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浅析内部承包在电信企业成本控制中的应用 【摘要 电信企业成本比较复杂，固定成本所占比重较高，弹性成本伸缩 性大，成本费用控制的难度较大。如何有效控制好弹性成本费用一直 困绕着企业管理者，尤其是在基层电信企业，这个问题显的尤为突出， 特别是企业在海外上市后，企业内部管理的压力进一步增大，如何有 效控制变动成本费用成为摆在管理者面前的一道难题，本文主要是结 合着基层电信企业的实际，着重探讨内部承包在基层电信企业弹性成 本费用控制中的应用。 关键词：内部承包电信企业成本控制 t h e a p p l i c a t i o no ft h ei n n e rc o n t r a c tt ot h ec o s tc o n t r o l o ft e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e 【a b s t r a c t 】 1 r t l ec o s to ft h et e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s ei sc o m p l e x t h ep r o p o r t i o no ff i x e d c o s t si sh i 曲；t h er e t r a c t i l i t yo ff l e x i b l ec o s t si sw i d e ；t h ec o n g o lo fc o s te x p e n s e si s d i m c u l t h o wt oe f f e c t i v e l yc o n t r o lt h ef l e x i b l ec o s t sh a sp u z z l e dt h ee n t e r p r i s e t s m a n a g e r sa ta l lt i m e s e s p e c i a l l ya tt h eg r a s s r o o t st e l e c o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e s ，t h e i s s u ei so b v i o u s l yo u t s t a n d i n g a t i e rt h et e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s el i s t e do v e r s e a s t h ep r e s s u r eo fi n n e rm a n a g e m e n th a si n c r e a s e d h o wt oe f f e c t i v e l yc o n t r o lf l u c t u a n t c o s te x p e n s e sh a sb e c o m ead i 伍c u l tp r o b l e mf o rm a n a g e r s t h i sa r t i c l ei sm a i n l y c o m b i n e dw i t ht h er e a l i t yo fg r a s s r o o t st e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s ea n df o c u s e so n t h ea p p l i c a t i o no ft h ei n n e rc o n t r a c tt ot h ef l e x i b l ec o s tc o n t r o la tt h eg r a s s r o o t s t e l e c o m m u n i c a t i o nc o m p a n i e s k e yw o r d ：t h ei n n e rc o n t r a c t ：t e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e ；c o s tc o n t r o l 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请 本人签名 实之处，本人承担一切相关责任。 日期：么业已工毕 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即： 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它 复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文 论文注释：本 本人签名 导师签名 e 保密 前言 电信企业已改变一家独大、垄断经营的局面，在原来的经营模式下，电信企 业的管理者对企业成本控制的认识较为模糊，甚至没有概念，在体制上也缺乏降 本增效的动力，至使电信企业成本居高不下；随着电信企业改革的进一步深入和 国家建设节约型社会的号召下，电信企业的管理者才真正认识到成本控制的必要 性和迫切性，狠抓降本增效，出台各种成本控制的措施和办法，在电信企业成本 控制方面作出了较大的努力。 