（会计学专业论文）竞标制导向下的全面预算管理研究.pdf

摘要 摘要 全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部分，是企业实现短期经营 目标和长期战略目标的重要手段。目前企业在全面预算管理中出现了预算与 企业的生产经营活动相脱节、企业在执行预算管理中缺乏有效的考核与激励 机制、企业在预算管理中对“人”的因素重视不够等问题。怎样有效的解决 这些问题。充分发挥全面预算管理作用成为研究全面预算管理的学者的重点 研究对象。 比较有代表性的建议有：王长虹( 2 0 0 3 ) 提出预算管理可以按条块进行 控制，并由若干分级的小预算组成，每个小预算代表一个分部、科室、车间 或其他单位，即责任中心的财务计划，并通过信息系统即责任会计系统来计 量、传送和报告预算控制使用的信息，分别考察各个执行人的业绩杨彬 ( 2 0 0 3 - ) 建议在企业预算管理中引入科学的博弈机制，即企业可以通过竞聘 上岗的办法来选拔人才而影响竞聘成功的最主要因素也就是经营指标( 预 算执行单位的预算指标) 王建辉、涂爱红( 2 0 0 5 ) 指出：预算管理涉及企业 各个层次的责权利的制度安排，涉及到企业生产经营过程的方方面面，各个 环节，需要企业各个不同的部门与个人加盟。故企业应树立全员参与意识， 在参与中调整互动。同时，预算管理作为一种现代企业管理模式，应在严格 管理的基础上强调以人为本的思想，具体的说就是要刚柔并济，兼收并蓄。 既要有严格的制度管理，也要有充满人情味的入本管理，两者相辅相成。如 果员工能将预算视为一种帮助他们提高工作业绩和相互协调的管理制度，而 不能看成是一个被动的控制工具，那么这个预算成功的可能性才比较大。 既然采用参与式预算编制方法更有利于全面预算功能的实现，那么怎样 实现各职能部门和公司员工都来参与预算编制呢? 作者想到了以竞标制为导 向来进行企业的预算管理。这与一般参与式预算编制的程序有一定的区别： 以竞标制为导向的企业预算编制采取先自下而上，然后再自上而下，上下结 竞标制导向下的全面预算管理研究 合的编制程序。为了论证这一方法的可行性及相对于通常全面预算管理的优 越性，本文从全面预算管理的概念和理论基础出发进行研究，得出竞标制能 够同全面预算管理实现有效整合的结论，并指出竞标制导向下的全面预算管 理实施的条件及建议。 本文从内容上共分五章： 第一章绪论，阐述了本文选题的意义，并对全面预算管理的相关文献作 了综述和评价。预算的代理行为和激威研究学者试图在代理行为框架下，寻 求降低在预算管理方面的代理成本、促进私人信息披露和优化组织目标的途 径。进行预算管理社会心理学研究的学者的研究结果表明：下级管理者对声 誉等非经济因素、企业内部资源配置决策的经济结果的重视和公平感受，同 样会对他们的行为产生影响。致力于预算管理博弈研究的学者认为：预算编 制的实质是企业的预算编制主体、预算执行单位和企业最高决策层等利用企 业预算这一工具，实现企业的经营目标、战略目标而进行的一场博弈活动。 第二章预算管理及竞标制导向下的全面预算管理的实质，一方面从分析 预算、预算管理、全面预算管理和竞标的概念入手，提出竞标制导向下的全 面预算管理的概念及预算编制流程，之后探析了全面预算管理的实质、职能 及其在竟标制导向下的表现和竟标制同全面预算管理的有效整合。另一方亟 通过分析目前许多企业实施预算管理效果不理想的原因和竟标制导向下的全 面预算管理能在一定程度上克服通常预算管理的不足，得出竟标制和全面预 算管理能够有效整合的结论。 第三章全面预算管理的理论基础和竞标制导向下的全面预算管理的可行 性，分别探析了人性假设理论、委托代理理论、交易成本理论、寻租理论和 博弈理论及竞标制导向下的全面预算管理在哪些方面满足上述理论的要求 本章的重点是博弈理论及其对竞标制导向下全面预算管理的启示，通过对企 业全面预算编制博弈形式、博弈内容、博弈均衡的分析，指出博弈理论对竞 标制导向下全面预算管理的启示：一是倡导博弈道德，创造良好博弈环境： 二是加强企业基础管理工作，尽量减少不确定项目引发的博弈机会。 第四章中原油田预算管理案例研究及竞标制导向下的全面预算管理的优 越性，首先介绍了中原油田进行的承包经营责任制改革和在此基础上实行的 预算管理措施。然后分析竞标制导向下的全面预算管理同承包经营责任制的 2 摘要 联系和区别，得出它与承包经营责任制相比的四个优势，从理论上证明它应 该更适应企业特别是大型集团的管理要求，促进其长期战略目标的实现。 第五章实施竞标制导向下的全面预算管理的条件和建议，说明这一预算 管理比较适合于管理体制相对先进、民主，预算编制基础较好的企业集团 同时，指出在实施竞标制导向下的全面预算管理应该注意的几个问题。 