（会计学专业论文）财税激励政策与企业rd投入的相关性研究——基于上市公司的经验数据.pdf

杭州电子科技大学硕士学位论文杭州电子科技大学硕士学位论文 财税激励政策财税激励政策与企业与企业 r(3) business turnover tax burden and the enterprise r&d investment have no significant relationship.(4)the incentive on the r&d investment of high and new technology enterprises is stronger than other enterprises. the innovation of this paper mainly is (1) previous literature is more from a macro point of view to study the finance and tax incentive policy on enterprise r&d investment, this article on the basis of the previous literature and theoretical analysis, from the micro perspective of empirical analysis , to study the correlation between the finance and tax incentive policy with the enterprise r&d input.(2)adding in the lagged variable . 杭州电子科技大学硕士学位论文 iii keywords: r&d investment, government subsidy, income tax incentive, turnover tax incentive 杭州电子科技大学硕士学位论文 iv 目 录 摘 要 . i abstract . ii 目 录 . iv 1 绪论 . 1 1.1 研究背景、目的及意义 . 1 1.2 本文主要内容和框架 . 2 1.2.1 本文的主要内容 . 2 1.2.2 本文的框架 . 3 1.3 研究方法 . 3 1.4 论文的创新点 . 4 2 国内外研究现状及评述 . 5 2.1 国外研究现状 . 5 2.1.1 政府科技补助政策对企业 r&d 投入的影响研究 . 5 2.1.2 税收激励政策对企业 r&d 投入的影响研究 . 6 2.2 国内研究现状 . 7 2.2.1 政府科技补助政策对企业 r&d 投入的影响研究 . 7 2.2.2 税收激励政策对企业 r&d 投入的影响研究 . 7 2.3 文献评述 . 8 3 我国企业 r&d 投入及财税激励政策的现状 . 9 3.1 我国企业 r&d 投入现状 . 9 3.2 促进企业 r&d 投入的财税激励政策梳理 . 10 3.2.1 给予企业直接财政拨款或补贴 . 10 3.2.2 流转税激励政策 . 10 3.2.3 企业所得税激励政策 . 11 4 财税政策对企业 r&d 投入激励效应的理论分析 . 14 4.1 企业创新投入的机理分析 . 14 4.1.1 内部因素 . 14 4.1.2 外部因素 . 15 4.2 技术创新与市场失灵 . 16 4.3 财税激励政策效应分析 . 18 4.4 财税激励政策对企业 r&d 投入的影响机理分析 . 19 5 我国财税政策对企业 r&d 投入激励效应的实证研究 . 20 杭州电子科技大学硕士学位论文 v 5.1 研究设计 . 20 5.1.1 研究假设 . 20 5.1.2 模型构建 . 21 5.1.3 样本选取与数据来源 . 24 5.2 我国财税政策对企业 r&d 投入激励效应的实证检验 . 25 5.2.1 描述性统计分析 . 25 5.2.2 变量的相关性分析 . 26 5.2.3 模型回归结果和分析 . 27 6 研究结论、建议及局限性 . 32 6.1 结论及建议 . 32 6.1.1 研究结论 . 32 6.1.2 研究建议 . 32 6.2 研究局限 . 34 致 谢 . 36 参考文献 . 37 附 录 . 40 杭州电子科技大学硕士学位论文 1 1 绪论 1.1 研究背景、目的及意义 历史已经证明了科技创新是人类财富之源。