环境会计以服务于整个社会经济的可持续发展为目标。因此，可将环境会计简 洁地表述为：以可持续发展为目标，综合运用会计学和相关学科的基本原理与方 法，对企业发生的有关环境活动所作的会计反映和控制。对于这一定义的认识， 有以下两个关键点。第一，环境会计的核算涉及到会计学以及与环境和发展相关 的多种学科，如资源科学、环境科学、经济学等，因而需要运用多学科的理论和 。盂凡利环境会计t 亟待开发的现代会计新领域 【j 】会计研究。1 9 9 7 ( 1 ) ，1 8 2 1 王出华黎毁试探环境会计中几个基奉理论问题【j 】华东交通火学学报( 社会科学) ，2 0 0 4 ( 6 ) 7 环境会计信息披露新模j 弋：事项法j 价值法的结合 方法。第二，环境会计的对象是企业发生的有关环境的活动，包括企业单纯的环 境活动和与环境有关的经济活动。前者暂时不涉及企业的财务状况和经营成果， 但它却反映了企业的环境价值、环境目标和环境政策，从而体现了企业履行可持 续发展承诺的基本情况：后者则涉及到企业的财务状况和经营成果，需要运用多 种计量手段对人造资本和自然资本之间的转换和损益进行确认和计量，从而体现 企业生产经营的实际后果。 ( 三) 会计信息披露模式 所谓会计信息披露模式是指为了达到使企业向广大投资者及其他外部信息 使用者披露真实、公允会计信息的目的，而采取的一系列专门的方法体系和制度。 它是一定社会环境下对会计信息披露特征所作的抽象化、典型化的表达，反映了 特定政治经济、法律和文化社会环境因素对企业会计的制约，表现了一个社会对 其会计信息的认同。广义上的会计信息披露模式包括会计理论研究体系、企业会 计信息披露立法体系和相应的监管体系三个部份。 本文从企业这个微观个体角度来研究信息披露模式，所涉及的仅仅是广义模 式中的第一部分会计理论研究体系。会计理论研究体系是整个会计信息披露 的基础，决定着采用什么样的会计方法和手段来揭示、表达、递送有关的会计信 息。 会计信息披露模式按照对会计信息的加工程度不同可分为以披露基础性信 息为主的会计信息披露模式和以披露制度性信息为主的会计信息披露模式。基础 性信息是指以多种计量属性反映企业经济活动的事项信息；制度性信息是指对基 础型信息按照会计准则以及会计制度的要求经过深入加工而生成的以货币计量 i 的抽象反映企业经济活动的会计信息。前者对于所有信息需求者具有大致相同的 实用价值，后者则是对不同的信息需求者可能具有不同的价值，其对特定信息需 求者价值的高低取决于信息需求者的要求与会计准则和会计制度的要求的差异 程度。差异程度越大，价值较低；差异越小，价值越高 。目前，国内外采用的 基本都是以披露制度性信息为主的会计信息披露模式，也就是乔治索特所说的 毋王富炜公司会计信息披露研究【d 】北京；北京林业大学，2 0 0 0 ：9 圆同上 。王海粟浅议会计信息披露模式 【j 】财政研究，2 0 0 4 ( 1 1 ) ：5 6 - - 5 8 8 第1 章导论 价值法披露模式。 ( 四) 环境会计信息披露模式 环境会计信息披露模式是指为了保证企业向广大投资者及其他外部信息使 用者披露的环境会计信息真实、公允，而采取的一系列专门的方法体系和制度来 处理企业生产经营过程中的各项环境会计信息。环境会计信息披露模式也可以按 照对环境会计信息的加工程度不同分为以披露基础性环境信息为主的环境会计 信息披露模式和以披露制度性环境信息为主的会计信息披露模式。 1 3 研究方法及论文创新 1 3 1 研究方法 ( 一) 理论分析与实证分析相结合 本文主要运用会计学、经济学等相关理论作为环境会计的理论基础，在此基 础上进一步构建环境会计信息披露新模式，使之具有可操作性并满足披露需求。 