（会计学专业论文）经济责任审计风险的评估与应对.pdf

摘要 我国对领导干部经济责任的审计工作，起始于2 0 世纪8 0 年代近几年，随 着经济责任审计工作全面深入的推行，经济责任审计风险的评估和应对已提上各 级审计部门的议事日程。经济责任审计和其他审计一样存在着风险，但由于经济 责任审计自身有较为鲜明的特点，如审计目的的明确性、审计内容的广泛性、审 计对象的特殊性、审计依据标准的时效性以及审计评价缺乏规范性等，使得在审 计深入的过程中伴随着较高的风险。本文通过在经济责任审计中如何加强风险评 估和风险应对程序，从而规避经济责任审计风险或将其降低至可接受的水平。 本文首先介绍研究工作的目的、范围、意义、问题的提出、选题的背景、文 献综述、研究方法、论文结构安排和所要解决的问题，在介绍了经济责任审计的 含义、特征、内容、程序、风险及其成因，通过在经济责任审计程序中的风险评 估和风险应对这两个审计程序的介绍，引出对风险评估和风险应进行细致的分 析。通过对被审计人员所在的环境、被审计人员所在单位的内部控制、报告责任 风险评估和行为责任风险评估的分析完成经济责任审计风险评估的研究后，根据 对控制测试、实质性测试和其他风险应对措施的考虑进一步分析经济责任审计中 的风险应对问题，经济责任审计中的风险是贯穿于整个经济责任审计的进程中 的，在出具经济责任审计报告时也不能例外，所以分析了在出具审计报告时，针 对风险评估和风险应对的一些考虑；最后通过政策建议、本文的贡献和本文研究 的不足三个方面完成本文的结论。 本文为我国经济责任审计风险评估和应对的理论和实践研究方面做出了一 定的贡献，在保证经济责任审计质量的前提下，将经济责任审计资源在高风险和 低风险领域合理分配，能够有效的利用经济责任审计资源，最大限度地减轻社会 需求的压力；有助于合理配备经济责任审计资源，制定科学合理的经济责任审计 方案，提高经济责任审计质量和效率：有利于建立经济责任审计风险评估和应对 机制，督促审计人员在经济责任审计中尽职尽责，保证审计结论的可靠性；有助 于提高经济责任审计人员素质、风险意识和综合素质；有助于更新内部控制的观 念，促进被审计单位内控机制的建设。 关键词：经济责任经济责任审计风险评估风险应对 a b s t r a c t o u rc o u n t r y se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tw o r ko fl e a d e r ss t a r t e di n1 9 8 0 so f t h e2 0 t hc e n t u r y i nr e c e n ty e a r s ，a st h ei m p l e m e n t a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t i n gg r o wc o m p r e h e n s i v e l ya n dd e e p l y , t h er i s ka s s e s s m e n ta n dr e s p o n s ei n e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i th a sb e e np u to nt h ea g e n d ao fa u d i t i n gd e p a r t m e n t sa t a l ll e v e l s e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i th a sr i s ka so t h e ra u d i t s , b u tb e c a u s eo ft h e i r o w nm o r ed i s t i n c t i v ef e a t u r e s ，s u c ha st h ed e a rp u r p o s e ，t h ee x t e n s i v ec o n t e n t , t h e s p e c i a lo b j e c t s , t h et i m e l i n e s so fa u d i t i n gs t a n d a r d sa n dt h el a c ko fe v a l u a t i o n s t a n d a r d , m a k i n ga u d i tp r o c e s sa l o n gw i t ht h eh i g h e rr i s k i no r d e rt oa v o i dt h e e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tr i s ko rr e d u c e di tt oa l la c c e p t a b l el e v e lb yr e s e a r c h i n g h o wt os t r e n g t h e nr i s km s e s s m e n ta n dr e s p o n s ep r o c e d u r e si ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t f i r s t l y , t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e dt h eo b j e c t s ，s c o p e , m e a n i n g so fr e s e a r c hs t u d y , i s s u e s ，b a c k g r o u n do ft h er e s e a r c h , p a p e r sr e v i e w ，r e s e a r c hm e t h o d s ，r e s e n r c ho f s t r u c t u r a la r r a n g e m e n t sa n dt h ep r o b l e mw h i c hw i l lb es o l v e d a n a l y z e dt h et w oa u d i t p r o c e d u r e s - - - r i s ka s s e s s m e n ta n dr i s kr e s p o n s et h r o u g hi n t r o d u c t i o no ft h ea u d i t p r o c e d u r e sa f t e re x p l a i n i n gt h em e a n i n g , c h a r a c t e r s ，c o n t e n t , p r o c e d u r e s ，r i s k sa n d c a u s 嚣o fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 。i n t r o d u c i n gr i s ka s s e s s m e n ta n dr e s p o n s e p r o c e d u r e si nt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gp r o c e d u r e sl e dt oc a r r yo u td e t a i l e d a n a l y s i so nt h er i s ka s s e s s m e n ta n dr e s p o n s e c o m p l e t e dt h er i s ka s s e s s m g z l ts t u d yo f e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tb ya n a | y z i n gt h ee n v i r o n m e n tw h e r es t a f fa u d i t e d , t h e i n t e r n a lc o n t r o li nu n i t , r e p o r tr e s p o n s i b i l i t yf o rr i s k 鹤8 e s s u l e n ta n dr i s ka s s e s s m e n to f a c t s a c c o r d i n gt ot h ec o n t r o lt e s t , s u b s t a n t i v et e s t sa n do t h e rm o a s u r e $ o fr i s k r e s l x n l s e , a n a l y z e dt h ep r o b l e mo fr i s kr e s p o n s ei ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t e c , o n o n l i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tr i s k 姗t h r o u g ht h ee n t i r ea u d i t i n gp r o c e s s , e c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i tr e p o r ti sn oe x c e p t i o n , s oa u d i t o r ss h o u l dc o n s i d e rr i s ka s s e s s m e n t a n dr e s p o n s ew h e n w r i t i n ga u d i tr e p o r t s f i n a l l y , p o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s ， c o n t r i b u t i o na n dl a c ko f t h i sp a p e ra c c o m p l i s h e dt h ec o n c l u s i o no f r e s e a r c h t h ep a p e rm a d ec e r t a i nc o n t r i b u t i o nt or i s ka s s e s s m e n ta n dr e s p o n s et oc h i n a s