本文所指的成本费用是指弹性成本费用，所谓弹性成本费用是指在较短的 生产经营期间( 通常一年) ，这部分成本费用可以受人为控制，弹性较强，其伸 缩性不会影响企业的生产经营结果的成本费用，例如水电费、装移机工料费、线 路维护费、各项管理费用等，不包括折旧费、摊销、人工成本、财务费用等。 所谓内部承包在电信企业成本控制中的应用主要是指内部承包在企业弹性 成本控制中的应用，内部承包是指企业管理者为达到某项管理目标，和相关责任 主体( 部门或个人) 就某项弹性成本费用达成协议，确定目标、明确相关者权利 和义务，以期达到降低弹性成本费用支出目的的管理手段。 目前，企业在弹性成本控制方面确实也付出了较大的努力，出台了一系列 的办法和措施，如对费用实行滚动预算管理、实行授权管理、严格审批流程等措 施，笔者认为实行内部承包与以上的管理措施并不矛盾反而会促进和完善相关成 本费用控制的措施并改变就弹性成本费用控制只罚不奖的局面，将极大调动基层 管理者的积极性，有利于降低弹性成本费用的支出，增强对弹性成本费用的控制。 本文在结构上主要是五大部分：第一部分是电信企业成本控制的基本原则 和原理分析，主要包括两大部分，一部分是介绍电信企业成本控制的基本原则，另 一部分是分析电信企业成本控制的基本原理；第二大部分主要介绍电信企业成本 控制的现状和控制措施，这一部分主要介绍了电信企业成本控制的现状和实施滚 动预算管理、授权管理和严格审批程序实行内控控制方面的优点和不足；第三部 分主要介绍了电信企业实施内部承包的理论基础和基本原则，主要包括两部分内 容，一部分内容是内部承包的理论基础，主要介绍了信息不对称理论的内容和信 息不对称理论与内部承包的联系，另一部分内容是介绍了电信企业实施内部承包 应把握的基本原则；第四部分内容是本论文的核心，主要介绍内部承包在电信企 业成本控制的应用效果分析，从装移机工料费、支局经费和坏帐准备三个方面重 点进行了介绍分析，通过对比的方法分析了企业实施内部承包的效果，以实际效 果印证了内部承包的理论应用是正确的，也论证了企业实施内部承包的可行性和 必要性。第五部分内容主要介绍内部承包管理模式存在的问题、解决方案及前景 展望。 本文论点并没有将内部承包放到目前的管理措施的对立面，而是成为目前 管理措施的有益补充的方面，借助相关的实例加以论证从而肯定内部承包在企业 弹性成本费用控制中应用作用。 第一章电信企业成本控制的 基本原则和原理分析 在中国电信运营业重组后，将面临着新一轮的市场竞争格局；关注控制电信 成本费用，提高经济效益，就成为当前电信运营企业亟待解决的重要问题。成本 控制是根据预定的成本费用目标和既定的条件，对成本费用的发生和形成过程进 行主动控制，以实现最优的成本费用方案，保证合理的成本费用补偿，实现最优 盈利目标的一种全新的管理行为。成本控制是使成本费用管理进入预防性管理的 重要标志，是降低成本费用的重要手段。 运营成本控制在成本费用管理中的主要作用是：通过成本费用控制可以促进 企业节约各项开支，不断降低成本费用，保证成本费用计划的实现；通过成本费 用控制可促使企业遵守国家的成本管理条例等经济法规，保证国家税收的正常实 现；通过成本费用控制可以促进企业进一步加强经济核算，降低成本费用，提高 经济效益。 电信企业成本费用控制的内容包括两个方面：一是成本费用的事前控制，如 对设备选型和材料选购的控制，运营流程确定的控制等，这主要体现在规划、决 策阶段对未来成本费用形成的控制；二是成本费用的事中控制，加强费用开支的 控制、各种消耗的控制、电信生产经营过程的控制等，这是成本费用的日常控制。 由于电信运营企业成本费用构成中固定资产折旧费和修理费所占的比重较 大( 一般大于5 0 ) 、因此要求我们不仅要做好成本费用的事中控制和事后分析， 更要做好成本费用的事前控制。 1 1 电信企业成本控制的基本原则 电信企业成本控制所应遵循的基本原则，可以概括如下： 1 1 1 节约原则 在节约原则指导下的成本控制，绝不应只是消极地限制与监督，而应是积极 地指导和干预，不仅要进行事后分析检查和日常的成本控制，更应将成本费用的 控制重点转移到项目投产前的作用。节约原则还要求运营成本控制的目标绝不是 2 成本费用最低化，而是要达到成本费用最优化。 1 1 2 全面性原则 实行全面性原则有两个涵义；一是全员的成本费用控制，由于成本费用是综 合性很强的指标，它涉及到企业所有部门及全体职工。要降低成本费用，提高经 济效益。必须上下结合，充分调动每个部门和每个职工控制成本费用，关心成本 费用的积极性和主动性；二是全过程的成本控制，成本费用的控制对象不只是电 信生产领域，而应是成本费用形成的全过程即从项目设计、电信生产运营流程、 营业、维修、供应、总务等所有过程。 1 1 3 责权利相结合原则 要使成本控制真正发挥效益，必须按照经济责任制的要求，贯彻责权利相结 合的原则。