（工商管理专业论文）湖南移动通信公司全面预算管理研究.pdf

原创性声明 啪删川川| f i | 舳 y 1914 3 0 9 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均己在论文中作了明确的说明。 作者签名： 醐：丝年雩月强 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名： 导师签名秘日期：址年土月埠日 摘要 中国移动通信集团湖南有限公司是中国移动通信集团的一个分 公司。中国移动通信集团湖南有限公司于2 0 0 2 年在香港上市，到 2 0 0 4 年7 月中国移动完成了整体的海外上市，使公司从一个国有企 业改制成为一个外商投资企业。公司体制发生了变化，使得公司在 管理方式等方面随之发生了重大变革。公司更加注重吸收先进的管 理理念来提升其管理水平。公司采用了全面预算管理的管理方式来 对资源分配、生产运营等进行控制。但在实施全面预算管理的过程 中仍然还存在各种各样的问题，全面预算的管理模式还需要进一步 的完善，找到适合本公司的全面预算管理模式。 本文通过对全面预算管理的内涵、环节、管理模式进行阐述， 对湖南移动公司全面预算管理中的组织体系，全面预算管理的流程 进行了深入细致的分析，并总结出湖南移动在实施全面预算管理过 程中，预算编制、预算下达执行、预算调整、预算分析和预算考核 环节的问题。针对这些问题，笔者对湖南移动公司全面预算管理的 方案进行了改进设计。并提出了该改进方案实施的保障措施。 关键词湖南移动，全面预算，管理体系 a b s t r a c t c h i n am o b i l ec o m m u n i c a t i o n sg r o u pc o ，l t d 1 i s t e di n h o n g k o n gi n2 0 0 2 。i nj u l y2 0 0 4 ，c h i n am o b i l ec o m p l e t e dt h eo v e r a l li p oo f t h ec o m p a n yf r o mas t a t e - o w n e de n t e r p r i s ei n t oaf o r e i g n - - i n v e s t e d e n t e r p r i s e c o m p a n ys t r u c t u r eh a sc h a n g e d i tm a k e st h a tt h ew a y so f m a n a g e m e n th a v eu n d e r g o n es i g n i f i c a n tc h a n g e s t h ec o m p a n yp a y s m o r ea t t e n t i o nt oa b s o r bt h ea d v a n c e dm a n a g e m e n tc o n c e p t st oi m p r o v e t h e i rm a n a g e m e n tl e v e l c o m p a n ya d o p t sac o m p r e h e n s i v ea p p r o a c ht o t h e m a n a g e m e n to fb u d g e tm a n a g e m e n tf o r r e s o u r c e a l l o c a t i o n ， p r o d u c t i o na n do p e r a t i o nc o n t r 0 1 b u ti nt h ep r o c e s so fi m p l e m e n t a t i o n o fac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h e r ea r es t i l lav a r i e t yo f p r o b l e m s ；c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e ln e e d sf u r t h e r i m p r o v e m e n t t of i n dt h eo v e r a l lb u d g e tf o rt h ec o m p a n y m a n a g e m e n t t h i s p a p e r e l a b o r a t e st h et h e o r e t i c a lb a s i s c o n t e n t ，r o l e ， m a n a g e m e n tm o d e lo ft h eh u n a nm o b i l ec o m p a n y