e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tf o rb o mt h et h e o r ya n dp r a c t i c eo fr e s c a r g h e n s u r i n g w i l lf o r m u l a t es c i e n t i f i ca n dr a t i o n a le c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tp r o g r a ma n d i m p r o v e a u d i tq u a l i t ya n d e f f i c i e n c yo f e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t t h em e c h a n i s m o f r i s ka s s e s s m e n ta n dr e s p o n s ei ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tw i l lb ee s t a b l i s h e d , $ u p c l v i s ea u d i ts t a f ft h e yw o r kd u t i f u l l yi nt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t , e i l s t u et h er e l i a b i l i t yo fa u d i tf i n d i n g s i tw i l li m p r o v ep e r s o n n e lq u a l i t yi ne c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t , r i s ka w a r e n e s sa n do v e r a l lq u a l i t y i tw i l lu p d a t et h ei n t e r n a l c o n t r o lm e c h a n i s mc o n c e p ta n dp r o m p ti n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s mi nt h ea u d i tu n i t k e yw o r d s ：e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ye c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t r i s k a s s e s s m e n tr i s kr e s p o n s e h i 学位论文独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的经济责任审计风险的评估与应对 论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果尽我 所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大 学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 作者签名：日期：年j j 翌日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关 规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、 缩印或其他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：师签名：龟望日期：丝年月生日 1引言 1 1 本文研究的目的、范围和意义 1 1 1 本文研究的目的 我国对领导干部经济责任的审计工作，起始于2 0 世纪8 0 年代。近几年， 随着经济责任审计工作全面深入的推行，经济责任审计风险的评估和应对已提 上各级事计部门的议事日程。经济责任审计和其他审计一样存在着风险，但由 于经济责任审计自身有较为鲜明的特点，如审计目的的明确性、审计内容的广 泛性、审计对象的特殊性、审计依据标准的时效性以及审计评价缺乏规范性等， 使得在审计深入的过程中伴随着较高的风险。本文通过在经济责任审计中如何 加强风险评估和风险应对程序，从而规避经济责任审计风险或将其降低至可接 受的水平。 1 1 2 本文研究的范围 现代法人治理结构本身就是一种分权结构，在这种结构中，企业将投资者 投入资产的使用权、处分权分解为决策、经营和管理权，并通过不同的授权方 式将上述三项权利分别授予董事长、总经理和企业各职能、业务部门负责人， 企业董事长、总经理和各职能、业务部门负责人构成了企业法人治理结构中决 策、经营、管理三大治理要素。领导干部任期审计，这一阶段是以检查监督领 导干部任职期间合理、合法履行经济责任的审计。