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河南网通内部审计管理体系分析 中文摘要 随着我国改革开放的不断深入,经济体制已由计划经济转变为市场经济。市 场竞争越来越激烈,加强内部经营管理已成为企业强烈的内在要求。内部审计作 为企业翻我约束枫翩翡一个重要组成部分,其作焉越来越明显,内部审计地位不 断得以提高,审计的服务职能不断被强化,经营管理成为内部审计的主要领域, 且更加关注企业的内部风险,运用风险管理方法和控制措施,对风险管理过程的 充分性的有效性进行检查帮评价,提出改进意觅,为管理层提供帮助。 本文以国际内部审计的最新定义为切入点,通过对国际及国内内部审计准则 的探讨分析,深入研究了河南网通内部审计现状和存在的问题,并结合通信行业 的特点和内部审计的特征提出了进一步改善河南网通内部审计管理体系的对策, 以促进河南网通内部审计工作进一步深化。 关键词:内部审计派驻审计制审计管理 t h eh e n a nn e t c o mi n t e r n a la u d i tm a n a g e m e n t s y s t e ma n a l y s i s a b s t r a c t a l o n gw i t ho u rc o u n t r yr e f o r ma n do p e np o li c yt h o r o u g h ,t h ee c o n o m i c s y s t e mt r a n s f o r m e du n c e a s i n g l yb yt h ep l a n n e de c o n o m yi n t ot h em a r k e t e c o n o m y t h em a r k e tc o m p e t i t i o ni sm o r ea n dm o r ei n t e n s e ,s t r e n g t h e n s in t e r n a lm a n a g e m e n ta n do p e r a tio nt ob e c o m et h ee n t e r p ris ein t e n s e i n t r i n s i cr e q u e s t i n t e r n a la u d itt o o kt h ee n t e r p r i s em e c h a n i s mo f s e l f r e s t r a i n ta ni m p o r t a n tc o n s t i t u e n t it sf u n c t i o ni sm o r ea n dm o r e o b v i o u s ,t h ei n t e r n a la u d i ts t a t u sc a ne n h a n c eu n c e a s i n g l y ,t h ea u d i t s e r v i c ef u n c t i o ni s s t r e n g t h e n e du n c e a s i n g l y ,t h em a n a g e m e n t a n d o p e r a t i o ni n t oi n t e r n a la u d i tm a i nd o m a i n ,a l s oe v e nm o r ep a y sa t t e n t i o n t ot h ee n t e r p r i s ei n t e r n a lr i s k t h eu t i l i z a t i o nr i s km a n a g e m e n tm e t h o d a n dt h ec o n t r o lm e a s u r e ,c a r r i e so nt h ei n s p e c t i o na n dt h ea p p r a i s a lt o t h er i s k m a n a g e m e n tp r o c e s ss u f f i c i e n c yv a l i d i t y ,p r o p o s e dt h e i m p r o v e m e n to p i n i o n ,p r o v i d e st h eh e l pf o rt h em a n a g e m e n tl e v e l t h i sa r t i c l ed e f i n e sm o s tn e w l yt a k et h ei n t e r n a t i o n a la u d i ta st h e b r e a k t h r o u g hp o i n t ,t h r o u g ht oi n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i ci n t e r n a la u d i t c r i t e r i o nd i s c u s s i o na n a l y s i s ,s t u d i e dt h eh e n a nn e t c o mi n t e r n a la u d i t p r e s e n ts i t u a t i o na n dt h