（会计学专业论文）质量成本的计量及其控制方法研究.pdf

中文摘要 2 0 世纪j 0 年代以来，社会生产力和科学技术得到了突飞猛进的发展，世界 经济的总量和结构发生了极大的变化。随着经济全球化的4 i 断推进，人们的生活 方式甚至价值观都在发生着潜移默化的改变，人们不再一味地追求产品的经久耐 用，而是讲究合适的质量、经济的质量。企业之间的竞争演变为产品质量的竞争， 但企业的最根本目的是赢利，单纯地提高产品质量而不计代价是不现实的。我们 研究质量成本就是要研究质量与成本之间的关系，最终使质量总成本达到最小。 本文拟将以质量成本为中心，通过对质量成本各项目之间关系的研究，有目的有 针对性地降低其中某些成本，使产品质量与经济效益达到有机的结合与统一。 本文从质量成本的基本理论出发，介绍了质量成本的内涵和分类，以及国内 外对质量成本理论的最新研究成果，通过对比和分析并结合我国的实际情况，试 图构建一个相对完整的质量成本核算体系。通过这个质量成本核算体系，我们可 以对企业的质量成本信息进行科学的收集和分类，再通过科学的分析方法，对收 集到的质量成本信息进行分析和评价，形成完整的质量成本会计报告，为质量成 本的优化和决策提供依据。 本文在最后指出，由于质量成本理论在我国的发展时间较短，在实际应用中 还存在很多困难和不足之处，需要我们进一步完善和研究。 关键词：质量成本质量成本管理 质量成本结构 a b s t r a c t s i n c e19 5 0 s ，s o c i a lp r o d u c t i v i t ya n dt e c h n o l o g yh a v ed e v e l o p e db yl e a p sa n d b o u n d s ，a n dt h ea m o u n ta n dt h es t r u c t u r eo fw o r l de c o n o m yh a v ec h a n g e dg r e a t l y t h ep e n e t r a t i o no ft h ee c o n o m i cg l o b a l i z a t i o nh a se x e r t e das u b t l ei n f l u e n c eo nt h e l i f e s t y l ea n dv a l u e so fp e o p l e ，n o tt h ed u r a b i l i t yo fp r o d u c tb u tt h es u i t a b l ea n dt h e e c o n o m i cq u a l i t yh a v eb e e nt h e i rp u r s u i t t h ec o m p e t i t i o nb e t w e e ne n t e r p r i s e si s d e v e l o p e di n t ot h ec o m p e t i t i o nb e t w e e nt h eq u a l i t yo f p r o d u c t s b u tt h eb a s i cp u r p o s e o fe n t e r p r i s ei st og a i n ，i ti sn o tr e a l i s t i ct oi m p r o v et h eq u a l i t yo fp r o d u c t sa ta n yc o s t ， t h ea i mt os t u d yq u a l i t yc o s ti st om i n i m i z et h et o t a lq u a l i t yc o s tt h r o u g hs t u d y i n gt h e r e l a t i o nb e t w e e nq u a l i t ya n dc o s t t h i sp a p e rc e n t e r so nq u a l i t yc o s t t h r o u g h s t u d y i n gt h er e l a t i o na m o n gt h ei t e m so fq u a l i t yc o s t ，i tp u r p o s e f u l l yr e d u c e ss o m e c o s t si no r d e rt om a k ep r o d u c tq u a l i t ya n de c o n o m i cb e n e f i t sr e a c ho r g a n i c c o m b i n a t i o na n du n i f i c a t i o n s t a r t i n gf r o mt h eb a