sc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ta n da n a l y s e si t so r g a n i z a t i o n a ls y s t e ma n dp r o c e s s i nd e t a i l t h e ni ts u m m a r i z e st h ep r o b l e m so ft h ei m p l e m e n t a t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t o nt h eb a s i so fi t ，t h ep a p e r p r o p o s e s t h e i m p r o v e m e n tp r o g r a m o f c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ta n dt h es a f e g u a r dm e a s u r e so fi t si m p l e m e n t a t i o n k e yw o r d sh u n a nm o b i l e ， c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t , m a n a g e m e n ts y s t e m 目录 第l 章绪论1 1 1 研究背景及意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 1 2 国内外文献综述及应用现状2 1 2 1 国外文献综述及应用现状2 1 2 2 国内文献综述及应用现状5 1 3 研究内容和方法7 1 3 1 研究内容7 1 3 2 研究方法8 第2 章全面预算管理相关理论概述9 2 1 全面预算管理的内涵9 2 2 企业全面预算管理的三大环节9 2 2 1 预算的编制9 2 2 2 预算的执行与控制1 3 2 2 3 预算的分析和考核1 4 2 3 全面预算管理的模式1 5 2 3 1 以利润为核心的预算管理模式1 5 2 3 2 以销售为核心的预算管理模式1 5 2 。3 。3 以成本为核心的预算管理模式1 6 2 3 4 以现金流量为核心的预算管理模式1 6 第3 章湖南移动通信公司全面预算管理的现状及存在问题1 7 3 1 湖南移动通信公司简介1 7 3 2 湖南移动通信公司全面预算管理的背景1 8 3 3 湖南移动通信公司全面预算管理的模式1 8 3 4 湖南移动通信公司全面预算管理的现状1 9 3 4 1 全面预算管理的组织体系1 9 3 4 2 全面预算的管理流程2 0 3 5 湖南移动通信公司全面预算管理的问题2 9 3 5 1 预算编制中存在的问题2 9 3 5 2 预算审批和执行中存在的问题3 0 3 5 3 预算分析中存在的问题3 l 3 5 4 预算调整中存在的问题3 2 3 5 5 预算考核中存在的问题3 3 第4 章湖南移动通信公司全面预算管理体系方案的改进设计3 4 4 1 预算编制3 4 4 1 1 预算编制总模型3 4 4 1 2 子模型编制以运营收入预算模型为例3 6 4 2 预算审批4 3 4 2 1 业务预算审批4 4 4 2 2 财务报表审批4 5 4 3 预算执行实行沟通计划4 5 4 4 预算分析与调整4 8 4 4 1 加强对公司全面经营的分析4 8 4 4 2 加强m i s 系统中预算管理功能的应用5 0 4 4 3 实行滚动预算调整5 1 4 5 预算考核和评价5 2 4 6 改进方案实施效果的简要分析5 3 第5 章湖南移动通信公司全面预算管理改进方案实施的保障措施5 4 5 1 以人为本，建立全员参与制度5 4 5 2 逐步优化和完善公司管理制度5 5 5 3 规范日常工作，提高预算编制的信息质量5 6 5 4 健全会计制度，防范财务风险5 7 第6 章结论5 9 参考文献6 0 致谢6 3 攻读学位期间主要的研究成果及目录6 4 硕j ：学位论文第1 章绪论 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 企业内部控制的一种途径是实施全面预算管理。2 0 世纪2 0 年代，全面预 算管理起源于美国的通用电气、通用汽车和杜邦公司。全面预算管理在这些企 业产生并投于生产实践之后，就迅速地在大型工商企业中传播开来，并成为它 们对企业进行管理的标准方法。它已经成为全面实施企业经营战略的一种管理 方法。它功能全面，能够进行计划、沟通、协调、控制、考核、激励以及评价。 经过几十年的发展，它已经成为企业进行内部控制的核心方法。 本世纪初，美国著名的安然、世通等大型公司被揭发有财务欺诈行为。这 个事件使得美国国会于2 0 0 2 年，颁布了( ( 2 0 0 2 年公众公司会计改革和投资者 保护法案。