（会计学专业论文）湖南制造业增值税税源质量评价研究.pdf

m p a c c 学位论文 摘要 税源质量是指税源总体中影响税收数量变化的内在因素成份。在税源建设和 税收分析工作中，经常会遇到经济总量相当但实际税收贡献差异却很大的情况。 解析影响税源质量的具体内容，测量其影响程度，并做出总体评价成为必须面对 的课题。 对制造业增值税而言，税源质量主要包括以下两方面内容：一是增值能力， 指以工业增加值为代表性税基而直接提供增值税额的能力；二是关联能力，指通 过产业联系带动其他企业而间接提供增值税额的能力。两者直接和间接合计提供 的增值税税额即为税源质量的衡量指标。本文从改进分析方法着手，首先运用因 子分析和多元回归分析方法，以财务指标因子为自变量回归拟合的增值税额为增 值能力的评价指标；然后运用投入产出方法，以改进的感应度系数作为关联能力 的评价指标；最后合成构建税源质量综合评价指标。 选取湖南制造业为评价案例，本文以增值税应纳税额为研究对象，以3 9 7 3 户 增值税一般纳税人为研究样本，采集分析了2 0 1 0 年资产负债表和利润表等财务报 表指标、部分增值税申报表指标、增值税专用发票等相关数据。基于行业和地区 两个层面的分析和结论，具体提出了湖南税源建设方面的支柱产业和产业链建议。 本文提出了利用财务数据估算增值税额和简易编制投入产出表的方法，实现 了在行业和地区层面构建税源质量综合评价指标的创新，探索了一种不同以往的 研究思路，为政策模拟、征管评价、价格变动测算等方面的工作提供了基础性数 据，在产业发展和税源建设等研究方面提出了评价结论和建议参考。 关键词：税源质量；增值税；制造业；评价 a b s t r a c t t h eq u a l i t yo ft a xs o u r c e sr e f e r st ot h o s ef a c t o r st h a ti n f l u e n c ev a r i a t i o no ft a x i n c o m ei nq u a n t i t y d u r i n gt h ep r o c e s so ft a xs o u r c e sc o n s t r u c t i o na n da n a l y s i s ，w e o f t e ne n c o u n t e rt h ec i r c u m s t a n c ew h e r et a x a b l ee n t i t i e sw i t hc o m p a r a b l ee c o n o m i c g r o s so u t p u td i f f e rg r e a t l yi nt a xc o n t r i b u t i o n a n a l y s i n gt h es p e c i f i cc o n t e n to ft h e q u a l i t yo ft a xs o u r c e s ，m e a s u r i n gi t si m p a c t s ，a n dm a k i n go v e r a l le v a l u a t i o nh a v e b e c o m ea nu n a v o i d a b l ei s s u e a st om a n u f a c t u r i n gv a l u e a d d e dt a x ，t h eq u a l i t yo ft a xs o u r c e sm a i n l yi n c l u d e s t w oa s p e c t s ：f i r s t ，t h ea b i l i t yo fa d d i n gv a l u e ，w h i c hr e f e r st ot h ea b i l i t yt o p r o v i d e v a l u e - a d d e dt a xa m o u n tb a s e do nt h ei n d u s t r i a lv a l u ea d d e d ；s e c o n d ，t h ec a p a b i l i t yo f a s s o c i a t i n g ， w h i c hr e f e r st o t h ei n d i r e c tv a l u e a d d e dt a x c r e a t e d b y m a t e r i a l p u r c h a s i n ga n do u t s o u r c i n g c o m b i n i n gt h ed i r e c ta n di n d i r e c tv a l u ea d d e d t a x ，w em a k eav a l u ei n d e xo ft h eq u a l i t yo ft a xs o u r c e s t h r o u g hf a c t o ra n a l y s i s a n d m u l t i p l er e g r e s s i