结语部分对全面预算管理的产生和在我国的推行作了简要回顾，真诚的 希望本文提出的竞标制导向下的全面预算管理，能使企业预算管理如虎添翼， 提高预算管理的效果和效率 从研究结果看，本文的写作意图得到了较充分的实现，主要贡献包括： 1 选题的创新，提出竟标制导向下的全面预算管理及其概念，即组织能 完成某一项目的责任单位以自己设定的预算指标参与竞标，由企业预算最高 决策层或编制主体任命的单位安排工作，并在预算年度终了时按其上报的指 标对其进行考核的创新型的预算管理。并深入分析了它的可行性和全面预算 管理的实质、职能及其在竟标制导向下的表现。 2 比较了竞标制导向下的全面预算管理与我国八十年代兴起的承包经营 责任制的异同，得出其相对于承包经营责任制的优越性。 3 指出与竞标制导向下的全面预算管理相适应的考核评价办法。设预算 责任单位的实际收益为y ，预算收益为y ，则企业可按下列方案计算预算责 任单位负责人的业绩报酬f ：( 1 ) 当iy y 一1 | 6 时，f - - - - ay + b “一y ) ，( 3 ) 当y y 。一1 一6 时， f - - c ( y y ) ( o a 、b 、c 预算指标编制的方法是否科学：掌握的信息是否全面、真实；是否 3 0 3 全面预算管理的理论基础和竟标制导向下的全面预算管理的可行性 能以充分的证据说服预算执行单位执行预算方案。 ( 7 ) 预算执行主体是否了解企业预算本年度的经营目标和采取相应措施 的原因。 ( 8 ) 过去和各预算执行主体在预算的编制过程中出现过哪些问题。 3 预算执行主体。预算执行主体是企业预算编制的基本单位，是企业实施 预算管理的根本环节一般来讲，争取较宽松的预算是各预算执行单位的基 本出发点。出于此种目的，预算执行主体将围绕以下的内容同其他两者开展 博弈活动。 ( 1 ) 企业最高决策层和预算编制主体对本单位各方面情况了解的程度。 ( 2 ) 预算编制主体对本单位预算年度的情况预测是否恰当。 ( 3 ) 预算编制主体在往年预算编制过程中的状况是否会影响本单位本年 预算的编制，以及过去一段时间内与预算编制主体成员的个人关系如何。 ( 4 ) 预算编制主体是否对各单位的预算草案采取“一刀切”等简单的方 法来平衡企业的预算，并且本单位是否应将这一因素考虑进去。 ( 5 ) 如果本单位上报的预算草案虚假信息较多，将会受到预算编制主体 和企业最高决策层的何种处罚，程度如何。 ( 6 ) 本单位的其他人员是否会出于某种目的，两将本单位的有关信息透 露出去，或是制造虚假的信息。 ( 三) 企业全面预算编制的博弈均衡分析 博弈均衡( e q u i l i b r i u m ) 是指所有参与人的最优战略组合。 一般记为s 。= ( s 1 ，。i ，s + n ) 其中，s i 是第i 个参与人在均衡情况下的最优战略，它是i 的所有可能 的战略中使u i 或e u i 最大化的战略因为一般来讲，l i i 是所有参与人的战略 组合的函数，i 的最优战略通常依赖于他人的战略选择。 在企业全面预算的编制过程中，企业最高决策层、预算编制主体和预算 执行主体三方参与者的其中一个在进行决策时，对其他两位参与者( 对手) 的特 征、战略空间及支付函数没有一个准确的知识，处于不完全信息对称的状态。 从博弈的另一个角度来看，三方在全面预算编制的过程中，其行动有先后顺 序，并且后者的行动能够观察到先行动者所选择的行动。因此，全面预算的 编制是一个动态的媾弈。综上可得，全面预算的编制是一种不完全信息动态 3 1 竟标制导向下的全面预算管理研究 博弈。全面预算编制的博奔均衡是不完全信息动态博弈的精炼贝叶斯纳什均 衡。 在企业预算的编制过程中，基于“经济人”理论假设，企业最高决策层、 预算编制主体和预算执行主体都在利用自己掌握的信息，围绕其嬉弈的内容， 根据对方的行动决策来进行最有利于自己的行动选择，以期达到自身的博弈 均衡，这种均衡是一组行为的组合。例如：如果预算执行单位了解到预算编 制主体采用“一刀切”的办法来平衡各预算单位的预算草案，那么它将选择 较多虚假信息的预算草案这一行动。如果其了解到预算编制主体对预算编制 草案有严格的编制质量要求，并且对故意制造虚假信息的单位将给予严厉的 处罚，那么它将较真实地编制预算草案。 全面预算编制均衡。是指企业预算编制过程中企业最高决策层、预算编 制主体和预算执行主体三方参与者中使得u i 或e u i 最大化的战略的组合。也 就是，此博弈活动的均衡是在企业预算编制的期望效益最大化的前提下，最 高决策层、预算编制主体和预算执行单位的最优行动决策的组合。