（会计学专业论文）铁路施工企业成本控制研究.pdf

摘要 摘要 f 国务院规定铁路企业在9 8 年以后的三年内实现扭亏为盈，铁路 施工企业每年要减亏3 0 ，提高经济效益将是近几年铁路施工企业的 中心议题。众说周知，要提高经济效益必须加强成本控制，本文旨在 通过对成木控制进行研究，制定出系列成本控制的方法和手段，提 高铁路施工企业成本控制水平，达到降低成本、提高经济效益的目的。 为写好这篇论文，本人搜集了近两年铁路建筑总公司、铁十三局 的生产经营资料，走访了三个亏损严重的工程项目部，查找了北方交 通大学图书馆关于企业成本控制的相关文献资料，并购置了成本控制 相关的书籍和报刊杂志，前后历时一年多时闯才完成本论文。 通过这段时间的研究，主要结论有：成本控制是一项长期性的工 作，必须明确责任，即每一项成本费用都要有人负责：成本控制必须 全员参与、金过程控制，特别是抓好定额、控制制度的制定等事前控 制的工作；掌握一套切合实际的控制方法和先进的控制手段等等。卜一 本论文吸取了以前的研究成果，但也富有新意，主要有：首次提 出了工程承揽成本控制的概念和控制方法：首次提出了按工程中标单 价分解制造成本控制娟标：构思了挂帐成本和分包成本控制的内容和 方法：指出了精简合并铁路办事处、减少领导副职人数、合理调整固 定资产结构等切合当前实际的新的控制方法。 关键词：成本控制铁路施工企 一一，一一 英文摘要 a b s t r a c t t h es t a t ed e p a r t m e n tr u l e st h a tt h er a i l w a ye n t e r p r i s e s h o u l dm a k eu pt h ed e f i c i t sa n dg e t ss u r p l u s e s i nt h et h r e e y e a r sa f t e r 1 9 9 8a n dd e c r e a s e3 0 1 0 s se v e r yy e a r t h ew o r ko f m a k i n gu pt h ed e f i c i t sa n dg e t t i n gs u r p l u s e sw i l lb et h ec e n t r i c t o p i c o f t h er a i l w a yc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ei nt h er e c e n t y e a r s w ea l lk n o wt h a tw em u s te n h a n c et h ej o bo fc o s tc o n t r o l i no r d e rt oi m p r o v et h ee c o n o m i cb e n e f i t ，a i ma tt h er e s e a r c ho f c o s tc o n t r o li nm yt h e s i si st h a t1w i l lf o r m u l a t eas e r i e so f m e t h o d a n di n s t r u m e n ta b o u tc o s tc o n t r o lt oi n c r e a s et h ec o s t c o n t r o ll e v e lo ft h er a i l w a yc o n s t r u e r i o ne n t e r p r i s ea n dt o o b t a i nt h ea i mo fr e d u c i n gt h ec o s ta n di m p r o v i h gt h ee c o n o m i c b e n i f i t t ow r i t et h i st h e s i sb e t t e r ，ic o l l e c ts o m em a t e r i a lo ft h e r a i l w a y c o n s t r u c t i o nh e a d o f f i c e ，t h e t h i r t e e n r a i l w a y c o n s t r u c t i o nb u r e a ua n di n t e r v i e wt h r e ep r o j e c td e p a r t m e n t s w h i c ha r es e r i o u sl o s s a n df i n dd o c u m e n ta n dm a t e r i a la b o u t e c o n o m yo ft h ee n t e r p r i s ei nt h en o r t h e r nj i a ot o n gu n v e r s i t y lib r a r y ，a n dp u r c h a s es o m eb o o k sa n dm a g a zin e sa b o u tt h ec o s t c o n t r o l ，a n dc o m p l e t et h i st