ee x i s t e n c eq u e s t i o nt h o r o u g h l y ,a n du n i f i e dt h e c o r r e s d o n d e n c e p r o f e s s i o n t h ec h a r a c t e r i s t i ca n di n t e r n a la u d i t c h a r a c t e r i s t i cp r o p o s e df u r t h e ri m p r o v e dt h eh e n a nn e t c o mi n t e r n a la u d i t m a n a g e m e n ts y s t e mc o u n t e r m e a s u r e ,p r o m o t e dt h eh e n a nn e t c o min t e r n a l a u ditw o r kf u r th e rt od e e p e n k e yw o r d :i n t e m a la u d i t a c c r e d i t st h ea u d i ts y s t e ma u d i tm a n a g e m e n t 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工 乍及取得的研究成 果。尽我所知,除了文中特别加以标、注和致调 中所罗列的内容以外,论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处,本人承担一切相关责任。 本人签名: 王数。丝 日期:_型i 生! 差lf 臼 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定,匿i : 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘,允许学位论文被查阅和借阅; 学校可以公布学位论文的全部或部分内容,可以允许采用影印、缩印或其它复制手 段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密蜃遵守此规定) 保密论文注释:本学位论文属于保密在年解密后适用本授权书。非保密论文注 释:本学位论文不属于保密范围,适用本授权书。 本人签名:垂丛叠 导师签名:黪毒妻一 f t 期:巡生三日! 旦 日期: 盈! 主:! 望: 北京邮电人学工商管理顾j j 专业学位论义第1 页共2 5 页 j ,k 一 月l j 罱 内部审计作为企业囊我约束机制,已戒为现代企业制度的重要组成部分,是 严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。为了适应现代企业制 度财产所有者和经营者分离制衡的运作机制,我国企业,特别是大型企业大都建 立了与之相适应的内部窜诗制度。銎前,许多国有企进经过改剩、重组,在国肉 或国外( 主要是香港和纽约) 上市,对外发行股票,成为国际资本市场的角逐者。 这是我豳加入w t o 后,国内企业包括国有企业和私营企业的发展趋势。迈进了圈 际资本市场翡f _ 】槛,就必须遵守国际规范,美国萨班颧法案昀颁布对在美国上市 的公司在公司治理、内部控制和信息披露提出了更为严格的监管要求,强调了审 计委员会的独立性,内部审计部门也扮演了霞要角色,内部控制的合规性测试成 为内部审计工作躲重点。对于我国来说,在美国上市公司的内部率计离萨班薪法 案的要求还存在定距离,企业需要进一步健全内部审计管理体系,从多方面保 证内部审计职能的有效履行。 第一章内部审计理论及研究现状 今天,内部审计在世界范围内已成为最具挑战和活力的职业之一,由于内部 审计人员知识的广博及特殊的职责,成为公司、政府和非营利组织高层领导提高 服务质量,加强组织活动控制,提高效率和效果的得力助手。 1 。1 内部审计的定义及发展趋势 国际注册内部审计师协会对内部审计进行过七次定义,我圈对内部审计的定 义也有圜次。从国际和国内内部审计协会对内部审毒 的定义可以很容易地看出内 部审计的发展趋势: 国际对内部审计的定义: 第次定义;1 9 4 7 年,“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动 基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务,处理财务与会计 问题,有时也涉及经营管理中的问题。” 第二次定义:t 9 5 7 年,“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础 上的独立评价活动。它为管理提供服务,是种衡量、评价其它控制有效性的管 理控制。” 第三次定义:1 9 7 t 年,“内部窜计是建立在审查经营活动基础上的独立评价 活动,并为管理提供服务,是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。” 第四次定义:1 9 7 8 年,“内部审计是建立在检查、评价为基础的独立评价 活动,并为组织提供服务。 第五次定义;1 9 9 0 年,“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价职 能,目的是作为对该组织的种服务工作,对其活动进行审查和评价。” 