这个法案由美国众议院和参议院一并发起提出，即人们所熟知的 ( ( 2 0 0 2 年萨班斯一奥克斯利法案。这个法案对( ( 1 9 3 3 年证券法、( ( 1 9 3 4 年证 券交易法中的不少内容进行了修改和订正，与此同时，还修订了关于对会计 人员监管、公司治理以及证券监管等方面的内容。在美国的上市公司是萨班斯 法案的监管对象。根据该法案的规定，从2 0 0 6 年开始，已经在美国上市的中国 电信企业，必须按照“c o s o ”( 即“美国反舞弊委员会”) 的相关规定，提交内控 报告给p c a o b ( 美国上市公司财务监管委员会) 和投资者。这个规定，在实际 上，已经使在美国上市的中国电信企业面临了更多的外部监管。因此，中国的 电信企业必须进一步完善现代企业制度，提高内部监控水平。企业内部监控水 平的提高离不开全面预算管理。因此，企业管理者对此也越来越重视。中国的 电信企业为了达到提高企业效益的目标，就必须投入相当的人力和财力，加强 企业的全面预算管理，提高其管理的水平。 除上所述之外，电信行业属于资金技术密集型产业，具有投入大、投资风 险高的特点，电信企业之间的竞争越来越激烈。随着电信行业的重组和第三代 移动通信牌照发放，将逐渐改变中国移动通信公司一家独大的格局，各电信企 业之间的竞争实力可能会趋于均衡，所有的电信运营商都有可能加入移动电话、 固定电话、互联网等业务，展开全业务的竞争；随着互联网通信技术的快速发 展，互联网以广告收入为主的经营模式，同样会给电信行业带来巨大的冲击， 这将会加剧通信行业竞争形势的不确定性；资本市场和通信市场日趋开放，在 硕士学位论文第l 章绪论 国际上，电信行业还将更多强大竞争对手的挑战。综合考虑以上电信行业现在 所面临的复杂的竞争形势，电信企业必须不断创新管理模式，不断优化和提高 全面预算管理水平和成本控制模式，从而真正地实现从管理中获取效益，才能 在激烈的市场竞争中脱颖而出，为社会、企业创造更大的价值。 1 1 2 研究意义 发达国家的企业多年积累下来的成功秘诀之一就是采用全面预算管理，但 是国内企业却并没有能够很好的实施它，相反在实施过程中还发生了许多问题。 这些问题的出现，首先是因为企业的原本的管理基础薄弱，在实施过程中没有 进行广泛的宣传，导致员工的重视程度不够。其次是因为员工没有清楚的认识 和掌握预算管理的内涵，没有按照科学的方法实施和执行。由此可以看出，我 国企业对全面预算管理的认识还不全面，实践还不成熟，与国外的企业相比， 还有很大的差距。因此，在理论上仍然必须对全面预算管理进行深入的研究。 当中国的电信企业上市之后，企业经营和发展首先必须去认真思考的课题 就是，怎样适应日益激烈的国际市场竞争，该如何去提高企业的管理水平。在 市场背景下，企业内部控制制度的一个重要的组成部分就是全面预算管理，它 是计划和市场两种调节机制在企业层面上的结合，它是主观方面和客观方面的 连接渠道，它具有全面性、战略性以及市场性的特点，这些特点能够有效的帮 助企业建立符合国际统一标准的企业管理机制。因此，通过研究企业全面预算 管理，研究提高和完善全面预算管理基础工作的方法，研究利用管理为企业创 造效益的途径，研究提高企业综合管理水平的渠道，研究增强企业抗击风险能 力的措施，这些，都对电信企业的管理和发展具有重要的指导意义。 1 2 国内外文献综述及应用现状 1 2 1 国外文献综述及应用现状 1 2 1 1 国外文献综述 研究全面预算管理理论的文章目前在国外已经较多了，主要研究方向为： ( 1 ) 通过案例来分析。通过与香港某大型公用设施组织中的6 4 位管理人 员进行面谈，马格列特图恩( m a r g a r e tt o o n ) 、笛恩杰士维尔德( d e a nt j o s v o l d ) 和理查德皮克( r i c h a r dp i k e ) 【l 】研究发现，团队的合作目标如果出现了预算目 标的冲突局势，往往是互相公开讨论，把问题都列出来，找出解决办法，这样 昵，就提高了生产力，同时也加强了团队间的联系改善了团队，预算编制质量 也由此得到了提高。预算调查之间的差异和声誉，r 邝可兰维伯( r a l a nw e b b ) 2 硕士学位论文第1 章绪论 【2 】对这产生预算松弛现象的两个因素进行实证研究。结果表明，企业调查制度 中列出的必须调查产生预算差异的原因，或企业为了保持声誉而做的努力，都 会降低预算的松弛。 ( 2 ) 实证分析。大卫恩斯雷( d a v i de m s l e y ) 【3 】通过研究评估预算绩效， 来分析其给经理人员的工作压力带来的影响。他采用访谈，问卷调查和实证研 究，通过对下级管理人员报告预算程序之间的差异，初级管理人员和现有的资 料来解释这种差异的研究发现，较低层次的管理者可以用来解释充分程度之间 的差异在预算的影响的理解和更高层次的管理人员下级管理人员的信息解释能 力的各种分歧。反过来，已影响到特别是在对预算的情况为基础的绩效评价中 下水平的管理人员的工作压力。