s i ct h e o r yo fq u a l i t yc o s t ，t h ep a p e rg i v e si n f o r m a t i o na b o u t t h ei n t e n s i o na n dc l a s s i f i c a t i o no fq u a l i t yc o s t ，a sw e l la st h ea c h i e v e m e n t si nt h e t h e o r yr e s e a r c h t h r o u g hc o n t r a s t i n ga n da n a l y z i n g ，w ea t c e m p tt of o u n dar e l a t i v e i n t e g r a t e da c c o u n t i n gs y s t e mo fq u a l i t yc o s to nt h eb a s i so ft h ea c t u a lc o n d i t i o no fo u r c o u n t r y u s i n gt h i sa c c o u n t i n gs y s t e m ，w ec a nr a t i o n a l l y c o l l e c ta n dc l a s s i f yt h e i n f o r m a t i o no nq u a l i t yc o s to fe n t e r p r i s e ，t h e na n a l y z ea n da p p r a i s et h ei n f o r m a t i o n t h r o u g hs c i e n t i f i cm e t h o d a tl a s t ，w ec o m et oc o m p l e t ea c c o u n t i n gr e p o r tt h a tc a n p r o v i d eb a s i sf o rt h eo p t i m i z a t i o na n dd e c i s i o no f q u a l i t yc o s t a tt h el a s to ft h i sp a p e r , i tp o i n t so u tt h e r ea r em a n yd i f f i c u l t i e sa n di n s u f f i c i e n t i na c t u a la p p l i c a t i o nb e c a u s eo ft h el i m i t e dd e v e l o p m e n tt i m eo fq u a l i t yc o s tt h e o r yi n o u rc o u n t r y t h e r e f o r e ，t h et h e o r yn e e d sf u r t h e rp e r f e c ta n ds t u d y k e y w o r d s ：q u a l i t yc o s t q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tq u a l i t yc o s ts t r u c t u r e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果j 除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得垂盗盘鲎或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：签字日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨注盘茎有关保留、使用学位论文的规定。 特授权苤壅盘生可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：炙星 签字日期：。“m f 年多月才日 导师签名： 签字日期： 杉彬 年月 日 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 随着世界经济的发展，“质量第”的观念已经越来越被更多的企业界人士 所接受，大力开展质量管理和实践已经成为世界各国企业在竞争中取胜的主要手 段。工f 如美国著名的质量大师j m 朱兰博士所说，企业经营的真j _ 三目的是确保 企业获得最大的经济利益，消费者所需要的产品质量是企业经济地进行生产的最 高目标，这一观点深刻地揭示了人们在质量管理认识上的飞跃。 