（会计学专业论文）计算机辅助审计软件开发初探.pdf

内容提要 随希储怠技术的发眨，计算j | ! l 程箨行备受的麻用c ! = l - t 菔扩大，在会计镞域缎綦本的、 最蒋遮的跫会计 毡豁化，嘲内许多龛辫、l k 啦能都已使刈 t l 镎化会计软件，栩倍疆i 久的将米 我翻耨宠全实现扶终绞的手。账商会计魄予嫉的转变，黼绝大多数会计师( 审计) 事务再吁 迈停留在手王审计。j 二。手：】：审训无法对电子账进行有效的测试，旦传统的审计方法和审计 1 1 具效率低，成本大，风险高，无法适应会计数据电子化的需要，因此迫切嚣婴能适应现 代审计的謦求的邋梢计算橇辅渤审计较件系统。 本文主螫分为赢个部分：强嚣围肉利爝计算税送行辚躜审计酶现状及必绥谯研究：禽 内主要几种审讨软件的介绍及评价；期辫的计算机辅助审计软件应实现的功能分丰斤；以实 铡实现所期餐审计较件的部分功能；未来审计方式勰展望。惑的来说，文章从如何剥用讨一 髯裰解决攀诗游题入芋，积极探讨蹙会诗邀算纯系统中，蜜德计算瓿辅麓誊诗鹣淘遂。 关键词：计豁橇辅助审计审讲软件 会毒 “电棼化手工审计审计信怠仡 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h ea p p l i c a t i o no fc o m p u t e r o ne a c h i n d u s t r yh a sb e e ne x t e n d e d ，t h eb u s i cw a yi na c c o u n t i n gi sc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ( c a i s ) ，n o w a d a y sm a n yc o m p a n y si no u rc o u n t r yh a v ea l r e a d yb e g a n t ou s ec o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns o f t w a r e 。w eh a v ec o n f i d e n c et h a tt h e t r a n s i t i o nf r o mh a n d w o r k e d a c c o u n t i n g t o c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g w i l l c o m p l e t e l y f u l f i l l e ds e v e r a ly e a r sl a t e r e v e nt h o u g h ，m a n yd o m e s t i ca c c o u n t i n gf i r m ss t i l ll i e i n h a n d w o r k e d a u d i t i n g w h i c hc a nn o tt e s t c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g d a t a e f f e c t i v e l y f u r t h u r m o r e ，t h em o t h o d sa n dt o o l so f t r a d i t i o n a la u d i t i n gw i l ll e a dt ol o we f f i c i e n c y , h i g h c o s ta n dh i g hr i s k 。a l lt h e s ec o u l dn o tm a t c ht h en e e do fc o m p u t e r i z e da c c o u n t i n gd a t a t h u sw en e e dak i n do fp r a c t i c a lc o m p u t e ra i d e da u d i t i n gs o f t w a r et om e e tt h en e e do f m o d e r n a u d i t i n g t h e r ea r e | l v ep a r t si nt h i st h e s i s ：t h ea c t u a l i t yo fc o m p u t e ra i d e da u d i t i n ga n dt h e i m p o r t a n c eo fi t sa p p l i c a t i o n ；i n t r o d u c t i o na n da p p r a i s a lo ft h em a i np r o d u c to fa u d i t s o f t w a r ei no u rc o u n t r y ；a u a l y s i so ft h ea n t i c i p a t e df u n c t i o no fa u d i ts o f t w a r e ；ar e a l e