自主创新能力代表着一个国家的国际竞争实 力。从历史发展历程中我们知道无论处于什么发展阶段，科技创新都是企业生存和发展的源 动力。企业 r&d 投入数量与研发效果直接影响着科技进步程度、产业结构升级、国家核心 竞争力。因此，任何国家都把科技创新放在一个高度的战略地位上，纷纷增加科技要素投入。 对于正处在产业转型升级时期的我国，自主创新不足已经成为影响我国产业竞争力的主要问 题，也是制约我国经济可持续发展的最主要因素之一。而 r&d 投入体现着企业的自主创新 能力，自主创新能力薄弱的制约因素之一是 r&d 投入不足，因此激励企业加大 r&d 投入刻 不容缓。 企业作为我国科技投入的重要主体，对于增强我国的经济实力和提高在国际上的竞争力 起着举足轻重的作用，因此需要提高企业的科技投入。但是，企业进行产业升级的科技投入 活动具有高风险高投入、公共产品、外部性和不确定性等特征，阻碍了企业进行科技投入活 动的积极性，会导致私人市场失灵。因此，企业的科技投入活动必须通过政府的引导和激励 来弥补市场调控的失灵。政府的激励手段主要有财政政策和税收政策，即通过财政资金直接 补助和科技税收优惠政策来促进企业科技创新。 改革开放以来的三十多年，我国政府不断加大对企业进行科技投入活动的扶持力度，取 得了可喜的成绩，技术创新成果也不断涌现。如我国 r&d 投入资金从 2001 年的 1042.49 亿元上升到 2011 年的 8687 亿元， 年均增长 23.68%； r&d 投入资金占 gdp 比率从 2001 年的 0.95%上升到 2011 年 1.84%； 从技术成果上来看， 拥有发明专利数从 2001 年的 1553 项上升到 2011 年的 13386 项，年均增长 43.19%；近年来，中国 r&d 经费的增长速度平 均达到了 23.68%。但是与发达国家相比起来，我们还必须清醒的认识到，我国企业 r&d 投 入强度还远远低于国际上平均水平。这说明我国企业 r&d 经费的投入严重不足，远远低于 发达国家的投入力度，已经严重影响到我国企业的科技创新水平。 要顺应我国经济发展的形势，加快产业升级转型的步伐，提升我国的综合国力和国际竞 争力，继续加大企业 r&d 投入力度势在必行。企业的科技进步需要财税政策的引导和支持， 因而，研究我国现有财税激励政策及其如何影响我国企业的 r&d 投入活动具有重要的现实 意义。 关于财税政策对企业 r&d 投入的激励效益的研究，国内外学者大多数认为财税政策在 促进企业科技创新投入方面有着其他政策手段不可比拟的作用。而我国目前的研究主要停留 在理论研究的层次上，此外我国财税政策还存在很多的不足，这就需要我们进一步探究促进 企业进行科技创新的财税政策， 为国家产业升级、 促进创新能力提供参考。 本文首先阐述 r&d 杭州电子科技大学硕士学位论文 2 投入活动的特征、财税激励政策的原理，然后实证研究财税激励政策对企业 r&d 投入活动 的影响，最后提出完善我国现有财税激励政策的建议。 1.2 本文主要内容和框架 1.2.1 本文的主要内容 本文总共有六章，第一章是绪论。本章内容由研究背景和研究意义、本文的主要内容和 框架、研究方法和创新点四个部分组成。第二章是文献综述。本章从国内外学者的角度针对 政府科技补助和税收优惠政策对企业r&d激励效应的一种回顾和评述，同时也是本文论述财 税政策与企业r&d投入相关性的一个理论基础。通过对国内外学者的研究总结，发现不同的 学者所得出的研究结论存在差异。关于财税优惠政策对企业r&d投入的激励效果，不同的学 者存在着不同的观点。此外，本章通过借助前人的研究，总结出合理的研究方法，为本文研 究奠定基础。第三章是我国企业r&d 投入与财税激励政策的现状，本章主要阐述我国企业 r&d 投入的现状及当前我国政府颁布的激励企业加大r&d 投入的财税政策。第四章是财税 政策对企业 r&d 投入激励效应的理论分析，主要从经济学的角度分析财税政策对企业r&d 投入的激励效应，阐明财税政策有利于降低企业r&d投资的资本成本、降低风险等。第五章 是实证分析。本章主要内容包括研究假设、模型建立、样本与数据的选取以及对回归结果的 分析。本章是文章的主体部分，在前面几章的理论基础上，提出假设，并针对假设定义相应 的变量，并且建立模型，搜集数据，最后运用spss19.0进行回归分析，得出结论。第六章是 研究结论、建议及局限性。