h e s i s i nm o r et h a no n ey e a r m a i nc o n c h s i o n ：t h ei o bo fc o s tc o n t r o li sae x t e n d e d j o b ，w em u s td e f i n i t u d et h er e s p o n s i b i l i t y ，i ti sm e a n st h a te v e r y t e r mo fc o s ts h o u l db ec o n t r o l l e db yp e o p l e ：t h ec o s tc o n t r o ln e e d e v e r y o n e sp a r t i c i p a t i o n a n dt h ec o n t r o lo ft h ew h o l e c o u r s e ，e s p e c i a lt o d ot h eb e f o r e h a n dw o r kb e t t e rs u c ha sr a t i o n a n dt h ee s t a b li s h m e n to ft h ec o n t r o li n s t i t u t i o n ，a n dt ow a s t e r as e to ft h es h i r t s l e e v ec o n t r o lm e t h o da n da d v a n c e dc o n t r o l m e a s u r e 英文摘要 t h o u g h t h i st h e s is c o n s u l t e dt h er e s e a r c ha c h i e v e m e n t b e f o r e ，i th a si t s n e wm e a n i n g ，s u c ha s ：m e n t i o nt h ec o n c e p t i o n o ft h ep r o j e c tc o n t r a c tc o s tf o rt h ef i r s tt i m e ：m e n ti o n t h e c o n t r o lo b j e c to fa n a l y s e sp r o d u c t i o nc o s to nt h eb a s i s0 fm a r k p r i c e f o rt h ef i r s tt i m e ：c o n c i e v et h ec o n t e n ta n dm e t h o do f h i s t o r i c a lc o s ta n dd i s p a r t e dc o n t r a c tc o s tc o n t r o l ：p o i n tt h e n e wc o n t r o lm e t h o dw h i c hf n c l u d e st h er e d u c t i o na n dc o m b i n a ti o n o ft h er a i l w a y0 f f i c ea n dt h ed i m i n u t i o n0 fa s s i s t a n t1 e a d e r s a n dt h ee q u i t a b l ea d j u s t m e n to ft h ef i x i n ga s s e tm e c h a n is m k e yw o r d s ：c o s tc o n t r o lr a i l w a y c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e 第一章绪论 第一章绪论 1 1 、论文写作背景 施工企业是国家改革开放中较早被推向市场的行业，铁路施工企 业在这十几年市场竞争中，紧紧围绕经营发展这个中心，从企业的实 情出发，以改革总揽全局，抓住机遇、开拓进取，整体上保持了快速、 稳定、持续地向前发展，取得了显著的成绩。 经营范围不断拓宽，已由计划经济时期主要从事铁路工程建 设扩展到集科研设计、铁路工程、高速公路、码头、电站、城市高层 建筑等工程建设的国有大型施工企业，市场占有率逐年增加。 施工能力显著提高，如铁路施工企业去年产值累计突破4 0 0 亿大关，创历史最高记录。施工技术水平越来越高，在继续巩固和占 领“高、大、新、特、重、外”建筑市场的基础上，不断高速、优质 地完成高难度、高技术的国家“名牌”和“样板”工程：施工设备越 来越先进，如铁十八局用1 5 亿元购入隧道掘进机，已基本实现隧道 旖工机械化，创下了月成洞3 0 0 米的全国最高记录。 企业综合素质全面增强。普遍重视人才的吸收和培养，每年 吸纳上万名大中专毕业生和外部人才，职工素质和企业智力结构趋向 合理；各工程局陆续通过国家i s 0 9 0 0 0 质量标准体系认证；在科技产 品的开发、科技成果的转化方面，平均每年二十几项先进技术、工艺 获国家科技成果和省部级科技进步奖，使铁路施工企业在全行业中保 持领先地位。 取得这些成绩的同时，企业内部也存在一些不足。