（会计学专业论文）货代企业内部财务控制研究.pdf

摘要 随着国际贸易的日益频繁与政府政策的支持，货运代理行业逐步发展起来 了，目前已经成为了一个较具规模的行业，在我国国民经济中发挥着重要的作用。 中国“入世 进程的不断推进，我国的货运代理企业面临着更多的机遇和挑战， 货运代理企业必须不断进行完善，才能在日益激烈的竞争中获得优势。以2 0 0 1 年美国安然公司为代表的一系列公司财务丑闻，以及国内以银广夏、郑百文为代 表的上市公司会计造假事件等等，给货代行业的发展敲响了警钟，货运代理企业 若要继续又快又好的发展，必须对内部财务控制引起足够的重视。 文章通过对内部财务控制范畴的界定，从而对内部财务控制的内容、目标以 及原则进行了简要分析，以此作为后续章节分析的基础，只有把握住内部财务控 制的目标及原则，才能提出切合实际的内部财务控制措施。在界定了内部财务控 制的范畴之后，分析了内部控制理论的相关理论叫o s o 模型理论，c o s o 模型 理论近几年来越来越受理论界与实务界的关注。该模型理论将内部控制分为五大 构成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，于是本文在探 讨了c o s o 模型理论的基础之上，分析了c o s o 模型理论对内部财务控制的意义： 强调“人 的重要性、重视风险评估、强调控制活动的全面性、重视对员工的考 核等等，以此作为本文研究货代企业内部财务控制的切入点。 通过对货运代理企业内部财务控制现状的分析发现，目前我国很多货代企业 存在内部财务控制方面的漏洞，如：货代行业内收费混乱；应收账款管理不力， 风险意识不强；成本费用控制不力；预算管理效果差；绩效评价方法落后。货代 企业只有加强内部财务控制，才能在激烈的竞争中处于不败之地。针对货代企业 存在的内部财务控制方面的问题，本文提出了相应的改进措施：对债权债务进行 控制、作业成本法进行成本控制、加强财务预算管理、平衡记分卡进行绩效控制。 最后通过对海德公司实际情况的研究，分析了海德公司在资金管理、预算管 理、成本管理方面存在的问题，结合已经提出的货代企业内部财务控制的相关方 法，提出了可供海德公司参考的内部财务控制措施。 关键字：货代企业，内部财务控制，c o s o 模型理论 a b s t r a c t a st h ew o r l de c o n o m i ct r a d eb e c o m e si n c r e a s i n g l yf r e q u e n ta n dg o v e r n m e n t p o l i c y ss u p p o r t ，t h ef r e i g h tf o r w a r d i n gi n d u s t r yh a sb e e nd e v e l o p e d g r a d u a l l y i th a s b e c o m eal a r g e ri n d u s t r yi no u rc o u n t r y ，a n dp l a y sa l li m p o r t a n tr o l ei nc h i n a s n a t i o n a le c o n o m y w i t hc h i n a sa c c e s s i o nt ot h ew t o ，c h i n a sf r e i g h tf o r w a r d i n g e n t e r p r i s ea r ef a c e dw i t hm o r eo p p o r t u n i t i e s a n dc h a l l e n g e s ，f r e i g h tf o r w a r d i n g e n t e r p r i s em u s tc o n t i n u et oi m p r o v et h e m s e l v e si n o r d e rt og a i na d v a n t a g ei nt h e i n c r e a s i n g l yi n t e n s e ，c o m p e t i t i o n f r o mt h e f i n a n c i a ls c a n d a l ss u c ha se n r o ni nu n i t e d s t a t e s ，t ot h ed o m e s t i ca c c o u n t i n g f r a u dc a s e sa b o u tp u b l i cc o m p a n ys u c ha s y i n g u a n g x i a ，z h e n g b a i w e na n d s oo n ，g i v e saw a k e u pc a l lt ot h ef r e i g h tf o r w a r d i n g e n t e r p r i s e i ft h ef r e i g h tf o r w a r d i n ge n t e r p r i s ew a n t st oc o n t i n u ed e v e l o p i n gr a p i d l y a n dh e a l t h i l y ，t h e ys h o u l dp a ya d e q u a t ea t t e n t i o