通过前面几章的规范研究和实证研究所得出的结论，本章结合实 际情况，针对我国当前促进企业r&d投入的财税激励政策，提出相关的建议。 杭州电子科技大学硕士学位论文 3 1.2.2 本文的框架 1.3 研究方法 本文采用了规范分析方法和实证分析方法，首先规范分析了企业进行科技投入、研发投 绪论绪论 研究背景、研究背景、 目的及意义目的及意义 主要内容及主要内容及 框架框架 研究方法研究方法 研究背景、研究背景、 目的及意义目的及意义 国内外研究现状及评述国内外研究现状及评述 国 外 研 究国 外 研 究 现状现状 国 内国 内 研 究研 究 现状现状 我国企业我国企业 r&d 投入与财税激励政策的现状投入与财税激励政策的现状 我我国企业国企业 r&d 投投 入现状入现状 促进企业促进企业 r&d 投入投入 的财税激励政策现状的财税激励政策现状 财税政策对企业财税政策对企业 r&d 投入激励效应的理论分投入激励效应的理论分 析析 我国财税政策对企业我国财税政策对企业 r&d 投入激励效应的实投入激励效应的实 证研究证研究 研究结论、建议及局限性研究结论、建议及局限性 杭州电子科技大学硕士学位论文 4 入内在原因及财税政策对企业科技投入的激励机理及作用。在理论分析的基础上，实证检验 了不同税收激励政策和财政激励政策对企业 r&d 投入的激励效果，为制定更有效的财税激 励政策提供依据。 1.4 论文的创新点 （1）由于考虑到现实中政府科技补助和税收优惠政策对企业 r&d 投入的激励作用是同 时存在的，故本文将政府科技补助和税收激励政策二者结合起来研究，在构建的模型中同时 将政府科技补助强度、企业所得税税负、流转税税负作为自变量，探讨我国现有的财税优惠 政策对企业 r&d 投入的激励效果。 （2）本文除了探讨本期政府科技补助、所得税激励政策、流转税激励政策对企业 r&d 投入的影响外，还在模型中加入滞后一期的政府科技补助强度指标、滞后一期的所得税税负 指标、滞后一期的流转税税负指标，试图研究财税激励政策的滞后效应。 杭州电子科技大学硕士学位论文 5 2 国内外研究现状及评述 国内外已有较多关于政府财税激励政策对企业 r&d 投入的促进作用的研究，但至今为 止，仍未形成一个统一的结论。在政府科技补助方面，存在两种不同的观点，一种是政府科 技补助和企业 r&d 投入具有互补作用，另一种是具有替代效应。在税收激励政策方面，国 内外学者对税收激励的效果也持有不同的观点。如 gravelle（1999）1认为税收激励政策对企 业增加 r&d 投入没有实质性的影响。而 bloom 等（2002）2认为税收激励政策能够刺激企 业增加 r&d 投入。 2.1 国外研究现状 2.1.1 政府科技补助政策对企业 r&d 投入的影响研究 2.1.1.1 政府科技补助政策对企业 r&d 投入的互补效应 国外学者 hamberg (1966) 3选取了受美国国防部资助的企业作为样本，利用横截面数据， 实证分析了政府科技补助与企业 r&d 投入之间的关系，结果发现美国国防部科技资助能大 大促进企业的r&d 投入。 levin和 reiss(1984) 4研究政府补助对企业r&d投入的影响效果， 通过建立一个结构方程,把产业集中度、产业技术、r&d 强度放进该结构方程进行分析，结 果显示政府科技补助对企业研发投入有显著的促进作用，结果表明为每增加 1 美元的政府资 助，企业 r&d 投入将增加 0.74 美元。nadri 和 mamuneas (1991) 5以美国的制造业为研究 单位，研究政府科技补助对企业研发活动的促进作用，研究发现那些接受过政府科技补助的 企业会加大研发投入的强度，而没有接受政府科技补助的企业会减少企业研发投入强度。 capron（1997) 6通过对西方七个国家的企业进行研究，发现政府长期资助对企业的 r&d 投 入有明显的互补效应。hinloopen ( 1997) 7阐述了政府科技补助对企业 r&d 活动的影响。通 过区分企业在 r&d 投入与产出阶段，论证了政府对企业 r&d 投入的科技补助政策不仅可以 激励企业进行的更多 r&d 投资，还可以提高社会整体的福利水平。holger gorg、ericstrobl (2007) 8以爱尔兰制造业为研究样本，以其整体层面的综合数据为研究对象，研究政府科技 补助对企业 r&d 投入的促进作用。