领导干部任职期问的经济责 任是否有效履行主要是通过报告责任活动和行为责任活动合理性、合法性和有 效性来反映，本文主要针对国有企业领导干部任职期问经济责任审计的风险评 估和风险应对问题进行研究的 1 1 3 本文研究的意义 通过对经济责任审计风险评估和风险应对的深入，适应了现代社会高风险 的特征，在保证经济责任审计质量的前提下，将经济责任审计资源在高风险和 低风险领域合理分配，能够有效的利用经济责任审计资源，最大限度地减轻社 会需求的压力；有助于合理配备经济责任审计资源，制定科学合理的经济责任 审计方案，提高经济责任审计质量和效率；有利于建立经济责任审计风险评估 和应对机制，督促审计人员在经济责任审计中尽职尽责，保证审计结论的可靠 性；有助于提高经济责任审计人员素质、风险意识和综合素质；有助于更新内 l l 引言 部控制的观念，促进被审计单位内控机制的建设 1 2 问题的提出和选题背景 1 2 1 问题的提出 在富士和柯达世界两大胶卷巨头的恶意冲击下，中国胶卷企业乐凯连 年亏损严重，以至到了被国外企业兼并的地步。但是，由于该企业的特殊性， 它是我国唯一的感光器材企业。它关系到国防安全、国家政治稳定和人民生活 等诸多重大问题，不能用简单的从经营状况和获益利润等方面进行评估。但是 从另一角度讲，像这种必须存在的企业，这种即便亏损也必须支持的企业，我 们是否就应该放任其一味地亏损下去呢? 我国1 6 6 个央属国有大型企业，绝大 多数肩负着类似重要的社会职能，对类似乐凯的企业领导人的经济责任因为无 法审计或者缺乏科学的审计从而增加了对这类企业经济责任审计的风险，由此， 如何才能对类似企业领导人的经济责任进行行之有效的经济责任审计风险评估 和应对成为当今经济责任审计迫切需要解决的问题，。与常规的财政财务收支审 计相比，经济责任审计所处的审计环境更特殊、更复杂，审计风险因素更多” 1 经济责任审计对象的特殊性和目前审计环境的复杂性，使得经济责任审计与常 规的财政财务收支审计、专项审计相比较有更大的风险，如何在经济责任审计 中有效地规避审计风险，对经济责任审计的风险进行有效的评估与应对也成为 目前经济责任审计面临的问题。笔者正是基于这样的问题提出经济责任审计风 险评估和风险应对的思考。 1 2 2 选题背景 2 0 0 6 年2 月2 8 日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议通过 了 全国人民代表大会常务委员会关于修改( 中华人民共和国审计法) 的决定， 并以第4 8 号主席令予以发布，自2 0 0 6 年6 月1 日起施行。修订后的 审计法 首次明确了经济责任审计的法律地位，为进一步开展经济责任审计提供了法律 依据。2 。 2 0 0 6 年1 0 月1 6 日至1 7 日，中国审计学会与中国内部审计协会在云南大理 联合举办了经济责任审计研讨会。此次研讨会重点讨论了经济责任审计的定位 及发展趋势、与经济责任审计相关的法律问题、经济责任审计的目标、内容、 纪检组长王道成同志在经济责任审计研讨会上的讲话2 0 0 3 年 2 参见新修订中华人民共和国审计法 第二十五条, 2 0 0 6 年 2 l 引言 评价体系以及结果运用等问题。 为进一步加强内部管理领导干部经济责任审计工作，促进经济责任审计全 面、健康、协调发展，2 0 0 7 年1 月1 9 日，中央五部委经济责任审计工作联席会 议办公室组织召开了中央行政事业单位内部管理领导干部经济责任审计工作座 谈会。三十多家中央行政事业单位的经济责任审计工作负责人参加了座谈会。 中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室主任、审计署经济责任审计司李 树廷副司长主持会议并讲话。与会代表认真学习了中央五部委经济责任审计工 作联席会议办公室印发的关于进一步加强内部管理领导干部经济责任审计工 作的指导意见和经济责任审计条例( 送审稿) ，并分别介绍了本单位经济 责任审计工作的开展情况和面临的主要问题，还就一些共同闯题进行了热烈讨 论通过此次会议，中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室加深了对中 央行政单位内部管理干部经济责任审计工作的了解，各行政事业单位也从兄弟 单位的介绍中获取了不少有益的经验。会议的召开，对于提升内部管理领导干 部经济责任审计的质量，不断深化内部管理领导干部经济责任审计工作起到了 重要作用。 1 3 文献综述 经济责任审计是我国特有的一种审计模式，刘世林、方伟昵在经济责任 审计理论与事务中认为经济责任审计风险= 意见风险+ 非意见风险。意见风 险是审计人员因发表意见不当所带来的风险，它是审计风险的主要构成部分。 在实际工作中，审计主体所处的外在环境，如审计处理工作所受的干扰事件的 发生、社会对发表不恰当意见的承受力等，也是审计风险的重要内容，这种受 环境影响的审计风险称非意见风险，因此在现实生活中，审计人员所承担的风 险为意见风险和非意见风险之和。