在企业中控制成本费用是每个部门乃至个人的职责和权力，没有权力 就无法控制，同时要对他们的控制实绩进行评价与考核；并同其经济利益挂钩， 奖惩分明。 1 1 4 按目标管理原则 成本控制必须以目标成本费用或计划成本费用为根据对电信生产经营活动 进行指导和控制，力求以最少的成本费用开支，获得最佳的经济效益。为进行成 本费用的只常控制，还要把目标成本费用层层分解为责任成本费用，形成一个完 整的成本控制网络。 1 1 5 例外管理原则 例外管理是西方国家在经营管理中进行日常控制的一种专门方法，为提高运 营成本控制的工作效率，要求把控制重点集中于例外的、非正常开支的成本费用 上，对这些“例外成本费用进行有效控制。应按以下四条原则确定“例外 的 标准： 1 1 5 1 重要性原则 重要性主要根据成本费用金额的大小来决定，只有金额较大的非正常开支， 才需重视。 1 1 5 2 一贯性原则 尽管有些成本费用金额不甚大，但一旦例外出现，就应予重视。 1 1 5 3 可控制原则 儿属不能控制的成本费用项目，即使是金额大、非正常的，也不要视为“例 外”。 1 1 5 4 特殊性原则 对于企业的业务发展有重要影响的特殊成本项目( 主要是业务酬金) ，即使 其金额不足够大，也应受到重视。 3 1 2 电信企业成本控制基本原理分析 电信运营成本控制的原理，是建立在控制论、信息论的一般原理基础上，结 合电信运营企业财务管理实践而概括演绎的全新的理论。 1 2 1 运营成本可控性的前提条件 电信企业成本控制过程具有两个特点：一是被控制对象存在多种发展的可能 性，如果只有一种发展的可能性，就无所谓控制了；二是被控制对象多种发展的 可能性，人们可以通过一定的手段进行选择和施加影响，否则就不能控制。 成本费用具有多种发展的可能性，人们也可以采用一定的方法、手段对电信 生产经营中的劳动耗费进行控制，使其按着人们所希望的状态发展。因而，成本 费用是可以控制的。成本费用的这种特性称为可控性。 成本费用控制的一项重要内容，就是针对成本费用形成发展的多种可能性， 提出各种方法、手段、方案，并从中作出选择，以对成本的形成发展进行限定， 使其按着人们的愿望发展，这就是成本费用决策。 成本费用的可控性与其发生的时间、空间有密切联系。成本费用一般是人类 在有意识地生产活动中的劳动耗费，因此，所有的成本费用都是可控制的；但从 成本费用的发生和形成看，有的是可控的，有的则不可控。如在一个县局范围内， 业务用品的范围是可控的，但对折旧费则是不可控的。管理费用对县局来说是不 可控的，但在全局范围来说，又是基本可控的。这就是成本费用可控的空间范围， 称为成本费用的可控空间。在某一空间范围，将成本费用是否能够控制，划分为 可控成本费用和不可控成本费用，是建立责任成本费用制度、内部经济核算制的 基础，是建立电信运营企业内部成本费用责任中心的依据。 成本费用的可控性还与成本费用的发生时间有密切联系：在具体劳动耗费的 发生之前，将要发生的所有成本费用基本上都是可控的，如折旧费在固定资产的 使用期间是不可控的，但在投产之前，可以选择不同的通信设备及价格，以控制 未来的折旧费，这又是可控的。在电信生产过程中，成本费用有些是可控的，如 业务用品、管理费用等，有些则不可控，如折旧费、工资等。 一般而言，可控成本和不可控成本在时间上主要是针对其发生之前，这就是 成本费用的可控时间。一般可以将运营成本控制过程划分为事前控制( 即决策控 制) 和事中控制( 即电信生产经营过程中的日常控制) 。事前控制效果最好，特 别是电信运营企业成本费用中折旧费占很大比重，做好成本费用的事前控制是运 营成本控制的重点。 1 2 2 信息变换原理是成本控制的基础 管理实践证明，信息变换原理是电信运营成本控制的基础之一，运营成本控 制活动的效果和质量，很大程度上依赖于成本费用信息变换的数量和质量。 4 在电信生产经营活动中，贯穿着四种流动，即人流、物流、资金流、信息流。 伴随着电信生产经营活动的持续进行，产生大量数据，如工艺文件、计划、各种 物耗、业务量、质量、工时等，都形成信息。这些信息要经历一系列的传递、处 理过程，而且在输出与输入之间有一个反馈过程，使生产经营系统按预定目标实 行有效地控制，这种信息输入到输出的过程就是信息变换过程。 正是由于信息流的正常流动，特别是反馈信息的存在，生产经营系统才能按 预定目标控制。信息流调节着人流、物流和资金流的数量、方向、速度、目标， 使人、财、物进行有目的、有规则的运动。所以，电信生产经营过程既是成本费 用的形成过程，又是成本费用信息的变换、传递、处理过程。 因此，信息交换是实施电信成本控制的基础，成本信息流伴随着人流、物流 和资金流而产生，又引导人流、物流和资金流的运动。其作用，一是反映成本费 用的形成过程；二是根据成本费用信息不断作出新的指示，控制成本费用和管理 电信生产经营活动。正确、完整、及时的成本费用信息，是运营成本控制的重要 依据。 成本费用信息包括外源信息流、内源信息流两大类，外源信息流是指从企业 外部流入的与成本费用有关情况的信息，如资源信息、外汇信息、价格信息、国 家的有关方针政策等；内源信息流是指在企业内部传送使用的信息和流向企业外 部的信息，如计划、定额、成本费用等资料。 