结果表明，小规模的政府科技补助对企业的研发活动有 促进作用，而大规模的政府科技补助对企业的研发活动存在挤出效应。guellec 和 van pottlesberghe (2000) 9以 17 个发达国家的经验数据为研究对象，研究政府科技资助对企业 r&d 投入的促进作用效果， 得出的结论是每增加 1 美元的政府科技资助将会带来增加 1.7 美 元的企业 r&d 投入，即政府直接科技补助对企业 r&d 活动有显著的促进作用。lee etal. (2003) 10选取韩国的 515 家企业为研究样本，以本年度收到的政府科技资助总额/当期的销 售总额为自变量，以企业本期的 r&d 投入总额/当期的销售总额为因变量，研究结果表明政 府科技资助与企业 r&d 投入之间存在显著的互补效应。 2.1.1.2 政府科技资助政策对企业 r&d 投入的替代效应 杭州电子科技大学硕士学位论文 6 shrieves (1978) 11将美国 441 家企业作为研究对象，以政府科技补助为解释变量，以企 业 r&d 为被解释变量，发现政府科技资助与企业 r&d 投入之间存在显著的替代效应。 lichtenber（1987）12在构建的模型中加入政府科技补助作为自变量，实证研究发现政府科技 补助与企业的 r&d 投入存在替代效应。wallsten (2000) 13对美国中小技术密集型企业进行研 究，发现政府科技补助对企业 r&d 投入并无促进作用。lach (2002) 14认为，即使对于一些 缺乏资金而无法从事高收益项目的企业来说，如果能够得到政府资金的补助，这样可能会减 少企业的原有投资计划而去过度依赖政府资金的补助。从这个角度来说，政府科技资金的补 贴对企业的 r&d 投入会产生一定的挤出效应。saullach(2002)通过选取以色列几百家企业作 为样本，进行关于政府补助对企业 r&d 投入的促进作用和替代作用的实证研究，研究结果 表明，政府科技补助对于大型企业的研发补助有明显的替代作用，原因是那些大型企业可能 运用政府补助资金来投资了另外一些项目。 2.1.2 税收激励政策对企业 r&d 投入的影响研究 2.1.2.1 税收激励政策对企业 r&d 投入具有正向效应 20 世纪 80 年代中期，经济学家曼斯菲尔德研究 r&d 税收抵免效果，选取美国、加拿大 和瑞典的企业作为研究对象进行实证分析，研究发现税收抵免政策对企业 r&d 投入有显著 的刺激作用， 企业 r&d 支出将近增加了 2%。 guellee 和 potterie(1997)研究了 17 个发达国家， 通过长时间的跟踪发现，研发税收优惠政策至少在短期内能够促进企业的 r&d 投资。 klassenetal (2004)建立研发投资模型，对企业研发支出的税收优惠政策进行分析，发现税收优 惠政策能够提高企业研发项目的税后收益率，从而能够激励企业进行研发活动。brownetal （2008）以发达国家为研究对象，研究税收抵免政策对企业 r&d 投入的促进作用，研究表 明税收优惠政策能够有效地刺激企业增加研发支出。bernstein（2005）15根据生产结构法考 察了加拿大税收激励措施对研发投入的影响。结果表明，政府税收支出每增加 1 美元，会刺 激企业投入多于 1 美元的研发活动费用。bronwyn hall（2000）16通过研究不同的发达国家 税收激励政策对企业研发投入的促进作用，发现税收激励政策对不同国家不同企业的促进作 用有差别， 其中对美国企业的促进作用最大。 rachel griffith等 (2002) 17以发达国家1979-1997 年间实行不同税收激励政策的企业作为研究对象，分别研究不同激励政策对企业 r&d 活动 费用的影响，研究表明，税收激励的长期效应好于短期效应。 2.1.2.2 税收激励政策对企业 r&d 投入的影响不显著 mansfield and switzer（1985）18通过对加拿大一些公司的高级管理人员进行舆论调查以 分析税收优惠政策对企业 r&d 投入的激励效应，结果显示，税收抵免激励政策促进的企业 r&d 投入的数额远远小于政府因此而放弃的收入。rajagopal 和 shah (1995) 19采用一组集合 的典型数据和时间序列数据，分析了南美部分国家的科技税收优惠政策的激励效果，发现税 收激励政策对大部分企业的效果不明显。davidetal (2000) 20通过研究认为科技税收优惠政策 对企业短期 r&d 投入有促进作用，但是长期激励效果不明显。