x a m p l e t od e s c r i b et h ef u n c t i o n so fa u d i ts o f t w a r e ；t h ed e v e l o p i n gt r e n do ff u t u r ea u d i t i n aw o r d ，t h i st h e s i sm a i n l yd i s c u s s e do nh o wt ou s ec o m p u t e ra i d e da u d i t i n gt os o l v et h e p r o b l e m sd u r i n g a u d i tw o r ku n d e rt h ec i r c u m s t a n c eo f c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m k e yw o r d s ：c o m p u t e ra i d e da u d i t i n g a u d i ts o f t w a r e c o m p u t e r i z e da c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e mh a n d w o r k e da u d i ta u d i ti n f o r m a t i o n i z a t i o n i 十辫机辅助审1 软件开发刎探 计算机辅助审计软件开发初探 引言 2 11 1 t 纪是信息化的社会，是人类历史上突飞猛进的年代，经济技术发展的闩新月异， 馋机技术的4 ；断进步，财会电算化的深入应用，使审计工作运用计算机辅助审计 ( c o m p u t e r a i d e d a u d i t i n g ，简写c a a ) 技术显得尤为紧迫，如何用好审计软件，对实现 1 j 川于段现代化极具实践意义，成为当前讨论的审计技术的重要内容：另一方| l i ，随着中 加入1 l _ = 贸组织，会计市场将在更大范围内为困外会计师事务所丌放，在竞争h 趋激烈的 环境下，c a a 作为一种提高审计效率和审计质量的重要方法，其应用的范围将会越来越广 泛。冈此，在当f j i 条件下，加大审计中计算机应用的层次和程度，必将成为国内各审计机 天尤其足内资会计师事务所提高服务层次和客户满意度、提升竞争力的重要手段。 h f 订，我国审计在运用c a a 方面，不仅明显落后于发达国家，也明显落后于被审计 币f t 利用计算机的现状，处于滞后状态。同时，通过在国内几家会计师事务所的实习经历， 笔行切身体会到审计工作中多数审计人员的大量精力消耗在手工抄写和数据核对工作上， 这不仅降低了审计工作效率，也增加了审计出错的几率和审计成本。因此，在当前条件下 迫切需要使用一套适合审计工作、具有普遍实用性的c a a 软件系统，把审计人员从繁琐 的数字运算、法规查证中解放出来，同时提高审计工作的质量，提高审计人员现代化技术 水、f ，降低审计成本和审计风险。针对此，笔者愿意以毕业论文的篇幅对这一领域进行一 定程度的研究，希望能对c a a 工作的具体实施提供参考。 计算扫l 辅助审计软件开发初探 开展c a a 的必要性研究 所谓c a a ，是指审计机关、审计人员将计算机作为辅助审计工具，对被审计单位财政、 财务收支及其计算机应用系统实施的审计。它可在审计项目安排、方案设计、审计取证、 河i 总分析和跟踪反馈等多方面发挥作用，把审计人员从费时费力的手工劳动中解放出来， 逐步解决审计系统人员少、任务重的矛盾，并可大量地节省成本。早在1 9 9 6 年1 2 月1 9 审计署就颁布了相应的审计机关c a a 办法，办法中对c a a 实施的范围、内容和程序 郁做了详细的规定；同时，审计署也于2 0 0 2 年5 月丌始着手实施“会审工程”，并于2 0 0 2 j ：1 0 月与中国计算机软件与技术服务总公司( 简称中软总公司) 共同签署金审1 程第 标段应用集成合同，标志着双方在金审工程应用丌发方面的合作正式启动。这些都表明， 将计算机技术运用到审计中早已受到有关管理当局的重视。然而在现实生活中，纵观国内 各大大小小的审计机构，真正运用c a a 技术实施审计的单位少之又少，究其情况，原因 是多方面的。 ( 一) 国内各审计机关利用计算机进行辅助审计的现状 个c a a 系统主要由三个重要的方面构成：硬件基础、软件基础、，管理及操作系统 的人员。下面，笔者就此三方面分别描述当前审计机关利用计算机实施辅助审计的现状。 i 、硬件条件。首先，从被审计单位层面上看，财政部1 9 9 4 年5 月4 同发布了关于 大力发展我国会计电算化事业的意见。其中关于推动我国会计电算化事业的发展总的目 标是：到2 0 0 0 年，力争达到有4 0 6 0 的大中型企事业单位和县级以上国家机关在账务 处理、应收应付款核算、固定资产核算、材料核算、销售核算、工资核算、成本核算、会 计报表生成与汇总等基本会计核算业务方面实现会计电算化；其他单位的会计电算化丌展 面应达到1 0 3 0 。到2 0 1 0 年，力争8 0 以上的基层单位基本实现会计电算化，从根 本上扭转基层单位会计信息处理手段落后的状况。