共同的特征是 发展速度快、每年完成产值高、经营规模不断壮大，但经济运行的质 量和效益不高。铁路施工企业从1 9 9 3 年到1 9 9 7 年，累计完成施工产 值从2 5 5 亿元上升到4 0 8 亿元，产值增长了6 0 ，但实现经济效益并 没有同步增加，从1 9 9 7 年财务报告显示：企业未分配利润一1 0 9 l l 万 元，这是汇总报表上反映出来的企业亏损，还不包括有的企业利润没 第i 页 北方交通大学硕士学位论文 有反映的以成本挂帐等形式存在的潜亏金额。而且亏损面逐年增大， 1 9 9 7 年，有两个铁路局的施工企业反映亏损，工程、建筑总公司有4 0 个工程处发生亏损，其中个别工程处亏损额达几千万元，全路施工企 业待岗人数已有1l 万人，不少职工已有半年领不到工资了。 铁路施工企业比较多，各个企业发展不一，但从经营情况比较好 的铁十二局、铁二局来看也存在效益滑坡、微利经营的现象。铁十二 局1 9 9 3 年实现利润5 8 万元，1 9 9 4 年为8 8 8 万元，1 9 9 5 年为4 6 8 万元，呈逐年递减趋势；铁二局去年完成产值3 4 亿元，实现利润2 4 8 万元，比1 9 9 6 年增长了5 0 ，但产值利润率仍为0 0 7 。而且这种趋 势仍在继续。如建筑总公司1 9 9 8 年上半年完成产值9 4 2 亿元，比去 年同期增长1 4 ，实现利润一1 9 6 4 万元，比去年同期增亏5 7 1 万元。 所以从总体上来看，铁路施工企业已步入高产值低效益的怪圈。 众所周知，企业的最终目的是为了获取利润，实现资本的最大增 值。所以铁路施工企业在扩大生产经营规模、市场占有率的同时，应 把主要精力集中到提高经济效益上来。 中央领导多次强调要高度重视扭亏增盈工作。吴邦国副总理在 1 9 9 6 年全国企业扭亏增盈工作电视电话会议上曾经说过：当前，部分 国营企业的亏损问题影响了国民经济的健康和社会的稳定。江总书记 在十五大报告中也要求国有大中型企业到本世纪末经营状况的明显改 变。 铁道部也高度重视铁路企业的扭亏增盈工作。1 9 9 8 年2 月，铁 道部在北京召开了全路财务工作会议。部党组书记、部长傅志寰同志 作了题为 的讲 话。财务司司长在会上要求：铁路施工企业要完成资产经营责任制的 三项指标；在1 9 9 8 年里，施工系统亏损企业的亏损额要比上年减亏 3 0 ，三年内实现部党组提出的扭亏增盈目标。 同时，提高经济效益也是企业生存发展和职工生存的需要。随着 我国建筑业对外开放进一步加大，我国建筑市场必须与国际市场相互 衔接，特别是我国加入世界贸易组织的日期日益临近，我国建筑市场 第2 页 第一章绪论 将要全面对外开放，届时外国的大型建筑企业会纷纷进入中国建筑市 场，参与国内外市场竞争。目前仍处于劳动密集型的铁路施工企业是 无法同他们相竞争的，而且乡镇、私有施工企业也有比我们灵活多样 的企业组织形式和财务制度。况且铁路政企分开，铁道部对于铁路建 设不可能再采取行政分配的方式，必将面向社会公开招标，到那时路 内工程在总产值中所占比例会更低，市场竞争会更加激烈。而且建筑 行业受国家宏观调控影响大，如果国家加大基建规模，施工企业就会 呈现欣欣向荣的景况，但是国家加大基建投入会受到整个国民经济的 发展和国家财力的制约，不可能长期扩大基建规模，一旦国家减少基 建投资，首先受到冲击的便是建筑行业。从上面两个因素来看，如果 铁路施工企业仍保持目前的高产值低效益的过渡扩张，不注重于盈利 能力的提高，在国家紧缩基建规模、市场竞争更加激烈的将来，便会 面临倒闭的危险。同时，如果我们企业的生存发展受到了严重的威胁， 也会直接影响到每个职工的切身利益：企业效益低，职工工资就低； 一旦破产，我们都要下岗。 1 2 、研究铁路施工企业成本控制的意义 l 、成本失控是制约铁路施工企业经济效益提高的主要原因 造成铁路施工企业高产值低效益的原因很多，是建筑市场不规 范、恶性竞争、企业包袱沉重、企业经营机制僵化、管理水平不高等 多种因素综合作用的结果。本人通过近一段时间的调研，特别是对几 个亏损严重的项目部经营情况分析，主要原因还是成本失控。某工程 处唐山高速公路项目部累计完成产值7 5 0 万元，亏损了2 8 0 万元，其 中有8 4 6 的原因是管理不严、成本失控造成的。 目前，铁路施工企业成本控制存在的问题主要有以下几个方面： ( 1 ) 、思想上没有认识到成本控制的重要性 “七、五”以后，随着国家和铁道部对铁路基建投资规模的加大 以及企业对社会建筑市场合理份额的占有，铁路施工企业迎来了一个 新的发展机遇。铁路施工企业不失时机的拓展经营空间，壮大生产规 模，取得了较好的经营成果。但是，这种规模效益却在相当程度上掩 第3 页 北方交通大学硕士学位论文 饰了企业自身的许多不足，并给企业本身的机体发育带来了不可忽视 的负面影响。主要表现在企业内部从管理层到作业层几乎被规模效益 带来的“繁荣”所陶醉，逐渐步入“重经营，轻管理”的思想误区， 认为“只要有活干，不会没钱赚”，一味追求承揽任务和产值指标， 忽略了企业内在机制功能的培育，混淆了向管理要效益和靠规模创效 益的本质区别，严重淡化了成本控制这一企业主体。 ( 2 ) 、成本控制存在肤浅化、局限性大。