（会计学专业论文）财政补贴对企业研发支出的激励效应研究以三门县为例.pdf

杭州电子科技大学杭州电子科技大学 学位论文原创性声明和使用授权说明学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明原创性声明 本人郑重声明： 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除 文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文使用授权说明学位论文使用授权说明 本人完全了解杭州电子科技大学关于保留和使用学位论文的规定，即：研究生在校攻读学位期间论 文工作的知识产权单位属杭州电子科技大学。本人保证毕业离校后，发表论文或使用论文工作成果时署名 单位仍然为杭州电子科技大学。学校有权保留送交论文的复印件，允许查阅和借阅论文；学校可以公布论 文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。 （保密论文在解密后遵守此规 定） 论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 杭州电子科技大学硕士学位论文杭州电子科技大学硕士学位论文 财政补贴财政补贴对企业研发支出的激对企业研发支出的激励效应研究励效应研究 -以三门县为例以三门县为例 研研 究究 生：生： 章 瑛 指导教师：指导教师： 易颜新 教 授 2012 年 12 月 dissertation submitted to hangzhou dianzi university for the degree of master a study on r improve local economic development; maximization the government assets; promoting employment and maintenance district image. there are several methods: direct funds of subsidy; set up an innovation fund; policy financial support; government purchase and tax preference. in empirical part, this paper utilize the panel data in main industry from san-men county, clarify the fiscal policies imposing on firms r t=1,2,., n. 利用面板数据构建模型的优势首先在于具有动态性，因为面板数据收集了多个时间点的 数据，相比于单截面数据可以考察样本的动态特征。其次，提高了精确度。面板数据的样本 量增加可以显著提高参数估计精确度。然后，相比较固定效应回归模型，可以得到参数的一 致估计量，甚至是有效估计量。 面板数据模型可分为混合模型、固定效应模型和随机效应模型三类，而确定模型的类型 就是运用面板数据建模的一项重要任务。如果一个面板数据模型定义为： ntnixy ititit ,.,2 , 1;,.,2 , 1, (4.3) 其中 yit 表示的是被回归变量，代表的是截距项，xit 代表的是 k*1 阶回归变量列向量 （包括 k 个回归变量） ， 表示的是 k*1 阶回归系数列向量， it 则为误差项。 混合模型的特点是所需要估计的参数和对任何一个个体和截面都是相同的。固定效 应模型包括三种类型，它们分别是个体固定效应模型、个体时点固定效应模型以及时点固定 效应模型。个体固定效应模型的特点是是随机变量，因个体不同而不同，且变化与 xit 有 关系，而 对于不同的个体回归系数相同。时间固定效应的特点是是随机变量，因时间截 面不同而不同，且变化与 xit 有关系，而 对于不同的截面回归系数相同。个体时间固定模 型的特点是是随机变量，因个体和截面不同而不同，且变化与 xit 有关系，而 对于不同 的截面和个体回归系数均相同。随机效应模型的特点是是与 xit 无关的随机变量，而 对 于不同的个体回归系数相同。 同时，不同类型的模型对应着不同的估计方法，混合模型通常使用混合最小二乘估计法 （pooled ols）和平均数 ols 估计（between） ，个体固定效应模型一般运用离差变换 ols 估 计（within）和一阶差分 ols 估计（first difference） ，随机效应模型一般运用可行 gls 估计 （feasible gls） 。 我们一般采用 f 检验和 hausman检验两种检验方法，来判别模型中是否存在个体固定效 应。根据本文的研究需要，我们采用 f 检验，其统计量为： 杭州电子科技大学硕士学位论文 23 )*,()*/()(*)(ktnmfmssektssessef uur (4.4) 其中，sser 表示的是混合模型的残差平方和，sseu表示为固定效应模型的残差平方和， m表示的是约束条件的个数，n*t 表示为面板数据样本的容量；k 则表示为固定效应模型中， 被估计参数的个数。判别规则是：若 ffa(m,n*t-k)，约 束条件不成立。 经过 f 检验，本次检验采用固定效应模型，目的是对各项假设进行验证。我们设计的回 归模型是： tittititititiiti ttgpyrr ,5,4,31,21,1, )()()( (4.2) 由于在上一节模型设定中已经介绍过该部分内容，在此不再赘述。同时，在本研究中， 笔者运用了以 2000 年为基年的物价指数，对所有数据进行平减处理，从而消除物价变动所带 来的影响。