肖恩a 贝弗( s e a na p e f f e r ) 4 1 詹姆斯r 弗 雷德里克森( j a m e sr f r e d e r i c k s o n ) 和詹森弗什( j o s e p hf i s h e r ) 通过实证研 究由于信息不对称给预算谈判带来的影响。研究表明，在编制预算时，由于信 息不对称，造成编制水平下降，虽然只下降一点点，但是会导致协议最终没有 结果。同时，磋商的结果和预算松弛之间的关系也受信息不对称影响。 ( 3 ) 从信息技术发展的影响方面进行的研究。在最近一些年，国外的专家 和学者开始深入详细的研究涉及e r p 的各个方面。马可斯格兰劳德( m a r k u s g r a n l u n d ) f 5 j 研究了企业的集成信息系统对企业会计和会计人员的影响，在收集 了1 0 家采用集成信息系统的企业的案例基础上，进行了深入细致的戏，分析结 果发现e r p 项目虽然没有极大的改变会计工作的控制流程，但是节约了会计管 理人员分析事情的时间，使会计人员远离了日常统计、分析、比较的常规性工 作。丹尼尔( d a n i e le o l e a f y ) f 6 】研究了知识管理对e r p 系统的整个生命周期 中的支撑作用，他通过实证研究表明，知识管理能对e r p 的选择、执行和控制、 输出和输入中发挥支持作用。琼常( j a n ec h a n g ) 、戴卫朝( d a v i dc c h o u ) 和戴卫仁( d a v i dc y e n ) 【7 】探讨了电子商务企业与e r p 之间的关联协调性， 对客户关系管理、供应链链条体系和e r p 之间的关系，已经e r p 的市场现状 进行了分析。伊力沙白斯友保( e l i s a b e t hj u m b l e ) 【8 】等认为e r p 系统是极度 复杂的信息系统，他们调查分析了一些成功采用e r p 系统的企业，总结出了如 何才能成功实施e r p 系统，如何有效进行软件选择程序以及系统实施步骤：罗 宾波士顿( r o b i np o s t o n ) ( 9 】通过研究表明，e r p 系统能利用计算机自动化的作 用提高效率、降低成本，并能够为企业高效的决策提供比较及时准备的信息。 他的研究还表明：e r p 系统在实施3 年后，由于成本的下降对企业业绩的提高 效果才会显现出来。 ( 4 ) 预算理论与实践的差距。有一些人对于全面预算管理是否能在企业经 硕士学位论文第1 章绪论 营过程中起到良好的提高作用表示怀疑。人们固有的传统模式和观念，并没有 因经济环境而发生变化。一篇名为为什么进行预算是对企业经营有害的? 否定全面预算管理对企业的控制功能的文章发标在1 9 9 0 年的美国财富杂志 上。此后，还有另外一些学者批评全面预算管理注重企业业绩、偏离企业战略、 不能和企业不断变化的经营环境相适应、效率低下。甚至有人认为，预算的作 用仅仅是现金流控制和财务预测。预算理论与实践的差距也体现在一些企业的 实际运用过程中。通过对某英国通讯公司的分公司t e l c o l t d 内部控制系统为期 两年( 1 9 9 4 1 9 9 6 年) 的研究，戴维e w 马尔吉森发现，在此内部控制系统中， 几乎没人对预算的执行进行监督，财务信息和预算几乎不起作用，评价和奖励 机制几乎和预算业绩没有关联，这就表示，预算的控制功能并没有发挥出来， 它实际上仅仅是根据未来的状况来确定和规划未来的支出。公司普通员工和管 理者的行为主要还是受非正式的、隐性的社会文化的控制。前不久，约翰逊 哈佛商学院著名教授，发表了一篇题为“支付人的谎言”的文章，论述与评价了 目前奖励与惩罚对企业预算管理的负面影响。 1 2 1 2 国外应用现状 美国通用电器、杜邦、通用汽车公司于2 0 世纪2 0 年代开始使用全面预算 管理。在这之后，它成为现代大型企业的标准作业程序。现在所有美国大公司 几乎都在使用预算编制作为有效的管理机制。它具有控制，激励，评价等多种 功能。它在企业内部控制系统中处于核心地位。著名管理学家戴维奥利认为， 在众多管理控制系统中，全面预算管理是少有的能把组织中所有关键问题融合 于一体的。在2 0 世纪8 0 年代，有人调查了美国4 0 0 家大型企业，结果显示， 预算管理几乎应用到所有公司，比例表如表1 1 所示。 表1 - 1运用预算方法的公司百分比【l o 】 行业 运用预算方法的公司所占的百分比 商业银行9 8 各种金融、财务机构9 3 各种服务机构1 0 0 医疗机构1 0 0 人寿保险公司9 6 大型生产制造公司1 0 0 中型生产制造公司9 8 批发商与零售商 9 7 交通运输企业 9 4 公共事业公司 9 6 其他 8 3 4 硕士学位论文第1 章绪论 1 2 2 国内文献综述及应用现状 1 2 2 1 国内文献综述 预算管理是公司管理的一个重要组成部分，是现代企业管理的重要途径和 有效手段。