nt oi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l b a s e do nd e f i n i n gt h es c o p ea b o u ti n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，t h u sg i v eab r i e f a n a l y s i st ot h ec o n t e n t ，o b j e c t i v e s ，p r i n c i p l e sa b o u tt h e i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r 0 1 t h e y a r et h eb a s i sf o rf o l l o w u pa n a l y s i so ft h ec h a p t e r o n l yt og r a s pt h eo b j e c t i v e sa n d p r i n c i p l e sa b o u ti n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，t h e nw e c a np u tf o r w a r dp r a c t i c a li n t e r n a l f i n a n c i a lc o n t r 0 1 a f t e rd e f i n i n gt h es c o p eo fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，a n a l y z et h e r e l a t e dt h e o r ya b o u ti n t e r n a lc o n t r 0 1 一c o s om o d e l c o s om o d e lb e c o m e sm o r ea n d m o r ew e l c o m e di np r a c t i c a la n dt h e o r e t i c a lc i r c l e si nr e c e n ty e a r s i n t e r n a lc o n t r o li s d i v i d e di n t o f i v ee l e m e n t sb yt h i sm o d e l ：c o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s ka s s e s s m e n t ， c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ，m o n i t o r i n g b a s e do nt h ea n a l y s i s o ft h ec o s om o d e l ，a n a l y z et h es i g n i f i c a n c ea b o u tc o s om o d e lo ni n t e r n a lf i n a n c i a l c o n t r o l ：s t r e s st h ei m p o r t a n c eo fp e o p l e ，e m p h a s e so nr i s ka s s e s s m e n t ，s t r e s st h e c o m p r e h e n s i v ec o n t r o lo na c t i v i t i e s ，a n ds t r e s st h ei m p o r t a n c eo fs t a f fa s s e s s m e n t ， a n ds oo n t h e ya r et h ec o n c e r n so fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo ff r e i g h tf o r w a r d i n g e n t e r p r i s ei nt h i sp a p e r t h r o u g ht h ea n a l y s i so fi n t e r n a l f i n a n c i a lc o n t r o la b o u tf r e i g h tf o r w a r d i n g e n t e r p r i s e ，w ef i n dt h a tt h e r e f i em a n yl o o p h o l e si ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，s u c ha s ： c o n f u s i o nc h a r g e si nf r e i g h tf o r w a r d i n gi n d u s t r y ，r e c e i v a b l em a n a g e m e n ta n dr i s k a w a r e n e s si sn o ts t r o n g ，c o s tc o n t r o l i s p o o r ，b u d g e tm a n a