从2 0 世纪六七十年代开始，国际上产品质量的竞争日趋激烈，人们越来越 清楚地认识到，采用价廉质次的倾销政策已难以取胜，能够制胜的最重要法宝就 是优良的产品质量。正如美国质量管理专家哈林顿所说，这是一场不用枪炮的战 争，是一场商业战争，战争中的主要武器就是产品质量。为了适应国际上残酷的 质量竞争形势，我国在1 9 9 6 年1 2 月颁布了质量振兴纲要( 1 9 9 5 2 0 1 0 年) ， 这是从2 0 世纪末到2 1 世纪初指导我国质量工作的一个纲领性文件。纲要实事求 是地肯定了改革开放以来我国在质量管理工作方面取得的成就，在对我国质量和 质量管理工作的现状、面临的形势进行科学分析的基础上，提出了经过5 年至 1 5 年的努力，从根本上提高我国主要产业的整体素质和企业的质量管理水平， 使我国的产品质量、工程质量和服务质量跃上一个新台阶的奋斗目标。纲要还明 确了为实现这一目标所要采取的包括宣传教育、政策法规、技术进步、科学管理 等各方面协调配套的保障措施。纲要的颁布和实施，不仅大大地促进了我国质量 管理理论和实践的发展，而且为提高我国主要产业的整体素质和国际竞争力，促 进国民经济持续、快速、健康地发展提供了有力的保障。现在我国已经加入了 w t o ，市场的竞争将更加的开放化和国际化，怎样才能确保我国的企业在竞争中立 于不败之地，提高产品和服务的质量是关键。 优良的产品质量对一个企业来说固然很重要，但这并不等同于为了确保产品 的质量就可以不惜一切代价。要知道企业的最终目的还是为了赢利，一味地追求 质量而不计代价是不现实的。因此，我们应该在确保产品质量的前提下，最大限 度地降低质量成本，或者说在一定的质量成本条件下使产品质量达到最优。只有 这样才能使企业获得丰厚的利润，使其不断发展壮大。然而目前，在企业中却实 际存在这样两种倾向：一种是忽视产品质量，废次品率高，造成大量的厂内一外 损失，不仅造成社会财富的极大浪费，更使消费者蒙受损失；另一种是不惜工本， 片面追求“高质量”，不讲效益，脱离实际需要。有些企业在“创优”、“升级”、 第章绪论 “评比”过程中，规定了过高的内控标准，对产品的某些次要性能进行高精度、 高标准的要求，其结果必然导致成本上升，经济效益受到影响。这种不为用户需 要的过剩质量造成的损失和浪费，往往不容易被人们所发现。可见，产品质量差 给社会生产造成了极大的损失和浪费；同样，超过实际需要不计成本地生产过高 质量的产品，也是极大的损失和浪费。 我们研究质量成本问题，就是要研究质量与其成本之间的相互影响、相互依 存的关系，在确保一定的产品或服务质量的水平下，使质量成本达到最小，从而 实现企j i k 价值的最大化，提高企业的经济效益。由于花费在产品质量上的各项成 本是相与联系、相互影响的，其间关系比较复杂，某一项与产品质量有关的成本 下降了，但同时可能导致与产品质量有关的其他成本的上升。因此，我们在研究 质量成本的过程中，不仅要考虑单项质量成本的减少，更重要的是要使总的质量 成本降低到最小。为了不断优化和改进产品的质量成本，我们应该建立以质量成 本控制为核心的质量成本会计信息系统，以便及时、准确地将质量成本信息提供 给企业经营者使用，使其制度化和规范化。 1 2 国内外质量成本管理理论的研究动态 1 2 1 国外质量成本管理理论研究动态 世界上最早把质量成本理论运用于实践的是美国的费根堡姆，他主张把质量 的预防费用和检验费用与产品不符合要求所造成的厂内厂外损失一起加以考虑， 并首次提出把符合性质量与企业经济效益联系在一起，认为应该从成本的角度综 合考虑质量预防和鉴定活动的费用，以及质量不合格所引起的损失费用，从而提 出了一套反映质量控制费用和控制失败所带来的经济损失的报告体系，用以向管 理层说明符合性质量与相关质量费用之间存在相互制约的关系和加强符合性质 量管理的重要性。费根堡姆所建立的质量控制费用报告体系被公认为是质量成本 控制的最初模型，得到了西方国家的普遍重视。 美国著名的质量管理专家j m 朱兰博士编写的质量控制手册是最早全 面论述质量成本管理理论的著作。他认为，随着科学技术的迅猛发展，“废次品 损失”这座“矿中黄金”的蕴藏量越来越大，开发利用它越来越有利可图。他的 核心思想是通过“矿中黄金”的开采，使投入的资金得到补偿并取得可观的同报， 即通过把预防成本、鉴定成本这些“可控成本”与内外故障成本这些“结果性损 失”结合起来研究，寻求两者之间的理想结合点。其决策的根本依据是“可控成 本”所增加的费用不大于“结果成本”所造成的损失，或“可控成本”增加所带 来的经济效益足以抵消由于质量问题所造成的损失，并在这一基础上建立起各种 第一章绪沦 优化的质量成本结构。朱兰博士还另辟蹊径，把质量成本曲线分为“质量改进区 域”、“中间区域”和“至善区域”三部分，并指出不同区域的工作重点，便于管 理当局有的放矢地采取措施。 