o na n a l y s i sm e t h o d ，w et a k e f i n a n c i a li n d e xf a c t o ra sav a l u e a d d e da b i l i t ye v a l u a t i o ni n d e x w i t ht h ei n p u t o u t p u t m e t h o d ，w eu s et h ei m p r o v e di n d e xo fs e n s i t i v i t yc o e f f i c i e n tt ov a l u et h ea s s o c i a t i o n a b i l i t y t h es y n t h e s i si n d e xo fv a l u e a d d e da n da s s o c i a t i o na b i l i t yi st h eq u a l i t yo ft a x s o u r c e s b a s e do nt h ei n d u s t r ya n dr e g i o na n a l y s i s ，t h i sp a p e rp r e s e n t st h ec o n c e p to f t a xs o u r c e sc h a i na n di n d u s t r yp o s i t i o n i n gi nh u n a n ，a n dp r o v id e sr e c o m m e n d a t i o n s f o rt h ed e v e l o p m e n to fp i l l a ri n d u s t r y 一 b a s e do nh u n a n sm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r ye v a l u a t i o nc a s e ，t h i sp a p e rc h o o s e st h e v a l u e 。a d d e dt a xa n d 3 9 7 3v a l u e - a d d e dt a xg e n e r a lt a x p a y e r sa st h er e s e a r c ho b j e c ta n d s a m p l er e s p e c t i v e l y , t h e nc o l l e c t sa n da n a l y s e st h ei n d e xi n2 010f r o mt h ef i n a n c i a l s t a t e m e n t s ，v a l u e a d d e dt a xr e t u r n s ，v a l u e a d d e dt a xi n v o i c e sa n do t h e rr e l a t e dd a t a t h i sp a p e rp r e s e n t sam e t h o do f u s i n gt h ef i n a n c i a ld a t at oe s t i m a t et h ea m o u n to f v a l u e 。a d d e dt a xa n d p r e p a r ei n p u t - o u t p u t t a b l e ，c r e a t i v e l y c o n s t r u c t saq u a l i t y e v a l u a t i o ns y s t e mo ni n d u s t r ya n dd i s t r i c t l e v e l ，a n de x p l o r e sad i f f e r e n ts t u d y a p p r o a c h ，w h i c ht h e r e f o r en o to n l yp r o v i d e st h eb a s i cd a t af o rp o l i c ys i m u l a t i o n ， c o l l e c t i o n m a n a g e m e n te v a l u a t i o n a n d p r i c ec a l c u l a t i o n ，b u ta l s op r e s e n t sa n e v a l u a t i o nc o n c l u s i o na n dp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n sf o ri n d u s t r i a l d e v e l o p m e n t ，t a x s o u r c ec o n s t r u c t i o n ，q u a l i t ye v a l u a t i o nr e s e a r c ha n do t h e rs t u