随着市场经济的发展，越来越多的企业和学者开始对预算管理理论 和实践进行研究。通过对我国最近几年对预算管理理论研究的文献资料检索， 发现目前学者们主要在以下方面进行了研究： ( 1 ) 理论方面的研究。王斌【l l 】阐述了预算管理是在市场经济条件下，对企 业所进行的有计划的管理模式，还根据企业的产品生命周期理论，提出预算管 理的四个基本模式。李苹莉、王斌【1 2 】认为企业预算目标的制定，是一个博弈的 过程，在此基础上，分析了在不同法人制度下，预算目标制定和分解的不同。 于增彪、梁文涛【1 3 】总结出了不同的预算编制方法所使用的不同的条件，阐述了 以销售为起点和以生产为起点预算编制之间的差别。他们还认为，由于现代公 司具有所有权与管理权相分离的特点，所以应该从利润或每股收益入手来对预 算进行编制。通过对西方预算理论深入分析后，竺素娥、王斌【1 4 j 认为，资本预 算管理是一个完整的管理体系，它不仅仅只与财务有关，它还应该包括四个组 成要素，即资本预算管理的条件与环境、资本预算管理的关键和核心、资本预 算管理的战略和规划、资本预算管理的意义和目标。 ( 2 ) 应用方面的研究。南京大学课题组就在全国范围内，对涉及企业全面 预算管理的五大问题进行了广泛的调查。这五大问题是如何科学评价全面预算 管理、如何组织预算编制、预算编制的种类及途径、预算监控和预算调整事项。 调查结果显示，对于我国企业而言，相对于企业管理方法的改变，更需要的是 管理思想的根本转变。虽然很多企业都意识到到了实施预算管理的重要意义， 但仍有企业对其存在认识的误区。管理会计应用与发展典型案例研究课题组 研究了中原石油勘探局的资料，抽样调查了其于1 9 9 4 1 9 9 8 年其间预算管理的 各项数据资料和信息，并结合实地考察和研究，总结了适合集团公司适用的资 金预算整合模式和全面预算整合模式。该文通过研究还认为，任何一种预算模 式都是一个可以操控的管理系统。这个研究结果为我国其他集团公司实现整合 提供了重要的借鉴意义。除此之外，该文详细描述了集团公司是如何运用预算 管理系统的，并且从多个层次说明我国集团公司有必要实施全面预算管理。在 该文的最后，作者叙述了一个哲学思想，即预算管理是一种“权力共享的分权”， 只有通过预算管理才能实现“分散权利、集中控制”的目标。黄长胜、张朝宓【l 刈 采用实证研究的方法，以江苏省谏壁发电厂的预算管理为研究背景，总结了有 效实施预算管理的办法。董伟、张朝宓【1 6 】采用实地调查和研究的方式，以江苏 5 硕士学位论文第1 章绪论 省电力公司预算管理为案例，分析了该公司采用的预算管理模式，以及管理模 式的转变和当前所使用的全面预算管理模式的效果。 ( 3 ) 从管理软件为出发点的研究。孙彦永【l7 j 阐述了预算管理软件开发的一 些特点。张瑞君、柯木兰、殷建红等【l8 】以某纺织公司为案例进行实证分析，阐 述了企业预算模式的初步理论和政策，同时提出了一个有效的解决方案来破解 企业预算管理模式与管理软件该如何相结合的难题。陈晓红、徐兵、朱霞【1 9 】同 样也是通过案例研究，分析了一个国有大型企业的管理信息系统，阐述了全面 预算管理信息系统组织结构和作用。王成鹏、席宁【2 0 】对预算管理信息系统进行 了重新设计，涉及系统维护、预算编制、费用控制、预算执行和分析管理五大 模块。王炜、于瑞华、董玉坤1 2 l 】通过研究，使用e x c e l 强大的链接功能，达到 了自动更新全面预算管理控制系统。 ( 4 ) 与e r p 系统的融合问题的研究。吴楠、汪进 2 1 】对预算管理对于企业 e r p 战略实施的重要性进行了论证，他们强调了企业资源配置的一个重要组成 部分就是以财务为核心的全面预算管理。 ( 5 ) 其他方面的研究。成炎怛2 】列出了编制现金流量预算的步骤，并在如何 规划企业未来的现金流量和周转进行了阐述。包科刚【2 3 】对财务预算编制的流程 及编制过程中需要认真对待的问题进行了阐述。盛焕英、刘振其【2 4 】从实践的角 度，以合资企业为对象，阐述了合资企业是如何编制存货预算的，并讨论了存 货差异产生的原因。朱学义【2 5 】解释了零基预算的基本原理及特点，并在此基础 上总结了如何利用零基预算来预测企业的管理费。 1 2 2 2 国内应用现状 随着市场经济的发展，越来越多的企业家开始意识到全面预算管理的重要 性，企业家越来越重视其理论和实践对于企业成功的作用。企业通过实践证明， 全面预算管理确实为企业发展创造了效果，为企业创造了收入，节约了开支， 提高了效益。比如，在实施以现金流量为核心的全面预算管理后，宝钢集团实 于1 9 9 6 年减少了日平均银行贷款多达3 亿元，仅此一项就节约利息开支4 0 0 0 多万元。还有，中国新兴铸管股份有限公司在1 9 9 4 年实施全面预算管理后，为 企业创造了巨大的效益，使得其在全国5 7 家地方钢铁骨干企业中的规模和地 位，由1 9 9 4 年的第2 9 位提升到1 9 9 5 年的第四位，使得其利润总额由1 9 9 4 年 居第5 位跃到到1 9 9 5 年的第4 位。 