到2 0 世纪6 0 年代，质量管理进入了一个全新的阶段，即由统计质量管理进 入全面质量管理阶段，尤其是产品更新换代的加快，使得企业为了保证和提高产 品质量、开发新产品而进行设备更新、新材料开发、工艺方法的改善及管理技术 培训等方面的支出大幅度增加，但当时的质量成本理论根本没有把这些内容纳入 自己的视野。为了弥补这一不足，日本著名的质量管理专家千住镇雄、水野纪一 在1 9 7 1 年就指出：“从整个企业的立场来探索问题、决定重点和评价实施情况， 则质量成本的利用价值并不大。为了减少不良品和索赔，加强教育和改善检查自 然是有效的作法。此外，若把质量成本的应用范围扩展到更新设备、改换材料、 改善材料、改善加工工序等方面，也可能有很大效果。”可惜，他们为改善质量 成本理论所作的努力，未引起质量管理界的重视。 到了2 0 世纪8 0 年代，消费者权益保护意识日益强化，环境保护成了全人类 共同关注的问题，企业的工作重心从只关注本身的微观利益逐渐转向同时兼顾企 业利益和社会利益。正是在这样的背景下，费根堡姆进一步提出把质量成本的范 围扩大到整个产品的寿命周期。美国质量管理专家h j 哈灵顿也认为，质量成 本概念会使人们理解为产品高质量需要高成本，看来不如用质量不良成本更为确 切，它不仅包括上述预防成本、鉴定成本、厂内损失、厂外损失这四项直接质量 成本，而且还包括信誉损失、用户损失等间接质量不良成本。前者称为工作质量 成本，后者称为夕 部质量保证成本。 1 2 2 国内质量成本管理理论研究动态 我国自1 9 7 8 年改革开放以来，伴随着以经济建设为中心战略思想的确立， 我们积极学习和借鉴了西方国家的科学的管理理论和现代化的管理方法，全面质 量管理活动在许多大中型企业中得到迅速推广，并取得了显著的成就。为了总结 经验，推动质量成本管理工作向纵深发展，中国质量管理协会于1 9 8 4 年在上海 召开了一次质量经济分析研讨会，介绍了质量成本管理理论的研究动态和国外开 展质量成本管理的情况，并决定成立隶属于中国质量管理协会的中国质量经济分 析研究委员会。为了迸一步规范和引导质量成本理论在我国的应用和发展，我国 于1 9 8 8 年发布了g b t 1 0 3 0 0 质量管理和质量保证系列标准，这进一步推动 了质量成本理论在我国的发展。总的来说，伴随着我国经济的高速发展，质量成 本管理理论在我国的发展也越来越快，并逐渐被大多数企业所认同。但相刘于国 外而吉。，我国的质量成本理论在相当长的时间内还直处于消化、吸收和试点阶 第一章绪论 段，在质量成本管理方面还存在较大差距，突出 表现在以下几个方面： 1 缺乏全面的质量成本核算体系 质量成本核算是企业开展质量成本管理的基础工作，由于我国推行全面质量 成本管理比较晚，不同企业的实际生产、管理状况又各有不同，这使得对某些质 量成本项目的定义不够准确，质量成本科目的设置不够妥当，国家又没有制定相 应的法律法规，因此，我们还没有建立起一套科学化、制度化的质量成本核算体 系，不能真实全面地反映企业的质量状况。 2 质量损失成本的分析方法和思路还有待改进 目前，国内许多企业的产品质量问题还比较严重，有些企业虽然投入了大量 的成本，但产品的质量水平却不高，因此，对质量损失成本进行深入分析是企业 质量成本管理工作的重要内容。但我们对已经开展质量成本管理工作的企业进行 调查后发现，多数企业只是在数字上作简单比较就下结论了，未能很好地利用有 关数据进行深层次地分析，使得一些可能避免或削减的损失未能幸免。 3 质量成本的优化、决策方法还有待研究 我们进行质量成本信息的收集、核算和分析，最终目的是为了优化企业的质 量成本方案，降低企业整体的质量成本。由于我国企业推行全面质量成本管理较 晚，还未能建立起科学、系统、全面的质量成本优化和决策方法，还需要我们进 一步研究和讨论。 总之，本文将在研究质量成本管理理论的基础上，结合我国的实际情况，通 过对各质量成本项目的分类核算，建立套完整的质量成本核算体系。在此基础 上，我们将对质量成本信息进行分析、预测，为质量成本管理的优化和决策提供 重要的依据，全面推进企业的质量成本管理工作。 1 3 本文研究的主要内容 通过以上的分析，我们清楚地认识到了现阶段我国质量成本管理发展的现状 和面临的主要问题。本文将以此为基础，通过学习和借鉴国外先进的质量成本管 理理念和最新的研究成果，来规范和引导我国质量成本管理理论的发展。并在此 基础上，结合当前我国质量成本管理工作方面面临的问题，有针对性地提出一 些解决问题的方法和方向，以期建立和完善适合我国国情的质量成本管理体系， 全面提高我国的质量成本管理水平。 本文共分为六章，各章的主要内容如下： 第一章绪论：本章简要介绍了研究质量成本的重要意义和目前国内外质量 成本理论的发展动态，以及本文拟解决的主要问题； 第二章质量成本的内涵和分类：本章重点介绍了质量成本的概念和质量成 第一章绪论 本与产品成本之间的关系，并根据不同的角度对质量成本进行分类； 第三章缺陷产品界定标准的制定：本章重点介绍了企业怎样才能科学有效 地制定自身缺陷产品的界定标准，为下一步质量成本体系的构建与核算做准备； 第四章质量成本体系的构建与核算：本章主要介绍了构建质量成本体系的 理论依据，质量成本项目的设置及核算，初步建立起质量成本核算的整体框架； 第五章质量成本的分析与优化：本章重点介绍了质量成本体系的结构性比 率分析法和数学模型优化分析法，从定性和定量两个角度分析质量成本的构成及 其优化方法； 第六章质量成本会计报告的构建：本章进一步完善了质量成本体系，定期 编制质量成本会计报告，使企业对质量成本的控制制度化和规范化。 