d i e s k e yw o r d s ：q u a l i t yo ft a xs o u r c e s ；v a l u e a d d e dt a x ；m a n u f a c t u r i n g ；e v a l u a t i o n i i i m p a c c 学位论文 插图索引 图4 1 总体规模和利润增值因子的地区分布图2 5 图4 2 税源质量综合评价指标的地区分布图3 l v l 湖南制造业增值税税源质量评价研究 附表索引 表3 1 投入产出表示例1 3 表4 1k m o 和b a r t l e t t 的检验结果表18 表4 2 提炼因子的方差解释情况表1 8 表4 3旋转成份矩阵一1 9 表4 4 成份得分系数矩阵表一2 0 表4 5多元回归模型系数及检验结果2 0 表4 6多元回归模型r 方及检验结果2 t 表4 7多元回归模型方差及f 统计量检验结果2 1 表4 8分行业增值能力及各因子得分情况表2 2 表4 9 聚类中心增值能力及各因子得分情况表2 3 表4 1 0 分地区增值能力及各因子得分情况表一2 4 表4 1 1分行业感应度系数情况表2 6 表4 1 2 分地区感应度系数情况表一2 7 表4 1 3分行业税源质量综合评价指标情况表2 8 表4 1 4 分地区税源质量综合评价指标情况表3 0 m p a c c 学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 2 0 1 0 年8 月份，湖南省政府正式颁布了湖南省加快培育和发展战略性新兴 产业总体规划纲要和7 个专项规划，确立先进装备制造、新型材料、文化创意 等3 大产业成为湖南经济的支柱产业，确立生物、新能源、信息和节能环保等4 大产业为全省经济的先导产业。加快培育和发展战略性新兴产业，是立足新的起 点、推动经济持续发展的必然选择，是抢占未来科技制高点、把握发展主动权的 战略需要，是转变经济发展方式、调整经济结构的根本途径。转方式、调结构是 后进国家实现经济的跨越式发展的根本出路，是继制度转型、体制转轨之后的又一 重大变革，这离不开政府的强力推动，离不开强大的财力支持。作为政府财力主 要来源的税收，不仅是政府实现其职能的物质基础，也是政府进行宏观调控、加 速工业化进程的有力杠杆。因此，产业结构调整必须着眼于税源建设的全局。 在经济建设中，选择主导产业的主要标准是需求潜力大、技术先进且适用性 强、部门带动性强、就业效果好、有进口替代或出口创汇能力等，而在现实过程 中，地方政府将更加注重产业的税源提供能力，财政收入的贡献能力，对主导产 业的选择附加了更多现实的标准。由于竞争优势明显、增值空间大、税收负担大 的某个企业或者某个行业是最理想的税源支柱产业，现实中往往形成了“烟酒财 政 的格局或部分产业重复建设的困局晗3 。例如，卷烟制造业贡献了湖南国税收入 的三分之一和制造业增值税的四分之一，这是湖南国税收入结构的最大特点，同 时也是湖南税源建设中的最大风险。 税源建设既是经济建设的重要组成部分，又是产业结构调整的现实条件。经 济建设与税源建设的对立统一关系，是经济社会发展过程中必须面对的重要课题。 而要正确处理好这一关系，其前提是要学分析和评价税源质量。 税源质量是指税源总体中影响税收数量变化的内在因素成份。税收收入与税 源质量之间客观上存在必然的联系，一定的税源质量要求有一定的税收产出与之 相匹配。因此，税源质量分析本质是经济与税收的对比分析，是税收分析的核心 内容。对税源质量这一问题的逐步认识与研究，主要来自作者多年税收分析的工 作实践和关于“政府如何评价税源”这一问题的深入思考。 在税收分析工作中，经常会遇到经济总量相当但实际税收贡献差异却很大的 情况，这说明有不同的因素决定着税源质量。对增值税而言，由于是对商品生产 和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，工业增加值是工业增值税的 湖南制造业增值税税源质量评价研究 代表性经济税基。2 0 1 0 年湖南省化工和有色冶炼业的规模工业增加值分别完成 4 6 3 3 9 亿元和4 6 1 3 5 亿元，两个行业的税基规模相当，但其入库增值税分别为 1 6 4 5 亿元和1 2 3 8 亿元，两者相差4 亿元以上。经济因素中影响税源质量的具体内 容有哪些? 其影响程度有多大? 从政府角度，如何评价一个地区或某个行业的税 源质量? 如何构建一个不同于其他利益主体的政府综合评价指标? 