另外，国家经贸委也已经开始对国有大 公司强制推行财务管理信息化，以解决目前企业管理中资金散乱、信息失真、监督乏力等 问题，并试图与国际企业通行标准接轨。从这两则信息可以说明，在我国管理较好的大型 企业，在会计电算化方面应该具备了较好的硬件条件，因此，c a a 的实现从被审计单位角 度而言已经基本具备其要求的硬件基础。其次，从国内各审计机关层面上看，审计人员硬 件应用主要以中低端产品为主。从r r 产品的应用情况来看，国产产品以良好的性价比在低 端产品市场中得到了审计系统用户的认可。联想、长城等国产品牌的p c 产品在审计系统 应用中较为普遍，而审计系统用户在选择中高端产品如p c 服务器和网络设备时，则主要 以困外品牌为主。 “ p c 产品目前，全国审计系统的p c 拥有量达到2 万多台。台式p c i 的主要品牌为联 想、长城和d e l l ，其中联想所占的份额接近5 0 ( 见图1 ) 。 。 奉定义依据审计机关计算机辅助审计办法审法发 1 9 9 6 1 3 7 6 廿。 2 计算机辅助市计软件开链铷嫌 酗l 审计系统台式p c 翘黼牌分布 笔记本魄精以d e l l 、联想和i b m 为主，三者鸵市场份额总和达弼了7 2 ( 见图2 ) 。由 于d e l l 采用“客户定制、按单生产”的p c 产品赢销模式，他们的产品近来在审计系统裔式 p c 和笔汜本电脑的采购中增长很快。 翻2 寄诗系统笔记拳电藏戆热牌分毒 p c 服务器是审计单位网络系统鲍主要硬件产茹，h p 的p c 服务嚣在全鼹审计系统中 痘怒最多。裰豢我靛掌握懿落惑，渗诗系统豹翔户茏凌逐步接受舀产瑟瓣熬产燕，簌魏联 想、浪潮等厂商的p c 服务器在管瑷层面上有一些应搦。但出予积累不足，这些品牌在整 个审计系统中所占的份额仍然很小。； 瘸络设罄交换辊秘踌 薤嚣是率诗系统主要需求懿阏络设备。审诗系统溺络设蚕豹枣场 集中度较高，c i s c o 处于绝越优势，占据了6 0 以上鸯勺市场：n o r t e l 谴居第二，拥有四分 之一的市场份额。( 冕圈3 ) 3 计冀巍辅珊审 较 ，丰开发蜘糍 划3 网络设备豹赫牌努布 以l 二的材料表明，在现今条件下，无论是接受审计的被审计单位，还楚实施审计的审 计单位，在应用c a a 方面都已经媳备了较好的硬件旗础。 2 、软件条件。翳静，我豳大郝分审诗枫关尤其戆务会计辉事务所在c a a 运用的方甄 秘侉整在浅簇次，这主要在予专照宰诗敬俸市场不宠蛰。缴戏霞蘸泰瑗主熬毒计歉昝，主 要存在丽大敬命问题，一是数攒接口不灵活，二是与渡务系统无法对接。从翳前市场上的 审诗款待束瓣，大部分都有与凳| 务敬搏翁接口，毽大部分软传只戆与用发、会媛簿部分知 名舫务软件赫牌接目。这为窜诗软伴熬撩广带来缀大瓣颓，鲻为第三方审计梳构戆审诗对 教所使用的财务软件q 常复杂，有用知名品牌的，还肖用小鼎牌或区域晶牌、行业品牌的， 还有自己丌发的，旗艇有在知名晶牌基础上二次开发的，虽然这些都是财舞软件，但他们 麴数蕹接日方残冬规测骞缀大熬不润，嚣稳枣场上没露令警计较俘栽嗣辩适应这么多豹 瓣务软箨。箕次，与妲务系统秃滋辩凌燕审计软件懿冀一个丈闽题掰在。英实，蕊在审诗 工作已不仅仪怒基于财务的审计，审计已和被审计尊豫的业务有着千丝万缕胸关系。因此， 誊诗敬释与被率谤擎袋各耪韭务氖绞靛接鬈瞧残为弼户美注鹃焦点。“爨露饕台率诗对象 的业务需求”燕审计奄盹构对审计软件非常关注的。也疆是这一点，对审计软件掇如了极大 的挑战，因为现在被审计单位的业务往弦越来越复杂，涉及筒也越来越广。如何同时满足 器种行业、镑种业势的审计，愚审计软件需要迫切解决的。 3 、率诗入煲。帮使骞先进瓣c a a 方法、凄笈突蛰煞专效掌诗软 孛，爨嚣鑫专韭霉诗 人员制定窜计计划，执行审计稔膨，分掰审计结果，甑兵审计搬告：t 计冀祝技术不能替代 专业人员审计，这要求审计人员不仅要稳丰富的会计、财务、审计知识釉技能，熟悉财经 法律瑷及英镶豹会诗审诗准巅，褥整还藏当掌撵诗棼辘j 蠢识及其应爰按零，掌糕数撂照瑾 和管理技术。不仅蘩掌握审计软件的操作方法，而鼠还应当能根据审计过程中所出现的种 种问题及时编写出各种测试、审港程序模块。然而，我国目前的审计人员总体水平远远没 蠢达到嚣述艨要求豹疆疫。究其暇困，一方嚣是由予审计入撼敬伍老龄纯较严羹，楣当大 部分审诗久烫黧然蠢丰富的黠会警麴谖帮经验，餐幽予当辩静久蠢专鼗绸分稻添谤使毽爨 没有机会接触计算桃，造成一黪知识结构上的欠缺，丽目前的注册会计师考试及职业后续 教霄中也未涉及诗冀撬知谖，因藏绝大多数豹注麓众诗蝾运用诗算瓿垂孽瘩警仍然缓低。另 方瑟，年轻的窜诗入员虽然零攥定的计算梳知谈，僵由予菲计算梳专蛭毕蛾，仅掌握 浅层次的计辣机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能， 不能有效分析系统结构。因此翳真正运用计算机软 牛完成难度较大的实斌性审计程序尚有 罐度，嚣菝羧专照瓣诗雾瓤技术入昃耱麓，软瑟造酸每诗入爨独立瞧减弱。 ( 二) 实施c a a 的努黉链 4 生簦! ! 堡墅皇竺茎壁踅苎望篓 疆 ； f ，我瑶率诗在运爱c a a 方瑟，不仅溺爱落螽于发这国家，蠢量氇鞠显落爱予羧 审科挚能剩翔计算机的现状，处于滞后状态。