第一一章质量成本的匈涌与分类 第二章质量成本的内涵与分类 2 1 质量成本的内涵 2 。1 1 质量成本的概念 质量成本理论是一个不断发展、不断创新的理论，因此，质量成本的概念也 是不断发展变化的。从质量成本理论的发展历程来看，质量成本的概念主要经历 了以下这四个阶段： 】“矿中黄金”的概念 2 0 世纪6 0 年代初，伴随着企业现代化进程的加快，单纯的设计方法和原有 的财务会计分类科目已不能适应质量管理发展的需求，企业需要一种把产品质量 与经济效益统一起来的新方法。同列，产品结掏日趋复杂，可靠性程度的要求越 来越高，从而使产品达到其适用性功能而发生的成本也日趋增加。更进一步研究 发现，产品在用户使用的过程中，因产品可靠性差而产生的保养费用，也随之加 大，甚至远远超出其原始成本，作为代表性论点，j m 朱兰i 尊士从质量成本和 经济效益的关系出发，提出了有深远影响的“矿中黄金”和“水中冰山”概念， 指出废次品露出水面的部分很少，而大量潜在的废次品却隐没在水下不易被发 现，这部分不易发现的废次品损失几乎是全部废次品损失的9 0 ，这些废次品如 能得到有效的控制，就可以获得巨大的经济效益。当然，这时j m 朱兰博士提 出的质量成本概念还仅仅局限于不良质量产生的损失。1 9 7 4 年，他在总结诸多 学者有关质量成本控制研究成果的基础上，提出了质量成本控制模型，为质量成 本理论在实践中的应用，提供了更为广阔的前景。j m 朱兰博士还进步把质 量成本控制区域分成质量改进区域、中闻区域和至善区域，并针对每个控制区域 提出了相应的控制方法。这一理论的提出，改变了过去质量成本管理工作中，仅 以质量成本分类、归集、找出质量问题为主的工作方法，强调了质量成本控制的 重要性。 2 控制成本和控制失效成本 美国著名的质量管理专家费根堡姆认为企业的质量成本应把质量预防和鉴 定活动的费用同产品不符合要求所造成的损失一起加以考虑。他指出企业的质量 成本包括两个主要方面：控制成本和控制失效成本，这是生产者的经营质量成本。 即一些质量成本不仪与企业在生产过程中的控制成本有关，还与未能满足食业自 身和顾客要求而发生的故障成本有关。这个定义明确地将质量成本分为控制咸水 和控制失效成本。控制成本包括预防成本和鉴定成本，控制失效成本包括内部损 和控制失效成本。控制成本包括预防成本和鉴定成本，控制失效成本包括内部损 第一章质量j j 兑本的内涵与分类 第二章质量成本的内涵与分类 2 1 质量成本的内涵 2 1 1 质量成本的概念 质量成本理论是一个不断发展、不断创新的理论，因此，质量成本的概念也 是不断发展变化的。从质量成本理论的发展历程来看，质量成本的概念主要经历 了以下这四个阶段： 1 “矿中黄金”的概念 2 0 世纪6 0 年代初，伴随着企业现代化进程的加快，单纯的设计方法和原有 的财务会计分类科目已不能适应质量管理发展的需求，企业需要一种把产品质量 与经济效益统一起来的新方法。同时，产品结构日趋复杂，可靠性程度的要求越 来越高，从而使产品达到其适用性功能而发生的成本也日趋增加。更进一步研究 发现，产品在用户使用的过程中，因产品可靠性差而产生的保养费用，也随之加 大，甚至远远超出其原始成本，作为代表性论点，j m 朱兰博士从质量成本和 经济效益的关系出发，提出了有深远影响的“矿中黄金”和“水中冰山”概念， 指出废次品露出水面的部分很少，而大量潜在的废次品却隐没在水下不易被发 现，这部分不易发现的废次品损失几乎是全部废次品损失的9 0 ，这些废次品如 能得到有效的控制，就可以获得巨大的经济效益。当然，这时j m 朱兰博士提 出的质量成本概念还仅仅局限于不良质量产生的损失。1 9 7 4 年，他在总结诸多 学者有关质量成本控制研究成果的基础上，提出了质量成本控制模型，为质量成 本理论在实践中的应用，提供了更为广阔的前景。j - m 朱兰博士还进一步把质 量成本控制区域分成质量改进区域、中间区域和至善区域，并针对每个控制区域 提出了相应的控制方法。这一理论的提出，改变了过去质量成本管理工作中，仅 以质量成本分类、归集、找出质量问题为主的工作方法，强调了质量成本控制的 重要性。 2 控制成本和控制失效成本 美国著名的质量管理专家费根堡姆认为企业的质量成本应把质量预防和鉴 定活动的费用同产品不符合要求所造成的损失一起加以考虑。他指出企业的质量 成本包括两个主要方面：控制成本和控制失效成本，这是生产者的经营质量成本。 