1 2 文献综述 国家税务总局在1 9 9 4 年、1 9 9 5 年主持了两次税收收入能力估算国际研讨会， 对我国税收收入能力估算原则和如何开展营业税、企业所得税、土地增值税税收 收入能力估算进行探讨，为后来学者进一步进行税收收入能力研究指明了方向； 1 9 9 6 年杨元伟在中国税务上分两期发表了关于税收收入能力估算体系 ( 上) 和关于税收收入能力估算体系( 下) 口1 ，前者对我国建立税收收入能力估 算体系的意义、原则、方法进行了归纳，后者具体介绍了三个税种的估算方案， 其中对工业增值税的收入能力估算，主要通过调整代表性税基的统计口径估算销 项税额和利用统计部门的投入产出表估算进项税额来实现； 高道德在其1 9 9 8 年的博士后研究工作报告税收收入能力的估算( 增值税) h 3 一文中详细介绍了如何使用消耗系数法和抽样调查法估算工业增值税税收收入 能力，并对1 9 9 5 1 9 9 6 年的工业增值税税收收入能力进行了实证分析； 1 9 9 8 年邓远军在北京市增值税收入能力评估一一兼谈增值税与g d p 的关系 中，基于经济、税制、征管三个影响因素，介绍了总税基评估法、结构评估法、 因素评估法、经济预测法等四种测算增值税收入能力的评估方法； 2 0 0 0 年刘新利在主编的税收分析概论1 中介绍了我国现在税收收入能力 估算研究状况； 2 0 0 0 年包伟苓在上海市增值税收入能力估算初探口1 中详细介绍了税收收 入能力的定义，影响因素以及估测方法，并对上海市1 9 9 5 - - 2 0 0 0 年的增值税税收 收入能力进行了估测； 2 0 0 4 年和2 0 0 5 年，国家税务总局税收科学研究所完成“税源分析与税收预测 课题，先后形成了我国税源的区域发展分析与税收能力评估、税源监控指标 体系与税收收入分析预测方法应用研究哺1 等研究报告，前者重点以经济增长、 经济税源的区域发展现状、特点及相应的税收能力分布分析评估为基础，提出了 改善我国区域经济发展不平衡的状况、实现经济协调增长等政策建议；后者在介 绍税源指标体系和分析预测方法的基础上，进行了应用举例和“十一五 时期实 证预测分析，并提出了有关政策建议； 。经济税基是为了分析税收宏观特征，从经济指标中找出的与法定税基口径最为接近的指标，而不是严格意 义上的法定税基。 2 m p a c c 学位论文 2 0 0 5 年吴新联和焦瑞进在税源质量与税收征收效能阳3 一文中，定义了税 源质量及其综合指数，运用效能位差方法，对全国各大区的商贸零售行业进行了 实证分析； 2 0 0 5 年付广军在中国税收统计与计量分析n 们中大量运用经济统计学和计 量经济学的最新研究成果，实证分析了税收增长与经济增长关系、税收负担与产 业结构关系、税收收入影响因素、收入预测、行业税负高低等，填补了税收定量 分析上的一些空白； 2 0 0 5 年谭荣华和梁季在我国增值税收入能力估测1 一文中分别使用投入 产出的直接消耗系数法和平均税负法对我国1 9 9 9 年一2 0 0 2 年的国内增值税按工业 和商业流通企业两大类对进行了估算； 2 0 0 5 年和2 0 0 7 年，国家税务总局计划统计司组织编写的微观税收分析指标 体系及方法一一纳税评估技术指标参考n 2 1 和宏观税收分析指标体系及方法 口3 l ，分别构建了微观和宏观税收分析的指标体系和方法，系统介绍了运用数据勾 稽关系比对、配比比率、数据规律特征引证法、效能位差、聚类分析、投入产出 等多种方法进行税收负担、税收弹性、税收关联、同业税负、纳税评估、纳税能 力估算等各种分析； 2 0 0 9 年辛浩在其博士论文我国地方税种收入能力测算方法及应用研究n 4 1 中对地方税种按流转税类、所得税类和其他税种三类的税收收入能力分别进行了 实证测算，并分析了税制变动和地下经济对税收收入能力的影响； 早在1 9 9 1 年，r i c h a r dl o s b o r n e 就对企业的核心价值和评价进行了论述和 研究1 5 1 ； 2 0 0 3 年m a r l e n ea p l u m l e e 在研究信息的复杂性和数据分析的过程中，介绍 了有关分析的方法和评价的模型n 引； 2 0 0 7 年e a r lr w i l s o n 等人在政府和非营利组织会计的研究中，提出了税源 质量相关的价值取向和评价标准n 引； 2 0 0 9 年和2 0 1 1 年，f r a n c i s c ox 等人n 8 1 和d i e g ol u b i a n n 们分别在研究资源产 业振兴、税收与民生等问题的过程中，阐述了税源产业定位、税源建设可持续发 展等方面的有关问题和观点。 1 3 研究思路与方法 1 3 1 研究思路 一般来说，构成综合评价的主要要素有：评价目的、评价对象、评价者、评 价指标、综合评价模型、评价结果和建议。 为正确处理好经济建设与税源建设的对立统一关系，有必要从政府代表公共 湖南制造业增值税税源质量评价研究 利益、领导区域经济发展的角度，对行业和地区的增值税税源质量，提出客观科 学的分析评价方法。在评价指标、综合评价模型、评价结果建议等方面的具体内 容，主要按照以下思路展开： 首先，面对“经济因素中影响税源质量的具体内容有哪些? 其影响程度有多 大? 这一问题，必须从经济决定税收的基本关系入手，利用财务指标与增值税 的相关关系，抛弃以往一元或者二元的简单统计指标，运用因子分析和多元线性 回归等多元统计分析方法，遵循微观反映宏观、企业推断行业和地区的思路，构 建单个行业或者地区的税源质量评价指标。 其次，面对“从政府角度，如何评价一个地区或某个行业的税源质量? 这 一问题，应该从企业目标的一般理论出发，充分考虑政府与其他利益主体在价值 取向上的巨大差异，将“企业带动相关企业、行业和地区发展的能力大小 纳入 评价范围，构建出衡量行业或者地区带动关系的评价指标。 