为了谶接信息技术的挑战，实施c a a ，开发 与应用适应现代审计需求的c a a 软件己同显紧遗。 l 、传统审计方法工作量大、效率不高 传统审计方法中大量审计正作底稿主要靠手工完成，底稿中的数据勾稽关系是通过标 注交叉索弓l 连接的，工作量犬熙易出错，如有反笈( 审计实务中这是常有的事) 就会一动 酉动逐张修改，稍骞骧忽，裁会蔟越失锭，出现数摄不鬻接静德援。大爨戆重复劳动滚费 大力扬力。丽c a a 静运蠲，黢能够撵毫窜诗懿正礁往与准确毪，凌褥使窜诗入瑟获冗长 乏昧的汁算工作中解放出来。另外，对于许多手工审计方式要求审计入员做大量冗长乏昧 的计算工作，在某些情况下，可以运用c a a 技术使这些步骤简化，而审计人员可以集中 注意于那必需要专业判断的部分。例如，对企业材料成本差异的核算进行复核，由于材料 成本差异梭算具有连贯性，某一月的材料成本差界率的错误会影响到以后所有月份差异率 的数值，装蛮计人员发现企照荣一胃的差异率有谟，鼹手工的方式对以爝月份的差异率作 垂叛诗冀楚嚣霉繁磺静，瑟采翔c a a 援本只纛徐入当年年凌熬差舅率窝每月蘩辩夔霆贷 方发生额( 剃除每秀材料掰摊豹差异) ，在c a a 的帮韵下即可蹰企鼗余年每月的材料成本 差异率和麓异额进行重新复核。 随着囡家经济体制的改革和社会主义市场经济的规范、发展，社套公众对注册会计师 审计工作f 1 髓重视，要求也越来越高；审计工作任务r 趋繁重，传统审计方法由于操作技 术上的塌黻性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求。随辫会计师事务所脱钩 改制，审诗工俸必须改变工佟方法，改进工馋手段，透过实现c a a 窳宠成弱盏增长黪馁 务帮要袋。 2 、企嫩会计电算纯系统豹应用给审诗带来帮的挑战 随着被审计单位会计电冀化系统应用的逐步深入，审计对象也将发生根本性变化，即 从传统的对手工账审计转到对会计电子账进行审计。审计对象的这种亵化，一给审计工作带 来如下问蹶：( 1 ) 由于电子数据的不可见性，手工审计方法无法对会计电子账系统有效地 进行符台性测试和实质性禊l 试；( 2 ) 仅用手工率计方式已无法对r 蕊严熏的计算机舞弊、 财务会诗臻惑失囊瑗象进行鸯效懿检查；( 3 ) 传统戆窜诗工其翅诗冀嚣、手工记录、霉谤 搓案纸分疆诧等已镶难透瘦衾计数据奄予诧豹嚣簧，产生静直接意采怒入海战术工终方式 下的低效率，高成本；( 4 ) 手工审计方式无法避免会计电子化给审计人员带来的各种审计 风险。面对企事业单位管理手段不断现代化这一状况，审计机构已缀很滩适应现代管理的 要求，因此，必须要有与会计电尊化相适应的计算机审计工具和适应审计人员执业环境的 现代化管理葶段以满足现代审计的需求。 3 、丽豳际审计准则接轨必须加快实现c a a “ 夔蓉缀济熬全稼蘧窝鏊辩一钵芘豹发震，我黧辩终交挂弱蓝璜热，在经济、文铯、羧 术、法律镣方瑟静国际交流 戆不断加强。与国际接轨是国家的既定方盼，7 会计工孛# 串翠已 提出向国际会计准则靠拢，同样审计工作也需要向围际审计准则靠拢。洳前国际上计算机 运用于会计、审计工作中已相溺普遍，会计、审计准则的制定大部分魁按计算机应用后的 需求来考虑的。因此，我们必须加快实施审计工作的电算化，否则很难向国际审计准则靠 拢。与国际锵计工作不协调一致，就不能很好的为对外开放服务。 4 、为了适应枣场竞争黪篱鬟，应捷抉实瑷c a a 中毽注勰会诗舞耱会奁审瓣审请热天w t o 瓣过程中参翔了中瓣瓣务贸荔索场对终开 放谈判的政府代表团，参与了w t o 服务贸易市场的谈判，并在1 9 9 8 牮的谈判中作如下承 诺：允许巾外合作所的形式保持至2 0 1 0 年：允许中外合作所、国际成员所在中国境内缀 批准设立分浚机构；中国政府不再对中外合作所的中外双方控股比例进行限制，而是出事 务所自己协髑决定；允许涉外会计师事务所聘请中外方人员；支持涉外会计师事务所按照 国际惯铡蛰理事务所。这一切都袭明，在今后的几霉内，雹内会计市场鲍竞争是相当激烈， 5 计算机辅助审汁软件开发初搽 耍? f ；稳住已有客户的同时，争取新的客户，不仅要求国内事务所能够提供更高质量的服务， 必要求其在提高效率、节约成本上下功夫。因此，为了应对激烈的市场竞争，我国的会计 ! j l f j 事务所必须迅速的由传统的手工审计转入c a a 。 ( 三) c a a 的成本效益分析 任何一种工作方法的改进，或是一种工具的引入，都是建立在有利于工作本身的基础 之卜的。利用计算机开展辅助审计工作，也是基于它能够帮助审计机关提高其工作效率和 巾计质量，节约审计成本。 i 、c a a 的成本。利用c a a ，通常而言，需要的成本主要包括三个部分。硬件投资， 辛：要是指计算机购置成本和附属设备成本等。软件投资，主要是指购买或开发审计软件 的成本、人员培训等费用。运行费用，主要是指占用被审计单位计算机机时的成本、审 计人员的操作成本、消耗型材料和其他管理费用等。上述成本，都是能用一定价格进行计 量的成本，通常称为有形成本。另外，除了有形成本之外，有时还要考虑无形成本，即不 能用市场价格计量的成本。例如，使用c a a 后需要调整被审计单位的组织机构，重新安 排一些人员的工作，很可能影响士气，这种损失，必要时应加以考虑。 