即些质量成本不仅与企业在生产过程中的控制成本有关，还与未能满足企业自 身和顾客要求而发生的故障成本有关。这个定义明确地将质量成本分为控制成水 和控制失效成本。控制成本包括预防成本和鉴定成本，控制失效成本包括内部损 第二审质量成本的内涌与分类 失成本和外部损失成本。 3 质量不良成本 美国质量管理专家哈林顿认为质量成本的概念会使人们误以为产品高质量 就需要高成本，不如用质量不良成本( p o o rq u a l i t yc o s t , ) 更为确切。他认为 质量不良成本应包括企业全体员工每次把工作做好的成本、鉴定产品是否可以接 受豹成本和产品不符合公司或用户期望所引起的成本之和。他还进步指出，质 量成本不仅应包括预防成本、鉴定成本、内部损失、外部损失这四大直接成本， 还应该从社会范围考虑存在于产品全寿命周期的质量成本，包括用户损失、用户 不满成本、企业信誉损失等间接质量成本，这是不可缺少的，必须单独作为一类 加以反映。用户损失是指由于产品质量不适合用户要求，给用户造成的损失；用 户不满成本是指产品质量不符合用户要求，引起用户不满，导致企业丧失赢利机 会造成的损失；信誉成本是指产品质量不良，整个企业声誉下降，间接引起企业 的经济损失。哈林顿认为，虽然间接质量不良成本很难准确计量，但对企业的经 营发展关系重大，因而有必要深入地研究。 4 现代全面质量成本观 我们通过对传统的有代表性的有关质量成本的定义、内容的扼要分析可以看 出，传统的质量成本理论之所以把内、外故障成本纳入质量成本体系，并构成其 重要的组成部分，是因为它和预防成本、鉴定成本之间存在很多内在的因果关系： 即预防、鉴定费用的发生就是为了保证产品达到预定的质量标准，从而减少了内 外故障损失；面允许存在一定的内外故障损失，又是为了防止预防、鉴定费用的 支出太多，得不偿失。传统质量成本正是以四者之问的这种因果关系为基础，构 建起了自己的理论体系和方法体系。但是，企业开展质量管理的目的不仅仅是为 了减少内外故障损失，随着全面质量管理的深入发展，企业的目标正逐步由狭隘 走向全面，既注重新产品、新技术的开发，又重视新材料、新能源的利用；立足 于提高企业的综合质量和信誉，扩大市场占有率，这一切显然是传统质量成本管 理方法所无法解决的，面对新的企业环境，质量成本管理必须从内涵和外延上加 以拓宽。因此，现代全面质量成本观认为，质量成本是指为保证和提高( 包括开 发) 质量所花费的全部费用，以及因质量保证和提高而带来的直接经济损失。这 种观点比较适合现代企业的质量成本管理，也是本文比较认同的质量成本的概 念。 2 1 2 质量成本与产品成本的关系 质量成本是产品质量保持在规定水平上所需要的费用，它包括预防成本、鉴 定成本、内部损失成本和外部损失成本。产品成本是指在一定时期内生产制造一 第二章质量成本的内涵与分类 定产品所花费的各项费用的总和。它们之间既有联系又有区别： 1 质量成本和产品成本之间的联系 产品的质量成本中有一部分费用属于产品成本，但也有一部分费用不属于产 品成本，其关系式为： 产品成本= 无不良品分摊前合格产品成本+ 可纳入产品成本的质量成本 其中，无不良品分摊前合格产品成本是指生产产品的实际物耗，不包括不合 格品的物耗分摊。可纳入产品成本的质量成本是指那些能纳入现行成本科目的有 关费用如内部损失成本中的废品损失费、返修费等属于现行财务会汁中的生产成 本，而外部损失中返厂修理、厂外排除故障( 材料) 费用也属于生产成本，这里 仅指可纳入生产成本的部分。而可纳入产品成本的质量成本中已包括不合格品的 损失费用，如果按照通常的合格产品成本( 实际物耗+ 废品分摊) 进行相加，则 重复计算了废品分摊。 质量成本= 可纳入产品成本的质量成本+ 不可纳入产品成本的质量成本 其中，不可纳入产品成本的质量成本，一部分是指那些虽然发生，但没有支 出的隐含成本，如：因产品质量事故而造成的减产损失、停工损失等。另一部分 质量费用是指预防成本，它属于管理费用：鉴定成本，它属于研制费用；外部损 失，它属于经营费用。因此，在实际工作中，资金来源不同的质量费用必须严格 划清，不能以质量为名乱挤乱摊产品成本。因此，质量成本与产品成本的关系可 用图形2 一l 表示： 质 图2 一l 质量成本与产品成本关系图 2 质量成本与产品成本之间的区别 1 ) 从成本形态来说，它们的归属形态不同，产品成本属于财务管理上的成 本形态，由国家明确规定的支出范围、计算方法。其目的是计算总成本、确定利 润，缴纳税金。而质量成本是属于管理会计上的成本形态，其开支范围、计算方 法没有非常明确的规定。其目的是核算差异，明确质量责任，揭示矛盾，及时采 取措施，防患于未然，从而有助于改进和提高产品质量。 第二章质晕成本的内涵与分类 2 ) 从资金的来源来说，有些属于产品质量成本支出的内容，是不列入产品 成本的支出范围，如检测设备维修费，费用来源为专用基金开支。 3 ) 从价值的补偿角度来说，产品质量成本中属于丌支范围的显性成本，需 要从价值上得到补偿。