但由于理论研究强调一定条件下的因果关系，并且依赖于特定的假设，为了在实 践中验证理论，需要运用实证分析。因此，本文使用实证分析的方法对中国上市 公司环境会计信息披露模式进行研究，并以此为基础给出进一步发展的建议。 ( 二) 坚持定量分析与定性分析相结合 环境会计作为一种信息系统，定量资料本应占主导地位。但是，由于环境会 计要素计量上的模糊性和复杂性，有些问题很难用数值来表现，有的虽可计量， 但工作量太大，成本太高，且精度不高。本文采用定性分析为主、定量分析为辅 的方法，在创新披露模式中，同时关注定性与定量信息。 ( 三) 比较分析法 本文在论述过程中，注重各国及国际组织在环境会计信息披露模式上的横向 比较，同时以我国上市公司为例，展开对我国企业环境会计信息披露模式的纵向 比较分析及行业比较分析。综合以上这些方面，全面阐述环境会计信息披露模式 现状。 ( 四) 宏观分析与微观分析相结合 在对国内外环境会计信息披露模式进行比较时，本文以宏观分析为主，重点 关注相关披露模式方面的差异。而在对我国上市公司进行研究时，则将视角聚集 9 环境会计信息披露新模式：事项法j 价值法的结合 于微观领域，通过研读各个企业不同年份的财务报表及相关数据，总结我国企业 环境会计信息披露模式状况，分析其中存在的问题。 1 3 2 论文创新 1 从价值法角度出发分析现行环境会计信息披露模式存在的不足，将事项 法引入到环境会计信息披露过程中，突破传统价值法披露模式的束缚，打破事项 法与价值法对立的局面，提出事项法与价值法结合的环境会计信息披露模式构 想。 2 本文在提出通过环境事项信息库和独立环境会计报告并存方式实现事项 法与价值法结合披露的同时，附以与企业会计实务紧密联系的操作性较强的案例 对环境事项信息的生成、传递过程进行说明，强化环境事项信息库的可操作性； 借鉴国内外研究经验，设计独立环境会计报告的内容及形式，本文提出具有较强 通用性的独立环境会计报告书。对独立环境会计报告书的各部分内容进行较为详 细的说明，并编制环境资产负债表及环境损益表参考模式。 1 4 研究思路及论文框架 1 4 1研究思路 本文包括结论在内，总共分六个部分展开研究。 第一部分，序论。该部分阐述了文章的研究背景并回顾环境会计信息披露模 式研究的相关文献，对研究范围及基本概念进行了界定，给出了论文的研究思路 及章节框架，研究方法和创新之处： 第二部分，环境会计信息披露动因及理论基础。作为本文研究内容的一部分， 环境会计信息披露的动因及理论基础是文章重要的理论支撑。这一部分从需求和 供给两个方面出发，分析环境信息披露的动因，并介绍环境会计信息披露的四个 重要基础理论： 第三部分，中外环境会计信息披露模式现状。从实务方面研究环境会计信息 披露模式现状，特别选取境内沪、深两地上市交易的1 4 0 4 家企业2 0 0 4 - 2 0 0 6 年 年度报告为研究对象，实证分析我国环境会计信息披露模式现状。在分析现状的 基础上，本部分从价值法角度对现行披露模式的缺陷进行详细分析； 第四部分，事项法与价值法相结合披露模式。本部分首先对事项法的提出及 l o 第1 章导论 应用现状予以简单介绍，随后对事项法运用到环境会计信息披露中的作用予以阐 述并对事项法存在的缺陷进行局部完善，最终提出运用事项法与价值法相结合的 模式对环境会计信息进行披露的构想； 第五部分，事项法与价值法结合的披露新模式应用。本部分对事项法与价值 法相结合进行环境会计信息进行披露的具体