假定审计人员根据审计委托机关及其自身所 能接受的审计风险程度，确定审计风险为6 ，审计人员根据上年度发生的审计 风险事件进行判断非意见风险，假定在1 0 0 件审计事件中，有5 件是发生意见 风险的事件，其中有两件为非意见风险事件，可以判定非意冕风险事件为2 ， 那么意见风险则为4 ( 6 - - 2 ) 在实际工作中，对于经济责任风险的评价， 首先是要根据审计原则确定一个审计风险期望值，然后再对审计工作中的审计 风险进行评估，测算出审计风险的客观值，并将二者比较，看审计风险是否控 制在望值范围内，如果审计风险的实际值在期望值范围内，那么即可认为审计 意见发表的质量达到了目标要求，审计风险是可以接受的；如果审计风险值落 3 1 引言 在期望值以外，那么即认为审计意见发表的质量未达到目标要求，这种风险是 不能接受的，审计人员还必须再扩大审计范围，重新抽取样本进行检查测试， 直到风险实际值落入期望值范围以内为止1 雷雯，陈玉洁在领导干部任期经济责任审计及风险防范里认为经济责 任审计的风险不仅仅是审计部门自身的风险，由于审计意见不当还会引发用人 风险，并由此给一个部门或单位的发展造成不应有的损失，给党的事业造成损 失只有树立强烈的风险意识，努力防范和减少经济责任审计的风险，才能使 这项工作真正成为干部管理和监督工作中一个必不可少的环节，起到既设。关” 又设“防”的作用，经济责任审计制度才能真正树立权威继续深入发展 李志刚在 搞好经济责任审计风险控制的几点认识中从审计程序的角度 就经济责任审计防范和控制审计风险提出自己的观点，认为应该从以下几个方 面入手强化约束监督机制，建立并完善经济责任审计行政执法责任的相关法 规和制度，使经济责任审计成为一项权责对等、机制制衡的经济监督形式。管 理环节的整体作用机制。内部控制系统评价是现代审计的重要组成部分，也是 防范和控制经济责任审计风险的关键点之一。审计程序是为保证审计质量而制 定的必须经过的法定工作顺序，程序的违背和遗漏将严重影响审计的效果，增 加审计风险。经济责任审计要严格执行审计法规定的审计程序，做到依法 审计、依法处理处罚作为一项特殊的审计事项，经济责任建立经济责任审计 评价指标体系，目的在于正确评价领导干部任期业绩、明确经济责任，把较为 抽象的责任目标和考核标准进一步具体化，通过数量特征和质量关系对领导干 部任期责任的履行情况进行评价。审计评价指标体系的设置应当体现相关性原 则：审计人员素质高低是防范审计风险的关键。经济责任审计的高风险属性，要 求审计人员具备更高的政治素质、职业道德和业务素质。有了过硬的思想作风 和业务技能，掌握审计方法，审计质量才会有保障，审计风险也才能得以控制 1 4 研究方法 本文在研究方法上，以规范研究为主，同时采用实证研究中的事件分析法， 从抽象到具体，从一般到个别，从问题到对策，逐步展开研究。其特点是：第 一，理论与实务并重。本文着力于研究经济责任审计的风险评估和应对问题不 仅仅是纯粹的理论探讨，也涉及与实务紧密联系的相关理论问题。第二，在借 鉴的基础上有所创新。通过研读有关经济责任审计、风险评估和风险应对方面 刘世林。方伟明经济责任审计理论与实务中国时代经济出版社 4 1 引言 的准则和文献，并结合我国国情进行的研究第三，研究尽可能深入关于经 济责任审计的风险评估和应对问题，目前我国的系统性研究还不多，本文结合 当前的研究成果尽可能地深入、系统地探讨这方面的问题。第四，为了增强本 文的说服力和可读性，笔者在研究中使用了图表加以阐述。 1 5 本文结构安排 第一章介绍本文研究工作的目的、范围、意义、问题的提出、选题的背景、 文献综述、研究方法、论文结构安排和所要解决的问题；第二章介绍了经济责 任审计的含义、特征、内容、程序、风险及其成因；第三章针对经济责任审计 中的风险评估问题进行细致的研究；第四章针对经济责任审计中的风险应对问 题进行细致的研究。并且分析了在出具审计报告时，针对风险评估和风险应对 的一些考虑；第五章通过政策建议、本文的贡献和本文研究的不足三个方面完 成本文的结论。 1 6 本文所要解决的问题 本文所要解决的闯题是首先基于中央五部委经济责任审计工作联席会议办 公室编制的领导干部经济责任审计知识问答、结合县级以下党政领导干部 任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济 责任审计暂行规定中的相关内容，总结出我国目前经济责任的程序图，然后 对程序中的重点难点问题风险评估和风险应对进行了介绍、分析和研究， 从而引导审计人员如何在经济责任审计中有效准确地评估审计风险，而后进行 风险应对，由此规避和降低经济责任审计的风险。 5 2 经济责任审计及其风险概述 2 。1 经济责任审计的涵义 经济责任审计中的“经济责任”是指当事人基于其特定职务而应履行、承担 的与经济相关的职责、义务，而不是指当事人对其与经济相关的职务行为应当承 担的法律后果或当事人应当承担的经济上的后果( 如经济上的赔偿、补偿) 等。 经济责任的内涵包括两个部分：一是职务上的职责、义务，包括法定、约定 或本单位制度规定的职责、义务；二是基于特定的职务身份而应当承担的义务， 如国家公务员应当遵守有关廉政的规定，企业领导人员应当遵守公司法的有 关规定等。 根据国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任暂行规定第3 条的规 定，企业领导人员的任期经济责任是指企业领导人员任职期问对其所在企业资 产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任， 包括主管责任和直接责任。宣接责任是指领导干部对其任职期问的下列行为应当 负有的责任：l 、直接违反国家财经法规的行为；2 、授意、指使、强令、纵容、 包庇下属人员违反国家财经法规的行为；3 、失职、渎职的行为；4 、其他违反国 家财经纪律的行为。领导干部的主管责任是指领导干部在其任职期问基于其特定 的职责而应当负有的除直接责任以外的领导责任和管理责任，如对本单位、部门 存在的违纪违规或损失浪费等闯题应负的责任。 