虽然有越来越多的企业逐步意识到了实施全面预算管理的重要性，但是， 在实践过程中，企业对其仍然还存在盲区和误区，企业在实施全面预算管理过 程中的科学性和合理性还需要进一步改进。早在2 0 0 0 年，南京大学课题组就在 6 硕士学位论文 第1 章绪论 全国范围内，对涉及企业全面预算管理的五大问题进行了广泛的调查。这五大 问题是如何科学评价全面预算管理、如何组织预算编制、预算编制的种类及途 径、预算监控和预算调整事项。调查结果显示，对于我国企业而言，更主要的 是需要根本转变管理思想，而不仅是企业管理方法。可是，人们并没有对企业 是否有必要实施全面预算管理达成统一的认识。这主要体现在人们对全面预算 管理科学性的评价不一。很多企业实施预算管理，却并没有设置专门预算管理 机构，聘请专业的预算管理人才。进行管理。因为认识上差距导致企业实施的效 果也有极大的差别。从综合层面上看，企业主要是编制支出费用预算，少数企 业仅仅编制销售费用预算。对于企业目标利润的制定，企业选择集权还是分权 的体制，决定了在预算管理过程中，是上级与下级谁处于主导地位，还是上级 与下级可以进行讨价还价。 以上调查表明我国的企业对于预算管理的认识还存在一些误区。预算管理 师一个完整的体系，不仅要重视它的编制和执行，还要重视它的监控、调整和 激励。预算管理在执行过程中在很多方面都急需改善，所以，正确认识全面预 算管理理论，规范全面预算管理实践具有非常重要的意义。 1 3 研究内容和方法 1 3 1 研究内容 本文的研究对象是湖南移动通信公司。 论文内容安排如下： 第1 章绪论，主要是对本文的研究背景和意义进行简要的阐述，大致介绍 了目前国庆j # t - 研究发展现状，并指出目前我国企业实施全面预算管理存在的问 题。介绍了本文的研究方法及研究内容。 第2 章全面预算管理理论综述部分，主要是简述了全面预算管理的内涵、 预算管理环节和模式。 第3 章湖南移动通信公司全面预算现状及问题。主要介绍该公司预算管理 组织体系和公司全面预算管理流程，指出公司预算管理存在的问题。 第4 章湖南移动通信公司全面预算管理体系的改进设计。针对第三章提出 的问题，根据预算编制、预算审批、预算执行、预算分析和调整及预算考核和 评价等不同环节，分别进行了改进设计。 第5 章提出湖南移动通信公司改进方案实施的保障措施。 第6 章结论。总结以上内容，得出本文研究的结论。 7 硕士学位论文第1 章绪论 1 3 2 研究方法 本文采用规范研究方法。以案例研究为主，理论与实践相结合。以全面预 算管理理论为基础，通过对湖南移动通信公司全面预算管理的深入分析，指出 其全面预算管理存在的问题并提出完善建议。 硕士学位论文第2 章全面预算管理相关理论概述 第2 章全面预算管理相关理论概述 2 1 全面预算管理的内涵 全面预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 是种总体预算，它反映企业在未来一 定时期内，经营、财务等各方面预算计划。企业全部经营活动有关的目标和规 划都被反映出来。它通过预测的财务报表及附表，对企业资源分配的总体数量 规划进行说明。企业经营目标为其出发点。全面预算以科学的分析为基础，研 究和预测市场需求。它以销售为指导，从而扩展到生产、成本和资金收支的各 个方面，目的是能对企业未来一定时期内生产经营活动的各个方面做出有效的 组织和调节。一般说来，业务预算、财务预算和资本支出预算构成一个完整的 预算；其中，业务预算包括销售预算、生产预算和期间费用预算；财务预算包 括现金预算、预计损益表、预计资产负债表、预计现金流量表【2 引。这些预算编 制出来后，就能确定与企业经营活动相关的各个方面的目标，企业生产经营活 动的规划也能体现出来。 全面预算管理是企业实现战略目标的有效方法，是企业管理必不可少的组 成部分，是根据企业的经营活动而进行的一系列管理活动。它包括预算编制、 预算审批和执行、预算分析和调整，预算考核等多个方面。它将企业的战略目 标和实际的经营管理活动统一起来，全面综合的考虑企业所拥有的全部资源， 是实现企业长期战略目标的有效的管理机制。 全面预算管理的实施必须以企业战略为导向，通过协调、控制和考核企业 内部各个方面的经营活动，从而达到最大程度的利用企业的有限资源为企业创 造最大的效益的目的。 2 2 企业全面预算管理的三大环节 2 2 1 预算的编制 预算编制的前提，是有明确的企业发展战略和规划。在确定预算编制单位 前，有必要假设一些有关企业经营的事项。 2 2 1 1 预算的编制程序 编制企业预算的一般程序从下到上和从上至下想结合，分级分层次进 行编制，然后逐级往上汇总。 9 硕十学位论文 第2 章全面预算管理相关理论概述 下达目标。企业的决策层，如董事会等，依据企业发展战略规划和对未 来一定时期内对经济形势的预测，为企业的下一年度制定市场销售、收入增长、 成本费用控制以及利润等目标，一般应于每年1 0 月底之前提出，同时，确定预 算编制的总体方法和政策。