有效的成本控制信息系统必须解决如下问题：需要什么信息，从什么地方获 得信息；用什么方式采集信息；如何组织信息流，以何种技术、手段处理和传递 信息；如何将信息子系统和电信生产经营指挥调度系统联系起来。有效的成本控 制信息系统的建立，对成本费用的有效控制、降低成本费用，具有重要意义。 1 2 3 负反馈控制与前馈控制原理是成本控制的手段 在运营成本控制活动中，收集电信生产经营活动的成本费用信息，将实际结 果与计划目标相比较，然后将其反馈信息用于影响或指导正在发生或将要发生的 经济活动，这便是反馈控制。反馈控制有正反馈控制和负反馈控制二类，负反馈 控制的目的在于设计一个目标差不断减少的过程，将效果与计划目标相比较，正 在逐步接近目标时，便按原计划进行；但效果偏离目标时，则采取措施或修正计 划，使之逐步接近计划目标，以实现运营成本控制的目的。 负反馈控制原理用于运营成本控制的程序是： 1 2 3 1 确定成本费用计划目标，制定成本费用标准及定额 1 2 3 2 找出并分析实际成本费用信息与计划目标的差异信息 1 2 3 3 采取有效措施，纠正差异，以实现成本费用计划目标 负反馈原理主要应用在电信成本费用的同常控制中，如对低值易耗品、广告 s 宣传费、业务费、管理费用的日常控制。 由于负反馈控制在搜集信息、采取措施方面需要花费一定时间，多属事中和 事后控制，这可能给电信成本控制带来一些障碍：即浪费已成事实，无可挽回； 时过境迁，纠正差异已无多大力量，或无多大意义；由于纠正差异的措施要 付出很多费用，得不偿失，以至于使纠正行为成为不可能。要解决这些问题，就 需应用前馈控制原理。 反馈控制造成控制过程的时问延滞说明，如果要使成本费用控制卓有成效， 除保证负反馈控制的时效性外，还要实行面向将来的控制，即前馈控制。 前馈控制系统在经济活动运行过程的输入端，就要根据各种信息来预测并判 断输入的各种生产要素，在运行过程中的可能状态和输出结果，以检验是否符合 预定目标。前馈控制的作用就在于，在运行过程开始之前或系统输出后受到影响 前便完成修正，以保证目标的实现。 在电信运营成本控制中，前馈控制比负反馈控制更具有意义。例如一项电信 建设工程投产前，其投资额就决定了企业增加的成本，如折旧费和修理费等。如 果该项工程不能充分发挥其通信能力，必然没有足够的收入来补偿成本，从而影 响其经济效益。 1 2 4 费用最优化原理是电信成本控制的目标 电信企业成本控制中涉及最多的问题是费用最优化控制问题，其目标是要达 n - 在电信通信能力充分满足社会通信需要的前提下，电信运营企业成本费用最 低。显然，费用最优化控制并不是不顾社会需要而单纯追求成本费用最低。 电信运营企业在扩大经营规模时，十分关注通信能力与电信生产条件的改 善，这必然会导致成本费用的增长。这就要求电信企业在运营成本控制中，运用 费用最优化原理，通过建立成本费用模型，有效地使电信运营成本费用最优化， 使电信生产经营活动达到规模经营效益。 需要指出，通信市场客观条件是经常变化的、复杂的，实际上要使电信成本 费用控制达到理想状态的最优化往往是不可能的，只要在时间上、或经济上是满 意的或“次最优”，就算达到最优化目的。 第二章电信企业成本费用控制的 现状和控制措施 2 1 电信企业成本费用控制的现状 2 1 1 成本管理观念落后。 6 就目前来说，我国电信企业的成本管理观念还不够成熟。仅从当前电信市场 竞争所采用的手段来看，几大电信运营商为了占据有利的竞争地位，不断地盲目 降低成本，下调资费，但网络互联互通常常出现问题，通信质量也随之下降。从 长远来看，这种做法不但不会提高效益反而会使效益降低。 2 1 2 成本管理范围过窄 受传统成本管理的影响，我国电信企业在成本管理上也存在着范围过窄的弊 端。在管理领域，往往只限于对电信产品生产过程的成本进行控制，没有扩展到 技术和流通领域；在管理体系上，往往偏重于事后管理，忽视事前预测和决策， 难以充分发挥成本管理的预防性作用。同其它制造业一样，电信企业的成本管理 应该从成本动因去考虑，进行全方位的、事前、事中、事后的全过程控制和管理。 2 1 3 缺乏透明的成本核算及监督机制 成本核算是行业监管的根本，也是电信运营商在市场竞争中取胜的保证。在 我国，电信企业缺乏透明的成本核算及监督机制。过去长期的垄断体制使得成本 核算的基础相当薄弱，所有的运营商，即使是上市公司都缺乏详细精确的成本核 算体系。面对未来日趋激烈的市场竞争，电信成本核算和管理必将发生变化。 2 1 4 成本核算方法不能满足现实需求 基于电信成本的核算方法当前已被大多数国家所认同，但各国所采取的具体 测算方法不尽相同。我国现行的电信成本核算方法仍然以平均成本原则为基础， 与我国已经形成的电信竞争格局不相适应，无法有效地满足运营商之间公平竞争 的需要，致使电信企业不能深层次地挖掘引起成本变动的原因和降低成本的潜 力，从而无法从深度和广度上实现成本的降低，导致以产品成本为基础的产品价 格居高不下。 2 2 电信企业成本控制的措施 由于电信成本的构成不同于工业企业和流通企业，没有直接材料的消耗成 本，特别是在电信专业产品成本中，固定资产折旧占有较大比重，加上电信业务 联结成本的突出特点，都加大了电信成本控制的难度。所以对电信成本进行控 制，一定要考虑其特点，按照控制的环节，成本控制的过程主要可以分为成本的 前馈控制、成本的现场控制和成本的反馈控制。 