在传统的思维定式束缚 下，企业重视生产而不重视成本，成本开支以满足施工需要为目的， 发生多少算多少，控制效果欠佳，缺乏实质内容，基本局限于财务部 门的事后反馈，而反馈的成本信息又往往存在阶段性的失真，时效性 不强。 ( 3 ) 、成本控制职责难以发挥。铁路施工企业现行的是工效挂钩， 即以产值计提工资含量的工资分配方法，基层单位只要有产值，管理 机关只要收缴了管理费，大家都会有工资发，管理层、作业层均缺乏 成本控制的压力，形成全员成本意识的淡漠。 ( 4 ) 、控制机制存在缺陷。 企业及其内部独立核算单位普遍实行承包经营或任期目标责任 经营，上级对下级的考核采用多项指标综合打分制，偏重于对产值和 上交款完成情况的考核，甚至以上交款为“否决”指标。在此情况下， 成本节超与效益高低对管理者并无多大压力，成本的自我约束和外部 监督机制就不能有效建立，出现了负盈不负亏和企业行为短期化。 2 、成本控制体现了提高经济效益的实质 马克思指出：“真正的经济节约是劳动时间的节约( 生 产费用的最低限度和降到最低限额) ，而这种节约就等于发展生产 力”。这就是说，真正的经济就是节约，要提高经济效益，就要节约 物化劳动和活劳动，即要节约劳动消费，又要减少劳动占用，一切节 约都是劳动时间的节约，而只有节约才能以最少的人力、物力和财力 去获得更多的社会财富，才能发展生产力。因此，节约劳动时间是提 高经济效益的实质。而劳动时间的节约，就是节约物化劳动和活劳动， 第4 页 第一章绪论 说到底是生产经营费用的节约。成本控制的目的就是降低成本，所以， 成本控制体现了提高经济效益的实质。 3 、加强成本控制是提高经济效益切实可行的途径。 众说周知，收入一成本= 利润，铁路施工企业要提高经济效益， 一是增加中标工程预算单价，二是减少单位成本支出。增加中标工程 预算单价可以直接增加企业利润，但它得以整顿目前不规范的建筑市 场、减少恶性竞争、清理不合法的建筑队伍、企业提高承揽工程质量 等条件为前提的，而这些并不是短时间内可以完成的，有些也不完全 取决于企业的意愿。所以，铁路施工企业要提高经济效益，最可行的 方法是眼睛向内，练好“内功”，挖潜降耗，加强成本控制，向成本 管理要效益。 4 、加强成本控制是企业生存发展的需要 成本控制是企业管理永恒的主体，是企业增加盈利的根本途径， 直接服务于企业的目的。无论在什么情况下，加强成本控制，降低成 本都可以增加利润。在收入不变的情况下，降低成本可以使利润增加； 在收入增加的情况下，降低成本可使利润更快增长；在收入下降的情 况下，降低成本可以抑制利润的下降。铁路施工企业作为国有大中型 企业，虽然不完全以盈利为目的，但如果成本很高，不断亏损，其生 存受到威胁，也难以在调控经济、扩大就业和改善公用事业等方面发 挥作用，同时还会影响政府财政，加重纳税人负担，对国计民生不利， 失去存在价值。 同时，加强成本控制，降低成本，可以提高企业价格竞争能力； 可以提高安全边际率使企业在国家压缩基建规模时继续生存下去；成 本降低了，才有力量去提高质量、创新建设，或者提高职工待遇。总 之，加强成本控制可以保证和促进企业的生存、发展、获利，实现企 业的目标。 1 3 、当前铁路施工企业成本控制研究的现状 成本控制是成本管理的主要内容，是企业提高经济效益的永恒主 体，对成本管理研究的文章和论文都比较多，但专门涉及成本控制的 第5 页 北方交通大学硕士学位论文 内容比较少，特别是施工行业的成本控制，还没有形成一套具有施工 企业特色的成本控制方法和理论体系。况且，成本控制的方法和内容 直接来源于实践、用之于实践，时效性特别强，随着社会的发展，成 本控制总是不断地在变化，成本控制永远是一个新课题。 1 4 、本论文的研究思路 1 、通过对建筑总公司及铁十三局生产经营的考察，特别是几个 亏损较重的项目部的经营资料的调研，并参考了其他铁路施工企业生 产经营情况，总结出当前铁路施工企业成本控制存在的不足之处。 2 、参考、阅读有关当前最新的成本控制理论和方法的书籍。 3 、按铁路施工企业成本费用形成过程和成本费用的项目进行研 究，探索提高铁路施工企业成本控制的途径。 第6 页 第二章铁路旖工企业成本控制导论 第二章铁路施工企业成本控制导论 2 1 、成本控制的内涵 所谓控制，就是按照既定的条件和目标，对于一项过程或一系列 事件，施加影响，使其达到既定目标的一种行动。成本控制就是按既 定的成本目标，对成本形成过程的一切耗费，进行严格的计算、调节 和监督，揭示偏差，及时纠正，保证成本目标的实现。成本控制具有 三层含义：是对目标成本本身的控制；二是对目标成本完成的控制 和过程的监督；三是在过程控制的基础上，着眼于未来，为今后成本 的降低指明方向。 成本控制是现代成本管理工作的重要环节。成本控制就在于促使 实际成本符合成本目标、成本计划、定额标准，以及有关成本制度的 一切规定。它不是消极地限制在目标、计划、定额范围之内，而是促 进和提高成本管理工作，提高效率，降低成本。成本控制自始至终以 改进工作为手段，以降低成本为目标，在于发现企业生产经营活动中 的一切低效率、高消耗之所在。 2 2 、建立成本控制体系 2 2 1 、成本控制循环的程序 成本控制循环的主要环节 图2 一l 第7 页 北方交通大学硕士学位论文 l 、制定预算和标准，即针对计划期的各项生产经营活动所要发 生的成本费用表示的计划和标准，也是制定期间计划。 2 、记录实际数据，即对计划期实际发生成本费用进行记录，它 通常是会计的职能。 