目标确定后，由专门的全面预算管理委员会下达。 编制上报。全面预算管理委员会下达的预算目标和政策由各预算单位按 照执行。企业预算管理必须和企业战略紧密结合，以战略导向为指导来设计高 效和合理的战略性资源的配置计划，并且以价值形式或其它数量形式来综合反 映企业未来的计划和目标；促进企业内部的各部门之间合作与交流，减少冲突与 矛盾。它通过对企业的生产、销售、分配和筹资等活动确定明确目标，进而对 预算执行与控制，分析和调节差异，指导企业在市场的竞争中趋利避险，全面 落实企业的战略目标具体行动方案和控制制度，全面实现企业的战略目标。一 般应在每年的1 0 月底之前，编制出本部门的具体预算，并提交给企业预算管理 部门，当然此预算必须结合企业管理的水平以及自身特点。 审查平衡。企业预算管理委员会归集i 汇总并逐一审查各预算执行单位 上报的预算方案，综合公司其他部门的利益，提出合理的建议。在此过程中， 企业的全面预算管理委员也应充分介入协调有关事项，积极发现问题，并就相 关问题下达初步修改建议，有关预算执行单位必须根据问题和修改意见进行修 订和调整。 审议批准。各预算执行单位将预算方案修正调整后，企业预算管理部门 根据这些方案编制企业的预算方案，全面预算管理委员会对此方案进行讨论。 如果存在不符合企业发展规划或预期目标的，反馈给有关预算执行单位做进一 步的修订。然后，企业的预算管理部门要根据修订调整后的预算方案编写企业 正式的年度预算草案，董事会或经理办公会对此草案进行审议并批准。 下达执行。经过审议并批准了的年度总预算，由企业预算管理部门分解 成一系列的指标体系，各预算单位根据全面预算管理委员会下达的各项指标来 执行，这一般应在次年的3 月底之前完成。 2 2 1 2 预算的编制内容 以下几项内容应包含在企业预算编制中： 业务预算。是指在某一预算期间内，根据企业经营活动中现金收支情况 编制的预算。主要包括以下几个方面：生产费用、销售费用、制造费用、主营 业务成本、产品生产成本、期间费用、物资采购等。 销售预算是以企业每年设定的目标利润、人工成本以及生产的产品结构、 可能的销售数量和产品价格为依据进行编制的。它是指企业在未来某段预算 l o 硕士学位论文第2 章全面预算管理相关理论概述 期间内，相关的归口责任部门通过销售企业产品所完成的销售数量，实现的销 售收入的预算情况。 对于那些进行工业生产的执行部门，要求其在预算期内所要达到的生产规 模及其产品结构的预算是生产预算。它主要是在销售预算的基础上，根据产品 所需的材料成本、企业产能及平均生产每一产品人均消耗的成本、期末库存数 量和预测的价格水平为依据进行编制的。除此之外，还必须编制生产产品所消 耗的直接材料和所消耗的直接人工成本的预算，为预算的有效实施提供基础。 在预算期内，进行工业生产的执行部门，因为进行生产和制造产品而发生 的各项间接费用是制造费用预算。它是以生产预算为编制基础，根据上一预算 期间内预算实施状况，以有效减少企业成本和费用为目标进行编制的。 在预算期间内，进行工业生产的执行部门，因为生产产品而发生的各项成 本就是产品成本预算。生产成本预算、人工成本预算、制造费用预算以及材料 成本预算是其编制的主要内容。 在预算期间内，非工业生产的执行部门，因为提供必要的人力、财力和物 力给相关经营部门而发生的直接成本就是主营业务成本预算。上一预算期间内 预算的实施状况、物价水平、各项费用的开支标准是其编制依据的重要来源。 在预算期间内，相关预算执行部门，对外采购各种存货，如低值易耗品、 不同种类的材料和商品等，为生产部门和销售部门正常运营提供保证而发生的 预算就是采购预算。生产成本、主营业务成品、期末和期初商品库存状况是其 编制的主要依据。 在预算期间内，为保证各执行部门正常的运营而发生的各项销售、财务和 管理费用等预算就是期间费用预算。编制期间费用预算应区分费用的性质，如 该费用是固定的还是变动的，是不可控的还是可控的，按不同的责任单位或项 目编制。当然肯定要参考以前的实际费用水平，还要考虑预算期内可能存在的 变化因素，如果企业有节能降耗的要求也应体现在内。应重点列出某些项目， 如科研、广告、会务、招待等。 资本预算。在预算期内进行的资本性投资活动的预算是资本预算。资本 预算主要包括权益性资本投资预算、债券投资预算以及固定资产投资预算。 企业在预算期内为获得其它企业单位的收益分配权和股权而进行资本投资 的预算是权益性资本投资预算。权益性资本投资预算的编制基础是其年度对外 投资安排和企业的对外投资战略。企业因为对外投资而获得的股利或转让权益 性资本投资所发生的现金流入，也须列入资本预算。 企业在预算期内为购买金融债券、企业债券、国债等所做的预算是债券投 硕士学位论文 第2 章全面预算管理相关理论概述 资预算。债券投资预算编制的基础是对证券市场行情的科学预测以及企业对外 投资的总体战略。它还应该包括企业在证券市场上转让债券而引起的现金流入。 