最后，以上面两个基本问题的分析解答和评价方法为基础，探索构建出衡量 税源质量的综合评价指标和模型，提出税源建设和产业发展方面的结论和建议， 并以湖南制造业为案例进行具体说明。 1 3 2 研究方法 第一，文献研究与实地调查相结合。文献研究主要是通过大量查阅相关资料， 确定研究重点和难点，全面了解掌握税源质量、综合评价、税收分析等问题的历 史沿革和研究现状，以期形成一般整体印象，拓宽研究思路和学术视野；实地调 查主要是通过数据调查、实地走访等方式，获取有关数据，印证有关观点，保证 研究过程和结果的真实可靠。 第二，规范研究与实证研究相结合。税源质量评价方法的研究，首先应基于 研究现状提出存在的问题和改进的方法，必须回答“应该怎么样 之类的问题， 这主要是通过规范研究来实现；其次，构建出新的评价方法，要以税源质量分析 为基础，必须先回答“是什么”的问题，基于规律性结论将使分析评价更具客观 性，这主要是通过实证研究来实现。 第三，案例分析与统计分析相结合。本文以湖南制造业为案例，对增值税税 源质量的评价方法和结论建议进行了具体说明。由于案例由3 9 7 3 户企业样本组成， 本文运用因子分析、多元线性回归、投入产出等多种统计分析方法，对样本企业 的税源质量进行了全面的统计描述和推断。 1 4 结构与内容 全文共分为5 个章节和结论部分，具体结构和内容安排如下： 第l 章是提出问题部分，重点围绕“政府如何评价税源 这一课题阐述了研 4 m p a c c 学位论文 究的背景、意义、文献综述、研究思路与方法等。 第2 章是分析问题部分，重点阐述了增值税税源质量评价的研究现状与存在 的问题。首先对增值税税源质量的概念进行了界定，指出增值税税源质量主要包 括增值能力和关联能力两方面内容；其次，现有研究由于分析目的、分析内容、 分析指标等方面的局限，存在分析指标简单、考虑关系孤立、综合评价困难、数 据来源有限等四个方面的不足。 第3 章是解决问题部分，重点研究增值税税源质量评价的改进办法。针对现 有评价方法存在的四项不足，分别提出了多元分析为主、关联能力并重、构建模 型客观、企业推断宏观等改进办法。 第4 章是案例部分，以湖南制造业为例，按照增值能力、关联能力和税源质 量三方面主要内容逐步展开，并在行业和地区两个层面提出了产业和产业链发展 建议。 最后是结论部分，增值税税源质量评价方法的研究具有重要的现实意义和理 论意义，主要在估算增值税额和简易编制投入产出表两个方面进行了方法上的有 益探索，实现了在行业和地区层面构建税源质量综合评价指标的创新，并且可以 根据不同的研究目的进行拓展应用和专题研究，同时在应用范围、主观判断、行 业定义等方面存在的不足和缺陷，还有待进一步改进。 湖南制造业增值税税源质量评价研究 第2 章增值税税源质量评价的研究现状及问题 2 1 增值税税源质量的概念界定 税源质量是指税源总体中影响税收数量变化的内在因素成份。税收收入与税 源质量之间客观上存在必然的联系，一定的税源质量要求有一定的税收产出与之 相匹配。 由于税收制度和计征特点，增值税是我国当前最重要的税种，具有征收范围 广，税收收入比重大等特点，其一般纳税人的管理链条相对完整，财务、征管、 国民经济核算等方面的数据制度和指标体系相对比较完善和准确心们。在各个税种 中，增值税一般纳税人是首选的研究对象。因此，本文税源质量的研究仅限定在 增值税范围。 从企业目标的一般理论来看，企业作为经济行为主体，其核心目标是创造和 实现价值。从企业经营者、企业所有者、金融资木的角度，分别以利涧最大化、 股东财富最大化、企业价值最大化为企业目标，形成了以利润、经济增加值、企 业价值等为主要衡量指标的评价体系。 经济增加值立足于股东财富角度，侧重衡量股东权益的增值管理和持续发展， 指企业税后净利润减去包括股权和债务等全部占用资本成本后的经济利润，是评 价公司业绩的重要指标；企业价值立足于金融经济或资本市场角度，侧重研究企 业资金的时间价值、风险以及持续发展能力，指企业预期自由现金流量按加权平 均资本成本为贴现率折现的现值，正成为国际上领先企业所普遍采用的业绩评价 指标。另外，工业增加值立足于国民经济核算和生产统计角度，侧重完整反映报 告期内可供社会最终使用的工业品总量，指工业企业全部生产活动总成果中扣除 消耗或者转移的物质产品和劳务价值后的余额，即汇集各种生产要素在生产过程 中心创造的价值，是国民经济核算的一项基础指标心。 而从社会管理角度来看，企业的目标是实现相关者利益最大化 。这种多元化、 多层次的企业目标，有利于企业经济效益和社会效益的统一，无疑是最理想的企 业目标。政府作为公共管理和公众利益的代表，是相关利益者的重要成员，其企 业目标的价值取向与其他利益主体存在很大差异。首先，政府作为国有企业的股 东或代表者，同企业股东一样，期望企业利润、经济增加值或者企业价值最大化； 其次，政府作为提供公共产品和服务的职能部门，更加注重企业提供财政收入( 主 。相关者利益最大化要求企业经营中充分考虑股东及其他利益相关者( 包括债权人、管理者、普通员工、政 府等) 的利益，通过合作共赢促使企业实现相关者利益最大。 6 m p a c c 学位论文 要表现为税收收入) 的持续稳定增长；再者，政府作为宏观调控的职能部门，是 区域经济发展的主导者和产业政策的决策执行者，更加关心企业带动相关企业、 行业和地区发展的能力大小。 