2 、利用c a a 的效益。c a b 的效益可以分为直接效益和间接效益。直接效益可以加快 巾计速度、扩大审计范围，提高审计的效率。它可用因利用c a a ，在以相同质量完成相同 审计任务的条件下，较手工审计加快审计速度、提高审计效率而使审计成本降低的数额以 及在某些情况下手工审计不可能完成而利用计算机可以完成审计工作所带来的收益柬估 算。而间接效益则可以提高审计人员的独立性和权威性，减少对审计工作的依赖程度，从 埘降低巾计风险，提高审计效益。 3 、c a a 的成本效益分析。在开展c a a 之前，审计机关应对c a a 的成本与效益进行 分析，只有在效益大于成本的条件下，利用c a a 才是可行的，或者说是合适的。而为了 有效地利用c a a ，审计机关应该不断地降低其使用成本，提高其使用效益，主要方法是加 强审计人员的知识培训，提高审计人员的素质。通过对审计人员c a a 知识的培训，可以 提高审计人员使用计算机、利用审计软件辅助审计工作的效率，从而降低审计成本。 6 鎏簦! ! 塑墅皇盐墼壁塑丝型塑 一 二、匿游目前现有瓣c a a 软彳警介绍 迄今为i = ，我国审计秘关已经开发了涉及财政、会融、企业警计多方蕊总计一百多个 审诗软髂鞠数据簿系统，葵中琶露一部分窜诗软 孛程会强藏露摇广寝蠲。2 0 0 1 年7 弱，帮 计嚣对避年米全国窜计椴关开发浆攀诗簌 孛进行了评审，1 8 个获 孛获得避过，其中溺予魄 予数掇审被的软彳率有9 个，其余较髂主要用于审计管理藏审计支持。厨时，据有关方面髂 诗，2 0 0 2 年我瓣窜计软释豢滋蕊2 繇元左右，2 蛰年会鸯魄较大熬灞长，将遮裂3 亿元， 具体情况见阁4 。 翻4 我国审计较积：带场情况 f 塔漉，翁蘸筏国窜诗款佟市场勰处于发震秘期，活鞭的广蓠毯蹴较少。襁出于市场 容量有陵，审计较 孛的竞每澄缀激懋，基呈现出一定程度懿晶牌鬃中。疆瓣市场逆较突畿 的晶牌主蘩有通窜、金剑、安审、恩撼、审计之撼、c p a 2 0 0 0 、署秘中审牮秘等窜计软件， 虢这死释宰诗软昝褥富，都霄英释巍懿萌辘特豢藕嫒爝范潮。 ( ) 通审2 0 0 0 通审2 0 0 0 是幽北京避审较伟技术有限责任公司歹l = 发鳃，它蹙蠢数掘镶输螽动他、审 诗程序蘩赢托、数裕查诲麓漓能、较徉操作篱罄德等特赢。该较佟能澍慧知名财务软箨 毂电子账数攒进 孑转换，筹可墩生成一套已审计健黔会谤逝子账、壤表；窜计人员可根攥 本系统摄供鹣一撬审计工凝徽会计数据分析，动杰蠢询会计数据，辩可逮动批爨处理批 窜萌+ 工搏底稿，供窜计久爨筏越鏊磁上避行动态安矮经溅试 同箨孛爵经惑灞麴黼律工作定 稿，最终形成完整的审计流。 尽饕遴审较 警程窜毒卡安努方瑟较箕经酶率计较 争鞭言麓艟更菇强大，您楚该软释并岽 提供嗡缨袭拣窜诗凌裁，呶不鼯袋摄较佟生成鲢露诗：f = 终藏稿臣参形成襁步游投表辫注。 ( 二) 总谴甯计2 0 0 0 思博审计2 0 0 0 是由北京恩博瑞诚料技有限公闭开发，最新3 x 版采甩较为稳定的s q l s e r v e r 数嚣痒，箨缀据客户需要设计了全薪网络版，操傺器面体现了入程纯的设计思想， | 簦! ! 塑些妻生竺! ! ：墅丝塑垒 1 有利于用户尽快地掌握软件的使用。它实现的功能主要有以下几项： 1 、预置工作功能。预置工作功能包括预置人员管理，预置客户行业、审计类型、工 作底稿分类情况和审计标识。根据编制的审计工作底稿模板，通过事前预置，严格控制软 件的操作权限，同时构建整个审计工作体系的流程和思路。 2 、项目管理功能。包括审计计划的编制、人员的安排与分工、项目工期的计算等。 3 、编制底稿功能。在工作底稿编制界面中，该软件提供了多种审计专用工具，极大 地方便了审计人员开展审计工作和编制工作底稿，主要包括查询、计算、自动取数等项目。 4 、导入导出功能。系统提供的导入导出功能可将工作底稿或会计数据从台电脑传 送至另一台电脑，实现数据共享。事务所初始化工作也可先由台电脑进行，然后将其初 始化工作结果输出到事务所其他电脑上。 5 、档案管理功能。已完成归档项目的电子工作底稿可以导出到事务所的档案库中， 生成备份，需要的时候从档案库中调出查阅。 总的说来，思博审计2 0 0 0 的介绍资料相对较少，但从现有的资料来看，它可以完成 “电子财务数掘自动生成工作底稿”，也即是根据设置好的软件数据接口直接从财务软件 取数，然而现在的财务软件有很多家，虽然有规定的数据接口，但思博审计2 0 0 0 并未提 及可以在哪些财务软件中取数，这就给这项软件的推广带来了一定的限制。另方面，它 可实现“试算平衡表和已审报表自动生成”，也即是直接从财务软件取未审数，输入调整 分录，自动生成审定后的报表。应该说，思博审计2 0 0 0 基本的功能有，但看不出有什么 特别强大的功能，因为这两个功能在e x c e l 中也完全可以实现，只是麻烦一点而已。 ( 三) 审计之星 审计之星是由上海大华会计师事务所与软件公司合作开发的，它主要包括三个系统： 审计查证系统、单体审计系统和合并审计系统，具有能够实现财务数据的导入，财务信息 的浏览，审计分析，审计查证和数据汇总、抵销、合并功能。这个软件从功能实现方面而 言与实际审计工作联结较密切。