在某一预算期间内，企业因为重置、改建、更换某些固定资产而发生的资 本性投资预算是固定资产投资预算。固定资产投资预算应根据年度固定资产投 资计划与本单位有关投资决策资料等来编制。它还应该包括企业在市场上对某 些报废固定资产进行处置而引起的现金流入。如果国家给企业下拨了用于生产 的财政经费，或者国家对企业即将进行基本建设投资，那么企业应该根据国家 相关政策对该项预算进行单独编制。 筹资预算。在某一预算期间内，企业因为筹资需要而在证券市场上对各 种债券进行购买和交易而发生的预算就是筹资预算。筹资预算主要根据发行债 券审批文件、企业资金需求决策资料、期初借款余额和利率等来编制。 企业需要根据股票发行计划、配股计划和增发股票计划等资料来单独编制 批准发行的股票、配股以及增发股票的预算。筹资预算中也应含股票发行费用。 财务预算。它是指通过现金流量表、资产负债表和损益表等途径体现出 来的预算。 反映企业预算期内一切现金收支及其结果的按照现金流量表主要项目内容 编制的预算是现金预算。现金预算主要作为企业资金头寸调控管理的依据，它 是以资本预算、业务预算与筹资预算为基础，是其它预算有关现金收支的汇总。 综合反映预算执行单位期末财务状况的按照资产负债表的内容和格式编制 的预算报表是预计资产负债表。预计资产负债表编制的基础是销售收入预算、 物资采购预算、资本预算、成本预算、筹资预算以及在预算编制之前公司实际 的资产负债情况。 反映预算执行单位在预算期内利润目标的按照损益表的内容和格式编制的 预算报表是预计损益表。预计损益表一般是根据期间费用预算、销售或营业预 算、产品成本预算或营业成本预算、生产预算、其他专项预算等相关资料来分 析编写。 2 2 1 3 预算的编制方法 固定预算。固定预算和弹性预算是按是否可随业务量变动而进行调整来 分类的。按固定业务量根据预算期的可实现水平来编制的预算是固定预算，通 常又称为静态预算。固定预算是一种较为传统的预算编制方法。按预计的某一 业务量水平来编制的，比如生产预算、销售预算，就是固定预算。 当预算业务水平和实际业务水平相差较大时，难以进行控制，考核，评价 等，难以引起预算应有的作用，这是固定预算的缺点。因此，在市场变化很快 1 2 硕+ 学何论文 第2 章全面预算管理相关理论概述 或很大的情况下，不适合采用这种方法。编制较为简便是固定预算的主要优点。 弹性预算。成本预算和利润预算用这种编制方法较多。弹性预算是一种 在不能准确预测预期业务量的情况下，根据业务量、成本形态及成本与利润之 间的依存关系，按预算期内可能会发生的业务量来编制的一系列预算，它是一 种具伸缩性的预算。 弹性预算比固定预算运用范围更为广泛，它能使预算与实际更具有可比基 础，同时也能使预算控制和差异分析更有意义以及说服力。弹性预算一经编制， 可大大减少工作量，只要价格与各项消耗标准等依据不发生大的变动，便可连 续使用。更好地对某个管理人员或者职能部门的经营业绩进行评价，我们一般 运用弹性预算而不运用固定预算。弹性预算也广泛应用到生产部门中。我国企 业预算编制水平是相对落后的，因为在我国大部分实施预算管理的企业都仅编 制固定预算，而运用弹性预算方法却很少。 滚动预算。滚动预算的基本精神就是他的预算期永远保持在1 2 个月，每 过1 个月，都要在原来的预算期末根据新的情况来调整增加1 个月的预算，因 此总预算一直保持在1 2 个月的预算期，又称永续预算。 在滚动预算的编制中一般可采取长计划、短安排的方式来进行，也就是说 在编制预算时，先分季，再按月划分，编制每个月的明细预算，从而来监督预 算的执行。剩下的三个季度可以稍微简略些。在前面一季将要结束时再将后面 一季度的预算数按月划分编制，依此类推。 滚动预算更重要的是它的预算编制思想。它与传统预算方法相比，有很多 优点： 能够保持预算的持续性和完整性，从这种动态的预算中更好的控制企业 的发展。 因为始终有1 2 个月的预算期，所以能使各级管理人员始终对未来1 2 个 月的生产经营活动等有所规划和计划，从而控制生产经营活动稳定而有序地开 展。 为了使预算与实际情况更相匹配，预算需要进行不断地修整，能充分发 挥预算的控制以及指导作用。 滚动预算在在实际运用过程中，需要有与之相匹配的材料供应周期等外部 条件。滚动预算的缺点也不容忽视，它的编制过程太长，代价太大，自动延伸 的工作耗时【2 7 】。 2 2 2 预算的执行与控制 预算的执行以及控制是预算管理工作中最重要的环节。必须要以预算为标 硕士学位论文 第2 章全面预算管理相关理论概述 准进行严格的控制执行。以预算编制列出的各类各级预算的目标为其控制标准。 要形成全面全方位的预算执行的责任体系，预算执行单位要让预算目标 在不同的部门，不用的环节，不同的岗位都有明确的目标。 企业应在预算期间，以预算为目标组织和协调有关业务活动，分期控制 月份和季度预算，以确保实现年度预算目标。 在日常工作中，企业应按生产经营计划严格执行，完善各项制度，要记 录真实详细的文字档案，并及时监控，如发现异