因此，基于政府角度分析和评价增值税税源质量，对制造业而言，应主要包 括以下两方面内容：一是增值能力，指单个企业或者行业以工业增加值为代表性 税基而直接提供增值税额的能力；二是关联能力，指通过产业联系带动其他企业 而间接提供增值税额的能力，这是政府与其他利益主体最大的不同之处。制造业 增值税税源质量就是两者直接和间接合计提供增值税税额，是在政府立场上衡量 企业目标实现能力的重要评价指标心引。高质量的税源产业应该是比较优势明显、 市场空间大、产业周期长、带动能力强且上下游产业在当地尽量完整的产业，最 终形成一条从资源到工业品最终到消费和服务的产业链和价值链。 2 2 增值税税源质量评价的研究现状 总体而言，增值税税源质量研究尚处于初步探索阶段，相当一大部分属于增 值税税收能力估算等税收收入问题研究过程中的副产品，主要散见于财务报表分 析、工业统计分析、税收分析等相关领域。 财务报表分析以比较评价为分析逻辑，以同一时期不同企业或者同一企业不 同时期的财务报表为比较对象，主要运用结构分析、比率分析、趋势分析、因素 分析、项目分析及质量分析等方法，评价财务状况，衡量经营业绩，为企业价值 评价提供了重要基础心钔。 工业统计分析是根据生产统计资料，运用统计方法进行计算、概括、判断和 推理，以揭示工业生产的本质特征、内在联系及其发展规律。主要进行生产进度、 平衡关系、因果关系、预测决策等方面的内容分析，常用方法有：对比分析、统 计分组、动态分析、指数分析、统计推算、平衡分析、相关分析与回归分析和图 示分析等乜引。 税收分析是对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响 因素及其相互关系进行分析和评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善 税收政策、加强税收征管的措施建议，主要可以分为动态反映当期税收情况的常 规分析和反映特定问题或现象的专题分析。在企业层面，常用的技术有市场经济 指标参比法和指标逻辑关系推断法，前者是将企业纳税申报数据经过加工处理后 形成特定的与市场经济指标口径一致的相关数据，比较企业数据与市场经济当前 数据的一致性和差异，后者是利用数据之间的逻辑关系，推断企业税收情况的真 实性和合理性，主要包括配比比率分析、跨期数据稽核、杜邦分析、因素分析等； 在行业层面，主要运用数据规律特征引证法，测算同业税负、效能位差、增值率 等加工指标，建立效能位差、聚类分析等综合模型n 幻；在地区层面，主要是在行 7 湖南制造业增值税税源质量评价研究 业分析的基础上，将税收参数植入投入产出表中，建立投入产出税收经济关系分 析模型n 副。 分析是评价的基础。基于以上分析方法，产生了丰富多样的增值税税源质量 及与之相关的评价指标和评价方法。常见的分析指标有：清偿能力方面的流动比 率、速动比率、资产负债率等；盈利能力方面的毛利率、营业利润率、总营业费 用率、总资产报酬率、总资产周转率等；活力比率的存货周转率、应收账款周转 率、固定资产周转率、总资产周转率等；现金流量比率的现金与负债总额比率、 全部资产现金回收比率、现金购销比率、盈利现金比率等；上市公司的每股盈余、 市盈率、股利支付率、每股净资产等心引；税收税源方面的计税收入率、销售增值 率、同业税负率等；工业生产和统计方面的能源消耗比、存货比、工业总产值、 固定资产投资额、规模工业增加值、全部工业增加值、工业企业利润总额、工业 企业盈亏比、各种经济量的增长率等乜。主要的评价指标和模型有：综合指数、 同业税负等。其中，综合指数主要是运用指数的方法综合各项经济指标，以期全 面评价税源质量的优劣，常用计税收入率、经营利润率、销售增值率、资产报酬 率、盈亏比等指标，分别将其当期值与前期值之比，按照权重相加得出综合指数； 同业税负主要通过描述同一行业的税收与计税收入之比这一指标的平均水平、离 散分布、地区差异等情况，反映某行业在税收负担形成过程中所表现出来的税收 与经济关系。另外，侧重于分析纳税能力与实际税收的关系，效能位差评估模型 通过对综合指数和税负水平两个指标进行排序定位和样本位差计算，为微观评估 探索出一条全新的思路引。 基于以上分析方法建立的税源质量分析指标和评价模型描述了税源及税收缴 纳状态的基本形式，完善了企业纳税评估的理论基础，为税收管理工作提供了客 观依据，是实现税收管理科学化、信息化的基础。 2 3 现有研究存在的问题 总结归纳现有增值税税源质量的研究现状，可以发现，由于分析目的、分析 手段、分析思路上存在着的局限性，导致了评价方法上的一些不足，主要表现在 以下四个方面： 2 3 1 统计指标简单 现有增值税税源质量评价的分析指标大多数是简单的一元总量指标或二元相 对指标，这种简单指标意义明确，但只适合统计描述。虽然并不是统计指标越高 级越好，但对于复杂多元的税收收入问题而言，当描述缺乏全面性和系统性并且 很难进行深层次原因分析和统计推断的时候，采用简单指标就成为不足和缺陷了。 例如：增值税同业税负( 应纳税额与计征销售额之比) 是描述经济税收关系最直 8 m p a c c 学位论文 接的指标，但其主要作用也局限在描述阶段，影响税负高低的因素和具体因素影 响程度的大小则无法推断。 