第六次定义:1 9 9 3 年,“内部审计的圜的是协助该组织的管理成员有效地履 行他们的职责。” 第七次定义:1 9 9 9 年,“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,黥 河南网通内部审计管理体系分析 北京邮电人学t 商管壤硕i j 专业学位论文 在增加价值和改藩组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风 险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现目标。” 国内对内部审计的定义: 第一次定义:1 9 8 5 年1 2 月5 冀,“内部审计是部门、孳位加强财政、财务 监督的蘑要手段,是国家审计体系的组成部分。” 第二次定义: 1 9 8 9 年1 2 月2 日,“内部审计机构在本单位主要领导人的直 接领导下,依照图家法律、法规和政策,对本单位及下属单位的财务收支及其经 济效益进行内部审计监督,独立行使内部审计职权,对本单位领导人负责并报告 工作。 第三次定义:1 9 9 5 年7 胃1 4 问,内部审计是部f l 、单位实施内部监督,依 法检查会计帐目及其相关资产,监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活 动。 第四次定义:2 0 0 3 年3 月4 嗣,“内部审计是指组织内部的一种独立客观昀 监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有 效性来促进组织躁标的实现。 总结起来,内部审计理论的发展主要经历了三个阶段:一是以保护资产、奁 错防弊为主要目标的财务导向型审计,二是以改善经营、加强企业内部控制为主 要嚣标 :| 勺管理导向型审诗,三是以提高企业防范飙险能力,增力丑企业价值为目标 的风险导向型审计。这三个阶段实际上暗示蒋审计的着嚣畏点南事后逐渐推到了事 前,从“亡羊补牢”到“防微杜渐”,促进了企业的艮久发展能力,愈来愈成为 管理层的“譬膀”。 。 2 内部审计理论的研究现状 2 0 0 7 年,国际内部审计师协会( i i a ) 年会提出的2 0 0 8 至2 0 1 3 前瞻策略中, 突出强调了内部审计的全球化和专业化,我国正在着力推进我困内部审计与国际 内部审计的趋同,特别是在公司治理、控制和风险管理三大范畴的趋同性。 1 2 1 国际内部审计准则简介 国际内部审计协会将内部审计定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和 咨询活动,旨在增加价僮和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制和治理过程的效采,帮助组织实现其目标。国际内部 审计准则将咨询服务融入准则结构中,强调了内部审计活动羧增加价值,突出了 内部窜计介入风险管理和高层管理过程的要求,同时考虑了内部审计职业的国际 化。 国际内部审计准则包括属性标准、工作标准和实务公告,包括了对审计机构 及审诗人员的要求,窜计活动的管理,审计顼基的实涟等一系列内容的规定( 图 l 1 ) 。要求内部审计机构必须具有独立性,内部审计人员必须其有客观性和专业 胜任能力,且内部审计应建立并坚持开展质量评价与改进程序。同时,对内部审 计活动管理从计划的制定与拢准、审诗资源的管理及项鎏审计麴具体实施都傲了 详细的规定。 河南网通内部审计管理体系分析 j 艺京婚 氇大学t 裔管疆硕一| j 专渣学位论文筵3 茨共2 5 页 内 道德准则 内、 属性准则 部部 宗旨、权力和职费 审 实 独立性与客观性 、 荔 专业能力与职业审慎 实 宙 秘 计施 质量评价与改进 施计 证 工作准则 证 准 准 内部审计活动管理 准 准 服 风险、控制与治理 服 则则 内部审计业务计划 则则 务 内部审计项圈实施 务 内部审计结果通报 定疋 内部审计结果跟踪 实务指南 义义 、v 图卜l国际内部审计实务挺架 1 2 2 国内内部审计准则简介 中国内部审计协会从2 0 0 3 年5 月起,相继出台了内部审计基本准则、内 部审计人员职业道德规范以及2 7 个具体准则和3 个实务指导。中国内部审计 协会将内部审计定义为:内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活 动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组 织冒标的实现。我国的内部审计准则将“评价”和“监督 作为内部审计的两个 职能,强调了内部审计的独立性和客观性,将内部审计的职责范围明确为经营活 动及内部控制的适当性、合法性和有效性。 我国的内部审计准则包括了一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则, 同样包括了对审计机构、审计入员、审计管理、项目实施等一系列内容的规定, 体现了国家规范与蚓际规范的基本统一。 1 2 ,3 西方企业内部审计发展的主要成就 国际与国内内部审计理论的发展引发了诸多如何加强内部审计工作的研究 和探讨,图际和国内内部审计准则基本上为开展内部审计工作打好了路基,要开 展好内部审计工作,充分发挥内部审计的职能作用,就需要在铺设好的路基的基 础上进一步夯实、整修、利用。这里,不妨借鉴一下薅方圈家企业内部审计的发 展成就。 