thomson（2010）通过分析澳 大利亚 500 家大型企业 1990-2005 年的数据， 结果发现税收优惠政策对企业的 r&d 投入没有 杭州电子科技大学硕士学位论文 7 明显的激励作用。 从国内外学者的以往研究成果来看，部分学者认为政府科技补助对企业 r&d 投入具有 互补效应，而另一部分学者则认为二者之间存在替代效应。同时，关于税收优惠政策激励效 果的结论也不相一致，研究结论彼此冲突较大。 2.2 国内研究现状 2.2.1 政府科技补助政策对企业 r&d 投入的影响研究 2.2.1.1 政府科技补助政策对企业 r&d 投入的互补效应 许治，师萍 (2005) 21以我国制造业为研究对象，对政府科技补助与企业 r&d 投入的相 关性进行研究，研究发现政府科技补助对企业的 r&d 投入具有明显的激励效应。朱平芳、 徐伟民 (2003) 22针对上海政府对大中型企业的科技补助，分析其激励效果，结果表明科技补 助对企业研发投入有促进作用，而且其产生的影响较为持久。童光荣和高杰（2004）23运用 1995-2001 年的企业数据进行实证分析，结果表明政府科技补助对企业研发投入具有杠杠作 用， 即科技补助每增加一个单位， 当期企业 r&d 投入将增加 1.25099 个单位， 后期企业 r&d 投入将增加 2.05687 个单位。程华，肖小波（2008）24运用协整和因果关系分析法及格兰杰 检验分析法， 研究政府科技补助对企业 r&d 投入的激励作用， 得出政府科技补助对企业 r&d 投入存在激励效应，无论从长期角度还是短期角度，都对企业的 r&d 投入存在促进作用。 杨洵和师萍（2006 ) 25选取 1990-2000 间接受过政府科技补助的大中型企业作为研究样本， 分析政府科技补助对企业 r&d 投入的影响，研究发现政府科技补助对企业 r&d 投入有促进 作用，而且政府对企业间接补助比直接补助的效果更为明显。吕久琴，郁丹丹（2011）26选 取 2007-2008 年的上市公司数据，探讨政府科技补助对企业的 r&d 投入的激励效应，研究 认为当期政府补助对企业下一期的研发投入有显著的激励作用。朱云欢，张明喜（2010）27 利用 2000-2008 年我国财政科技支持及财政研发补贴相关数据，对政府科技补助的激励效果 进行实证分析，得出财政科技补助能在一定程度上弥补企业创新的外溢性和收益的风险性。 还发现企业进行研发投入还受企业规模、 市场销售情况和企业本身的技术和知识密集度影响。 2.2.1.2 政府科技资助政策对企业 r&d 投入的替代效应 许治（2006）从企业 r&d 活动的资金来源出发，研究政府科技补助对企业 r&d 投入的 影响，结果表明政府科技投入对企业的 r&d 投入产生滞后一期的替代效应。苏盛安、赵付 民 (2005) 28选取在 1994 年到 2002 年期间接受过政府科技资助的大中型企业作为研究样本， 分析二者之间存在的关系，研究结果表明政府科技补助对企业 r&d 投入产生了替代效应。 2.2.2 税收激励政策对企业 r&d 投入的影响研究 2.2.2.1 税收激励政策促进企业 r&d 投入 安同良（2009）29从宏观角度利用统计数据分析科技税收优惠政策对企业研发活动的促 进作用，研究结果为政府科技补助是刺激企业 r&d 支出的有效手段。蒋建军（2007）30以 北京中关村科技园高新技术企业为研究对象，对政府科技税收优惠政策影响企业 r&d 投入 进行实证分析，结果发现每一元的税收优惠将增加 0.617 元的企业 r&d 支出。聂颖和杨志安 杭州电子科技大学硕士学位论文 8 （2011）31运用企业研发投资行为模型，并以大中型工业企业 2000-2009 年财政税收激励政 策和研发投入的数据进行实证检验，研究结果表明，我国税收优惠政策和政府采购政策对企 业的研发投入有明显的激励效应，而我国的财政科技投入政策在规模和方式等方面需要进一 步完善。肖鹏（2011）32以 1991-2008 年高新技术产业开发区的研发投入、税收减免数据为 样本进行实证分析，研究结果表明所得税税负与企业的 r&d 投入呈显著的负相关关系。所 得税优惠政策能促进企业的研发投入；企业研发支出与税收优惠、企业现金流、和企业负债 之间存在协整关系，企业现金流对研发支出有正向关系，同时企业负债对企业研发投入也具 有正向激励作用。除此以外，国内关于 r&d 税收激励政策的实证研究非常少。 