2 3 2 考虑关系孤立 由于立场原因，现有研究几乎均以独立企业为全部研究范畴，而没有考虑企 业与企业之间，行业与行业之间，地区与地区之间由于上下游产业关系而形成的 聚集和扩散效应，而这种影响对主导区域经济发展和制定执行产业政策的政府而 言，却意义重大，有时甚至超过单个企业的税源质量本身。虽然在宏观税收分析 中存在将税收参数植入地区投入产出表的相关模型，但由于国民经济核算与税收 指标的不尽一致，其分析效果不太理想。 2 3 3 综合评价困难 对增值税税源质量进行综合评价的时候，量纲相同的一元总量指标或二元相 对指标主要是采用分维度平均比较方法，由于分析指标天然的简单性，造成了综 合评价的困境。如：对量纲不同的指标，合成方法有限；分指标之间出现不一致 甚至矛盾的时候，容易陷入综合评价的困境，无所适从，特别在行业和地区层面， 容易造成评价缺失；分指标合成综合指标时，存在如何赋权的问题，多数采用的 主观赋权或均一赋权，往往分歧较大，仁者见仁，智者见智。 2 3 4 数据来源有限。 由于主要运用来自宏观经济和国民经济核算统计制度的经济数据，现有研究 大多遵循宏观推断微观、行业和地区推断企业的原则。由于税收统计与生产统计 在服务对象、研究目的、制度口径上存在巨大差异，传统研究势必要对经济税收 指标进行对比和调整，往往陷入口径泥潭而不可自拔，部分不对应还造成了数据 和逻辑上的失真，降低了分析和结论的可信度。 9 湖南制造业增值税税源质量评价研究 第3 章增值税税源质量评价的改进办法 现有评价方法主要存在统计指标简单、考虑关系孤立、综合评价困难、数据 来源有限等四项不足，增值税税源质量评价的改进办法也主要针对这些缺陷一一 展开，即：分析指标多元、关联能力并重、构建模型客观、数据颗粒细化。 “分析指标多元 主要针对增值能力评价，是指根据企业财务报表数据，运 用因子分析和多元线性回归等多元统计分析方法，以财务因子为自变量回归拟合 的增值税额作为增值能力的评价指标陋 。 “关联能力并重 是指将关联能力与增值能力并重作为税源质量评价的构成 内容，考虑企业之间的上下游产业联系，通过运用增值税一般纳税人的链条关系 数据和投入产出方法乜引，以改进的感应度系数作为关联能力的评价指标。 “构建模型客观”主要针对增值税税源质量评价指标模型，是指以因子得分、 回归系数、感应度系数等增值能力和关联能力的客观分析指标为基础，构建出综 合评价指标模型，尽量保证评价结果的客观性。 “数据颗粒细化 主要针对数据来源和数据应用，改变采用以国民经济核算 的宏观数据为主的传统惯例，将样本和数据的颗粒度细化到企业层面，遵循微观 反映宏观、企业推断行业和地区的原则，采用具体企业的财务报表、税收申报、 发票等数据，避开经济税收数据的比对调整。 3 1 分析指标多元 增值能力评价主要运用相关分析、因子分析、多元线性回归和聚类分析等四 种多元统计分析方法。相关分析就是通过定量的相关系数指标来描述相关关系， 任何事物之间都是有联系的，只是联系的程度存在强与弱、直接与间接的差别， 相关关系是指存在密切联系但并没有达到一个可以完全确定另一个的程度；因子 分析在某种程度上可以被看成是主成分分析的推广和扩展，是将具有错综复杂关 系的变量( 或样本) 综合为数量较少的几个因子，以再现原始变量与因子之间的 相互关系，属于多元分析中处理降维的一种统计方法，其基本思想是通过研究 多个变量间相关系数矩阵( 或协方差矩阵) 的内部依赖关系，根据相关性大小把 原始变量分组，使得同组内的变量之间的相关性较高，而不同组的变量间的相关 性则较低，它常被用来寻找判断某种事物或现象的综合指标，并且给综合指标所 包含的信息以适当的解释，从而更加深刻地揭示事物的内在规律，在实际应用中， 它更多的只是一种达到目的的中间手段，往往被作为大型研究的中间步骤；多元 线性回归指一个因变量和多个自变量的回归模型，是反映一种现象或事物的数量 1 0 m p a c c 学位论文 依多种现象或事物的数量变动而相应变动的规律，建立多个变量之间线性数量关 系式的统计方法，以加深对定性分析结论的认识，并衡量出各种要素间的数量依 存程度口们；聚类分析是根据“物以类聚 的道理对样品或指标进行分类的一种多 元统计分析方法，通过定义和测量距离、优化和收敛合并标准，将数据分类到不 同类群中，使同一类群的对象具有很大的相似性而不同类群的对象具有很大的相 异性3 。 增值能力是指单个企业以工业增加值为代表性税基而直接提供增值税额的能 力。由于增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税， 工业增值税的代表性经济税基就是工业增加值，但在核算上并不存在法定税基指 标且统计口径上存在差异，增值能力与众多财务指标并不是确切的函数关系( 即 相关系数为1 ) ，而大量表现为相关关系。这种客观存在的相关关系就是财务因子 指标回归解释增值能力的逻辑基础阳纠。因此，增值能力的分析评价以多元线性回 归为主，配合使用相关分析、因子分析和聚类分析。 3 1 1 目标变量 增值税应纳税额虽然能直接体现企业增值能力，但并不适宜直接当作目标变 量。