首先，在成本发生之前，应预先通过对以往电信成本测算的历史资料和对目 前网络运营状况的分析，确定网络在正常状态下所发生的成本，即标准成本。同 时，提供一个激励员工的准则，使全体员工向该目标努力，促使将发生的各项成 本尽量控制在较小的范围内，即做好成本前馈控制。 其次，在电信企业经营过程中企业管理者应在现场对正在进行的活动或行 为给予必要的指导、监督，将成本的实际消耗与标准消耗进行对比，及时揭示和 7 分析实际成本脱离成本标准的差异，并迅速采取措施加以改进，以加强成本的现 场控制。在电信成本的现场控制中，尤其要重视对网间互联成本的控制使其基于 一个相对合理的分配基准从而提高成本控制的效果。 最后，在一定的经营期结束后，需要对比发生的成本与标准成本分析导致 两者差异的原因，从而制订有效的控制措施以避免不合理的支出和损失，实现成 本的反馈控制。 目前电信企业对成本费用控制的措施主要有：实行滚动预算管理、授权管理、 严格费用审批流程，这些措施的实行对企业成本费用的控制都起到了积极的作 用，有效降低了企业运营成本。 2 2 1 滚动预算管理 滚动预算管理是按照“近细远粗 的原则，根据上一期成本费用完成情况， 调整和具体编制下一期预算并将编制的时期逐期连续滚动向前推移的管理模式。 企业实行滚动预算管理有以下优点： 保持预算的完整性、继续性，从动态预算中把握企业的未来成本状况 有利于管理者对未来的成本费用计划作一详尽规划，保持成本费用的合理 运用。 由于预算做动态调整，能使预算情况与实际情况相符，发挥预算的指导和 控制作用。 有利于管理者对预算做经常性研究，并根据成本费用执行情况对预算加以 修改，提高准确性。 虽然滚动预算管理有以上种种优点，但在实际成本控制中仍有不足，如预算 数据和实际发生的准确性并不完全代表能够完全提高对弹性成本费用的控制力； 考核是对预算目标的考核，过多对预算目标的调整将降低预算的权威性；过分强 调预算的权威性可能将导致预算目标和实际发生较大偏离，使考核失去意义。 2 2 2 授权管理 授权管理是企业管理者将部分权利下放，同时将相应责任予以转移的管理模 式。授权管理可以增强管理者对成本费用的控制力，提高下属的积极性，实现权 责对等，有利于降低企业成本，但授权管理主要应用在项目管理或投资管理上， 大多数弹性成本费用不适于授权管理模式，其次是授权管理也要把握好“度”的 问题，防止“一抓就死、一放就乱”现象的发生，这样虽然控制了成本费用，但 却给企业的生产经营造成极大的负面影响。 2 2 3 严格费用审批流程，实施内控控制 每个企业都有一套成本费用的审批流程，完善和严格费用审批流程有利于堵 塞漏洞，防范舞弊风险，有利于对成本费用的控制，但在实际操作过程中不能够 8 提高被管理者的主动降本增效的积极性。 当然，企业的弹性成本费用控制的措施还有很多，在这里就不一一列举，从 以上三种措施来看，对企业弹性成本控制方面都有其各自的优点同时也存在问题 和不足，总的来看，三种措施都没有从被管理者的主观能动性方面加以考虑，不 能充分调动基层管理者和员工主动参与企业降本增效的积极性，而内部承包管理 模式则恰恰可以充分调动员工主动参与企业降本增效的积极性，从而成为目前企 业各项管理措施的有益补充。 第三章内部承包的应用理论 基础和基本原则 内部承包其实就是管理者为了达到控制某一弹性成本的目的，根据该成本的 历史数据和预算数据，合理确定该成本的目标值，与该成本的责任部门在平等的 基础上签订承包协议，明确双方的权利和义务的一种管理行为。内部承包与其它 成本控制模式的根本区别就在于内部承包能极大的调动被考核部门的参与积极 性和降本的主观能动性，其应用理论基础就是信息不对称理论在实践中的具体应 用。 3 1信息不对称理论的概念和理论应用 3 1 1 信息不对称理论的概念 所谓“信息不对称 就是在相互对应的经济人之间不作对称分布的有关某 些事件的知识或概率分布。信息不对称理论是微观信息经济学研究的一个核心内 容，用来说明在不完全信息市场上，相关信息在交易双方的不对称分布对市场交 易行为的影响及由此产生的市场运行效率问题。在不对称信息对策研究中，通常 将对策中占有信息优势的一方称为代理人，而处于信息劣势的一方称为委托人， 不对称信息的所有模型都可以在委托人一代理人的框架下进行。传统经济学基本 假设前提中，重要的一条就是”经济人”拥有完全信息。实际上人们早就知道，现实 生活中市场主体不可能占有完全的市场信息。信息不对称的条件下，代理人为了 自身利益可能凭借自己的信息优势选择对委托人不利的行为，从而引发信息不对 称理论中的两个核心问题逆向选择和道德风险。 逆向选择是研究事前不对称信息的博弈模型，指掌握信息较多的一方利用对 方对信息的无知而隐瞒相关信息，获得额外利益，客观上导致不合理的市场分配 行为。 道德风险是研究事后不对称信息的博弈模型，指占有信息优势的一方为自身 9 利益而故意隐藏相关信息，对另一方造成损害的行为。道德风险的存在增加了交 易的风险性和交易成本。 信息的不对称分布对任何市场主体都是适用的，也正是因为信息是不对称分 布的，人们才会从事各种信息的收集、服务、生产和消费。所有信息活动的目的 都是为了减少信息的不对称，使各方尽量掌握充分的信息。