g e m e n ti sp o o r , p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm e t h o di sb a c k w a r d o n l yf r e i g h tf o r w a r d i n ge n t e r p r i s et o s t r e n g t h e ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，t h e yc a nr e m a i nt h ea d v a n t a g ep o s i t i o ni nt h e f i e r c ec o m p e t i t i o n a g a i n s tt h ee x i s tp r o b l e m si ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo ff r e i g h t l l f o r w a r d i n ge n t e r p r i s e ，t h ec o r r e s p o n d i n gm e a s u r e sf o ri m p r o v e m e n ta r ep r o p o s e di n t h i s p a p e r ：t oc o n t r o lt h ed e b t a n dc l a i m s ，t os t r e n g t h e nt h ef i n a n c i a lb u d g e t m a n a g e m e n t ，u s ea b c ( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) f o rc o s tc o n t r o l ，u s eb a l a n c e d s c o r e c a r df o rp e r f o r m a n c ec o n t r 0 1 a tt h ee n do ft h i sp a p e r ，t h r o u g ht h er e s e a r c ha b o u tt h ea c t u a ls i t u a t i o no fh y d e ， a n a l y z eh y d e s e x i s t p r o b l e m s i ni n t e r n a lf i n a n c i a l c o n t r o l ，s u c h a s ：f u n d s m a n a g e m e n t ，b u d g e tm a n a g e m e n t ，c o s tm a n a g e m e n t c o m b i n e dw i t ht h ei n t e r n a l f i n a n c i a lc o n t r o lm e a s u r e so ff r e i g h tf o r w a r d i n ge n t e r p r i s et h a th a v ea l r e a d yb e e n p r o p o s e d ，p r o p o s e t h ei n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lm e a s u r e sr e l a t e dt ot h ea c t u a l s i t u a t i o no f h y d e sf o rr e f e r e n c e k e yw o r d s ：f r e i g h tf o r w a r d i n ge n t e r p r i s e ，i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o l ，c o s om o d e l i i i 独创性声明 本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包 含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其 它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 期：翌竺：! ! ：! 兰 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即学校有 权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的 全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此 签名：至至塾盈导师签名：吕2 - - 、。l 武汉理工人学硕士学位论文 1 1 研究的目的和意义 第1 章导论 1 1 1 研究的目的 随着世界各国经济贸易的日益频繁、跨国经济活动的增加、世界经济一体化 进程的加快，货运代理行业在世界范围内迅速发展，货代行业不断壮大，并已成 为促进国际经济贸易发展、繁荣运输经济、满足货物运输关系人服务需求的一支 重要力量。国家统计局发布的数据显示，党的十六大以来，我国进出口贸易持续 快速增长，进出口贸易总额在世界排名不断提升，已经稳居第三位。