透方国家企业内部审诗发展的主要成就表现在: 内审机构网络化且组织地位高。为了独立、及时地开展审计工作,第二次世 界大战后话方许多企韭都建立了专门的、延伸至重要职能部f - j a n 国内外分支枫构 的内部审讨组织系统,配备了数量充足的审计人员。据统计,到1 9 7 9 年,美国 2 9 种行业和机构中,内审人员占职工总人数的比重超过l 的有1 7 种;在现会 收支活动频繁、发生错弊风险离的金融保险业,内审人员所占比重更是高达l 海南翔通内部宰讨管理访系分析 北京邮电人学1 一商管理顺十专业学位论文 以上,如银行为1 8 4 。( 注: 美 保罗希森、劳伦新索耶: 内部审诗卿 手册,中文版,9 9 - - 1 0 0 页,北京,煤炭工业出版社,1 9 8 6 ) 为了保证内部 审计工作的独立性和权威性,顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审 计建议,西方国家企业又同益注重提高内审的组织地位,这突出表现在越来越多 的内审部门转为直接隶属于高层管理当局。据国际内部审计师协会对美国大公司 的调查,1 9 5 9 年出副总裁级以上管理人员领导的内审机构只占3 0 ,到1 9 7 9 年 已上升到7 0 ;丽在美国公用行业,此比例1 9 8 9 年更是高达9 1 ,其中有5 2 的 企业内审机构则商接向总裁或董事会( 或其所属的由独立董事组成的审计委员 会) 报告工作,( 注: 美 格雷厄蒙约翰妖:公煺行业的内部审计师,载 内部审计师( 英文) ,1 9 9 1 ( 6 ) 。) 百事可乐、波音、杜邦、c b s 等巨型 公司甚至设立了剐总裁级的总审计师或首席审计官专门领导内审工作。内部审计 部门成为公司控制系统中的核心环节。 审计领域广、内容综合性强。从美国的实践来看,至7 0 年代内审部门己广 泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工 艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、入力资源管理审诗、信息系统设计与 安全运行审计、员工行为规范审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区 关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估,以协助本企业合理履 行自己端负的社会责任,保障企业生产经营活动豹顺利进行。据全美天然气协会 和爱迪生电力协会调查,1 9 8 9 年美国公用行业的企业内审工作时间只有1 9 用于 财务审计上( 且还侧重于内部会计控制的i 贝0 试和评价) ,其余时问都转向了经营 窜计。( 注: 美 格雷厄蒙约翰濒:公瘸行业的内部审计师,载内部窜 计师( 英文) ,1 9 9 1 ( 6 ) 。) 可见,经营审计已成为美国企业内部审计的重 点。英囡、加拿大、澳大利距、德国等国的企业内部审计领域和内容与美国类似。 在冀本,由于企蔓驰强调雇主和雇员问结成剥益共同体,注重维持入与入之间的糟 互信赖和和谐关系,因而内审部门更少开展制约性的财务收支审计,而是将工作 重点致力于改进管理效率、增加企业利润的建设性审计上。 参与性审计方式成为审计新理念。西方内部审计方式的精髓是参与性审计, 即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系,共同分析错误和问题 的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的捻麓,从丽充当经营管理人员 加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。具体 来说,参与性审计方式的“参与性”主要体现在以下方面:( 1 ) 对被审部门抱 信任态度,与链们讨论审计爱标、窜计内容、计划采取某些审计程序的理由,取 得其理解和支持;( 2 ) 征求被审部门的意见,寻求他们的合作; ( 3 ) 与当事入 讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性和探讨改进的可行措施; ( 4 ) 采取曰头、非正式形式向被窜部f 了报告期中窜计结栗,及时就地解决存在麴问题, 以避免发生更大的损失; ( 5 ) 提 融最终审计报告时,采用建设性的措辞,重点 放在分析问题产生的原因和可能造成的影响、指出改进的可能性和改进措施上。 2 0 世纪8 0 年代末,美国百事可乐公司内部审计部门为适应市场竞争自热化对公 司生存和发展命运的严峻挑战,采取了解决问题导向型的审计方式,改善了与管 理人员的关系,增强了内部审计工作的主动性和建设性,提高了公司生产率和盈 利能力,受到公司管理当局的赞赏( 注: 美 约翰法莱赫蒂等:集中解决溺 题型的审计报告编写,载内部审计师( 英文) ,1 9 9 1 ( 1 0 ) 。) 。 河南网通内部审计管理体系分析 j 乏京瞄毫大学下囊管理矮1 j 专盈学位论交 纂5 燹共2 5 页 加强内审部门自身的工作效率和质量。为了曼有效地服务予企业,内部审计 部门十分藿视对自身的组织、计划、人事和质量管理。