理论上讲， 全面预算编制的均衡条件下将产生效用最大化的企业全面预算。这个预算制 定方法科学、规范，最大程度地满足了企业决策主体、预算编制主体利用企 业预算管理手段来实现企业经营目标和长远规划的目的。同时这个预算能极 大地对各预算执行单位起到激励和约束机制，使其在感到压力的情况下，通 过自身的努力，创造最佳业绩，为企业经营目标的实现和长远规划的实施奠 定基础。 3 3 3 博弈理论对竞标制导向下的全面预算管理的启示 ( 一) 倡导博弈道德，创造良好博弈环境 参与竞标的单位或个人应该坚持诚实守信的原则，根据自身情况合理上 报预算，不应该相互勾结，故意降低整体预算，更不应该对上报预算高的单 位或个人进行打击。在决定中标单位或负责人时，应以价值贡献为主，综合 考虑产品成本完成情况、产品边际贡献完成情况及部门占用的资本成本等因 素。同时这一方式并非十全十美，其局限在于：有的执行单位或执行负责人 会“恶性竞标”，就是为了中标而故意少报成本或多报利润，在执行过程中再 3 全面预算管理的理论基础和竟标制导向下的全面预算管理的可行性 找各种理由降低预算指标。所以决定中标单位或负责人时还应参照预算执行 单位以前年度的预算完成情况资料，分析上报预算指标的可行性，从一开始 就避免“恶性竞标”状况的发生实施竟标制导向下的企业预算管理还应该 特别注意各竞标单位或个人之间的沟通和协调，引入竞争机制是为了更好的 实现企业的战略目标，如果因此而使企业内部人心涣散就适得其反了 ( = ) 加强企业基础管理工作，尽量减少不确定项目引发的博弈机会 企业全面预算编制中博弈活动的开展，往往是不确定项目引发的。不确 定项目越多，三方参与人的博弈机会也就越多，编制的企业预算的科学性、 真实性也就越差。为了提高预算的真实可靠性，企业在日常的经营活动中， 就必须加强基础管理工作，建立一套完整的基础数据收集、分类整理的管理 办法客观、真实、可靠的基础数据能大大减少在预算编制过程中的盲目性， 减少为此而造成的三方参与者的不同看法和争议，降低其因此而开展博弈活 动的机会，达到企业预算编制科学合理的目的。 竞标制导向下的全面预算管理研究 4 中原油田预算管理案例研究及竞标制 导向下的全面预算管理的优越性 4 1 中原油田预算管理案例 4 1 1 中原油田及其预算管理的背景 中原油田于1 9 7 5 年发现，1 9 7 9 年投入开发，原来隶属中国石油天然气总 公司，1 9 9 8 年石油与石化两大集团重组后，归属中国石油化工集团公司，是 一家集油气勘探、油气田开发、建筑工程、炼油化工、机械制造、多元开发 于一体的综合性国家控股的集团公司。1 9 9 8 年，业务范围横跨1 3 个行业，局 直属二级单位3 4 6 个( 其中：集团职能处室3 0 个，二级经营单位3 1 6 个) ， 销售收入5 6 1 1 5 亿元，资产总额1 7 0 亿元，净资产9 0 亿元。 1 9 9 3 年中原油田面临着最为严峻的挑战：( 1 ) 国家于1 9 8 9 年下半年启动 的宏观调控政策( 特别是紧缩银根) 开始发挥作用，中原油田深感外部筹资空 前困难。( 2 ) 中原油田后备石油储量严重不足，石油产量、从而销售收入大幅 下滑。( 3 ) 经过十多年的开采，中原油田进入高含水采油期，油田维护成本 急剧上升。( 4 ) 中原油田主要靠贷款建成，汇率变化使外债总额翻了两番， 1 9 9 4 年将进入长达十年的偿债高峰期，每年偿债额在1 5 亿元以上，相当于原 油销售收入的2 0 3 0 。( 5 ) 按照设计石油年产量的要求，“会战”之后，大批 职工滞留油田，由于实际石油年产量仅为设计的一半，使得4 万多职工面i | 缶 着下岗待业。 4 中原油田预算管理案例研究及竞标制导向下的全面预算管理的优越性 4 1 2 中原油田改革的措施 为了迎接上述挑战，中原油田经过近半年的酝酿，于1 9 9 4 年2 月2 2 日 出台了两项战略性举措：一是深化油田内部改革，转换经营机制：二是向国 内外拓展市场，以便盘活闲置资产、吸纳多余职工、为油田增加收入。到1 9 9 7 年这两项举措均收到良好的效果。中原油田深化油田内部改革，转换经营机 制的举措主要包括三项内容： 1 调整机构，理顺组织关系 调整机构的重点是将。大而全”和“小而全”的二级经营单位解体，然 后再。