至于产品质量成本中实际并未支付但须计算在内的如折价 损失、质量事故的停工损失等费用，则不需要从价值上得到补偿。 总之，质量、成本、效益之间存在着密切的联系，全面质量管理的目标，就 是要用最经济的手段，生产出用户满意的产品，探求质量与成本相统的最佳质 量水平。 2 1 3 质量成本与质量水平的关系 在实际生产中，并不是产品的质量水平越高，企业的利润就越高。我们在提 高自身质量水平的过程中，必须考虑质量成本对企业整体成本的影响，必须寻找 一个质量成本与质量水平相一致的“最佳质量水平”。 所谓“最佳质量水平”，是指质量功能和质量经济性的统一，优质和低耗的 统一。为此，在设计时一方面要从产品的实用性出发，反对粗制滥造，使用户蒙 受“不足质量”的损失；另一方面，也要反对不考虑经济效益的“过剩质量”。 因此提出了撮合适的质量水平。 最合适的质量水平在设计时着重要解决的问题是：一方面要考虑用户对产品 的使用功能是否满意，是否买得起；同时也要考虑企业的成本和效益。因此要找 出质量的变化与成本、价格、利润之间的关系，即质( q ) 、本( c ) 、利( p ) 的关系， 见下图2 - 2 ： 质量水平与效益的关系曲线( 2 ) 金额 图2 - 2 质量等级提高的经济分析 平与成本的关系曲线( 1 ) 第二章质量成本的内涵与分类 确定最适合质量水平的方法是从上图中寻找曲线( 1 ) 与曲线( 2 ) 距离最大 的一点。曲线( 1 ) 表示质量与成本的关系，在一般情况下，产品成本随着质量 水平的提高而增加，因为产品质量等级的提高，要求技术工芝、管理水平和原材 料的等级要求提高，设计和制造成本相应增加，总成本随之而提高；曲线( 2 ) 表示质量与收益的关系，实质是销售收入，因此，销售收入一总成本= 利润。 从图2 2 上看，曲线( 2 ) 与曲线( 1 ) 距离最大的点为利润最大的点，即为最适 合的质量点。从点i 、点i i 、点i l l 的比较来看，当质量水平从点i 提高到点i i ， 成本增加了a ，收入增加了b ，受益的增加大于成本的增加；当质量水平从点l i 提高到点i i i 时，成本增加了c ，收益增加了d ，收益的增加低于成本的增加，点 i l i 不可行。所以在这三点中，点】i 最优。 在此我们可以定义单位产品的成本收益率增量，存在公式2 1 所示： a = a i c 。 ( 2 - 1 ) 式中：i 单位产品的收入增量 c 。单位产品的变动成本增量。因为此时固定成本不变，所 以它等于单位产品的总成本增量。 在市场销售量不变的情况下，当卢 1 时，这种提高是可取的。而当a f l = l 时，如果这种提高对社会有益，那么也是必要的。但当卢 0 ， o 0 ，白 0 ，边际成本随着质量的提高而增加，c q x 0 。 假设4 ：所有企业均处于规模报酬递增阶段，企业只会选择某一技术水平进 行生产；单个企业对所有市场提供的同种产品都是同质的，且不具备对该产品市 场的控制力。 第三章缺陷产品界定标准的制定 根据上述假定，产品市场的需求曲线是与质量水平q 相对应的、向右下方倾 斜的曲线，根据克莱因的市场绩效与质量保证模型，只要产品的沉淀成本足够高， 即使没有第三方的强制执行，市场机制也能保证交易者间的契约得到有效实旌， 市场均衡价格与产品质量正相关。在此基础上，下面将进。一步展开研究产品缺陷 界定标准与消费者、生产者及社会总剩余的互动关系。 1 模型i ：产品缺陷界定标准与消费者剩余模型 命题1 ：不同质量的同种产品的消费者剩余取决于主要受群体收入状况、产 品特性影响的群体消费者的质量偏好与价格偏好。 由于需求是指既有购买欲望又有购买能力的有效需求，因而群体成员对某种 产品的需求不仅由与该群体经济发展相联系的成员收入状况所决定，而且与产品 特性相关的供求弹性也将影响消费者对该产品的价格偏好( 商品价格变化对需求 的影响) 与质量偏好( 商品质量变化对需求的影响) 。首先考察不同质量q 对消 费者剩余的影响。 由上述分析可知，可供选择的不同质量水平q 产品的供求曲线可分别由 s q = s q ( g ，p ) ( 其中s q p 0 ) 表示，q 外生，其变化引起供求曲线见、配移动。图3 1 中，对应于两种可供 选择的质量吼和q 。，分别有供求曲线勋。、曲。与需求曲线d 吼和d g 。 图3 - 1 不同质量产品的消费者剩余 考察“竞争”均衡情况，当产品的质量为q 。时，供给曲线曲。与需求曲线d q 。 相交于均衡点a ( x ，只) ，消费者剩余为： 昂= r 1 ( 咱) d x ( 3 - 1 ) 随着产品质量的降低，生产成本及技术要求的下降会使更多的企业加入该产 第三章缺陷产品界定标准的制定 品的生产，产品的供给曲线将f 移到勋。，s q qc 0 ，产品供给增加；市场( 重 复购买) 机制的作用使消费者对产品质量下降做出反应，需求曲线左移至d 口与 新的供给曲线匈。相交于新的均衡点b ( x ：，墨) 。