2 0 0 3 年至 2 0 0 6 年，我国货物进出口连续四年快速增长，年均增长2 9 8 ，其中出口增长 3 1 3 ，进口增长2 8 。2 0 0 7 年进出口总额竟达2 1 7 0 0 亿美元，列世界第三位， 是历史上发展最为迅速的时期。面对这样一块“大蛋糕”，我国货运代理行业如 何通过自身的不断发展和完善来分“一杯羹，已成为很多货代企业特别关注的 问题。 企业要发展要壮大，管理控制非常重要，货代企业在加强企业管理控制的同 时，内部财务控制不容忽视。内部控制作为企业管理控制系统的重要组成部分， 其中内部财务控制又是内部控制的重要组成部分，可见，内部财务控制的有效实 施至关重要，它在货运代理企业的发展和完善中，发挥着巨大的作用。鉴于此， 本文通过分析货代行业的特点，并结合内部财务控制已有的一些理论与方法，针 对货代的行业特点提出内部财务控制的改进措施，使我国货代企业在以下几个方 面得到改善：防范和发现企业内部和外部的欺诈行为，保证资产的安全；准确核 算企业成本，使货代企业在竞争中有准确的成本信息与价格定位；加强对财务预 算的重视，实施有效的预算管理；改变过去只用财务指标作为标准的绩效评价方 法，引用新的方法做到有效的监督与激励。从而使我国货代企业在激烈的竞争中， 通过实施有效的内部财务控制获得健康发展。 1 1 2 研究的意义 随着我国货运代理市场完全的对外开放，我国货运代理业迎来了新的机遇与 挑战。一方面国内同行竞争不断，相互排挤；另一方面，国外优秀公司的介入， 使我国货运代理业受到了内忧外患的双重压力。货代企业在抵制外来压力的同 时，也不断思索着如何通过扩大经营规模来寻求长期稳定的发展。然而，值得注 意的是，企业在发展壮大的过程中，如何实施有效的内部财务控制是至关重要。 2 0 0 1 年中国资本市场发生的“银广夏”等上市公司财务舞弊事件、2 0 0 4 年发生 武汉理下大学硕+ 学位论文 的“中航油事件 等，都很大程度上要归咎于企业内控失灵。2 0 0 0 年7 月1 日 实施新会计法明确了“各单位应当建立、健全本单位会计监督制度”的要求， 近几年来也陆续颁布了“基本规范”、“货币资金”等全国性规范文件，从而使学 术界和企业更加关注内部财务控制。 我国货运代理企业的发展同样也面临着“内控”问题，对我国货运代理企业 的内部财务控制进行深入研究显得尤为重要，只有货运代理企业的内部财务控制 制度相应的不断丰富和完善，才能促进其健康的发展壮大。正是基于这些原因， 本文通过分析货代的行业特点而提出一些内部财务控制方法，以期对我国货代企 业的发展壮大起到一定的参考与借鉴作用。 1 2 国内外相关研究综述 1 2 1 国外研究现状 控制论是2 0 世纪4 0 年代逐渐发展起来的- - ；7 新兴学科，是一种研究由各种 元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学。罗伯特维纳在其控制论一 一关于动物和机器中控制和通讯的科学中，将控制一词定义为：“为了改善某 个或某些受控对象的功能或发展，需要获得并使用信息，以这种信息为基础而选 出的、加于该对象上的作用。”内部控制是以控制论的理论为基础，分析研究具 体过程，对各个管理环节进行有效调节和控制。c o s 0 报告( 内部控制整合框架) 将内部控制定义为：内部控制是一个过程，它受到董事会、管理人员和其他职员 的影响，以期为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性及遵守相关的法律法 规提供合理保证。内部控制理论的发展经理了一个漫长的时期，基本上可以分为 内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风险管理框 架五个阶段。 内部财务控制是内部控制的重要组成部分，其理论基础也是控制论原理。日 本会计研究学会所属审计特别委员会在1 9 7 0 年发表的对财务报表审计中的内 部控制的研究报告中对内部财务控制是这样解释的：“内部财务控制是企业经 营者为了维护企业资产的安全、确保会计记录的正确和可靠，综合地计划、调整 和考核经营活动而规定的制度、组织、方法和手续的总称。国外较早对财务控 制进行系统研究的是安索尼( a n t h o n y ，1 9 6 5 ) 。他在管理规划和控制系统一 书中，提出了如何建立保证组织成员协调一致，实现组织目标的管理控制系统的 分析框架。安索尼的贡献在于，将企业的管理能力与企业的价值创造联系起来， 认为企业管理控制系统的好坏影响企业价值创造。但其管理控制系统仍然只注重 会计绩效指标，而忽视非财务指标，并忽略了决定企业目标形成与实现的“战略 和“经营过程”。 ， 2 武汉理工大学硕士学位论文 内部财务控制理论在西方国家经历了近一个世纪的发展，形成了一套较为完 整的理论框架，对财务控制的研究大致可以分为三个阶段：企业活动财务控制阶 段；以控制人为主的多层次、多方位的财务控制阶段；以内部综合控制为重要内 容的财务控制阶段。纵观西方企业财务控制的演化，呈现出了以下几个特点：第 一，随着环境的变化而变化，财务控制的内容同益复杂，由控制现在变为控制现 在与未来相结合；第二，对企业活动由直接控制转变为间接控制，由单一控制转 变为多层次、多方位控制系统。两权合一时，所有者直接控制企业的财务活动， 而两权分离时，所有者的控制变为了间接控制；第三，内部控制转变为内外控制 相结合，且内部控制内容更全面；第四， 结合，动态控制更完善。在两权分离时， 监、注册会计师审计等静态控制。 