合并同类项”，由“块块”改造为“条条”( 1 ) 将各二级单位所属的 教育、卫生、房地产、离退休职工管理、社会保险、文化体育、广播电视、 档案、消防、生活用气等服务性单位分离出来、由勘探局统一管理；( 2 ) 将 各二级单位的器材供应站分离出来，连同勘探局直属的器材供应处重新组成 2 0 个物资公司；( 3 ) 将各二级单位的多种经营单位分离出来，划归大鹏集团 总公司统一管理；( 4 ) 将水电信总公司一分为四，组成供水公司、供电公司、 通讯公司和水电信工程服务公司；( 5 ) 将四个综合性公司解体，组成6 个纯 钻井公司和5 个钻井工程公司；( 6 ) 将井下作业、油水井大修队从各采油厂 分离出来，成立6 个井下作业公司。调整后的生产经营单位不再办社会，成 为“无牵无挂”的专业化公司，为走向市场，独立经营，公平竞争创造了条 件。 2 改革人事、劳动等项制度 具体做法是：全面推行干部聘任考评制，对领导干部实行“逐级聘任、 双向选择、能上能下、能升能降、易岗易薪”的动态用人政策：对专业技术 人员实行“评聘公开、择优聘任、一线队伍和科研单位优先”的政策。同时， 改革劳动制度，包括推行劳动合同制；对工人实行“三岗制”( 上岗、试岗和 待岗) ，借二级经营单位市场化，分流在岗富余人员；对新增职工实行“供需 见面、双向选择”；压缩自办中专、技校招生规模，控制定向、委培数量，提 前退养在岗职工，清退外用工。 3 推行经营承包责任制，将报酬分配与业绩指标结合起来 首先改革报酬甫4 度。包括( 1 ) 调整全局职工工资标准；( 2 ) 将职工工资 竞标制导向下的全面预算管理研究 分为固定和浮动两部分，浮动部分与业绩指标挂钩，浮动部分在工资总额中 所占比重逐年增加，在有些单位达到6 0 9 6 ：( 3 ) 对油气生产单位实行工资总额 同产量指标和成本指标挂钩；对施工作业、辅助生产单位实行工资总额同实 现利润挂钩：对科研、事业单位和局机关实行工资总额包干；对推向市场的 模拟法人单位，勘探局只下达指导性工资总额控制指标。( 4 ) 对二级经营单 位的经营者实行年薪制。 其次，由于中原油田二级经营单位的数量多，经营内容繁杂，因而其业 绩指标( 承包指标) 的种类多种多样，但一般可分成财务指标和非财务指标 两类，在财务指标中以利润指标为主导。例如，对油气生产单位用油气产量、 成本( 上缴费用) 和内部利润等指标考核；( 1 ) 生产的统销原油，勘探局根 据完成的统销比例，按浮动价格收购，全部油气产品由局统一收购，统一外 销；( 2 ) 全部完成承包指标，兑现核定的效益工资；( 3 ) 内部利润超额部分， 与勘探局5 5 分成，完不成内部利润或费用上缴指标，等额扣减效益工资。 直至扣完。又如，对钻井、钻井工程、并下作业、物资、油建等3 8 家专业公 司实行三种可自主选择的承包类型：( 1 ) 勘探局只下达工资总额控制指标，工 资自保，完成上缴费用后，收支达到平衡，月人均奖金最高可达3 0 0 元；( 2 ) 勘探局保基本工资，完成上缴费用后，收支达到平衡，月人均奖可达1 2 0 元， 实现减亏部分与局5 5 分成；( 3 ) 勘探局保基本工资，完成费用上缴后，达 到收支平衡，完不成任务不保奖，实现减亏与局5 5 分成。 第三，对二级单位的考核有三种形式；( 1 ) 纵向由局考核部门按承 包合同和承包办法的规定，对承包指标完成情况进行阶段性累计考核，经承 包审计后按月实行累计考核兑现。这类单位基本上是生产经营单位。直接与 局长签订承包合同；( 2 ) 横向被服务对象( 用户) 对社会服务单位的服务 态度、效率、质量等，按考核办法规定进行综合评价考核，按季兑现；( 3 ) 逆 向年终勘探局属各单位领导和对口业务科室对局机关处室按考核办法进 行评价考核，每年年底进行一次。 4 1 3 中原油田预算管理的演进 中原石油勘探局( 简称中原油田或勘探局) 在1 9 9 4 年实行经营承包责任制 4 中原油田预算管理案例研究及竞标制导向下的全面预算管理的优越性 基础上，于1 9 9 5 年实行预算管理，到1 9 9 8 年基本成熟，并且一度在石油行 业推广，中央电视台经济半小时进行过专门报道，国务院领导也曾批示给予 肯定和赞扬。中原油田的预算管理或多或少地借鉴了外国公司的成功经验。 但仍有独到之处，丝毫不失为我国会计实务的伟大创举。 1 9 9 4 年中原油田在推行承包经营责任制时，由于有些配套改革没有跟上， 特别是银行结算帐户仍然分散在各二级单位，其数量多达1 2 6 1 个，结果在单 位或个人利益的驱动下，很多二级单位利用各种机会特别是结算环节隐匿和 拖欠油田管理局和其他二级单位的资金，抢占财务资源，并利用本单位的资 金从事有损整体利益甚至非法的活动。这使得集团资金不仅没有发挥集中起 来的优势作用，而且成为二级单位违法、违纪或违规操作的工具面对这种 情况，中原油田采用当时在石油企业流行的“两证结算方法”和“支票结算 方法”，但效果并不明显。