2.2.2.2 税收激励政策对企业 r&d 投入的激励效应有限 朱平芳，徐伟明（2004）专门从企业筹集 r&d 资金来源的角度出发，对上海大中型工 业企业进行进一步的考察，发现政府直接拨款资助是影响其 r&d 活动投入的最重要决定因 素，而政府的税收激励政策却对企业 r&d 投入产生了负的效应。毕秋丽 (2004) 33实证分析 科技税收优惠政策的激励效果，结果发现效果并不明显，其认为主要的原因是：科技税收优 惠政策缺乏明确的目标，尚未形成有机的体系，企业税费负担过重，现行增值税不利于科技 进步；优惠环节不科学，主要针对企业和科研成果，而非具体的科技研究开发项目及过程。 周阿立（2010）34以 2007-2009 三年上市公司年报为对象，研究得出税收负担与研发投入强 度呈负相关的结论，但是只有 2009 年是显著的。章祥（2010）35选取 95 家高新技术企业作 为研究样本，采用问卷调研方法，结果表明税收政策对研发投入具有激励作用，但是效果不 显著。 2.3 文献评述 通过对国内外研究状况的回顾，可以看到，各学者从不同的研究角度来阐述促进企业 r&d 投入的财税政策和激励效应，虽然取得很丰富的研究成果，但是结论却不一致。其中国 外大多数学者在研究财税激励政策与 r&d 投入的关系时，主要集中在税收措施的使用及有 效程度问题上，财政政策方面比较少。国内学者针对企业自主创新财税政策的专题研究则比 较零散，研究的深度和广度都十分有限，大多仍局限于介绍性和讨论单个财政工具手段的影 响。一般都从宏观或政策层面展开，缺乏一个微观层面的、针对企业自身自主创新的特点的 系统性政策研究。而且可以发现国内学者的研究较多偏重于税收激励政策的讨论，而将财政 资助和税收激励两者结合研究的极少，此外，将两者结合起来进行实证研究的也较少。针对 目前国内外研究的现状，本文试图借鉴国内外学者的研究成果，同时结合企业自身科技投入 的状况和当前中国经济发展及产业升级的现状，通过实证分析政府科技补助和税收激励政策 对企业 r&d 投入的影响， 并探讨我国当前的财税激励政策对企业 r&d 投入的实际激励效果， 为政府制定更加完善财税政策提供有效支持，也为企业如何利用支持企业科技创新的政府财 税政策来提升自身的科技创新能力和水平提出相关建议。 杭州电子科技大学硕士学位论文 9 3 我国企业 r&d 投入及财税激励政策的现状 3.1 我国企业 r&d 投入现状 表 3-1 1991-2011 年全国 r&d 投入总额及其占国内生产总值的比例 年份 r&d 投入（亿元） r&d 投入在国内生产总值的比例(%) 1991 150.80 0.70 1992 209.80 0.80 1993 256.20 0.70 1994 309.80 0.70 1995 349.10 0.60 1996 404.10 0.60 1997 481.90 0.60 1998 551.10 0.70 1999 678.90 0.83 2000 895.70 1.00 2001 1042.50 1.07 2002 1287.60 1.22 2003 1539.60 1.31 2004 1966.30 1.23 2005 2450.00 1.32 2006 3003.10 1.39 2007 3710.20 1.40 2008 4616.01 1.47 2009 5802.10 1.70 2010 7062.60 1.76 2011 8687.00 1.84 数据来源： 中国科技统计资料汇编（2011） 表 3-2 2002-2008 年各国 r&d 投入占国内生产总值的比例 国家 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 中国 1.22 1.31 1.23 1.32 1.39 1.4 1.47 美国 2.66 2.66 2.59 2.62 2.62 2.64 2.63 日本 3.3 3.35 3.35 3.35 3.3 3.33 3.35 德国 2.49 2.52 2.49 2.48 2.51 2.51 2.52 杭州电子科技大学硕士学位论文 10 法国 2.23 2.17 2.15 2.14 2.13 2.14 2.16 数据来源： 中国科技统计资料汇编（2011） 从上表中可以看出我国的 r&d 投入持续增长。 