由动态财务控制转为动态与静态控制相 除了过程控制外，还增加了委派财务总 美国最近出版的物流管理一书的作者称：货运代理行业是以赢利为目的 行业，他们把来自各种顾客手中的小批量装运整合成大批量装载，然后利用公共 承运人进行运输。在目的地，货运代理把该大批量装载拆分成原先较小的装运量。 货运代理的主要优势在于因大批量装载可获得较低的费率，在大多数情况下可以 使小批量装运的运输速度快于个别顾客直接与公共承运人打交道所经历的速度。 b a r t h e l e m y ( 2 0 0 1 ) 指出，有很多物流企业在评估成本时只考虑到选择提供商 成本、沟通成本和起草契约合同成本，而实际操作中，一些附加的时间和费用会 导致更多的成本，如对于契约执行过程的再沟通、改变供应商等费用，这当中， 这些费用的评估是比较困难的。这些隐藏成本涵盖了三个部分：对物流服务提供 商监控成本；和提供商讨价还价成本；契约执行过程中的沟通成本。l o g a n ( 2 0 0 0 ) 从委托代理理论的角度探讨了运用第三方物流事前的“逆向选择 问题以及事后 “道德风险 的预防问题憎。 1 2 2 国内研究现状 早期对财务控制定义为：财务控制是指财务人员( 部门) 通过财务法规、财 务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动( 或日常财务活动、现金流转) 进行组织、督促和约束，确保财务计划( 目标) 实现的管理活动。汤谷良在其财 务控制新论一文中从“财务管理”而非“公司理财 的角度出发，按照建立现 代企业制度和公司治理结构的要求，对财务控制的主体、目标、客体和方式等进 行了重新定义，文中提出以下观点口1 ：( 1 ) 财务控制在财务管理体系中居于核心 地位；( 2 ) 财务控制的目标是企业财务价值的最大化，是代理成本与财务收益的 均衡；( 3 ) 企业财务控制的主体首先是公司董事会；( 4 ) 财务控制的客体首先是 人( 经营者、财务经理等管理者、员工) 以及由此形成的内外部财务关系，其次 才应该是各种不同的企业财务资源( 资金、技术、人力、信息) 或现金流转。他 3 武汉理工大学硕士学位论文 还认为：从机制的角度分析，财务控制首先绝不只是财务部门的事情，也不是企 业经营的职责，而是出资人对企业财务进行的综合的、全面的管理。一个健全的 企业财务控制体系，实际上是完善的法入治理结构的体现。反过来，财务控制的 创新和深化也将促进现代企业制度的建立和公司治理结构的完善。汤谷良财务 控制新论的发表，使财务控制的研究步入新的理论研究阶段，即财务控制的研 究与现代企业制度和公司治理相结合。 冯建在企业内部理论与实务研究中指出：财务控制是在企业的经济活动 中，以计划或定额为依据，利用财务反馈的信息，对资金的收入、支出、占用、 耗费，进行日常的计算和审核，发现实际与目标之间的财务偏差，并采取措施纠 正偏差，使财务活动按预定的目标进行，以实现目标指标，提高经济效益的一种 财务管理方法。这种财务控制的观点也是以企业的财务管理为基础提出的。 竺素娥所著的公司治理与财务控制一文，以公司治理的基本原理为起点， 着重研究了在所有权与经营权相分离的条件下，企业为什么要加强财务控制，应 从哪些方面进行财务控制，用何种方法和手段去实现财务控制等问题h 1 。 庞玮清在o r a c l e 财务管理系统在货代企业应收账款管理中的利弊分析 一文中说：货运代理企业和制造业企业相比，其自有资金相对较少，而目前货代 行业习惯做法是允许给货主( 委托人) 一定的免费信用期，所以企业的资金压力 更显突出，一旦企业无法按期向船公司支付运费，就会立即被取消订舱资格或被 扣押海运提单喳1 。所以应收账款管理的好坏不仅关系到货代企业的资信状况，而 且关系到业务开展的规模，乃至企业的生存。沐潮在我国国际货代企业面林困 境的原因分析与经营策略选择中提到，我国货代企业发展的一个重要难题就是 资本匾乏，缺乏银行信贷支持，所以，开辟融资渠道，吸引资本，意义重大m 1 。 货代必须进行股份制改造，健全财务制度，可以与仓储、拖车、铁路、港航企业 合并或互换股份，可以引入国内其它行业资本或者外国资本加入，建立综合物流 公司，建立全球物流服务体系。郑世亮在其硕士论文货运代理有关问题的研究 中讲到，货运代理是交通运输业的组成部分，加强代理企业的财务管理，对迸一 步加快改革开放的步伐，多方筹集和引进交通建设资金，做好投资的经营与决策， 提高资本金利用效率，保证国有资产的保值与增值，都将起到重要的促进作用口1 。 并从资金筹集，固定资产管理等方面进行了货代企业财务管理的探讨。 2 0 0 1 年6 月2 2 日，财政部以财会 2 0 0 1 4 1 号文件发布了内部会计控制规 范基本规范( 试行) 和内部会计控制规范货币资金( 试行) ，2 0 0 2 年1 2 月2 3 日财政部又以财会 2 0 0 2 2 1 号文件发布了内部会计控制规范 采购与付款( 试行) 和内部会计控制规范销售与收款( 试行) 。2 0 0 6 年 7 月1 5 日，经国务院批准，由财政部牵头发起，证监会、国资委共同参与成立 4 武汉理工大学硕士学位论文 了“企业内部控制标准委员会”，为建立健全我国企业内部控制标准体系提供政 策指导和咨询服务。 1 3 研究内容和研究方法 1 3 1 研究内容 本论文共分为6 章： 第1 章是导论。阐述了本文选题的目的与意义，国内外研究现状，本文的研 究内容与方法，为后面章节的研究做出铺垫。 第2 章是企业内部财务控制理论基础。