3 、对比标准与实际，即对上两项数额进行比较，确定其差额， 发现例外情况。 4 、差异分析与调查，即对足够大的差异进行具体的调查研究， 以发现产生差异的具体原因。 5 、采取行动，即根据产生问题的原因采取行动，纠正偏差，使 行动按既定目标发展。 6 、评价与考核，即根据差异及其产生原因，对执行人的业绩进 行评价与考核。 7 、激励，即根据评价与考核的结果对执行人进行奖惩，以激励 其工作热情。 8 、预测，即在激励和采取行动之后，施工生产发生变化，要根 据新的的经济活动状况重新预测，为下一步提供依据。 2 2 2 、成本控制系统的构成 成本控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等 内容。 a 、组织系统。 组织是指人们为了一个共同目标而从事活动的一种方式。在企业 组织中，通常将目标划分为几个子目标，并分别指定一个下级单位负 责完成。每个子目标可再划分为更小的目标，并指定下一级的部门去 完成。 成本控制的组织系统必须与企业组织机构相适应，即根据企业组 织机构划分成本控制预算和标准，确定他们的控制责任。实质上是建 立成本控制责任中心。按企业的组织结构划分责任中心，是进行成本 控制的必要前提。成本中心是以达到最低成本为经营目标的一个组织 单位，它主要对所承担的责任成本负责。责任成本是按照各个责任中 第8 页 第二章铁路施工企业成本控制导论 心的可控成本所划分的成本责任，每个责任者的成本项目由其控制的 成本费用来决定。 建立成本中心的基本做法是： l 、明确项目部以上单位为基本责任中心地位，赋予相对完整的 经营管理责任，成立责任领导小组。可控成本是扣除上级管理费和税 金之外的一切成本。 2 、建立队级责任成本中心。可控成本是全队扣除工程固定成本 的一切变动成本。 3 、建立工班、单机、单车责任成本中心。工班主要对所从事的 工程的人工费、材料费负责，单机、单车主要对机械设备所发生的机 料费负责。 4 、横向明确各部门的责任，建立各种层次分明的责任管理中心。 建立对工期、进度负责生产管理责任中心；对物质采购单价、库存损 耗、积压金额负责的物质管理责任中心：对设备采购金额、修理费、 设备报废金额负责的责备管理责任中心：对外包产值、施工索赔金额 负责的计划预算管理责任中心；对人工费、工资总额负责的劳资部门 管理责任中心；对各种费用控制为主要内容的财务管理责任中心。 b 、信息系统。 信息系统是责任会计系统，它是企业会计系统的一部分，负责计 量、传送和报告成本控制的信息。信息系统的主要工作是在施工生产 前制定成本控制的目标，即计划期成本控制预算及标准：在实际运作 中，对实际发生的成本费用进行汇集和分类，实施会计核算；在计划 期末，比较预算与实际的差异，分析差异的产生原因和责任归属。 c 、考核制度。 考核制度是控制系统发挥作用的重要因素。主要包括：代表责任 中心目标的一般尺度及唯一解释方法，业绩考核标准的计量方法，规 定采用的控制标准，规定业绩报告的内容、时间、详细程度等等。 d 、奖励制度。 第9 页 北方交通大学硕士学位论文 奖励制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素，企业可以根 据实际情况和工资水平来制定。 2 3 、成本控制的基本原则 铁路旅工企业生产经营同其它企业相比有其自身的特点，主要体 现在：铁路施工生产计划的依附性和多元化经营的主动性；铁路施工 企业生产经营的综合性与施工生产的单件性；铁路旌工企业生产对象 和条件的非固定性和管理环境的多变性；建设工程使用寿命长期性与 铁路施工企业工程施工的标准性。所以说铁路旌工企业成本控制的原 则不完全等同于其它企业的成本控制原则。 我国大力推广的邯郸钢铁总厂“模拟市场核算与成本否决”的经 验，大部分是有关成本控制方面的。他们的基本经验是：领导的高度 重视是可靠保证，部门间的很好配合是必备条件，全员参加是坚实的 基础。根据韩钢经验和铁路施工企业成本控制长期经验和体会，以及 人们对成本形成过程的研究，铁路施工企业的成本控制基本原则可以 概括为以下五条： l 、可控性原则 成本控制主体应对其成本控制的结果承担责任。为了合理反映成 本控制主体应承担的责任，其成本控制对象应为可控制成本。 可控成本是指特定时期内、特定成本控制主体能够直接控制其发 生的成本。一般情况下，可控成本应具备如下三个条件：第，成本 控制主体能够通过一定的途径和方法，在事先了解将要发生哪些耗 费。第二，成本控制主体能够对发生的耗费进行计量。第三，成本控 制主体能够对发生的耗费有权加以限制和调整。不同时具备这三项条 件，就属于不可控的成本，可控成本与不可控成本的划分是相对的， 要依成本控制主体所处的管理层次、管理权限、控制范围等确定，不 是一成不变的。 2 、因地制宜原则 第1 0 页 第二章铁路施工企业成本控制导论 因地制宜原则原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定 的企业、职务与岗位责任、施工环境和成本项目的实际情况，不可完 全照搬别人的做法。 适合本企业的特点，是指不同的企业的管理重点、组织结构、管 理风格、成本控制方法和奖励形式都应当有区别。企业应采用适合本 企业的成本控制模式。 适合职务与岗位责任要求，是指各级经营领导者需要不同的成本 信息，应为他们提供不同的成本控制报告。 