经济责任审计的定义可以这样来描述：经济责任审计，从理论上讲，是专门 审计机构和专职审计人员通过对党政干部或国有企业及国有控股企业领导人员 在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序， 运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济责任评价活动。目前，我国开展 经济责任审计主要是依据中央办公厅、国务院办公厅1 9 9 9 年制定的国有企业 及国有控股企业领导人员任期经济责任暂行规定进行的对有关部门经济负责 人经济责任审计是一种独立的经济评价活动，经济责任审计的主体是独立的专门 审计机构和专职审计人员，经济责任审计的客体是被审计项目，经济责任审计的 对象是被审计人所从事、参与的生产经营活动以及反映这些生产经营活动的各种 资料。经济责任审计的目的是依法评价有关经济责任人在其任职范围内履行经济 责任的情况。 对企业领导人的任期经济责任审计，是对责任人在任职期间所承担经济责任 的履行情况进行检查、分析、考核及综合评价的过程。它既是对责任人在从事经 济活动中的行为迸行检查和评价，也是对某一经济事项的监督和对责任人的行为 6 2 经济责任审计概述 监督有机结合起来的综合审计。其主要目的在于加强责任人的管理和监督，加强 廉政建设，促进责任人在任期内勤政廉政，全面加强和改善经营管理，保证企业 资产的保值增值。同时，客观、公正的审计评价，也是对企业责任人晋升、任免 的参考依据 受托经济责任是按照特定要求或原则经管受托经济资源并报告其经管状况 的义务。可以从以下五个方面理解受托经济责任概念： 第一，受托经济责任存在于一种委托与受托关系之中。在此种关系中，至少 存在委托人( 经济资源或财产的所有者) 和受托人( 经济资源或财产的经管者) 两方，前者授予后者管理和经营经济资源的权力并要求其对管好、用好该种资源 负责；后者接受前者的授权即委托并承担起履行相应责任的义务。这种责任保护 的对象是受托经济资源，因而，此种责任主要是经济责任。 第二，受托经济责任包括行为责任与报告责任两个方面。报告责任，以报告 或报告的形式反映说明财务状况的责任，解释说明受托经济资源经管状况的责 任，主要以财务报表和会计报表的形式表现。行为责任是指被审计人员在管理和 经济效益方面的责任，主要反映财务报告和会计报告上没有表达的经济责任中的 其他责任。 第三，受托经济责任中“责任”的实质是按照特定要求( 或原则) 行事，即 按特定要求经管受托经济资源和按照特定要求报告其经管状况。这种要求是由委 托人对受托人提出的。它代表的是委托人对受托人之理想行为所持的期望，反映 的是社会的客观需要。例如，按照保全性、合法性、节约性、效率性和社会性等 要求经管受托经济资源以及按照公允性、可信性等要求报告受托经济资源的经管 状况即属受托经济责任的具体内容。由于受托经济责任反映的是以委托人为代表 的社会需要，而社会需要的层次与水平是不断提高和发展的，因而，受托经济责 任的内容自然呈现出不断扩展的趋势 第四，受托经济责任应具有可计量性，即能够通过货币形式或其他标准予以 计量，并通过一定的形式( 如财务报告或会计报告等) 对计量结果予以报告。报 告的形式也将随着受托经济责任内容的变化而变化。 第五，受托经济责任在风险控制方面的有了新的拓展，即强调受托人为实现 组织战略的高目标、经管资源利用的有效性、报告的可靠性和与法律、法规的一 致性而进行风险控制的责任从这个意义上讲，现代审计的发展赋予了受托经济 责任新的内涵。风险控制行为责任是指承担执行风险控制的责任；风险控制报告 责任是指以风险控制报告的形式解释说明风险控制履行状况的责任。1 蔡春，赵莎现代风险导向审计论- 中国时代经济出版社 7 2 经济责任审计概述 2 2 经济责任审计的特征 审计主体的高关联度，经济责任审计涉及的部门比较多，不仅仅是专门审计 机构和专职审计人员的审计工作任务，需要几个部门之间的相互配合和协作才能 够完成，而且组织部门、人事部门也要根据干部选任、管理、监督工作的需要， 制定经济责任审计的年度委托计划，并送达相应的审计机关。经济责任审计的特 征包含以下几个方面： 第一，审计的高风险性，经济责任审计的高风险性体现在以下两个方面：首 先，企业领导人员经济责任审计期限较长，审计跨度大，审计工作量和难度都会 相应增加；其次，经济责任审计是一项新的审计监督形式，相关的法律法规尚不 健全、不完善，评价标准也不规范，对新问题的评审和定性缺乏法律依据且准确 性低。 第二，审计职能的综合性，由于经济责任审计要评价企业领导人员的个人责 任，财务收支及报表审计就远远不能满足要求，审计职能必须向管理领域延伸， 因此，经济责任审计应当综合财务收支审计、管理审计、经济效益审计的审计方 法和职能。 第三，审计对象的个人性，经济责任审计评价的直接对象是企业领导人员， 即国有企业的法定人。因此，企业领导人员经济责任审计是既对“事”，又对“人”， 通过对国有及国有控股企业经济事项的审计，评价领导人员的个人应承担的经济 责任，这是经济责任审计区别于其他类型审计的重要特点。1 2 3 经济责任审计的内容 受托经济责任就是按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经管状 况的义务。由此，将受托经济责任划分为行为责任与报告责任两大方面。可见， 受托经济责任的实质就是按照特定要求( 或原则) 行事，其内容就是一系列的特 定要求。