通过对内部财务控制范畴的界定，分 析了内部财务控制内容、目标以及原则。然后对内部财务控制的相关理论 c o s o 模型理论进行了简述，从而得出了c o s o 模型理论对内部财务控制的意义。 第3 章是我国货运代理企业内部财务o 0 控制现状。通过分析我国货运代理 企业的起源与发展历程、发展现状，透彻了我国货运代理企业内部财务控制中存 在的问题，包括：需要从法律政策上进行调控的“货代行业内收费混乱 问题； 应收账款管理不力，风险意识不强；成本费用控制不力等等。 第4 章是加强我国货运代理企业内部财务控制的措施。针对第3 章分析出的 问题，本章提出了相应的解决措施。针对“应收账款管理不力，风险意识不强 提出了“对债权债务的控制 ；针对“成本费用控制不力”提出了“作业成本法 进行成本控制 等等。 第5 章是海德公司内部财务控制案例分析。在针对货代企业提出了内部财务 控制的改进措施之后，本章通过对海德公司内部财务控制情况的分析，提出了改 进措施。 第6 章是结论与展望。 1 3 2 研究方法 本文以c o s o 理论为基础，分析了c o s o 理论对内部财务控制理论的意义，通 过文献研究法，比较分析法，定性与定量分析法，探讨了加强我国货运代理企业 内部财务控制的措施。通过充分的研究之后，理论与实证相结合，从海德公司的 实际情况出发，提出了相应的改进措施。本文研究的技术路线如图1 - 1 所示： 5 武汉理t 大学硕士学位论文 图1 - 1 研究的技术路线图 6 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章企业内部财务控制理论基础 内部财务控制是内部控制的重要组成部分，其发展经历了一个漫长的阶段。 目前，我国理论界和实务界对内部财务控制的认识还不统一。其中，多数学者的 对内部财务控制的认识还停留在内部财务控制制度阶段，有的学者甚至认为内部 财务控制就是财务监督。而实务界的大多数人认为内部财务控制就是一堆堆的手 册、文件和制度等等，甚至有的企业对内部财务控制还没有概念。以2 0 0 1 年美 国安然公司为代表的一系列公司财务丑闻，以及国内以银广夏、郑百文为代表的 上市公司会计造假事件等等，都给我们敲响了警钟，对内部财务控制的研究不容 忽视。鉴于此，本章对内部财务控制的基本理论进行了简要概述，为后面章节的 研究做出铺垫。 2 1 内部财务控制的概述 2 1 1 内部财务控制的范畴 研究内部财务控制首先要弄清楚内部财务控制的范畴，只有理解了内部财务 控制的范畴才能展开深入的研究。可以说内部财务控制从属于控制、内部控制、 财务控制的范畴，因此首先要了解控制、内部控制、财务控制，再来研究内部财 务控制。 ( 1 ) 控制就是控制主体为了实现其控制目标，以信息沟通为基础，采取一 定的控制手段，对控制客体所做出的一切努力脚。人类自从有了群体活动，就有 了一定意义上的控制。控制论一词来自与希腊语，它强调系统的行为能力和系统 的目的性。国际会计准则对控制的解释是：“控制指驾驭一个企业的财务和经营 政策，借此以从该企业的活动中获取利益和权利。”从控制主体角度可将控制分 为外部控制和内部控制，外部控制是指控制者来自于组织( 企业) 外部，或者说 控制主体与控制客体处于不同的组织，如注册会计师对企业的审计就属于外部控 制。 ( 2 ) 内部控制是以控制论的理论为基础，分析研究具体过程，对各个管理 环节进行有效调节和控制。内部控制理论的发展经理了一个漫长的时期，基本上 可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、企业风 险管理框架五个阶段。根据专业特点和职能，内部控制分为：人事控制、会计控 制、生产控制、财务控制等等。财务控制是对企业的财务资源及其利用状态所进 行的控制。其内容包括：资本结构控制、债权债务控制、财务风险控制、存货控 制、现金流控制、成本( 费用) 控制和利润控制，其目的是保证企业经营的安全 性、效率性和盈利性，其手段包括编制和执行财务预算m 。 7 武汉理t 大学硕士学位论文 ( 3 ) 财务控制是指财务人员( 部门) 通过财务法规、财务制度、财务定额、 财务计划目标等对资金运动( 或r 常财务活动、现金流转) 进行组织、督促和约 束，确保财务计划( 目标) 实现的管理活动n0 。财务控制是企业财务管理的一个 环节，其所要达到的目标从根本上讲是与企业总的财务管理目标相一致的，即实 现企业价值的最大化。财务控制包括企业内部和外部两方面，企业外部对企业财 务的控制，既包括国家通过制定相关的法律法规和制度对企业财务活动的约束， 又包括来自资本市场、产品市场等的市场约束。财务控制具有以下特征n ： 财务控制是一种价值控制。财务控制以财务预算为目标，财务预算所包括 的现金预算、预计利润和预计资产负债表，都是以价值形式予以反映的，财务控 制也是借助价值手段进行的，无论责任预算、责任报告、业绩考核，还是企业内 部各机构和人员之间的相互制约关系都需借助价值指标或内部转移价格。财务控 制的对象是资余流，资金流对于企业而言如同人体血液。资金运行的好坏，一方 面取决于财务管理，特别是财务控制水平的高低；另一方面则直接决定于企业效 益的高低。 财务控制是一种综合控制。由于财务控制以价值为手段，将各种性质不同 的业务综合在一起，因而财务控制不针对某一具体业务活动的分散控制。财务控 制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制，也可以将不同岗位、不同 部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。