适合不同施工环境的要求，是指每一个工程项目所具有的条件都 不相同，应根据实际情况制定成本控制措旖。 适合成本项目的特点，是指材料费、人工费、制造费和管理费的 各明细项目，以及资本支出等，有不同的性质和用途，控制的方法应 有所区别。 3 、例外管理原则 例外管理原则就是成本控制主体对于发生在控制以内的可控制 成本，不必逐项过问，而是集中精力控制可控成本中不正常、不符合 常规的“例外”差异。日常成本控制主要是通过对各种责任成本的实 际数与预算数的差异进行分析、研究，从中发现问题，总结经验。但 在实际工作中，成本差异成千上万、头绪纷繁、浩若烟海、管不胜管。 因此，管理人员必须集中兵力，突出重点，解决那些不正常、不符常 规的关键性“例外”差异，追根就底，查明原因，加以解决。 4 、领导重视与全员参加原则 企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。 任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权参与这些活 动的人来控制，不能指望另外的人来控制成本。任何成本控制方法， 其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人，使他们能自我控 制。所以，每个职工都应负有成本责任，成本控制是全体职工的共同 任务，只有通过全体职工协调一致的努力才能完成。 5 、责权利相结合原则 第1 l 页 北方交通大学硕士学位论文 除各成本控制主体根据各自权限对可控成本进行控制，并对控制 结果承担责任外，企业还应对所属各级成本控制主体的成本控制责任 结果进行考核，给予奖罚。企业及各级成本控制主体的管理权限、应 承担的经济责任，以及物质利益三者，应正确地结合起来，以严格实 现经济责任制的要求，才能使成本控制工作坚持下去。 2 4 、成本控制的基本方法 方法是完成任务、解决问题的基本手段和途径。做任何工作、研 究任何问题都应首先重视方法的研究。科学合理的方法，可以在解决 问题中收到事半功倍的效果，成本控制也是如此。成本控制是一个复 杂的系统工程，实施成本控制工程，研究、解决成本控制中的实际问 题，仅靠单一的方法是行不通的，而是需要多种方法的综合运用。 1 、制度控制法 没有规矩不成方圆。制度是做任何实际工作、解决任何实际问题 的准绳。成本控制涉及到多方面的利益，是经济利益冲突的焦点，更 需要有规章制度去约束，去规范。因此，制度控制是成本控制首先的 基本方法。 制度控制法是通过制定企业成本活动规范而进行控制的一种方 法。这就要求企业以国家的法令、政策以及部门和企业所制定的制度 为标准，监控企业的成本活动。由于制度本身带有相当的强制性，因 此企业必须遵照执行。为避免执行不适当的制度而给企业带来消极性 的影响，除国家法令、条例等法规性制度之外，企业在制定内部成本 制度时，应注意制度本身的实效性。 2 、定额控制法 定额控制法是通过制定定额，并以定额为依据，制约企业的成本 活动，监督和调节实际与定额之间的差额，分析产生差异的原因，及 时矫正偏差的方法。因为定额本身就是控制的标准，因而它也带有强 制性。这就要求企业在制定有关定额时要科学、合理；对已不适应的 定额要及时修订。 第1 2 页 第二章铁路施工企业成本控制导论 成本控制的定额不是指工程中标预算单价，也不是指国家各部委 制定的编制工程造价的预算定额，因为不同部委制定的预算定额各不 相同，这里所指的成本控制定额是根据工程实际情况和施工队伍素质 考核出的控制定额，包括费用定额、材料消耗定额、劳动定额等等。 3 、计划控制法 计划控制法，即通过编制计划来确定计划期的控制目标，并规定 为达到指标而需要通过的途径和采取的步骤和措施。由于计划是一个 执行期间的，在计划的执行期内，企业要按计划所规定的时间顺序， 有阶段性地实行监控。 4 、目标控制法 目标控制法，就是通过制定最终目标而进行控制的一种方法。目 标控制与计划控制法的区别在于：计划控制即包括最终要达到的控制 目标，也包括为达到最终目标所需要通过的途径和采取的具体措施。 而目标控制只规定一定范围内的最终目标，并不预先规定要通过的途 径和采取的措施。因此目标控制法具有很大的灵活性。在企业激烈竞 争、市场变化难以预测的情况下，目标控制法可以发挥企业管理人员 的主动性和应变能力。 5 、责任控制法 责任控制法就是通过建立各种经济责任制，划分各级责任层次， 将所要控制的责任目标层层分解，形成各个部门、岗位、个人的责任 目标，以责任的内在运行机制即利益的诱惑和责任的压力进行调节， 使各个责任中心变外在压力为内在压力去自觉的控制责任目标的完 成，以达到责任目标控制的最终目的。 6 、内部控制法 内部控制法是运用内部控制的一系列措施、程序和步骤，通过其 内在相互制约的机制，对企业生产经营活动的各个方面实行控制，使 企业的各种经营管理活动在预定的轨道上运行，达到预定的生产经营 目标的一种管理方法。成本控制是企业经营管理的一个组成部分，所 以，内部控制法的一些基本原理对成本控制同样适用。 第1 3 页 北方交通大学硕士学位论文 2 5 、成本控制应加强的基础工作 加强基础工作，是实行成本控制的必要条件。加强基础工作应根 据成本控制的要求，结合企业生产经营工作的实际情况，本着缺什么 补什么，需要什么建什么的原则，不完善的要逐步完善起来。 