他们从三九药业集团“禁止所属分子公司单独开设 银行帐户”的做法中得到启示，于1 9 9 4 年1 2 月1 5 日决定撤销各二级单位在 银行开设的所有帐户，同时成立财务结算中心，二级单位在财务结算中心重 新开设帐户，由财务结算中心集中办理二级单位对内对外的全部结算业务。 财务结算中心于1 9 9 5 年1 月1 日正式运行。设置财务结算中心的目的在于“你 的钱，我看着花”。但同时，如果没有其他配套措旌这可能导致财权过于集中。 因为我国的传统，财务监控很可能就是财务部门对二级单位的每项收支进行 审批。因此，为保证财务结算中心的有效运行，必须解决三个问题：( 1 ) 如 何避免损伤二级单位自主权? ( 2 ) 中原油田如此庞杂( 1 9 9 4 年所属二级单位 1 6 0 多个) ，财务部门的负责人是否有足够的时间和精力对每项财务收支业务 进行审批? ( 3 ) 审批标准是什么? 为解决这些问题，中原油田决定成立以勘 探局局长为主任的资金预算委员会，配合财务结算中心的运行，实行资金( 现 金) 预算管理。资金预算以二级单位为基础，是将已定的经营承包指标细化的 结果，一个二级单位一份资金预算，并由此形成中原油田总资金预算各二 级单位资金预算经中原油田计财处批准后执行二级预算单位按照资金预算 组织自己的业务收支活动，并在财务结算中心办理结算业务；财务结算中心 按照资金预算办理二级预算单位的结算业务，拒绝办理没有预算或有预算而 无存款余额的收支业务这是中原油田预算管理的第一个步骤。 中原油田预算管理的第二个步骤是1 9 9 6 年成立会计核算中心。即所l 酽你 竟标制导向下的全面预算管理研究 的帐，我来记”。1 9 9 6 年以前，中原油田在财务上实行三级核算、三级管理的 体制，勘探局下属二级单位中共有财务科6 3 个，三级财务组3 9 7 个，财会人 员共1 5 4 3 人。会计核算中心就是将整个中原油田会计集中到一起，集中处理 记帐业务，同时各二级单位不再设置专门会计机构、配备专职会计人员。设 置会计核算中心的动因是油田内部会计信息失真，相当一部分二级单位以及 其所属某些层级或单位的负责人蓄意编报虚假的会计信息，粉饰业绩，谋取 私利。中原油田注意到：二级单位的虚假会计信息尽管都是经过会计人员之 手上报勘探局计财处，但大多数会计人员并非处于自愿，而是迫于本单位领 导的压力，不得已而为之。因此，消除会计信息失真的途径之一在直观上就 是消除会计人员对他( 她) 所服务单位领导的从属性。 4 2 承包经营责任制同竞标制导向下的全面预算管理的联系 和区别 目前我国正在探索实行的资产承包经营责任制，是把国有资产的保值和 增值纳入现行的“承包经营责任制”，并作为主要内容，将资产承包经营者的 奖惩同国有资产增值净额挂钩，并以折股、分红的办法将经营者的利益同企 业的发展捆绑在一起。它同竞标制导向下的全面预算管理在有利于落实企业 的经营自主权、调动经营者和职工的积极性等方面是一致的，但它们也存在 较大的区别： 3 8 4 - 中原油田预算管理案例研究及竞标制导向下的全面预算管理的优越性 承包经营责任制竞标制导向下的 全面预算管理 无需设置专门机构。涉及的委托需要设置一个预算编制主体它 设置的机构不同 代理关系简单，即资产的所有者同企业最高决策层、执行主体分 和经营者别形成委托代理关系 主要是成本和利润，资产承包经主要是预算的完成情况，包括成 考核指标不同 营责任制加入了国有资产的保本、利润、价值、工作效率，质 值和增值状况量等 简单的说，交足所有者的，剩余按事先约定，根据预算指标的完 激励手法不同 都是经营者的成情况给予预算执行主体相应 的奖励或惩罚 4 3 竞标制导向下的全面预算管理与承包经营责任制相比的 优势 ( 一) 承包指标的确定与考核难把握 承包经营的最大特点是确定承包基数及相关指标。确定承包基数的操作 不规范和随意性，不能解决苦乐不均、“鞭打快牛”的问题，造成了企业间的 不公平竞争 承包指标有时又是有弹性的，因人为的因素导致承包指标在制 定和考核过程中出现。讨价还价”的现象，其制约作用难于发挥。竞标制导 向下的全面预算管理的预算指标是以在公平竞争的条件下，各竞标单位或个 人上报的指标为基础确定的，具有较强的可接受性，并且一经制定就对预算 执行主体具有极强的约束力。 由于在承包期内，承包指标不能随意变动，以固定的指标限制处于瞬息 万变市场环境中的企业，违背了企业必须根据内外条件适时而变的要求；而 预算的编制相对于承包合同的谈判简便易行，可以根据市场的变化作出适当 的调整。 ( 二) 承包经营者决策易于专断化 承包经营实行承包经营者责任制，在要求承包经营者承担主要责任的同 时也赋予他前所未有的职权。这也为承包经营者的专断提供了条件。