财务控制的综合性最终表现为其 控制内容都归结为资产、利润、成本这些综合价值指标上。 从以上分析可以得出内部控制、财务控制及内部财务控制的关系如图2 1 所示： 图2 1 内部控制、财务控制及内部财务控制的关系图 8 武汉理工大学硕士学位论文 2 1 2 内部财务控制的内容 很多权威辞典对内部财务控制进行了定义，但是到目前为止尚无一个统一的 概念。例如，会计辞海指出：内部财务控制指以政策、制度、计划( 或目标) 为依据，对财务活动进行约束，指导和干预，使之符合原定要求的管理过程n 引。 新会计大辞典指出：内部财务控制一般是指对企业、事业、行政单位各项财 务活动，按照财务计划的要求进行严格的监督，把财务活动限制在计划规定的范 围之内，发现偏差，及时进行纠正，不断总结经验，改进工作，从而保证财务计 划的实现n 引。现代会计百科辞典指出：内部财务控制是利用财务反馈信息影 响与调节财务活动，使之按照预定目标运行的过程n 钔。可见内部财务控制的目的 就是为了使财务活动按预定的目标进行，其主要包括以下几个方面的内容： ( 1 ) 货币资金控制。包括货币资金收入与支出的内部财务控制。货币资金 是企业在生产经营活动中处于货币形态的那一部分资金，它包括现金和各种存 款。良好的货币资金业务的控制制度有助于防止现金业务的错误记录和舞弊行为 的发生。 ( 2 ) 财务预算控制。财务预算控制是内部财务控制的日常工作，也是使用 最为普遍的控制手段，在内部财务控制具有十分重要的地位。财务预算控制是财 务控制的重要手段，具有“全面、全额、全员 的特点，企业的一切活动都可以 纳入预算控制之中。 ( 3 ) 绩效评价。绩效评价控制是指企业通过对经营业绩的考核评价来规范 企业各级管理者的行为。它强调控制目标而不是控制过程，只要各级管理目标实 现，企业战略目标就得以实现。业绩评价控制系统的作用在于使各级管理者和员 工明确自己的工作效果与自身利益的关系。 ( 4 ) 组织规划控制n 副。主要包括财务治理结构的科学设置、财权和财务控 制权的合理分割、明确与财务管理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、 不相容职务的分离等。 ( 5 ) 内部审计控制。内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行 内部审计，既是内部财务控制的一个组成部分，又是内部财务控制的一种特殊形 式。 ( 6 ) 财务风险防范控制。风险一般是指某一行动的结果具有变动性。风险 防范，是随市场经济发展的深入逐渐形成同时引起人们重视的。各项经济性活动 不可避免地存在各种风险，当人们树立了风险意识以后，就要有相应的措施对风 险进行防范和控制，以达到发展事业降低和避免风险，取得最佳经济效益的目的。 9 武汉理t 大学硕士学位论文 2 1 3 内部财务控制的目标 企业内部财务控制作为企业的一种综合价值控制，必须达到确保单位经营的 效率性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性等，保障企业整个体系安 全稳健运行。结合蒙氏审计学中所提及的内部控制的目标，本文认为内部财 务控制的目标如下： ( 1 ) 真实性和完整性。所有记录都要如实反映经济活动，并按照规定的程 序处理。企业内部财务控制涉及到企业的多部门、多层次，因此信息的真实准确、 及时地传达、交流及反馈就成了各部门协调工作以达到企业整体目标的必要条 件。 ( 2 ) 实物安全。对于未被授权处理的资产以及反映资产运动的各种文件资 料，都要限制职员接近，从而保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失n 6 1 。 内部财务控制作为企业财务管理的核心部分，最基本的一项目标就是保障企业资 产的安全。 ( 3 ) 正确性。即所有的业务以正确的数量、金额、账户和处理程序处理， 以及成本核算的准确性。 ( 4 ) 帮助管理层实现经营方针和目标。企业内部财务控制是企业管理高层 为了整合企业整体资源，保证企业各个部门工作协调一致，从而配合企业达到长 远战略目标而进行的一项系统工程。 2 1 4 内部财务控制的原则 企业进行内部财务控制应把握以下原则： ( 1 ) 经济原则。经济原则是指进行内部财务控制而发生的成本不应超过得 到的收益。在涉及内部财务控制时，一定要考虑投入成本和产出效益之间的关系， 一般来说，只要对那些在业务处理全过程中发挥着重要作用、影响范围较广的关 键控制点才进行严格的内部财务控制，而对那些只在局部发挥作用、影响特定范 围的一般控制点，不必花费大量的人力、物力进行控制。经济原则要求在内部财 务控制中贯彻“例外管理原则、重要性原则、以及灵活性原则。 ( 2 ) 相互牵制的原则。首先，企业内部涉及到财务工作的有关机构和岗位， 应当合理设置，职责权限应当合理划分；其次，不相容职务岗位应当严格分离， 确保不同机构、岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。通过适当的职务分离， 起到相互牵制的作用，有效防止不法行为的发生。一项完整的经济业务，若是经 过两个或两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊的行为就 会大大降低m 。 ( 3 ) 全员参与原则。