实行成本控制需要加强的基础工作，主要包括定额工作、价格工 作、计量工作、标准化工作、规章制度和职工教育等。 l 、定额工作 定额工作是指企业各类技术经济定额的制定、执行和管理。它是 进行成本控制必须完善的基础工作，是成本预测、决策、计划、控制、 核算、分析、考核、分配的主要依据。因为定额是企业在一定生产技 术水平和组织的条件下，人力、物力、财力的消耗、占用以及利用程 度所应达到的数量界限。它不仅是编制计划和检查的依据，同时也是 生产、技术、劳动、物资、财务等各项管理的基础工作。建立健全定 额管理制度，制定科学、合理、平均、先进的定额，加强定额完成情 况的统计、检查和分析，是实行成本控制的基本前提。 2 、价格工作 成本控制所指的价格工作主要指外购物资的价格优选。外购物资 的价格优选，是在对形成物资差价各因素进行对比的基础上，选定即 能确保产品质量又价格低廉的供应单位作为采购对象，以控制物资的 采购价格。 外购物资价格的优选工作，需要进行大量的社会调查，分析物资 的地区差价、批零差价、季节差价、市场供应动态，在此基础上权衡 利弊，作出采购决策。 3 、计量工作 计量工作是指计量测定、测试、化验、分析等方面的计量技术和 管理工怍。它主要是用科学方法和手段，对生产经营活动中的量和质 的素质进行测定，为企业生产、科学实验、经营管理提供准确数据。 原始记录与统计所获数据的准确性，在很大程度上依赖于计量工作。 加强计量工作，是实行成本控制，提高企业管理水平的基础条件。 第1 4 页 第二章铁路施工企业成本控制导论 4 、标准化工作 标准化工作是指企业各项技术标准和管理标准的制定、执行和管 理。它促进企业的生产、技术、经济活动和各项管理工作达到合理化、 规范化和高效化。通过标准化工作，为企业奠定良好的技术和管理基 础。 j 、规章制度 企业规章制度，是指企业对生产经营全过程所制定的各种规则、 章程、程序和方法的总称，是企业全体职工在生产经营过程各项活动 中应共同遵守的规范和准则。企业规章制度主要包括生产技术规程、 经营管理工作制度和各种形式的经济责任制度。企业规章制度是现代 化大生产的客观要求，它即反映合理组织生产的要求，又反映生产关 系的要求，同时也是实行成本控制的重要前提。 6 、职工教育 成本是一项综合性指标，反映企业所有各部门和全体职工的工作 业绩。要想加强成本控制，降低成本，必须充分调动企业广大职工“控 制成本、关心降低成本”的积极性和参与成本管理的意识。所以要搞 好成本控制，必须加强职工教育。 第1 5 页 第三章工程制造成本控制 第三章工程制造成本控制 铁路施工企业自1 9 8 7 年陆续实行项目法施工以来，大都采用了 总公司、工程( 路) 局、工程处、项目部四级管理组织形式，项目部 作为企业的利润中心或主要成本中心，是企业经济效益的源头，企业 工程制造成本的控制主要体现在工程项目的直接成本和间接成本的控 制上。 3 1 、工程制造成本控制的概述 3 1 1 、工程制造成本控制的定义 工程制造成本控制是指通过实施成本控制规章制度、控制定额等 控制方法来达到减少制造成本开支的一种管理方法。工程制造成本控 制是铁路施工企业成本控制的重点，控制内容多，程序比较复杂。工 程成本控制主要包括人工费、材料成本、机械使用费用、索赔费用、 制造费用、外包工程成本等控制。 3 1 - 2 、工程制造成本控制的原则 l 、目标控制原则。即以工程中标单价为准绳，采用“倒算法”， 在扣除有关项目( 目标利润、上级管理费、劳动保险费、工会经费和 职工教育经费) 后，参照有关定额予以编制，这一目标是实现成本控 制论的重要保证。 2 、责任成本原则。即谁管理、谁负责。责任成本的“范围”有 大小之分，“数额”有多少之别，但其特点是相同的，即突出强调的 是“责任”二字。同时要求把责任落实到单位、部门、个人，上到第 一管理者，下到一般工人，都要明确各自的成本责任。 3 、成本控制否决原则。即将企业与个人的全部奖金和成本目标 的完成情况直接挂钩，凡成本目标完不成的单位和个人，其它指标完 成得再好，也一律扣发当期奖金。 3 1 3 、工程制造成本控制的步骤 第1 6 页 北方交通大学硕士学位论文 成本控制一般分为三个步骤，即事前控制、事中控制、事后控制， 工程制造成本控制的步骤分为： l 、事前控制，即对该工程项目中标造价进行分解，按各责任中 心归集成本控制目标，确定成本控制的内容。 2 、事中控制，即根据工程成本形成过程实施成本控制，这是制 造成本控制的主要内容。 3 、事后控制，即对各责任成本中心的实际发生的制造成本进行 分析，找出成本差异的原因，对责任中心实施奖罚，并制定出成本控 制改进措施。 3 2 、确定成本控制目标 3 2 1 、分解工程中标预算单价 项目部接到工程中标通知后，应以施工图为依据、以适用定额为 基础，详细编制施工图预算，以便与中标价比较、分析市场与事实的 差距，进而分析测定该工程项目的目标制造成本( 预算成本) 。 中标工程的预算成本7 - - 施工图预算一项目部应上交费用 应上交费用根据施工图预算定额、取费标准、企业对项目部制定 的上交政策而确定。 确定出项目的工程预算成本后，开始对预算成本进行分解，分解 包括三个层次： l 、对整个工程进行分析，根据投标时编制的工程施工组织设计 和施工图纸，把中标工程分解成独立的施工工序。 