信息不对称必定导致 信息拥有方为牟取自身更大的利益使另一方的利益受到损害，为减少或避免这类 行为的发生或者降低信息搜寻的成本，提高社会资源配置效率，经济学家为此提 出了许多理论和模型。传统的经济学理论通常假设市场交易双方都具有完全的信 息，然而，在现实经济活动中，经济行为主体在大多数情况下不仅不具备完全信息， 而且发现信息的能力也十分有限，从而使其决策行为面临许多的不确定性，这与 传统的经济学理论的完全信息假设发生了直接冲突。信息不对称问题理论恰恰正 是在弥补传统的经济学理论的漏洞的基础上推动了现代经济学理论的新发展。 信息不对称理论是对传统经济学的重大突破。由于信息不对称问题的存在可 能造成信息占有优势一方经常会作出”败德行为”和信息占有劣势一方面临交易 中的”逆向选择”，这两种的直接后果是扭曲了市场机制的作用，误导了市场信息， 造成市场失灵。因此，必须设计最优的市场体制方案来防止信息不对称问题带来 的”市场失灵”，这一理论不仅为洞察市场经济的运行拓宽了理论视角，而且也为 转型经济中的发展中国家进行体制设计和政策选择提供了具有启发性的思路。 3 1 2 信息不对称理论的应用 信息不对称理论促使了行为经济学的诞生。由于人的经济行为在很大程度 上是人的心理活动的反映，而交易双方的信息不对称正是由于人们心理活动的” 屏蔽性”造成的。因此，在研究信息不对称问题时，有必要研究造成这种信息不对 称的心理行为动机及由此引起的经济利益。也就是说，经济学必须开始转向经济 学与行为科学、心理科学的结合。因此、可以这么说，信息不对称理论的出现实 际上标志着经济学开始从建立在许多严格假设基础上推导出来的许多脱离实际 的一套”空中楼阁”似的理论模型向基于现实经济生活的理论解释位移，因此它具 有革命性的意义，并且在一定意义上促使了行为经济学的诞生。 信息不对称理论推动了博弈论的发展。交易双方的信息不对称问题是由于人 们心理活动的”屏蔽性”造成的。因此，交易双方实际是在进行心理上的博弈，为了 各自的经济利益进行较量，而这种较量本身是以信息不对称为前提的。因此，对信 息不对称问题的研究在一定程度上对博弈论的发展起着重要的推动作用。 信息不对称理论促使了人们对信息的重新认识。传统经济理论认为收益就是 劳动成果或产出，然而人们很少想到信息不对称问题在一定程度上的减少就是意 味着一项收益。因为信息不对称现象的存在使人们在决策时面临着许多不确定性， l o 而这种不确定性的减少必须花费经济成本。因此，这种经济成本的减少也就是增 加了收益，这也是信息就是财富的又一有力证据。另外，信息不对称问题的存在说 明了信息传递的重要性，因为交易中存在信息不完整和信息不对称，所以，人与人 之间需要沟通与对话，相互传递信息，交易双方才能取得交易的成功，从而自由市 场机制才能有效发挥作用，防止出现市场失灵。 基于信息不对称理论的承包项目管理。信息对经济的作用越来越大。信息 的不对称分布对任何市场主体都是存在的，也正是因为信息是不对称分布的，人 类才会从事各种信息的收集，交流活动，开展信息服务，进行信息的生产、消费。 所有信息活动的目的都是为了减少信息的不对称，使各方尽量掌握充分的信息。 3 2 信息不对称理论在内部承包管理中的具体应用 信息不对称分布和信息不对称理论正在深深地影响着市场经济的每个方面 和改变着许多重要的市场概念，信息不对称理论同样对项目承包管理也产生了重 大影响。 3 2 1 项目实施前的信息不对称 由于企业中部分弹性成本相对管理者和责任主体同样存在信息不对称的问 题，在对弹性成本实施承包管理之前，相对于管理者来说努力想知道弹性成本的 压缩空间到底有多大，有没有更好的成本控制的办法，过分控制成本开支对业务 发展存在多大影响，责任部门或人员对控制弹性成本在主观能动性方面到底付出 了多大的努力；而责任部门或人员却在怀疑自己在努力控制弹性成本到底意义何 在，即使自己再努力管理者永远都不会满意以及对自己有什么好处等等。 3 2 2 项目实施中信息不对称 企业在对弹性成本实施内部承包管理中，虽然对承包标的达成了共识，但 对企业管理者来说仍然比较怀疑责任部门在项目实施中能否兑现自己的承诺，按 照标的的要求达到压缩成本的目的，责任部门为了赚取奖励，是不是对成本项目 实行野蛮压缩进而影响企业的生产。责任部门在实施内部承包项目时也会怀疑自 己如果真的压缩了成本，管理者是否会兑现奖励等。 3 2 3 项目实施后对信息不对称问题的解决效果 企业对弹性成本实施内部承包管理后，管理者和责任部门都兑现了自己的承 诺，作为管理者来说也就进一步掌握了该弹性成本的压缩空间，为企业下一年度 制定成本控制机会打下了非常好的基础，再有就是也清楚了责任部门的努力程度 和对成本费用的控制能力和力度。作为责任部门来说通过压缩弹性成本不但为企 业节约了成本费用而且自己的努力也得到了认可和奖励，增强了责任部门的责任 感和主人翁意识。 从上述对信息不对称理论的阐述和分析来看，对企业弹性成本的控制就是 “权、责、利”的对等统一，所谓“权 那就是明确责任部门对该项弹性成本的 控制权和使用权；所谓“责”那就是责任部门对该弹性成本控制不利而造成的超 支要负有责任，要和绩效工资挂钩，予以扣罚；所谓“利 那就是责任部门发挥 主观能动性，对该弹性成本费用采取堵塞漏洞、优化流程、降低标准、减少浪费 等方面采取措施从而降低了该费用的支出，节余的部分要按适当的比例在绩效工 资给予奖励，这应该是内部承包的核心内容也是内部承包在企业得一应用的活力 所在。 