从这些特定要求的来源看，它们来自委托人群体对受托人理想行为的期 望与要求。由于委托人群体中的成员来自社会的方方面面，因而委托人的这种期 望与要求是从低级向高级、由简单到复杂不断发展变化的，因而受托经济责任的 内容也是由单一到多样不断扩展着的。同理，现代审计模式的发展也赋予了受托 经济责任新的内容。如图2 1 所示。 刘世林。方伟明经济责任审计理论与实务中国时代经济出版社 8 2 经济责任审计概述 受 托 经 济 责 任 行为责任 报告责任 保全性保全责任 ( 规) 性 经济性 效率性 效果性 社会性 控制性 公允性或 可信性 遵纪守j 皇 责任 节约责任 效率责任 效果责任 垫趱 控制责任 编报内部控制报 告( 其中包括独立 的风险控制报告) 决策有用性1 编报财务报表 图2 1 现代受托经济责任基本内容框架 控制行为责任 控制报告责任 从行为责任方面来看，受托经济责任的主要内容是按照保全性、合法( 规) 性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源，它 们分别构成受托经济责任的某个方面，我们分别赋予其特定的名称，即保全责任、 遵纪守法责任、节约责任、效率责任、效果责任和社会责任以及控制责任；从报 告责任方面来说，受托经济责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财 务报表和内部控制报告( 包括风险控制报告) 。 受托经济责任的保全性要求受托人在经管过程中必须保证受托经济资源的 安全完整。为此，要求诚实经营、诚实管理，尽可能地防止错弊行为的发生。 合法( 合规) 性，即要求经管行为必须符合有关法律、法令、制度、指令、 方针( 政策) 、预算( 计划) 、合同与程序等的要求。为此，必须防止贪污盗窃等 违法、违规和违纪行为的发生 节约性，指受托经济资源的经营管理必须符合勤俭节约原则的要求。为此， 必须防止和减少损失、浪费的发生。 效率性，指投入与产出的对比关系。它要求受托经济资源的运用必须具有效 率，即产出要大于投入，或以较少的投入获得同样的产出，或以同样的投入获得 更多的产出为此，要求杜绝无效率行为的发生。 效果性，指计划、预算或经营目标的实现程度；它要求经管行为应该或必须 为全面实现各项计划、预算或预期经营目标而奋斗。为此，要求杜绝无效率行为 的发生 9 2 经济责任审计概述 社会性，指经管行为必须符合社会需要与要求、必须符合社会整体利益的要 求并为社会作出贡献。为此，要求尽可能地消除或减少经管行为对社会造成或带 来的不利影响，如环境污染、失业、劣质商品与服务等。 控制性，是一个从属于以上所有要求的总要求，即为了实现以上要求，必须 建立严密的控制结构( 系统) 对经管行为及其过程实施严密的控制，因此，建立 并实施控制也是受托经济责任的必然内容。这里的控制就是我们通常所讲的内部 控制结构( 系统) ，它包括内部会计控制、内部管理控制与风险控制三大方面。 风险控制责任作为受托经济责任的一项行为责任，同时包括风险控制行为责 任和风险控制报告责任。风险控制行为责任的主要内容是以战略性、经营资源利 用的有效性、财务报告的可靠( 信) 性和与法律法规的一致性为目标而实旋风险 控制与管理活动。风险控制报告责任的主要内容是按照可信性的要求编制风险控 制报告，并向外部信息使用者进行披露。现阶段风险控制报告可以以内部控制报 告组成部分的形式出现。1 2 4 经济责任审计风险及其成因 2 4 1经济责任审计风险的涵义 经济责任审计，是随着我国经济体制改革和政治体制改革的发展丽发展起来 的，是新时期审计机关的一项新职责，是审计监督工作的新形式。它是以其全新 的审计理念，一项特定的新颖的审计方式，独特的审计作用而受到社会各界的广 泛关注和重视。经济责任审计不仅为促进领导干部依法认真履行职责，推进党风 廉政建设发挥了重要的作用，也为新时期加强领导干部监督管理，推进依法行政、 依法治国，促进领导干部自觉实践“三个代表”起到了重要的作用经济责任审 计不同于常规的审计，其结果直接牵涉到前任领导的政治前途和后任领导的切身 利益，涉及面广、责任重大，要查清有关问题需要较长的审计时间。按组织部门、 人事部门要求的时间，确实无法保证审计质量，也容易形成风险。 经济责任审计风险是在实施经济责任审计过程中，由于审计人员使用不恰当 的审计程序和审计方法，可能对某一审计事项作出错误的估计和判断，进而作出 与某些实际情况不相符合的审计结果，出具不恰当的审计报告和审计意见，给审 计报告的使用者带来错误的信息，造成不必要的损失，并由此引起经济责任审计 组织和人员承担相应的责任和损失可能性。由于经济责任审计关系到领导干部任 期内经济责任和工作业绩是否真实、准确，直接影响组织部门的选拔任命，应引 起我们的重视如何正确地评估和应对经济责任审计风险，是我们当前开展经济 1 蔡春，赵莎现代风险导向审计论中国时代经济出版社 1 0 2 经济责任审计概述 责任审计必须关注的闯题。 通过前面章节的研究我们知道经济责任审计的责任包括报告责任和行为责 任，所以笔者认为经济责任审计的风险应该包括报告责任审计风险和行为责任审 计风险。其中报告责任风险表现为重大错报风险和检查风险，而行为责任风险主 要表现为重大误受风险和误受风险。重大错报风险：是指财务报表在审计前存在 重大错报的可能性。