如表 3-1 所示， 自 1991 年以来， 我国 r&d 投入力度逐年上升，全国 r&d 投入从 1991 年的 150.8 亿元上升到 2011 年的 8687 亿元，年 增长达到 100.4%。但从国家之间来看，我国 r&d 投入与发达国家相比还是相差甚远。我国 企业 r&d 投入远远低于发达国家，这是导致我国企业自主创新能力较低的原因之一。 3.2 促进企业 r&d 投入的财税激励政策梳理 3.2.1 给予企业直接财政拨款或补贴 我国政府给予企业直接财政拨款或补贴是我国政府财政支持企业 r&d 活动的最重要的 形式，主要有： （1）以财政专项资助形式的科技拨款是最主要的形式，主要以企业的应用基础研究、具 有自主知识产权的共性技术的研发活动、专有技术的研发活动和软科学研究等方面的项目为 资助对象。 （2）科技三项费用，它是国家及各级政府为支持国家科技事业发展、产业升级和提升我 国企业科研能力而设立的专项经费，包括新产品试制费、中间试验费和重大科研项目补助费， 企业的研发活动涉及了重要科技技术开发、重点设备技术采购和国家级重点产品等，或企业 执行了科技计划项目则可以申请获得科技三项经费。 （3）技术更新改造项目贷款贴息，主要用于技术创新和产品结构的调整、高新技术企业 产品的研究开发和在国际上具有比较优势产业的技术更新改造，从而推动国家产业升级，优 化产品结构。 当前在我国产业升级为导向的改革中，大力发展民生改善，这一点符合我国长远利益。 但是，在产业升级过程中，经济发展还是存在着结构性问题。对于我国未来支柱产业，必须 大力支持。虽然我国近几年的研发经费投入不断上升，但我国财政对企业研发活动的资助还 存在规模小、渠道少的问题，这导致了激励政策的导向作用不强。从 r&d 经费来源的分布 来看，企业占了 70.4%，而政府只有 24.6%，这都表明了我国政府科技补助的不足。同时， 区域间的财政科技补助差距也十分明显。此外，还存在政府科技补助资金分散，不能统一管 理和使用的问题。 3.2.2 流转税激励政策 流转税优惠政策主要集中在增值税、营业税和关税方面，政策主要优惠导向集中在免税 上： （1）企业从国外进口的直接用以科学研究、教学科研的仪器设备，可以免征增值税。 （2）投资额超过 80 亿元人民币或集成电路线宽小于 025m 的集成电路生产企业， 可享受进口自用生产性原材料、消耗品，免征关税和进口环节增值税。 （3）对于经认定的符合增值税优惠政策的软件生成企业，进口自身生产所需要的设备及 其配套的软件、备用件，免征增值税。 杭州电子科技大学硕士学位论文 11 （4）对于经认定的符合关税优惠政策的进口软件企业的自用设配套件，及集成电路生产 企业的进口原材消耗品免征关税。 （5） 免征营业税。 对于进行技术转让及与之转让配套相关的技术咨询、 技术服务的行为， 免征营业税。 3.2.3 企业所得税激励政策 自 2008 年 1 月 1 日开始实施的新企业所得说法中，有很多针对企业 r&d 投入的所 得说优惠，其中包括减免税、加计扣除、加速折旧、投资抵免等36。 (1)减免税 减免税规定是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性、灵活 性相结合的具体体现。税收的减免是各个国家通常采用的激励企业 r&d 投入的税收优惠政 策，通常包括优惠税率、免税和免税期三种形式。 1)降低税率 降低税率是政府给予符合要求的企业以降低税率的所得税税收优惠政策，按照形式的不 同可以分为直接降低税率和间接降低税率两种。而我国对于激励企业 r&d 投入的优惠税率 政策，主要采用直接降低税率。新企业所得说实施条例中规定：符合国家重点扶持对象 的高新技术企业，可以享受减按 15%的所得税优惠税率。 2)免税 免税是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持 或照顾的特殊规定，是世界各国及各个税种普遍采用的一种税收优惠方式。现行企业所得 说中规定：一个纳税年度内，若居民企业从事技术转让的所得小于 500 万元，则此部分免 征所得税；对于超过 500 万元的金额，则减半征收所得税。 (2)加计扣除 所得税加计扣除优惠政策是指，企业在计算本期的应纳税所得额扣除数时，是以在本期 实际发生额的基础上，按比例加成扣除的一种优惠政策。加计扣除政策包括直接扣除和费用 加成法两种：前一种是将投资形成的资产加计摊销扣除，后者是将 r&d