由于增值税应纳税额是经济、税收政策和征管三个因素综合影响的结果，从 增值税额与财务指标的因果一致性出发，需要剔除与政策、征管有关的指标变量， 构建出只反映经济、税收关系的目标变量。 增值税申报中的应纳税额计算公式为：应纳税额= 销项税额一实际抵扣税额+ 按 简易征收办法计算的应纳税额一应纳税额减征额。其中，当应抵扣税额 销项税额 时，实际抵扣= 应抵扣税额= 进项税额一进项税转出额+ 期初留抵增值税额一适用出口 退税政策出口货物的应退税额。 根据公式，与政策影响有关的主要指标有：按简易征收办法计算的应纳税额、 适用出口退税政策出口货物的应退税额、进项税转出额、内销货物或劳务免征增 值税的销售额、即征即退货物及劳务销售额等；与征管影响有关的主要指标有： 期初留抵增值税额等。 因此，构建的增值能力目标变量= 销项税额一进项税额+ 出口退税额。 3 1 2 解释变量 增值能力目标变量与众多财务指标存在不同程度的相关关系，但如果直接将 所有财务指标作为解释变量，将存在多重共线性问题，因此有必要先进行因子分 析降维，然后以提炼的财务因子变量作为回归增值能力的解释变量。参与因子分 析财务指标的挑选原则如下： 一是排除与增值能力不存在因果关系或者相关系数不大的财务指标，如非流 动资产、营业外收入、其他业务收入、财务费用、其他业务成本、营业外支出、 湖南制造业增值税税源质量评价研究 非流动负债年末数、长期借款年末数等；二是部分指标合成计入，如工业增加值 是工业增值税的经济税基，有必要将其整体纳入而排除其组成指标，依照“分配 法 有：工业增加值= 劳动者报酬+ 固定资产折旧+ 生产税净额+ 营业盈余= 计提的工 资及奖金总额+ 计提的劳保、退休统筹及其他社会保险、福利额+ 累计折旧+ 营业税 金及附j n + 牢b 贴收入+ 营业利润+ 应纳增值税口3 3 ( 其中，应纳增值税由于是增值能力 的一部分，不予计入工业增加值；营业利润由于其特殊重要性，另行再单独纳入) ； 三是财务指标间存在线性计算关系的指标不能全部入选，如资产、负债与所有者 权益，固定资产、累计折旧与固定资产净值等。 因此，最终确定参与因子分析的财务指标为：主营业务收入、营业成本、主 营业务成本、销售费用、管理费用、营业利润、利润总额、流动资产、货币资金、 存货、固定资产净值、负债、流动负债、应付账款、所有者权益、不含增值税的 工业增加值。 3 1 3 评价指标 以提炼因子为解释变量回归拟合的增值税额即为增值能力的评价指标，回归 模型为：拟合增值税额= 回归系数l 宰因子1 + 回归系数2 木因子2 + 回归系数n 宰 因子n 。由于提炼的因子表现为标准化处理后的正态分布数据，拟合增值税额是提j 炼因子的线性计算组合，其同样也将服从于标准正态分布。 3 2 关联能力并重 关联能力评价主要通过投入产出分析来实现。投入产出分析是通过编制投入 产出表来研究经济系统各个部分间表现为投入与产出相互依存关系的经济数量方 法。投入产出表的横向反映各部门产品的分配使用情况，纵向反映部门产品的价 值形成。其中，通过建立投入产出模型a x + y = x 计算的直接消耗系数，反映某一部 门单位总产出直接消耗的各部门的产品或服务的数量或价值；通过移项求逆矩阵 b = ( i - a ) 一i 计算的完全消耗系数，反映某一部门每提供一个单位的最终产品，需 要直接和间接消耗各部门的产品或服务的数量或价值，并以影响力系数和感应度 系数来测算产业关联能力d 引。 投入产出表以矩阵的形式，描述国民经济各部门在一定时期中生产的投入来 源和产出使用去向，按照研究对象的不同，可以分为行业表和区域表两大类。( 为 行文方便，下文非特别注明处均指行业投入产出表) 示例如下： 1 2 m p a c c 学位论文 表3 1 投入产出表示例 产出 中间使用最终计算总 拟 行业1行业2行业n使用产出 行业l0 2 lo 0 30 0 22 2 8 中间行业2 o 8 20 0 40 0 22 6 3 投入 行业n o 1 00 4 00 2 33 7 8 增加值 计算总投入 2 2 82 6 3 3 7 8115 6 7 投入产出表的第一象限反映中间投入和中间使用情况，由名称相同、排列次 序相同、数目一致的n 个产品部门纵横交叉而成，横向主栏反映某产品部门的分 配提供给本部门和其他部门作为中间产品使用的情况，纵列宾栏反映某产业部门 在生产中消耗本部门或其他部门产品的情况。第二象限和第三象限是第一象限在 水平和垂直方向上的延伸，分别反映中间使用与最终使用、中间投入与总投入的 情况。各象限在总量和分量上均具有逻辑平衡关系。由于测算产业关联能力的有 关参数以完全消耗系数为基础，本文以编制计算第一象限数据为主。 关联能力是指通过产业联系带动其他企业而间接提供增值税额的能力。在经 济活动中，由于产业间的技术经济联系和集聚扩散效应等，企业、行业和地区之 间往往形成关系密切的产业价值链。产业关联关系按产业间供给与需求联系可以 分为前向关联和后向关联，按产业间技术工艺的方向和特点可以分为单向关联和 多项循环关联，按产业间的依赖程度可以分为直接联系和间接联系。产业关联能 力对政府进行税源建设、区域发展、政策制定等具有重要意义，运用增值税链条 关系数据进行投入产出计算，可以定量测算出税收关联能力