如在组织管理方面,基本 上已改变了以往仅凭企业领导阴头指示开展工作的做法,而用经过董事会核准的 内部审计章程来明确规定肉审部门的职责、权利和冒标;在计划管理方面,很多 内审部门已制订了由长期战略计划( 确定审计频率) 、年度项目计划( 配备审计 资源) 和项嚣执行计划( 安排项霉实施) 三个层次构成鹩审计计划体系;在人事 管理方面,已建立了套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度, 保证和提高了审计人员的素质,据全美天然气协会和爱迪生电力协会1 9 8 9 年调 查,美国公用行业内审人员中具有学士学位的占7 3 ,具有硕士或博士学位的占 2 0 ,其中取得注册会计师、注册内部审计师、注册信息系统市计师等各种专业 证书的高达5 3 。5 ;( 注: 美 格雷眨蒙约翰燎:公用行业的内部审计师, 载内部审计师( 英文) ,1 9 9 1 ( 6 ) 。) 在质量管理方面,大多数企j l 业内审部门 已建立起健全的质量保证体系,该体系一般包括项墨负责入进行的现场监督、未 参与该项目的其他高级审计人员进行的内部审查( 复核审计工作底稿,检查审计 工作程序执行) 以及聘请注册会计师、管理咨询顾问等外部专家对内窜部门工作 质量和业绩进行的独立评价。 建立了较成熟的内部审计业绩评价体系。在美国,由1 3 家知名大企业如3 麓 公司、福特公司、通用电器公司、i b m 公司、i t t 公司、美圉能源公司等,提出 了一套评价内部审讨+ 业绩的标准体系。这套标准包括三类:数量化标准、质量 化标准、反馈式标准,并将三类标准具体化,让c f o 、c e o 、审计委员会成员按 重要程度进行排序,综合起来,形成如下指标体系:( 1 ) 提供有价值的审计建议; ( 2 ) 来自被审者意见的反馈;( 3 ) 内部窜计部f j 的敬业精神;( 莲) 来自c p a 意见的反馈; ( 5 ) 未实施突击审计;( 6 ) 内部审计工作遵循审计计划的要求;( 7 ) 人力资源的开发; ( 8 ) 请求审计的次数;( 9 ) 内部审计部门的成本效益状况;审计小组的报告;程1 ) 来 自审计委员会意见的反馈;( 1 乃来自赢层管理当局意见的反馈;全球审计信息网 ( g a i n ) 总结出的内部审计业绩评价的标杆指标体系,包括:审计报告的及时发 出;年度计划的完成程度;审计人员的有效异动升迁;客户满意度;审计人员 的使用生产率等。 第二章;- 3 南网通内部审计管理现状及问题分析 2 1 河南网通简介 中国网通( 集团) 有限公司河南省分公司( 简称河南网通) 是拥有百年历史 的国有大型通信企业。她历经邮电分营、寻呼剥离、移动分离、政企分开和电信 重组,为河南省通信事业的发展改革做出了巨大贡献。作为主导通信企业,河南 网通承担着向社会提供语音、数据、图像及多媒体信息服务和党政军专拜l 通信、 应急通信等普遍服务的义务。河南网通于2 0 0 4 年在香港、纽约成功上市,成为 与圈际资本市场接轨的国有上市公司。 河南网通下辖1 8 个市分公司、1 1 3 个县( 市) 分公司、3 5 0 0 个自办营业网 点。现有员工4 1 9 2 3 名,固定资产原值4 0 8 亿元。截至今年7 月底,拥有固定电 话用户1 4 2 6 万户,小灵运用户4 4 0 万户,宽带用户1 4 1 万户。光缆总长度达1 2 。4 力皮长公里,折合2 3 0 万纤芯公里;交换机总容量达2 3 3 0 6 万门,主干电缆线 河戆翔通内部审讨管理体系分析 北京邮i 乜1 入学t 商管理硕,j j 专业学位论文 第6 页共2 5 页 2 1 7 6 ? 万对,互联阚出省总带宽8 0 g ,省内总带宽1 4 5 g ,具有离社会提供“千 兆到大楼,百兆到楼层,十兆到桌面的网络实力。 2 2 河南网通内部审计管理现状 随着通信企渡的重组、改割,河南鄹逶鹃内部审计工终也不断地进行着改革 和深化。河南网通的内部审计工作以“服务”为宗旨,以“监督”和“评价”为 手段,通过不断的创新和完善,逐步建立了自己的一套较为成熟的审计管理体系, 有效促进了河南嘲通的可持续发展。 2 。2 。1 海南网通内部审计机构管理 2 0 0 1 年为适应河南网通财务部门负责人委派制,加强审计监督职能,河南 网通开始试行审计派驻制。2 0 0 4 年在网通集团全面推行审计派驻制的要求下, 河南网通对审计派驻制进一步进行了改革、深化,最终形成了全省审计机构二级 管理体制。 ( 1 ) 内部审计机构设置( 图2 - 1 ) 河南网通向全省派驻郑州、开封、新乡、洛阳、漯河5 个大区审计处,分 别以郑州、开封、新乡、洛阳、漯河分公司为中心,负责所辖区内各市分公司的 审计工作。同时,擞消了此翦各市分公司及省公司点属单位的审计部f j 。 图2 - 1 河南网通审计机构组织结构图 ( 2 ) 内部审计机构职责 河南网通在审计机构及审计人员管理办法中,确定了内部审计机构如下 的职责和权限: 定期向驻地公司主要负责人( 省公司由主管财务的副总经理负责;其它分公 司由公司总经理或副总经理负责) 、上一级审计机构报告内部审计工作; 河南网通内部审计管理体系分析 北京邮电人学t 商管理颂= l 二专业学位论文 第7 页共2 5 页 对河南网通及所属蕈位的预算、经营、财务信息及其有关的经济活动进行审 计: 对河南网通所属单位领导人员的任期经济责任进行审计: 对溜南网通所属单位霪大经营决策行为的合规性、有效性进行审计; 对河南网通及所属单位内部控制的健全性、遵循性、有效性以及风险管理进 行审查与评价; 对河南网通及所属单位的管理、运营和渡务支撑系统等信怠系统的可靠性、 安全性和有效性进行审查与评价; 对河南网通及所属单位的固定资产投资项目进行审计; 对河南网通及所属单位的经营管理和效益情况进行审计; 协助组织河南网通及所属单位对内部控制的自我评估二 作: 法律、法规规定和公蠲管理层要求办理的其他审计事项; 组织实施后续审计; 针对审计发现向公司管理层报告纠正、处理违规行为的意见,以及改进管理、 完善内控、防范飙险、提高效益的建议和措施。 ( 3 ) 内部审计机构权限 知情权。包括对本单位政策制度规定、内部控制信息、财务、经营信息、其 他信息、接受外部审计及财税检查情况的掌握和了鳃。 参与权。包括参加本单位或有关部门召开的生产经营、财务、劳动工资、建 设工程、重大经蒋决策等总经理办公会、工作会、专题会议,参与重要合同、协 议的洽淡与签订。 2 2 2 河南网通内部审计人员管理 ( 1 ) 现有审计人员素质结构( 图2 2 ) 河南网通全省现有内部审计人员7 1 人,省公司本部8 人,其他审计人员分 驻在各个市分公司,接受所属审计处的管理翻指导。从年龄层次土看,全省5 0 岁以上的占6 ,3 5 岁至5 0 岁的占4 4 ,3 5 岁以下的占5 0 ;从知识结构上看, 多数审计人员的专业知识是财务类和工程建设类。 事诗人虽专篷矜类( 天) 审计 按学历划分按专业技术强格划分 按年龄划分 审计机构在掰 助理助理初级 3 5 岁以 筻岁 冀岁以人费大学专大学_ 零大学蔫缀窜计会计王程经济助理会 工程职狂 至强 上毒毒鞋上鼗专瓣蘩髂强 雾垂錾囊 彝 霉诗 谤彝节 筛滞戳下 萝 台计 。 了l8蛇2 01 3l1 4下i 7l338。63 l4 本部 8 445lll 3 3 2 郑翊壤襄辜诤羟 1 2l彗22l323l暴5 0 开封濂驻审计处 1 3i6614l3t5l 漂弼濂驻审计处 l ll73233l2650 溶疆攮襄事诗整 | 蕃| l 42基l磊2 8了爨 耩多派驻审计箍 1 2l55lll3665l 图2 2 河南网通内部审计人员素质结构 ( 2 ) 审计人员的任免及待遇 河南网通内部审计人员的任兔主要分为二个层级: 河南网遴内部审计篱理体系分析 北京邮电大学t 商管理顺f :专业学位论文第8 页共2 5 页 第一层级:省公司审计部。在中国网通集团全面推行派驻审计制后,省公司 审计部主要负责人由省公司管理层和集团公司审计部共同推荐,集团公司管理层 考察任免。其他审计人员由省公司管理层核定。 第二层级:派驻审计处。审计处负责人由省公司审计部建议,省公司管理层 考察任免。其他人员的任免由驻地公司管理层推荐,省公司审计部和省公司管理 层共同核定。 派驻审计人员的人事、党、团、工会、劳动合同、保险、住房公积金等关系, 由驻地公司负责管理;派驻审计人员参与和享受驻地公司的房改及其他各项福利 待遇,其岗位工资、福利、保险等由驻地公司按照同级人员标准发放和管理。 ( 3 ) 审计人员业绩考核 考核原则:河南网通埘审计人员的考核采取下评一级的方法,即:省公司审 计部对除审计部主要负责人( 主要负责人由集团公司审计部考核) 外的其他审计 人员、各派驻审计处及审计处处长进行考核;各派驻审计处负责对本处除审计处 处长外的其他审计人员进行考核。 考核指标:对审计处( 处长) 的考核指标主要包括省公司审计部考核指标、 派驻审计处所辖单位评议指标、加分和减分指标三部分。其中省公司审计部考核 指标主要包括审计计划任务、审计工作质量、团队精神、审计基础工作等。所辖 单位对派驻审讨。处及审计处处长评议指标主要包括政策业务水平、工作效率、工 作业绩、服务质量、廉洁自律等。 考核得分:审计处( 处长) 最终考核得分= 省公司审计部考核指标得分x 7 0 + 所辖单位评价指标得分3 0 加分和减分指标得分。 ( 4 ) 审计人员的继续教育 河南网通对审计人员的继续教育一般采取四种形式,一是组织全省审计人员 集中进行现场或视频培i ) i i ;二是“以审代训”,在实际工作中,由富有经验的老 同志对新同志进行“传、帮、代”;三是定期选拔审计业务骨干参加国家会计学 院为期一个月的专业知识教育;四是审计人员通过自学,通过参加各种考试( 如 c i a 考试) 进行自我提高。审计人员进行现场培训或视频培训一般由省公司审计 部统一组织,各审计处不单独进行,即各审计处在对审计人员的培训方面除了采 取第二、第四的方法,基本没有其他的教育自主权。 2 2 3 河南网通内部审计活动管理 河南网通内部审计活动管理包括综合事务管理和项目审计管理。 ( 1 ) 综合事务管理 a ) 规章制度的制定。一般根据集团公司审计部出台的办法制定实施细则。近 两年在制度的制定方面比较欠缺,一是没有及时对上市前的办法进行更新;二是 制度不健全,很多工作无据可依,比如:审计档案管理办法。 b ) 统计分析。目前主要是对工程建设项目结( 决) 算审计情况的统计分析。 c ) 咨询性活动。主要是参与工程建设项目招投标、可研、设计、合同审查、 验收等活动。我个人觉得这项活动如果依据中国内部审计准则去理解的话应该叫 “全过程跟踪审计”,如果用国际内部审计准则去理解的话,就应该叫“咨询性 活动”,这两者的区别在于进行咨询性活动的审计人员不应参与后期的审计。 d ) 其它事务。即一些行政管理活动。 ;- 7 南网通内部审计管理体系分析 北京邮电人学t 商管理硕卜专业学位论文第9 页共2 5 页 ( 2 ) 项目率计管理 河南网通的项目审计主要包括内控审计、效益审计、经济责任审计、专项审 计调查、工程建设项目结( 决) 算审计等。 a ) 审计的职能。“般务”是宗旨,“监督”和“评价 是手段,且“监督”大 于“评价 的程度。