3 3 企业实行内部承包应遵循的原则 3 3 1 合理筛选适合内部承包的弹性成本费用项目 企业的成本费用项目较多，并不是所有的成本费用都适合内部承包管理，像 折旧、摊销、人工成本、财务费用等就不适合内部承包管理，而像效果难以评估 的弹性成本费用也不适合于内部承包管理，如宣传费等，而越难于管理的弹性成 本费用往往适合内部承包管理，如支局经费、装移机工料费等。 3 3 2 明确弹性成本费用的责任部门或责任人 只有明确了责任部门或责任人，内部承包才能得一实施，明确责任部门主要 是将该部门与其他部门对某弹性成本费用管理界面划分清楚，能够独立的要坚持 独立管理，不能够独立的要明确相关管理流程。 3 3 3 合理确定弹性成本费用的目标值 确定弹性成本费用的目标值要结合该费用的历史数据和预算数据，应遵循 “共性费用从紧、个性费用从宽，难控制的从宽、好控制的从紧”的原则，同时 要将责任部门采取降本增效的措施成本考虑进去，以有利于其发挥主观能动性， 主动采取措施减少弹性成本费用的支出。 3 3 4 坚持考核有“度 的原则 对弹性成本费用实行内部承包，考核是核心但要坚持考核有“度”的原则， 那就是奖罚适当，一般情况应按照超支和节余部分所占目标值的比例，以绩效工 资的2 0 为限予以奖惩。奖励过高就有可能造成内部舞弊，该发生的成本被恶意 控制，容易给生产经营造成负面影响；惩罚过高容易挫伤职工积极性，不利于内 部承包的实施。另外，对于同一项弹性成本费用实行内部承包有多个部门参与的， 其考核结果最好符合静态分布原则，以体现考核结果的公平和公正性。 第四章内部承包在电信企业成本控制 的应用效果分析 下面，结合县级网通公司的实际情况，以装移机工料费、支局经费和坏帐准 1 2 各为例着重从不同角度分析企业实行内部承包的效果，同时以线路维护费为例着 重介绍内部承包在电信企业的延伸应用。 4 1 装移机工料费 2 0 0 6 年，企业实际装移机1 2 3 0 部，发生装移机工料费支出1 4 4 万元，平 均为i 1 7 0 7 元部；2 0 0 7 年对装移机工料费实行内部承包管理，计划装移机1 3 0 0 部，目标成本为1 1 7 万元，计划平均为9 0 元部。2 0 0 6 、2 0 0 7 年装移机工料费 平均支出以及2 0 0 7 年平均支出与目标值( 9 0 元部) 比较情况见表4 1 和图4 一i 所示。 袁4 1 各支局2 0 0 6 2 0 0 7 年蓑移机工料青支出比较 东城西城牡集时集保店 累计 分局分局支局支局支局 2 0 0 6 年装移机( 部)2 8 03 2 01 9 01 2 3 0 2 0 0 6 年 科费支出( 元) 2 6 6 0 0 3 2 6 4 03 1 0 5 02 4 3 l o1 4 4 0 0 0 2 0 0 6 年平均支出( 部，元)1 4 01 1 70 7 2 0 0 7 年装移机( 部)1 3 6 0 2 0 0 7 年i 。料费支出( 元)2 0 2 4 01 2 3 7 2 0 2 0 0 7 年平均支出( 韶，元) 8 88 61 0 4 8 59 0 9 7 0 7 年较目标值减少( )5s 6- 10 8 囤4 12 0 0 6 、2 0 0 7 年平均值比较厦2 0 0 7 年平均值与目标值比较 4 2 支局经费 支局经费一般包括电费( 含动力费) 、办公费、业务营销费( 含招待费) 和 杂费( 如街道卫生费等) ，支局单位虽小，但其费用管理难度较大，现以杜集支 局为例着重介绍内部承包对支局经费的管理效果。 对于支局经费的承包管理是将电费、办公费、业务营销费和杂费打包出理， 下达目标值时将各费用目标值相加而来，支局在实际发生时可以相互挤占，以避 免管理过死。对于电费的目标值是结合着各单位的交换机等用电设备的额定功率 并参考历史数据本着适当从宽的原则确定，以免影响生产，9 0 0 7 年核定为3 2 0 0 0 元( 含节支措施成本) ；对于办公费是根据支局大小定额核定，2 0 0 7 年核定为1 1 0 0 元，业务营销费是根据支局的收入情况按照适当比例确定，2 0 0 7 年核定为2 4 5 0 元，杂费是定额核定2 0 0 7 年核定为1 0 0 0 元。2 0 0 6 、2 0 0 7 年各项费用对比情况 如以下图、表所示。 表4 2 杜集支局2 0 0 6 、2 0 0 7 年支局经费比较 业务 电费办公费杂费合计 营销费 2 0 0 6 年实际发生( 元)3 1 5 0 01 3 4 02 7 3 41 6 5 03 7 2 2 4 2 0 0 7 年目标值( 元) 3 2 0 0 01 1 0 02 4 5 01 0 0 03 6 5 5 0 2 0 0 7 年实际完成( 元) 3 0 7 0 09 5 23 8 4 0 8 6 03 6 3 5 2 2 0 0 7 年较2 0 0 6 年实际减少( ) 2 5 4 2 8 9 64 0 4 54 7 8 81 8 1 2 0 0 7 年较目标值减少( )4 0 61 3 4 55 6 7 31 40 5 4 通过分析以上数据可以看出，企业实行内部承包效果明显，主要表现在以下 几个方面： 4 2 1 实行内部承包可以降低弹性成本费用开支。 