因经营 者抉策的失误造成的经济相失时有发生，并难以追究责任。实行竞标制导向 下的预算管理，企业最高决策层可以通过建立统一的财务决算和核算中心来 竞标制导向下的全面预算管理研究 对预算执行主体进行财务监督与控制。企业决策层对预算的执行情况可以采 用定期和不定期检查的方式，随时掌握预算的执行，发现问题可以及时纠正。 ( 三) 竞标制导向下的全面预算管理简便易行，适应各种企业 竟标制导向下的预算管理的一个重要特点是简便易行，适应性强，能适 应大多数企业的管理水平它可能已经在被一些企业采用，但没有文献专门 对它进行系统的研究。 ( 四) 竞标制导向下的预算管理能有效控制预算执行主体的寻租行为 承包经营责任制曾经在8 0 年代末，9 0 年代初作为在国有大中型企业普遍 推行的经营方式，处于中国企业改革的主导地位，这种经营方式是国家对企 业从直接管理为主到间接管理为主的过渡，从统负盈亏到自主经营、自负盈 亏的过渡。它作为对企业传统“大锅饭”分配方式的反叛和革新，顺应了社 会经济发展的必然需求，在很大程度上解放了生产力并促进了它的发展，取 得了有目共睹的成效。从理论上分析，竟标制导向下的企业预算管理能克服 承包经营责任制的几方面不足，它应该更适应企业特别是大型企业集团的管 理要求，促进其长期战略目标的实现。 4 0 5 实施竞标制导向下的全面预算管理的条件和建议 5 实施竞标制导向下的全面预算管理 的条件和建议 5 1 实施竞标制导向下的全面预算管理的条件 ( 一) 竞标制导向下的全面预算管理比较适合于管理体制相对先进、民主 的企业集团，因为集团的分( 子) 公司相互之间存在交叉的业务范围，使得 集团的某一项目，可能甲分( 子) 公司有能力完成，乙分( 子) 公司也有能 力完成，这为全面预算管理中引入竞标制提供条件。如果企业是将一个部门 拿来竞标，相关责任单位可以某人为主导组队投标，+ 该人即为预算责任单位 的负责人。这就需要该企业具备领导干部逐级聘任、双向选择、能上能下、 能升能降、易岗易薪的民主管理制度。 ( 二) 实施竟标制导向下的全面预算管理需要企业有较好的预算编制基 础。企业只有加强预算数据收集、分类整理的管理工作，获得客观、真实、 可靠的基础数据，才能有效防止“恶性竞标”的发生，维护预算的权威性 ( 三) 实施竟标制导向下的全面预算管理也应遵循成本效益原则企业在 决定采用这一预算管理方法时，应进行科学、周密的分析，确保将竞标制引 入全面预算管理后取得的收益会大于耗费的成本切忌在条件未达到时盲目 实施，使预算管理效果适得其反 5 2 实施竞标制导向下的全面预算管理的建议 ( 一) 预算目标的制定要依托企业战略，企业战略包括集团与企业两个 层面。在美国的大企业中都是先有企业战略，再有预算目标。预算目标是企 业战略目标的分解和细化，是保证企业的战略得以实现的有效手段和工具。 4 1 竟标制导向下的全面预算管理研究 换言之，没有企业战略，预算就会失去方向，失去存在的价值和意义。也就 是说，企业在实施预算管理中应当以战略规划为总纲，根据下达的年度经营 目标任务，确定年度经营计划和效益水平，并以此作为指导原则确定预算管 理目标，特别是在具体确定过程中，应注意根据企业的具体情况制定恰当的 目标。预算目标的高低，是全面预算管理中的焦点问题，过高或过低都会流 于形式，产生巨大的负面影响。定位过高，认为它就应该是企业的战略目标， 将预算与长远规划等同，其结果是使预算与近期目标脱节，使用者大失所望 甚至怀疑预算的实用性；定位过低，认为预算只不过是对近期业务所作的预 期，就事论事，没有将预算与企业战略在特定时期的具体任务紧密结合，其 结果是预算没有明确的目的性，对企业的经营起不到促进作用，从而也大大 降低了预算的严肃性。 ( 二) 应发挥财务管理在企业预算管理中的枢纽作用，加强企业对预算 管理的财务监督和控制 首先应成立财务结算中心，预算执行单位不能在银行而只能在财务结算 中心开设帐户，由财务结算中心集中办理其对内对外的全部结算业务。设置 财务结算中心的目的是要监控现金收支或资金的流向和流量。其次是建立预 算管理的会计核算中心，即所谓“你的帐，我来记”，防止预算责任单位的会 计信息失真。“再次是实行定期检查和不定期检查相结合。为确保财务预算执 行信息的真实性，财务预算监控中心对各预算单位要进行经常性的定期或不 定期检查。除了定期对所有预算单位及所有财务预算指标进行检查外，还要 根据预算执行情况，不定期、有重点的检查个别预算单位的重要预算项目、 产品收入是否及时入账，是否有截留收入、隐瞒收入、转移收入的现象，是 否私设“小金库”等，成本管理方面检查其投入的真实性，以及是否符合预 算规定的方向，是否将资本性支出列入经营性支出，成品率是否达到了规定 要求，突破成本预算的原因是否真实等。 ( 三) 建立与之相适应的考核评价办法 设预算责任单位的实际收益为y ，预算收益为y ，则企业可按下列方案 i ，- _ i 计算预算责任单位负责人的业绩报酬f ：( 1 ) 当i 川2 1 6 时，f = ay 。+ b ( y y 。) ，( 3 ) 当y y 一 l 一6 时，f = c ( y - - y ) ( 0 a 、b 、c 1 ) 式( 1 ) 表明预算责任单位或负责人 只要实际完成数与预算数差距较小，则可按预算业绩领取业绩报酬( 类似于 中原油田对油气生产单位用油气产量、成本和内部利润等指标考核办法的第 ( 2 ) 条) 如果各竞标单位所定目标都比较高，完成目标的难度较大，可提 高a 值，即完成预算任务的奖励；( 2 ) 表明预算责任单位或负贵人若超额完 成预算，且差额较大，应给予额外报酬( 类似于中原油田对油气生产单位用 油气产量、成本和内部利润等指标考核办法的第( 3 ) 条) 。如果各竟标单位 所定目标都偏低( 中标单位相对较高) ，则提高b 值，即超额完成预算任务的 奖励。式( 3 ) 表示，若实际业绩不能完成预算，且差距较大，则不仅无业绩 报酬，还应减少其他报酬( 类似于中原油田对油气生产单位用油气产量、成 本和内部利润等指标考核办法的第( 4 ) 条) 这一惩罚措施也可以防止预算 责任单位或负责人阿。恶性竞标”，克服全厩预算管理中引入竞标制的局限。 ( 四) 在维护预算管理刚性的同时，也要贯彻例外原则 如果预算执行单位或负责人确实遇到不可抗拒的因素如市场环境、经营 条件、政策法规等发生了变化，影响了预算执行，预算编制主体在对其进行 考核时应酌情处理并上报最高决策层。另外：将竞标制引入企业预算管理后， 预算编制主体仍不能忽视预算资料的收集、整理和修改，使其更符合实际情 况。预算编制主体成员应经常深入各预算执行单位，了解单位的经营管理情 况，听取单位的意见和建议，加强相互的沟通和了解。 竞标制导向下的全面预算管理研究 结语 关于企业管理革命。从一定意义上说，在发达国家特别是美国的企业管 理历史上曾经发生过两次重大革命“。第一次发生在1 9 世纪末2 0 世纪初，以 “泰罗制”的产生为标志。“泰罗制”第一次将企业管理从蒙昧带入科学。泰 罗及其追随者们将劳动过程的标准化与经济奖惩制度有机结合起来，成功解 决了工厂经营效率问题。第二次是在第一次的基础上于2 0 世纪4 0 年代左右 发生的，以杜邦和通用模式的形成为标志杜邦三表兄、斯隆以及哈佛十神 童为此做出重要贡献，成功地解决了集团公司整合问题，使美国企业有可能 建成分子公司遍布世界各地的巨型跨国公司。杜邦通用模式的基本点就是“分 散权责，集中监督( 控制) ”，在分部( d i v i s i o n ) 基础上实行预算管理。在我 国，过去5 0 年的发展过程中曾涌现出大批成本管理的典型，特别是邯郸钢铁 公司，其成本否决的经验已经在全国广泛传播，这表明我国企业管理已经基 本完成第一次革命，正在徘徊在第二次革命的边缘。参照美国企业管理历史， 这次革命的核心内容就是在我国集团公司中实行预算管理，为我国企业家驾 驭巨型公司提供思路和手段。全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部 分，是企业实现短期经营目标和长期战略目标的重要手段。它不仅是企业集 团参与市场竞争的客观要求，而且直接决定着企业集团竞争的成败与经济效 益的优劣。经过本文分析，作者认为竞标制导向下的全面预算管理，能够使 企业预算管理如虎添翼，提高预算管理的效果和效率。 1 6 a d 强得勒：看得见的手，商务印书馆，1 9 9 7 和r s k a p l a na a dh t j o h n s o n r e l e v a n c el a s t ：t h e r i s e a n df a l lo fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g b o s t o n ：h b s p r s ，1 9 8 7 “ 参考文献 参考文献 1 a d 钱得勒：看得见的手，商务印书馆，1 9 9 7 和凡s k a p l a na n dh t j o h n s o n r e l e v a n c el o s t ：t h er i s e , a n df a l lo fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g b o s