从技术资料来看，它不但实现了思博审计2 0 0 0 。所设计的 两个功能，而且还多了“合并”并自动生成抵销分录以及“生成合并附注”两个功能， 其中生成合并报表附注我认为是当前审计中最迫切需要解决的问题。 ( 四) c p a 2 0 0 0 c p a 2 0 0 0 主要应用的是会计师事务所的管理方面，讲得直接一点，它实际上就是会计 师事务所的管理信息系统，其中业务管理系统是其整个系统的核心。该子系统集项目管理、 业务过程控制、明细工作底稿处理于一体。分别以各项业务操作过程为主线，结合业务特 点，处理各类工作底稿，自动进行数据汇总，产生各类报表，并出具审计报告。总的说来， 山于介绍c p a 2 0 0 0 的资料较少，而且它侧重于会计师事务所的管理方面，属于较全面的软 1 ，1 = ，没有太多审计功能，因此其实用程度较低。 ( 五) 金剑审计软件 “会剑审计软件”在基本结构上是由审计组现场作业辅助审计软件和审计机关综合业务 管理软件组成，能对审计项目开展全过程的计算机管理和计算机监督的信息系统，实现审 计机关审计信息流畅和审计资源共享。它主要由系统管理子系统、审计项目计划管理子系 系统构成。该系统的特点是它基本涵盖了审计作业的主要方面和环节t 具有符合现行审计 准则要求、适合审计业务流程、适合审计人员作业习惯的软件操作程序；它具有计算机自 动审计提示的功能，对会计账表进行过滤，并产生初步审查意见：在人工干预下的计算机 审查，可以使审计人员的职业判断快速实现，并支持对一个单位多个会计年度、同一年度 多个单位、一个审计项目涉及多个延伸单位的财务数据进行审计；同时利用该软件可进行 账、证、表的关联查询、条件检索以及分类、统计、汇总、核算等，具有一次性多表| 训数 据调整功能，大大减轻了审计人员的劳动强度，提高了工作效率。 ( 六) 中审华科 该软件是出北京中审华科软件技术有限公司研制开发的产品。它具有模板化、工具化、 流群化等三大特点。“模板化”也即根据审计内容和作业规范，制作成各种操作模板，并 根据审计实务需要，可修改模板，或生成新模板；“工具化”也即为实现各种功能，将审 计作q k 的具体过程做成各种审计工具；“流程化”也即将审计全过程规范化，将会计信息 流、审计作业流、结果管理流“三流合一”。该系统的这些特点使得数据转换更流畅、审 计工具更丰富、审计重点( 线索) 更清晰、用户操作更方便。另外，该软件还提及审计支 持数据库，包括审计常用的法律、法规、规章、制度，各种审计准则、指南、操作手册， 各种审计文书模板，各种审计计算公式，各种内部控制设置、评测与评估，各种审计方法 等审计支持数据库，这方面的功能如果再深入对帮助提高审计效率还是很有用的。 但是，从中审华科的介绍来看，中审华科主要是个综合的事务所管理系统，它具有三 个平台：审计作业平台、管理工作平台、信息加工平台，审计功能只是一部分而已。至于 该软件所强调的该产品已突破某一关键技术，完满地实现了审计软件与纯e x c e l 和w o r d 环境的无缝联接，其实这也不尽然，它只相当于在程序中调用皂x c e f 和w o r d ，不过是相应 的数据可在软件中调用。如果有较好的导出导入功能，也就能达到纯e x c e l 和w o r d 环境的 效果。 下表是笔者对国内流行的3 个软件部分功能的比较 功能点审计之星1 8恩博2 0 0 0通审2 0 0 0 试算平衡表审计是没看到 旧 i - 。 疋 明细表审计是没看到否 自动形成报表附注是无无+ j 可以进行审计文档管理是是( 类型有限)无法确定 自动进行底稿索引部分有有 自动显示底稿状念无有无 项目管理功能无有有( 简单) 用户可以定义各类表式是是是， 财务软件接口是( 依赖接口)是( 未测试)是( 可自定义) 法规库无有有 档案归档查询无有无法确定 9 计算机辅助审计软件开发丰j j 探 总的蜕来，上述各类审计软件主要存在数据接1 5 1 标准不统一、审计工作底稿的生成缺 乏灵活性、审计业务处理不够专业化等缺点，从而造成社会上所期望审计软件的缺乏和不 普及。以通审为例，目前通审软件公司在全国部分省区拥有的用户仅2 0 0 家，应用于审计 实践的软件也不足5 0 0 套。因此，要想切实加大c a a 软件的应用与推广程度，关键是要 丌发出切切实实符合审计人员所期望、实用性较高、操作性较强的c a a 软件，以进一步 加强计算机在审计工作中的辅助功能，提高审计效率。 o 生簦! ! 堑些生生墼壁墅垄塑堡一一一 三、c a a 软件应实现的功能分析 针对目前我国审计监督链还未形成，审计机关对通用审计软件和专业审计软件的开发 需求仍然很大这一现状，笔者提倡开发应用并推广具有较强实用性的c a a 软件，并依据 对卜述各类辅助审计软件功能分析的结果，以被审计单位年度财务报表的审计为例，初步 说明c a a 软件应有的功能实现。在这里需要说明的是，审计的核心过程就是收集审计证 据，并进行综合整理和分析评价，据以形成审计意见和审计结论的过程，而审计证据的收 集主要是在实质性测试阶段完成的，从这个意义上来说，计算机与审计程序、审计技术的 结合 ：要表现在实质性测试阶段。因此，笔者将突出强调实质性测试阶段c a a 软件的应 用，尤其是工作底稿的自动生成功能。 