2 、由经营预算部门把中标工程预算成本依据各施工工序分解 为：人工费、材料费、机械使用费、制造费用( 间接费用) 、其它费 用。 3 、对分解出的各项费用总额进行再分解： ( 1 ) 、人工费：分解为工程用工工日数量、单价与形象进度的配 比。 ( 2 ) 、材料费：分解为工程用主要材料、辅助材料及周转材料摊 销量。包括：材料消耗数量和单价与工程形象进度相配比。 第1 7 页 第三章工程制造成本控制 ( 3 ) 、机械适用费：分解为单位工程所用定额台班数量和台班单 价与相关指标相配比。 ( 4 ) 、间接费用：分解其具体内容及允许适用的额度。 ( 5 ) 、其它费用：可以按项目实际情况分解为相应项目，如分解 为分包成本、准备成本、调迁费用等。 3 2 2 、归集各责任成本中心的可控成本 工程预算成本分解后内容比较散乱，还要根据各责任成本中心进 形可控成本归集，制定出各责任中心的成本控制总目标。成本归集分 两个层次： 1 、根据工程施工任务计划，确定各责任成本中心所负责工程工 序或成本内容。 2 、把各工序的所分解的成本金额归集到各责任成本中心，确定 各成本中心的成本控制总目标。 3 3 、人工费用控制 人工费控制分为用工工日数量和工日单价控制。下述3 3 卜 3 3 5 是用工工日控制，3 3 6 是工日单价控制。 3 3 1 、执行先进、合理的劳动定额 施工企业劳动定额是指在正常的生产组织条件下，为完成一定数 量的质量合格产品或完成一定数量的工作，所规定的必要劳动消耗量 的标准。劳动定额有两种表现形式，一是单位工序所消耗的劳动时间 标准；二是单位时间应完成的实物工程量标准。 8 、劳动定额的作用 l 、劳动定额是制定用工计划的基础 项目部在编制施工计划的用工计划时，都需要以劳动定额为基 础。如果没有合理的定额，就不可能编制符合实际的用工计划，合理 安排现有职工的施工生产。 2 、劳动定额是项目部有效组织生产劳动的依据。项目部不仅在 编制计划时要依据劳动定额，在实旄计划时，同样要按照劳动定额合 理地调配和使用劳动力，科学地组织各种相互联系的工作( 或工序) 第1 8 页 北方交通大学硕士学位论文 在时间、空间上的配合衔接，以便有效地组织生产劳动，保证计划的 实施。 3 、劳动定额是评价职工贡献大小，贯彻按劳分配的重要依据。 b 、及时修订劳动定额 铁路旌工企业都有铁道部颁发的 ，但 主要是根据铁路工程来制定的。但近几年铁路施工企业的生产经营范 围已由铁路工程扩大到公路、机场、电站、码头等领域，而且随着生 产的发展和工艺技术的不断提高，生产组织和劳动组织的改善，机械 化程度和工人作业的熟练程度以及劳动效率的提高，劳动消耗量总是 不断降低的，因而，劳动定额应根据实际情况作相应的修改。 劳动定额的修订主要由企业的计划预算人员来完成。在修订劳动 定额时应以铁路工程劳动定额为依据，结合本企业或本项目的实际情 况，坚持先进合理的原则。所谓先进就是指在修订定额时要反映出先 进的施工技术和先进的劳动组织，要考虑改进操作方法和推广先进经 验的可能性，还要考虑人的主观能动性及其它先进因素，从而使修订 的定额比已经达到的实际水平有所提高。所谓合理是指在正常条件 下，经过一定时期的努力，企业大多数职工可以达到，部分先进职工 可以超过，少数后进职工也能够接近。 c 、劳动定额的贯彻执行 有了好的劳动定额还要得到贯彻执行： l 、建立、健全劳动定额管理机构，配备专职的劳动定额员。这 是劳动定额贯彻执行的组织保证。工程处、项目部都应建立相应机构， 配备专职定额员，工班应有兼职定额员。 2 、狠抓各项生产技术组织措施的实现，为达到和超过定额提供 必要的条件。定额的执行总是以相应的生产组织为前提，要实现定额， 必须落实各项生产技术措麓，如加强旌工技术准备，调整生产组织、 劳动组织，及时供应材料、劳动工具等等。 3 、加强劳动定额执行情况的统计、检查、分析工作。一是抓好 原始记录，正确反映班组、职工的生产成绩、工时利用率和劳动定额 第1 9 页 第三章工程制造成本控制 完成情况。二是对每项工作的实耗工时、定额完成情况和工时利用情 况进行分类统计、计算：三是对统计资料进行分析、比较，找出某中 规律；四是有针对性地及时地采取措施，提高劳动效率，保证定额顺 利完成。 3 3 2 、合理进行劳动定员 劳动定员，是指一定时期内和一定的技术组织条件下，为保证生 产正常进行，规定各类人员的数量界限。由于铁路施工企业目前仍然 属于劳动密集型企业，手工操作的比重较高，所以，合理的劳动定员 是减少人工费的重要因素。 a 、劳动定员的方法 企业编制定员，就是合理确定企业各类人员的数量及他们之间的 比例关系。计划期的工作量和从事该项工作人员的工作效率，是确定 各类人员的基本依据。由于铁路施工企业中各类人员的工作性质不 同，总的工作量和个人工作效率的表现形式不同，影响定员的因素不 同，所以定员编制的方法也不相同。主要有以下几种方法： l 、按劳动效率定员 根据生产任务、工人的劳动效率和出勤率来计算定员人数。 生产人数 定员人数= ( 式3 1 ) 工人的劳动效率正常出勤率 这种定员方式适用于有劳动定额的人员，尤其是以手工操作为主 的工种。 2 、按岗位定员 根据需要工人操作或看管岗位的多少，各岗位工作量的大小，工 人的劳动效率和出勤率等因素计算定员人数。 3 、按