从图4 一l 可以看出，实行装移机工料费内部承包后，2 0 0 7 年在装移机数量 增长1 3 0 部的情况下，总的装移机工料费却在2 0 0 6 年的基础上下降1 4 0 8 ，节 支效果非常明显；从4 2 可以看出，对支局经费实行内部承包后，杜集支局2 0 0 7 年支局经费完成3 6 3 5 2 元，比2 0 0 6 年实际支出降低8 7 1 元，减少1 8 1 ，由此 可见企业实行内部承包后可以大大降低弹性成本支出。 1 4 图4 22 0 0 6 ，2 0 0 7 年杜枭支局宾际发生经费比较 422 实行企业内部承包，改变了过去对成本管理只罚不奖的管理模式，极大 调动了责任部门的工作积极性。 从图4 1 可以看出，企业实行内部承包后，从各单位的情况来看，6 个考 核部门，其中有3 个部门得到奖励，最高奖励达到绩效工资的5 5 6 ，有2 个部 门受到扣罚，最高达到绩效工资的1 5 5 6 ，应该说功过两清，奖罚分明，这将 极大的调动各部门降本增效的积极性。 4 22 实行内部承包有利于责任部门发挥主观能动性，主动采取降本增效措 施。 从图4 2 、图4 3 可以看出，6 个考核部门在实行内部承包后都主动采取 措施，优化装移机工料费的管理流程，减少浪费，加强对机线人员的管理，6 个 部门在2 0 0 7 年全部降低了装移机工料费的平均单价，降幅最高的杜集支局由 2 0 0 6 年的1 4 0 元部降低到2 0 0 7 年的9 2 元部，降幅达3 4 2 9 9 i ；从图4 2 、图 4 - - 3 、图4 4 可以看出，实行内部承包后，杜集支局在电费管理上努力采取措 施，采取机房窗户封堵、密切检测机房温度、合理开关机房空调、实行生产用电 与生活用电分离，对生活用电单独挂表核算，杜绝长明灯等措施，电费由2 0 0 6 年的3 1 5 0 0 元降低到2 0 0 7 年的3 0 7 0 0 元，节电1 2 0 0 多度，节支8 0 0 元，降幅达 25 4 。 目4 32 0 0 7 年杜采支局实际完成与目标值比较 424 实行内部承包可以解决管理中存在隐性问题，提高会计信息质量。 从图4 4 可以，看出对杜集支局经费实行内部承包后，其业务营销费却在 2 0 0 6 年的基础不降反升由2 7 3 4 元升高到3 8 4 0 元，增幅达4 04 5 。主要原因 是由于在原来的管理模式下，上级公司对支局在业务营销费的开支上特别是业务 招待费的管理上控制得太死，使得支局在业务营销赞的报销采取变通的方式，什 么能报销就把业务营销费变通成什么费用，造成基础数据扭曲，会计核算信息失 真。企业实行内部承包后，由于对支局的各项费用打包处理，不再单独限制业务 营销费，使得支局不再将业务营销费变通成其他费用，提高了会计信息的质量。 42 5 实行内部承包不但降低了弹性成本而且夯实了基础数据，为企业的预算 管理打下坚实的基础。 企业实行弹性成本内部管理模式，不但提高了企业对弹性成本的管理能力而 且成本预算的编制提供了较为客观真实的原始数据，有利于增强预算管理的针对 性和准确性，从而成为成本预算管理的有益补充。 从以上分析可以看出，企业对弹性成本实行内部承包，可以降低企业成本， 提高企业经济效益。 图4 42 0 0 6 、2 0 0 7 年杜桌支局经费构成比较 2 0 0 6 年支局经费构成 2 0 0 7 年支局经费构成 函甄i 莉画百面磊语i j i i 一黧 i 谴贽自矗豇五磊丽i 百磊费 4 3 坏帐准备 坏帐准备是指企业在用户欠费管理过程中，对于超过2 个月，用户尚未缴纳 的欠费要作为费用全额计提坏帐准备，坏帐准备的多少主要看企业欠费管理的好 坏，当前，由于激烈的市场竞争，用户的忠诚度明显下降，直接表现为欠费的增 加，同时，对于各个经营单位( 支局) ，欠费管理的水平也与支局长、营业员的 责任心、工作能力和当地客户的缴费习惯有很大关系。从班上可以看出，影响坏 帐准备的主客观因素较多，非常适合内部承包管理，现以时集、杜集、张大庄为 例进一步说明内部承包的作用和效果。 2 0 0 6 年企业尚未实行内部承包管理，企业坏帐准备的管理政策和相关成本 如下： 管理政策：欠费考核以9 5 为目标值为依据进行考核，超出奖励、不足扣罚， 奖罚在支局长、营业员的k p i 指标中体现，各占1 5 ，对于因欠费问题导致的诉 讼费、佣金由公司承担。 相关费用：坏帐准备、诉讼费、佣金 2 0 0 7 年对支局坏帐准备实行内部承包管理模式，企业坏帐准备的管理政策 和相关成本如下： 管理政策：欠费考核以1 0 0 为目标值进行考核，完成的按收入的3 给予承 包奖励( 佣金) ，因欠费问题导致的诉讼费、佣金由支局自己承担。 相关费用：坏帐准备、佣金 相关费用情况如4 表4 - - 3 所示： 表4 32 0 0 6 2 0 0 7 年三支局坏账准备等费用对比 单位( 万元) 2 0 0 6 芷39 2 6 4 2 坏账准备 2 0 0 7 篮0 0 2 0 0 6 生18 5