一个良好的c a a 软件至少应该具有如下功能： ( 一) 审计项目管理功能 审计项目管理主要包括审计项目计划管理及制定审计方案( 包括审计日程的安排，工 时的计算，审计收费管理，项目的规划等) 、制发审计通知书、编写工作底稿、撰写审计 报告书、审定审计报告书、整理审计会议纪要、编写各种结果文书、填写项目简报、报表 统计及审批、编制审计信息等审计项目处理流程。审计项目管理功能可帮助审计人员实现 对整个审计项目的动态管理、实时控制，及时掌握审计工作状况，扩大管理覆盖面，细化 管理流程，更好发挥管理效能，促进管理决策科学化：通过分级授权、责任划分，实现对 审计1 ：作任务的合理分解，以促进部门管理责任制的落实，便于业绩的考核和评估，人力 资源的合理调配，最终帮助提高审计效率。 ( - - ) 审计业务排期功能 由于事务所的工作都是具有季节性，年度报表审计一般都集中在年初和年术，也即要 求会计师事务所在一定时间内必须完成现有工作。而要在有限的时问晕安排好尽可能多的 工作，并保证时间和质量，排期是一个学问。软件应当能够根据历史资料显示需要的时间， 针对特殊情况进行适当调整，并根据输入报告所要求的日期等条件，让电脑列出时问安排。 这项功能不但可以减少事务所在业务排期上不必要的麻烦，还能帮助审计人员及时准确地 编制各类项目的时间预算，将项目前期的准备时间降至最低。 ( 三) 审计资料与审计档案的管理和查询功能 审计人员可运用该软件进行审计文书管理，如审计通知书、被审计单位基本情况、审 计计划、审计工作底稿、审计报告、其他各类审计档案等均可出计算机协助处理，方便同 后的查询及调阅。而对审计资料的管理就是要建立审计数据库。建立审计数据库可以使审 计机构更有效的利用审计资料，完成审计任务。审计人员可以利用审计数据库随时检索、 奄询、调阅有关审计管理的历史资料，历年的审计报告和审计工作底稿，企业的内部控制 制度等。利用c a a 软件建立审计数据库能极大地提高审计效率，例如，在对某公司的审 生竺! ! 塑壁空生竺! ! ：茎丝塑堡 训一中，将全部的审计工作底稿均输入到计算机中，在编写审计报告时仅需调用底稿文件、 稍加修改即可完成。而目前多媒体的应用、计算机外设的增多能使计算机将图象、声音、 动画、视频等转化为数字处理并存储，出此满足了审计各种方式耿证的要求，更为进一步 利用c a a 工作开创了广阔的前景。 ( 四) 审计业务所需法律、法规的辅助检索功能 注册会计师对被审计单位进行外部审计，是依据一定的法律法规、在遵守一定的审计 程序下进行的。被审计对象的多样化，导致注册会计师可能接触到各行各业。然而，个人 的精力是有限的，他不可能向计算机一样储存各方面的信息。因此，利用c a a 软件，可 以帮助注册会计师随时查询所需要的各项法律法规，以满足审计工作的需求。c a a 软件中 囊括的法律法规主要应包括经济法律法规、各类企业会计制度、财政部已经发稚的各项会 计准则、审计准则，国家税务总局近期发御的各类税收规范等等。 ( 五) 评价企业财务软件内在风险功能 依据前面的定义，c a a 是在被审计单位电算化系统环境下实施的审计。在计算机环境 下，会计活动并未改变其会计目标，仍需要向会计信息的使用者提供有用的会计信息；注 册会计师执行审计业务也不应改变其审计目标，也仍需对客户会计报表的合法性、公允性 和会计处理方法的一贯性发表意见。但会计活动在利用了计算机后，也实际产生了一系列 的新风险，如计算机执行程序速度快，同一错误在未发现之前，可能己重复发生多次，且 已延伸，还有会计人员素质、会计组织机构设置及会计分工协作方面等问题导致的错误或 舞弊等。这就要求企业管理当局设计出一套完善的内部控制措施来保障会计信息及资料的 真实、合法、完整，从而达到保护企业资产的安全、完整。这种新的内部控制与手工环境 是有所不同的。因此，对采用会计电算化的企业，审计人员首先要利用审计软件评价相应 的财务软件的内在风险。目的在于确定审计人员依赖这些软件控制的程度，以减少为检验 系统执行而进行数据实质性测试的范围。经评价验证，在内在风险较低的情况下，更可缩 短审计时间，减少审计成本。 一般丽苦，审计人员利用c a a 软件对被审计单位财务软件内在风险的测试主要包括 以下几方面： l 、输入控制测试：在被审计单位的会计电算化系统中，系统依据录入或系统自身采 集的原始数据产生各类信息，这些原始数据的质量直接关系到依据此而产生的其他会计信 息的重要性。因此，审计人员应在审计软件的帮助下对被审计单位的财务软件执行下列输 入控l , j l , j 试： ( 1 ) 设立科目对照检查：审计人员输入会计科目号码时，系统首先在参照文件中查 找。如查找不到，或查找到的科目在屏幕上显示后表明不是要输入的科目，则提示纠正措 施。如输入的科目名称不规范，则废弃已输入的科目；若确认为新增科目，则将该科目追 加到科目对照文件中。 ( 2 ) 合理性检查：审计人员对输入的数据根据其经济意义设置一个合理性区间。如 果输入的数值超出区间范围，系统应发出提示信息，要求检查输入数据。 ( 3 ) 信息类型检查：对输入的数据或摘要等信息确定输入的合理类型。当应输入数 掘时，不能有字母、符号、汉字等非数值型信息；当应输入摘要时，则限制数字的输入。 ( 4 ) 试算平衡检查：对输入的每笔交易都应进行试算平衡检查，查其借方金额之和 是否等于贷方余额之和。在某会计期间所有输入结束后，还应对罄颡进行试算平衡。 汁算机辅助审计软件开发初探 2 、处理过程控制测试：处理过程控制测试的目的是检测处理步骤的适当性。在手工 核算系统中，这一功能是靠复核工作完成。在会计电算化系统中，由于操作员并不能观察 到有关数据的处理过程，所以审计人员对此应予以足够的关注。被审计单位的财务软件应 能力图维持手工核算下的合理处理过程。但是，我国原有财务软件在这方面的设计并不尽 如人意。如存在未过账业务时均能结账，且无特别提示等。因此软件在打印含有未过账业 务的报表时，由于未在所打印的报表上作出特别的说明，审计人员应特别注意其与最终的 忙式报表产生混淆，从而避免导致审计工作中不必要的麻烦。在处理过程控制测试中，审 计软件可以预先建立包含一个月基本会计资料的数据库，然后导入到会计软件中，根据其 核算处理后输出的结果判断软件的可靠性。当然该数据库中必须包含一系列的“错误”。“错 误”是指不相关会计科目的分录( 借贷双方为通常情况下不应有勾稽关系的会计科目，例 如银行存款和盈余公积) 、不可能的科目余额( 例如至测试结束现会出现贷方余额) 等。 通过输入“错误”可测试出软件对“错误”是否识别、如何处理以及判断企业会计电算化 系统的可靠性。 3 、输出控制测试：输出控制的目的是保证输出资料的准确、可靠。输出控制的措施 有很多，在此，仅选择其中最基本的几种要求来考查企业财务软件输出控制的有效程度。 ( 1 ) 打印预览。打印预览功能应能让操作者在实际打印之前对打印输出的内容、格 式进行最后的审核。一旦发现存在错误偏差，能立即予以修正，并作出相应的提示信息。 这是一项很有价值的功能，尤其体现在它能减少无效输出资料的数量，从而降低了无效输 出资料混入有效输出资料的可能性。 ( 2 ) 对各类输出资料的控制与区别。不论是手工会计核算还是会计电算化，错误的 存在总是难免的。在错误修改前后的系统输出资料，如打印的账簿j 报表等，系统应能予 以明确区分，这就要求在打印输出资料上标明打印的同期、时间和序号。系统应能对所有 的打印输出进行登记。进一步讲，这一功能还有防止私自篡改账簿、报表等现象的作用。 一般而言，财务软件均能在输出报表上注明报表所属的会计期问，但报表打印的具体时间， 则不在输出报表上给出。更为重要的是，系统往往都未对所有的打印输出进行严格控制， 未对输出的报表标明序号。如9 7 年1 1 月资产负债表这是第8 次输出，则应在报表上标注 “8 ”。如果说通过打印日期、时间区别报表并不十分可信，因为系统同期、时间能被方便 地改动。那么，在报表上标注序号，并且在审计时要求将本期所有输出报表都提供给审计 人员，就能够有效地防止报表混淆或有意改变报表内容的情况发生。我们看到，系统同志 是为审计人员提供审计线索的有力工具，审计人员在对被审计单位财务软件进行测试时应 重点关注这方面的内容。 4 、系统安全控制测试：与手工会计核算系统相比，会计电算化下自g 系统安全控制更 为复杂。审计人员应重点关注以下领域的安全控制测试： 。 ( 1 ) 口令。口令的设置一般有用户口令、任务口令两种。用户口令是为每一个合法 使用者设置一个口令，允许在其权限内操作。任务口令是针对不同功能设置不同口令，用 户执行多种功能要记住多个口令。相比之下，用户口令设置较为合理。我国的大多数财务 软件均采用了这一口令形式。此外，口令越长，其被破译、篡改的可能性越小。因此，审 计人员应检查被审计单位具体实施何种口令设置，考虑该种口令实用的安全性因素。 ( 2 ) 系统操作日志。系统r 志能详细记录各操作人员的操作、时问，为审计提供全 面的资料。但是，系统同志必须具有不可改动性，才能为审计人员提供可信任的证明。 ( 3 ) 程序接触控制。这一控制主要是防止操作人员对财务软件程序的擅自改动。审 计人员可以以操作人员的身份试着对被审计单位的财务软件程序进行一定的改动，观察其 输出结果，以及是否有提示错误信息等。 ( 4 ) 数据接触控制。如果系统数据直接以a s c i i 码保存，使用者将很容易对之进行 套阅与改动，这就影响了数据的安全性。因此，审计人员应检查被审计单位财务软件数据 的存储方式，如果将数据文件以其他方式予以储存，一则在定程度上保证了数据的安全性。 生篓! ! 塑壁童生竺! ! ：茎丝型垒 我羚，举诖一久爨还霹班透过较转中廷涯豹制 睾愚孬最溺二次竣久龅方法以确绦凭证辏 入的币确链：蹙否在软件中设鹭对蠢输入计算棍的凭证不能巍接进行修改，群应邋过红字 冲镄等其他修订的方式；软件是否骆对数掘进彳亍各掰，各份韵方式是否安全( 备份的安全 戆主要 蓦在存磁煤奔滋瀵豹猿况下，是否麓及霹囱饺怒卷发| 爨提示) 等方式遴步确认筏 审计单位财务软件系统的安全性。 r 。 总之，c a a 软件应能随时根据测试的进程向测试者反馈各种测试结聚，并通澈其预置 的风险控制搬橡得出该项财务软 牛的拟髅赖程度供审计人员参考。 ( 六) 外勤工作阶段的辅助审计功能 审计人腋应当依掘对被审计单位会计电算化系统的测试结果以及审计软件提供的风 险评价参考，进一步评价该项目的审计风险，从而确定下一步的工作重点和范围。 、导入被审计攀位已经转化成糕准格式豹电予数据 在传统手工审诗方式下，率