检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或者连同其 他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。重大误受风险：是指 被审计人员的行为责任在审计前存在重大的影响经济责任审计风险的事项，但审 计人员未能发现这种错报的可能性误受风险：是指被审计人员的行为责任在审 计前存在非重大的影响经济责任审计风险的事项。这里需要说明的是，由于行为 责任的内容包括合法责任、节约责任、效率责任、效果责任和社会责任等，行为 责任中的重大误受风险会体现在合法责任、节约责任、效率责任、效果责任和社 会责任等等领域，为了便于细化研究，我们将在对行为风险进行评估时主要从上 述几个方面探讨。此外，进行经济责任审计风险评估和风险应对的研究时，本文 重点研究的是重大错报风险和重大误受风险，关于这一点会在后面的章节中进行 进一步的阐述。 审计人员在对被审计人员进行经济责任审计时实施风险评估程序就是为了 明确经济责任审计中的重大错报风险和重大误受风险，从而合理分配审计资源， 侧重审计重点，对重大错报风险和重大误受风险实施风险应对程序，以规避和降 低经济责任审计风险。 2 4 2 经济责任审计风险的成因 2 4 2 1 客观原因 所谓客观原因是指经济责任审计的风险的发生是审计部门和审计人员自身 无法控制的，它将给审计工作增加难度，直接影响审计工作的效率和审计效果。 审计风险的客观原因主要有以下几种： 第一，审计法律环境的制约。我国经济责任审计目前仍处于初步探索阶段， 相关的法律、法规不健全、不完善，致使在审计过程中遇到新情况、新问题时， 面临无法可依的尴尬境地，若仅凭经验或习惯办事，在认定被审计人经济责任时， 将会存在一定的潜在风险。 第二，审计社会环境的制约由于经济责任审计是对领导干部的评价和监督， 敏感性较高，社会各界都特别关注并给予高度的期望。认为通过审计就能查处领 导干部的所有问题。但由于受多种因素的制约，在审计中难免会遗漏一些问题， 如果对重大问题的事实反映不清，就会使人们对审计的期望打折扣，最终的审计 2 经济责任审计概述 结果与期望值存在的差异隐藏着经济责任审计风险。 第三，不完整、虚假会计信息的制约有些被审计单位不积极配合。提供作 为审计依据的会计资科不全面、不完整、不真实，单位的预算外收支未列入预算 管理，私设。小金库”，资金在体外循环。导致对外提供资料不完整，不能如实 反映单位的财政、财务收支状况，这样审计人员就不能全面了解和发现被审计单 位豹问题。 第四，一般情况下，因被审计单位财会人员素质不高，无意识出现的会计信 息资料差错较容易发现，也容易纠正，影响不大；但由于目前市场主体行为不规 范，管理不善等问题比较突出，经营者为达到某种目的，人为提供虚假会计信息， 有意识的舞弊手段隐蔽性较强，甚至隐含着严重的经济问题，审计人员难以发现。 另一方面，任期经济责任审计需要对经营者任期内的经济效益及资产保值增值作 出评价，经营者的短期行为及名利驱使愈加突出，更促使经营者粉饰任期内经营 业绩，严重影响对经济责任对象履行经济责任、个人廉洁自律等情况作出全面评 价。由于审计单位通常是对被审计单位提供的会计及相关资料进行审查从而发现 问题，通过对被审计单位的经济活动的审计监督评价领导干部任期经济责任的履 行情况。但是目前经济领域违法违纪现象时有发生，行为日益隐蔽，手段不断翻 新，仅仅依靠审计会计资料很难查证，大量的违纪违规事实的揭露来自于被审计 单位提供的资料以外，需要通过纪检、监察、司法机关发现、查实。因此审计职 责范围的限制使审计评价客观上存在一定的风险 第五，社会对审计的依赖性强，期望值高，可容许的误差小，加大审计风险。 经济责任的审计结果是组织人事部门对领导干部进行考察考核、综合评价、奖惩 兑现的重要依据，由于涉及被审计人及单位各方面利益，在某种意义上成为众所 瞩目的焦点，担负的责任重大，加大了审计风险。 第六，经济责任审计“举事议人”，范围更广，难度加大，形成审计风险 经济责任审计既要审查被审计单位财政、财务收支的真实、合法和效益性，又要 评价人的经济责任，把对人的监督和对事的监督有机的结合起来。因而其监督的 范围广、程度深、力度大，针对的问题尖锐，涵盖了财政财务收支、财经法纪审 计、专项审计、经济效益审计等多种审计形式，这些不仅加大了审计人员责任，也 使审计风险大大增加。 第八，领导不够重视，审计时限紧、审计工作难度大，造成审计风险。如果 各级领导不重视审计工作，会使审计工作难以开展且流于形式。再者，实际审计 中。先离后审”、“先任后审”的现象存在，这与中央两办颁发的国有企业及国 有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定要求相违背，造成审计结果对 被审计人的约束力不强。同时，由于离任审计时间紧，而领导干部一般任期期限 2 经济责任审计概述 又较长，形成的会计资料繁多，问题情况很复杂，形成审计风险 第九，被审计单位提供的资料不真实。或有意制造虚假会计信息，导致审计 风险。会计信息的虚假、失真，直接影响经济责任审计评价指标真实性和审计评 价的客观公正性审计人员难以揭示被审单位财务收支和资产负债的真实情况， 导致审计判断错误，形成审计风险。 2 4 2 2 主观原因 所谓主观原因是指审计机关和审计人员靠自身的作用能够控制风险的产生。 审计自身的局限性是造成审计风险的主观原因主要表现在： 第一，审计人员业务知识、经验和能力有限，不能满足工作需要