消费者剩余为： = l 皤l i n 一段述 ( 3 2 ) 产品质量变化引起的消费者剩余变化是群体收入状况及产品特性约束下消 费者的质量、价格偏好共同作用的结果，因而可将消费者剩余的变化分为两部分： 一是消费者的价格偏好，即商品价格变化对消费者剩余的影响： p lr 、一11 臣2 ，= 上u g m i n 印 ( 3 3 ) 其中，研盎是脚一的反函数。 在图3 1 中，p ： 0 ，产品质量下降使产品供给增加，价格 下降，消费者剩余增加。 二是消费者的质量偏好，即产品质量变化对消费者剩余的影响： 疋：，= j 1 一用陟一j ”i i i 一局皿( 3 - 4 ) 图3 - 1 中，q 。 e ，。) ，且增加的幅度与s ，正相关；消费者的质量、价格效应使质量变 化引起的需求变化对生产者剩余的影响不确定，取决于消费者的质量与价格偏 好。 第二，在现有收入约束下：消费者对特定产品的质量偏好弱于价格偏好时， 降低质量标准，有e 日 o 、e p 2 ， 0 ，生产者剩余增加：消费者质量偏好强 于价格偏好时，降低质量标准，有e p o 、e 庐 0 ) 时， 降低质量标准，有e 。2 e “，e ，2 e 无论该群体处于何种技术水平，行业生 产者的新技术敏感度如何，降低质量标准总能同时增加生产者剩余和消费者剩 余。 第二，当产品需求缺乏弹性、供给富有弹性( e 。 e ，降低质量标准，将减少社会总剩余。即： 当产品需求缺乏弹性、供给富有弹性( e 。 e 。，e 。 0 ) 且行业生产者 的新技术敏感度也很低( e 。一o ) 时，降低质量标准，有e 。： e e ，： e ， 同时减少生产者剩余和消费者剩余。 第三章缺陷产品界定标准的制定 3 2 结论与启示 通过以上对产品责任制度的缺陷界定标准内生决定机制的分析。可以得出如 下结论： 第一，产品缺陷标准的界定是现有机会集内受群体收入状况、产品特性等因 素决定的消费者对某产品的质量与价格偏好、供求弹性及受现有技术水平约束的 行业生产者新技术敏感度的博弈决定的，其目标是生产者剩余、消费者剩余或社 会总剩余最大化。 第二，产品缺陷标准的界定是生产者与消费者之间分配权力的结果，与相关 立法机关选择的立法动机有关。 因此，可以说缺陷产品界定标准的制定，是相关利益群体相互博弈、相互妥 协的结果，相关立法部门应根据实际情况，考虑各方利益，特别是消费者的利益 来科学合理地制定产品缺陷的界定标准。对于一般性的消费品，国家质量监督部 门都制定了相应的缺陷产品界定的最低标准，这主要是为了实现消费者剩余和社 会剩余的最大化，同时兼顾生产者的利益。企业在制定自身的缺陷产品界定标准 时，必须首先遵守国家相关部1 7 帝p j 定的缺陷产品的最低标准，在此基础上，企业 才能够制定自身的缺陷产品界定标准。为了实现经济效益的最大化，企业在制定 自身缺陷产品的界定标准时，也要考虑消费者剩余和社会总剩余，从而实现企业 价值的最大化。 第心章质量成本体系的构建与训量 第四章质量成本体系的构建与核算 通过制定缺陷产品的界定标准，企业可以很明确地对合格产品和缺陷产品的 质量成本信息进行收集和分类，为构建质量成本计量体系做了必要的准备。质量 成本计量体系的构成直是质量管理理沦界探讨的一个核心内容，许多著名的管 理学家都提出了自己的质量成本构成体系。这些质量成本的具体项目，有的在企 业内部可度量，而有的在企业外部且不可度量，我们在本章中探讨的重点将是那 些在企业内部可度量的质量成本所构建的质量成本体系。 4 1 质量成本结构的理论评述 质量成本结构包括的内容是由质量成本的内涵决定的，通过上一章的分析我 们已经知道，尽管各国学者对质量成本的表述各有千秋，但在本质上都是一致的， 即质量成本都是“可控成本”和“结果成本”的有机结合体。因此，反映在质量 成本包含的内容上，在大的项目划分上基本相同，只是在明细项目上有所不同。 现将国外有代表性的质量管理专家设置的质量成本项目比较如表4 一i 表4 - 1各国著名学者质量成本项目构成对比表 j m 朱兰丹尼尔m 德瓦尔 费根堡姆 1 、预防成本1 、预防成本i 、预防费崩 ( 1 ) 质量计划工作费用( 1 ) 质量计划工作费用 ( 1 ) 质量计划工作费用 ( 2 ) 新产品评审费用( 2 ) 新产品评审费用( 2 ) 新产品审查评定费用 ( 3 ) 培训费用( 3 ) 培训费用( 3 ) 培训费用 ( 4 ) 工序控制费用( 4 ) 工序控制费用 c 4 ) 工序控制费用 ( 5 ) 搜集和分析质量( 5 ) 搜集和分析质量( 5 ) 搜集和分析质量数据费用 ( 6 ) 汇报质量费用( 6 ) 汇报质量费用( 6 ) 质量报告费用 ( 7 ) 质量改进计划执行费用( 7 ) 质量改进计划执行费用 2 、鉴定成本2 、鉴定成本 2 、鉴定成本 ( 1 ) 进货检验费用( 1 ) 来料检验( 1 ) 进货检验费用 ( 2 ) 检验和试验费用 2 ) 检