这个结论是通过对历年来所开展的项目审计的审计报告研究 得来的。以2 0 0 7 年度为例,2 0 0 7 年度共开展内控审计、经济责任审计、专项审 计调查等项目审计l l 项,共提出审计意见3 5 项,其中有3 0 项认为被审单位存 在问题,要求整改,仅有5 项是通过对具体问题的分析引出的对控制系统或流程 管理的评价及改进建议。 b ) 审计计划。一部分是由省公司审计部在集豳公司审计部通过风险评估确定 审计项目类型的基础上,通过对各市分公司收入规模、人员数量、投资规模等一 系列指标进行飙险排序,选定被审计单位,以此确定审计项目计划。另一部分是 由省公司领导根据其关注的热点问题委托的瑷嚣审计。目前,审计处未单独下达 审计计划,除被抽调参加省公司统一组织的项目审计外,主要负责驻地公司的工 程建设项目结( 决) 算审汁工作。 c ) 审计实施。年度安排的审计计划由省公司审计部从各审计处抽调审计入员 组成审计组统一实施,由省公司审计部统一制定审计方案,采用统一的审计文书, 按照既定的窜计流程开展。 d ) 审计质量。河南网遁目前实行从审计准备、审计实施、窜计终结到后续审 计的全过程审计质量控制和精细化管理。实行审计项目组问责制,对审计质量进 行审翦、窜中、审后严格把关;执行审计项隧三级复核制,要求形成审计工作底 稿、出具审计报告,都要经过审计组负责入、派出审计机构业务处室、派出审计 机构负责人三个层次的复核,使得各层次的审计人员均承担审计质量责任,促使 审计人员严格按照审计毒 划和审计方案开展工 乍。 2 2 4 河南网通内部审计管理成效 河南网通推行派驻审计制为内部审计工作掀开了新的一页,几年来的改革 实践证明,审计派驻制加大了审计垂直管理力度,在定程度上深化了审计的“监 督、评价”职能: ( 1 ) 提高了审计的独立性和权威性,增强了审计。监管职能的渗透力 实行审计派驻制后,出省公司审计部向下派驻审计处,审计人员编制由省公 司统一核定,各派驻审计处主要执行省公司审计部分配酶工作并进行汇报,组织 地位有所提高,独立性和权威性得以显现。地位提高了,监管能力必然更加强大。 ( 2 ) 使内审资源合理调配,实现优势互补 近几年来,在经历了邮电分营、移动剥离、企业化改制、南北电信拆分等一 系列体制改革后,河南网通内部审计人员严重不足,专业结构分布不均,严重影 响了内部审计工作的开展。派驻审计制打破了区域界限,通过在全省范围内合理 调配入力资源,熊够发挥综合优势,弥 专业结构不均的缺陷,且麓够根据实际 情况,采取归类汇总、抓大放小,集中和分散相结合的灵活方式开展项目审计。 同时,派驻审计制有利于审计工作人员相互学习切磋,既能发挥个人业务专长, 培养审计精尖人彳,又能拓宽业务知识领域,造就复合型人才,实现审计工作的 可持续性发展。比如,在开展项目审计时,省公司审计部会统盘考虑各处审计人 员的知识结构、能力水平,从中抽调业务素质过硬的审计人员组成多个审计小组, 河南网通内部审计镣理体系分析 北京邮f 乜人学_ t 商管理硕十专业学位论文 第l o 灏共2 5 页 同时对巢一公司开展内控、效益等顼番审计,用最好的入力资源,最短的时间对 该公司做到最全面的了解。 ( 3 ) 拓宽了审计范固,促进审计工作向更深层次发展 河南网通组织层次分为四缀,县级分公司及农村支蜀所不是独立的核算单 位,而采用报账制。在下审一级的原则下,如果仍采用内部审计属地管理的体制 ( 县级及以下单位未设置内审机构) ,县级分公司及农村支局所便成为审计的盲 区,实行派驻审计制,采取区域合作和交叉审计的方式,使审计范圈扩展到了各 个分支机构和各个专业层次,促进了内审工作的深层次发展。比如在河南网通的 审计实践中,如果未设立派驻审计处,那么按照“下审一级”的原则,市级公司 应当对县级公司进行审计,而县级公司又不是独立的核算单位,其所有账务往来 都采取向市级公司报账的制度,在财务审计仍然是基础审计的阶段,市级公司的 审计部门就失去了监督的对象。面设立派驻审计处,出审计处对市级分公司进行 检查监督就显得名币言顺。 l 省级分公司 l | 市级分公司 | l 县级分公司 i i 农村支局所 i 图2 - 3 河南网通组织层次图 ( 哇) 实现了审计工作的统一管理,进步规范了审计行为 传统审计体制下,各级审计部门各自为政,处理问题的方式和所依据的规范 不尽一致,增加了审计风险。实行派驻窜计铡后,省公司审计部作为赢接领导部 门,制定了统一规范,为各派驻审计机构开展工作提供了依据,同时对工作中出 现了共性问题,能够进行及时指导,避免了审计工作的随意性,提高了审计效率 和质量。 ( 5 ) 掌握用人主动权,提高审计队伍整体素质 在属地管理的审计体制下,虽然审计法和审计准则对审计人员的任职资格作 了襄确规定,由于聘用人员的权力在属地公司,窜计人员的素质不能得到保证, 一些不懂业务,年龄过大,没有专长的人员经常被安排在审计部门,挤占了审计 人员编制,加重了原本人员少,任务重的突出矛盾。实行派驻审计制后,审计人 员编制国省公司统一核定,审计人员的任兔需经省公司审计部认可,能够保证审 计队伍的整体素质。 ( 6 ) 促进了审计部门与其他部门的深入结合 派驻审计制促进了审计人员的区域合作,同时也麴强了审计部f j 与其缝部f l 的深入交流和结合:一方面,由于审计组成员来自于不同地方,在审计过程中, 通过对兄弟单位管理情况的了解,能将好的经验带回驻地公司进行学习;另一方 河南网通内部审计管理体系分析 北京邮电大学t 商管理颁l :专业学位论文第1 1 页共2 5 页 面,因项目审计国省公司审计部统一组织,对审计中发现的问题的反欧程度麓够 更深一步,使上级专业主管部门能够更清楚的了解全公司下属单位在本专业管理 中存在的问题,积极研究鳃决方案,建立统一规范的管理制度,指导下属单位规 范作业。 