t o n ： h b s p r e s s ，1 9 8 7 2 f l o y dh r o l a n d h h a i r ：b u d g e t i n gf o rm a n a g e m e n tc o n t r o l , 1 9 4 5 3 j e n s e na n dm e e k l i n g ，1 9 7 6 ：t h e o r yo ft h ef i r m ：m a n a g e r i a lb e h a v i o r , a g e n c yc o s ta n do w n e r s h i p ，s t r u c t u r e j o u r n a lo ff i n a n c i a la n de c o n o m i c s ，3 ( 3 ) ， 3 0 5 4 g r o s s m a n , ga n dh a r t , o ，1 9 8 6 ：t h ec o s ta n db e n e f i t so fo w n e r s h i p ：a t h e o r yo fv e r t i c a la n dl a t e r a li n t e g r a t i o n , j o u m a lo fp o l i t i c a le c o n o m y ，v 0 1 9 4 ， 6 9 1 7 1 9 5 w e l s h t b u d g e t i n g ：p r o f i tp l a n n i n ga n dc o n t r o l ，p r e n f c e - h a l l ，1 9 7 6 6 布坎南，1 9 8 8 ：寻求租金和寻求利润，经济社会体制比较，第6 期 7 辞海编辑委员会编：辞海，上海辞书出版社，1 9 8 9 8 戴新民：现代会计研究前沿问题，经济管理出版社，2 0 0 3 9 范海鹰：国有资本承包经营问题的再思考，2 0 0 3 1 0 付永水秦中甫：全面预算管理，经济科学出版社，2 0 0 5 1 1 管理会计应用与发展典型案例研究课题组，2 0 0 1 ：我国集团公司 预算管理运行体系的新模式，会计研究，第8 期 1 2 郭群张建平，2 0 0 5 ：企业内部控制中的委托代理关系分析，广东商学 院学报，第6 期 1 3 黄萍，1 9 9 9 ：从委托代理理论看企业的预算管理，财会月刊，第4 期 1 4 郎永建，2 0 0 5 ：论企业预算管理中三方博弈，企业经济，第8 期 1 5 刘锡田，2 0 0 6 ：制度创新中的交易成本理论及其发展，当代财经，第 1 期 竞标制导向下的全面预算管理研究 1 6 盂焰朱小芳，2 0 0 4 * 企业内部控制与预算管理专题研讨会综述，会计 研究，第8 期 1 7 南京大学会计系课题组，2 0 0 1 ：中国企业预算管理现状的判断与评价， 会计研究，第4 期 1 8 潘爱香高晨：全面预算管理，浙江人民出版社，2 0 0 1 1 9 仇健，2 0 0 5 ：对推进我国企业全面预算管理的思考，财会月刊，第9 期 2 0 饶晓秋，2 0 0 6 ：交易成本理论：解释成本管理会计理论的新视角，当 代财经，第1 期 2 1 苏寿堂：以目标利润为导向的企业预算管理，经济科学出版社，2 0 0 1 2 2 万磊，2 0 0 6 ：企业预算管理的寻租研究 2 3 汪家芬，2 0 0 6 ：企业预算管理的契约论研究 2 4 王长虹，2 0 0 3 ：关于完善企业预算管理的思考，企业活力，第5 期 2 5 王化成佟岩李勇：企业全面预算管理，中国人民大学出版社2 0 0 3 2 6 王建辉涂爱红，2 0 0 5 ：有效实施全面预算管理探析，企业经济，! 第 1 1 期 2 7 威廉姆森，经济组织的逻辑，原载陈郁编：企业制度与市场组织 交易费用经济学文选，上海三联书店，上海人民出版社，1 9 9 6 2 8 杨彬，2 0 0 4 ：企业财务预算编制博弈分析，兰州大学学报( 社会科学 版) 第5 期 2 9 于增彪袁光华等。2 0 0 4 ；关于集团公司预算管理系统的框架研究，第 8 期 3 0 张朝宓卓毅胡春香，2 0 0 3 ：当代西方预算管理研究综述，外国经济 与管理，第2 5 卷第1 2 期 3 1 张维迎：博弈论与信息经济学，上海三联书店，上海人民出版社，1 9 9 6 3 2 张艳卿，2 0 0 6 ：企业推行预算管理需解决的几个问题，财会研究，第 l l 期 3 3 朱秋自颜蕾，2 0 0 3 ：人性假设与管理制度的成本和效率，当代财经。 第1 期 后记 后记 论文即将竟笔，