企业主应鼓励员工参与制定内部财务控制的目标、标 1 0 武汉理工人学硕士学位论文 准和方法等方面。有效的内部财务控制，需要调动全体员工的积极性，在这个过 程中，应注意以下几个方面的问题：需要有客观的、准确的和适用的控制标准； 鼓励参与制定标准。只有一个人真j 下参与了，他才会从心里上介入这项工作； 让员工了解企业的困难和实际情况；建立适当的激励政策。 ( 4 ) 合法性原则。在设计内部财务控s u $ i j 度时，一定要以国家的法律法规 为依据，不得违法处理，以免遭受法律制裁，这样也有利于内部财务控s t j $ i j 度的 权威性和约束力。 ( 5 ) 领导推动原则。任何一件事情都必须有领导的推动才能顺利的执行。 内部财务控制对领导的要求有：重视并全力支持内部财务控制；具有完成控制目 标的决心和信心；实事求是，不能好高骛远。内部财务控制要循序渐进的实施， 不可能一步到位的。 2 2 内部财务控制的相关理论 2 2 1c o s o 模型理论 c o s o 委员会于1 9 9 2 年提出的内部控制文件内部控制整合框架是内部控 制理论的纲领性文件，对企业制订内部控s j j n 度具有启示作用。鉴于此，本文将 内部控制整合框架界定为c o s o 模型理论，该模型理论主要内容包括：内部 控制的定义，内部控制的构成要素及主要特点。c o s o 报告中指出：一般所指的 内部控制并非是有成文规定的具体制度，而是在单位组织规划、管理办法以及各 种作业程序中，应用内部控制原则、技术、方法，以贯彻实施既定政策。c o s o 报告将内部控制分为五大构成要素n 钔，分别为： ( 1 ) 控制环境。任何企业的核心都是企业中的人及其活动。人的活动在环 境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素 之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其 他一切要素的核心，包括：诚信和道德价值观；致力于提高员工工作能力及促进 员工职业发展的承诺；管理层的理念和经营风格；组织结构、权限及职责的分配； 人力资源政策及程序；监督部门( 即董事会、审计委员会) 的参与。 ( 2 ) 风险评估。指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、 符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。经济、行业、 监督环境和运营状况在不断变化，要对导致发生上述变化的特殊风险进行识别和 处理，管理层必须采用一些必要的、行之有效的机制。企业进行风险评估的目的 有以下几个方面n 钊：了解和评价企业经营环境及经营现状；提出组织发展的安全 要求；选择最佳的风险控制措施；建立安全管理体现：制订有效的安全策略。风 险评估体系分为三个步骤：风险确认和识别、风险分析与评估、风险控制和报告。 武汉理工大学硕士学位论文 ( 3 ) 控制活动。指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以 实现的政策和程序。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门，它们包括一系列不 同的活动，如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工 等。控制活动有助于确保管理层的指令得到贯彻执行以及针对风险的必要措施得 到实施，从而使公司实现其目标。 ( 4 ) 信息和沟通。围绕在企业周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业 内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换 这些信息。主要包括两方面的内容：一是有一套能够支持信息确认、信息获取和 信息交流的系统，使员工能够按照一定的形式和时间行使职责以及正确编制财务 报告；二是在公司各层面对相关信息进行有效的沟通和将其传达给相关的外方。 ( 5 ) 监督。指监控内容包括监督人员定期或不定期对内部控制的设计和执 行情况进行检查和评价，与相关人员交流内部控制强弱方面的信息，并提出改善 意见。监督在内部控制体系中是个很特殊的构成要素，它与各项生产经营活动相 对独力，并且进行过程中尽量不影响企业的正常生产经营活动。主要分为持续监 督和个别评估。 2 2 2c 0 5 0 模型理论对内部财务控制的意义 通过对c o s o 模型理论五大构成要素的分析，可以发现c o s o 模型蕴涵了许多 新理念，对我国企业内部财务控制的发展和完善有着重要的借鉴意义。主要体现 在以下几点： ( 1 ) 强调“人的重要性。内部财务控制的主体是“人 ，内部财务控制制 度是否有效，人的品性是关键。切实加强各级人员的素质，使他们清楚的认识到 他们在企业、在内部财务控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能使内部财 务控制有效地运转。内部财务控制是需要由“人 来贯彻执行和实施的，而并不 是仅仅靠政策手册就能做到的。 ( 2 ) 重视风险评估，以及转移风险的管理。风险影响着每个企业生存和发 展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。管理层必须密 切注意各层级的j x l 险，并采取