2 。3 河南网通内部审计管理体系存在的闻题 经过多年的实践检验,河南网通的内部审计工作确实取得了较大的进步,也 发挥出了一定的效益,僵爱蓊内部审计管理体系存在昭问题也比较襄显。 2 3 1 机构及人员管理问题 机构和人员管理是最基本的审计管理工作,只有做好了对机构和人员的管 理,刁能为有效开展内部审计工作提供保障。河南网通目前存在的机构及人员管 理问题,主要有以下几个方面: ( 1 ) 审计机构权限未予以充分保证。这一点突出表现在市级分公司。由于 市缴公司撤消了审计机构,审计人员的参与权和知情权受到了相当的限制,使审 计入员对驻地公司的情况了解不深。 ( 2 ) 人员的改革落聪于机构改革。派驻审计制撇消了市一级审计机构,但 仍保罄了市级分公司的审计人员 乍为派驻审计人员,各项工作仍然要向当地公司 领导汇报,且审计人员的所有工赘、奖金、福利待遇都受当地公司的管控,组织 的独立性名不符实,审计人员的客观性受到影响。这个问题带来的负面影响就是 派驻审计人员经常陷入“该不该上报”和“向谁报告”的蕊难境地。我本人是河 南网通的一名审计入员,时常听到市级公司的审计人员抱怨:我们公司说我们怒 省级领导,而真正的省公司领导又不把我们当成省公司的人,我们端着市公司的 饭碗,却替省公司于活,甚至替集团公司于潺,到头来谁也不认我们是他们的人。 可见,人员改革跟不上机构改革,势必影响审计人员的情绪,从而影响到内部审 计工作的有效开展。 ( 3 ) 审计入员知识结构老化。通过2 0 0 7 年底对河南网通内部审计人员的知 识结构调查,发现有3 0 的审计人员对新会计准则知识的掌握不够深入,6 5 的 审计人员没有接触过河南网通e r p ( 目前包括财务管理、人力资源管理、采购与 物流管理三个大的模块) 系统。同时,由予求分公司审诗人员目前的大部分审诗 工作放在工程建设项目的结算审计上,工作范围的局限性也相对影响了审计人员 对其他方面知识的需求,大部分内部审计人员属于财务审计人员,缺乏企业生产 经营管理方面的知识,在计算机应耀、会计信息系统应爰、有关计算l 舞弊方西 的知识贫乏。在认识和评价具有实质性的、重大的偏离经营业务事项及识别存在 或潜在问题,并确定是否要采取进一步研究等问题上的能力不足。 ( 4 ) 考核机制不健全。河南嬲通虽然建立了对审计人员的韭绩考核指标, 但这些指标过于简单、考核面窄、指标体系缺乏应变性、可揲作性差等,特别是 对审计质量的考核,由于审计质量的好坏一般要在段时问后或者经过检验后爿 能发现,所以单纯地依靠上级审计部门季度性豹主观的考核缺少依据,不能客观 反映真实现象。同时,由于审计人员仍受驻地公司的管理,市分公司迫于完成省 公司下达的计划任务的压力,部分公司并未按照省公司制定的审计人员考核办法 河南网通内部审计管理体系分析 北京邮 乜大学t 商管理顺十专业学位论文 第1 2 页共2 5 页 执行,丽是将审计人员的绩效与其业务发展联系在一起,执行本公司昀业绩考核 制度。 ( 5 ) 审计人员培训不深入。一是派驻审计处无培训自主权,影响了培训的 及时性;二是开展一期培训时间短,内容多,影确不深;三是操作性培训较少, 理论性培训较多,理论与实际脱节;四是缺乏对内部审计人员逻辑思维能力、应 变能力以及思维灵活性方面的培训。 2 3 2 内部审计活动管理问题 ( 1 ) 综合管理事务问题 这个问题在对河南网通内部审计现状描述时也有所提及,主要是以下两个方 面: a ) 制度建设不及时、不完善,特别是未对上市前的旒章制定进行更新影响了 内部审计工作的有效开展。 b ) 模糊了“咨询活动 与“全过程跟踪审诗”的概念,提供过咨询的审计人 员后期仍然参与对该项目的审计,影响了审计的客观性。 ( 2 ) 项目审计管理问题 项鼹审计管理中存在麴关键问题有圈: a ) 审计职能滗位不准,前面已有所述。 b ) 审计计划的制定未考虑到市分公司领导的需要。虽然在河南网通审计机 构及审计人员管理办法中要求各帝计处完成所辖分公司领导交办的任务,但这 种任务却未在审计计划中体现。 c ) 未建立审计质量评价机制。国际内部审讨准则要求:“首席审计执行官应 建立并举持开展矮量评价与改进程序,该程序应当涵盖内部审计活动的所有方藤 并能持续监控内部审计活动的效果。 虽然河南网通对审计质量迸行了全过程篱 控,但控制的效果如何却未得到相应评价。 d ) 工程建没项露结( 决) 算审计范围过宽。罄翦工程建设项冒结( 决) 算审 计是河南网通审计工作的蓬点,结算审计的覆盖面达到了1 0 0 。决算审计范围限 定为总投资在5 0 力元以一j 二的项目,主要是省公司审计部负责审计的项目。大量 豹工程建设项冒结( 决) 审计使审计人中疲予应付,窜计惯性较强,特别是在年 底面对入资的压力时,审计工作更是只求数量,难保质量。 第三章改善河南网通内部审计管理体系的对策 3 。1 改善河南网通内部审计管理体系的目的 改善河南网通内部审计管理体系的最终目的就是要通过加强内部审计机构 的独立性、提高内部审计人员的客观性、髋任能力、规范内部审计活动、创新内 部审计理念以充分发挥内部审计监督、评价、建议的审计职能,并推动河南

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