本文的所有数据处理都是基于 eviews6.0 进行的。 4.4 实证结果及分析 在进行实证分析前，本文先对三门县的财政科技投入、企业研发支出以及高新技术产业 情况作一个简单的介绍，如下： 0 0.5 1 1.5 2 2.5 3 3.5 4 4.5 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 科技经 费投入 占国内 生产总 值的比 例 科技经 费投入 情况 （亿 元） 图 4.1 三门县科技经费投入情况 从图 4.1 可见，2001 年到 2010 年间，除个别年份受经济大环境影响之外，三门县科技经 费投入总量呈现出稳定增长的趋势，科技经费投入占国内生产总值的比重也是稳步上升。由 此我们可以推断，无论是政府或者企业，对于科技创新活动，都给予了较大的关注。 图 4.2 显示，自 2001 年到 2008 年间，三门县企业技术开发费支出总额不断增长，而企 业技术开发费占主营业务收入的比重则较不稳定。 在 2009 年， 由于受全球经济不景气的影响， 杭州电子科技大学硕士学位论文 24 企业的技术开发费支出出现下降趋势，随后又在此基础上出现小幅增长。总体看来，企业技 术开发费保持了一个增长的势头，但占主营业务收入的比重较低，仅为 1%左右，且各年度差 异颇大，关于这一点，我们需要在以下的模型中进一步进行验证。 0 0.5 1 1.5 2 2.5 3 3.5 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 企业技 术开发 费占主 营业务 收入的 比例 企业技 术开发 费支出 总额 （亿 元） 图 4.2 三门县企业技术开发费支出情况 0 1 2 3 4 5 6 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 本级财 政科技 拨款占 本级财 政支出 的比例 本级财 政科技 拨款 （百万 元） 图 4.3 三门县本级财政拨款情况 图 4.3 展示的波动幅度相对较大，在 2001 年到 2010 年之间，除去个别年份，财政对于 杭州电子科技大学硕士学位论文 25 科技的拨款额持续增长，这充分显示了当地政府对于科技活动的支持和鼓励。但科技拨款在 财政支出所占的比重较低，仅为 2%左右，且各年份的比例各有差异，并无明显的连贯性，我 们估计，当地财政部门对于科技活动的拨款预算可能比较凌乱，或者缺乏持续性。 0 0.2 0.4 0.6 0.8 1 1.2 1.4 1.6 1.8 2 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 rprob(f-statistic):0.00233 *,*,*分别表示通过 1%，5%和 10%的置信度检验 杭州电子科技大学硕士学位论文 27 从上表的实证结果，可以发现： （1）行业平均固定效应 i 的系数为-8927.13，并且通过 1%的置信度检验，这表明三门 县工业企业尚未确立其在技术创新中的主体地位，r&d 投资主要依靠政府公共政策的驱动， 创新意识不强。 （2）行业一阶滞后 r&d 投资额差额 )( 1, ti r 的系数 1 的值是-0.6211，并通过了 5%的显 著度检验。该变量系数为负，说明企业研发投资额基本不受前期 r&d 投资额影响。这可能 是因为三门县工业企业的技术创新层次较低，普遍投向中低端产品的开发或者工业项目的技 术改造上，而缺乏对核心技术和前瞻性技术的战略研究。低层次创新活动周期短，回收快， 对后期投入需求较低。另一方面，说明三门县技术创新活动并未形成持久投入机制。 （3）行业工业增加值一阶滞后值差额 )( 1, ti y 的系数 2 为 0.026891，并通过 1%的显著 度检验。这表明规模效应在三门县工业企业技术创新活动中初步体现，企业规模越大，r&d 投资额越高。 （4）行业年度利润额 ti p, 的系数 3 为 0.058027，虽通过 5%置信度检验，但是系数绝对 值过低，这表明利润对企业 r&d 投资并无较大影响，可以看出企业研发支出主要不取决于 其经营状况或市场状况，三门县工业企业的技术创新活动受市场机制导向的影响并不突出。 （5）地方政府对企业 r&d 的财政拨款 ti g , 的系数 4 为 30.51149，同时也通过了检验。 这表明三门县政府的直接财政资助对工业企业的研发活动具有明显的推动作用。 （6）税收优惠 ti t, 的系数 5 为 2.3245，通过 5%的显著度检验。表明税收优惠同样对三 门县业的研发活动具有明显的推动作用，但明显弱于直接财政资助。可能由于当地企业本身 的数据问题，使得这一变量无法通过检验。在所有享受各级政府对技术开发的减免税数据中， 工业行业中的相当一部分企业存在着个别年份，税收减免额为零的情况，而且，根据当地实 际情况，一些规模大的行业与规模小的行业之间，所获得税收减免数额有很大差别，样本数 据的巨大差异，严重影响了模型估计的准确性和稳定性。 4.5 实证小结 本文选择了三门县主要行业 2001-2010 年间的相关数据，利用面板数据方法检验了财政 补贴政策对企业 r&d 投资的激励效应。结果表明； （1）目前三门县主要工业企业的 r&d 投资规模效应较为明显，但主要靠政府推动，尚 未确立企业在技术创新中的主体地位，尚未建立以市场为导向的创新机制。 （2）无论是财政补贴还是税收优惠，都对企业 r&d 投资具有推动作用，但后者不如前 者明显。 （3）目前三门县主要工业企业尚未形成长久的技术创新活动的内生循环机制，研发支出 尚不具备持久性。 杭州电子科技大学硕士学位论文 28 5 研究结论分析、政策建议 、局限与展望 5.1 研究结论分析 本论文在回顾了国内外学者关于财政补贴对于企业研发支出的激励效应的相关文献的基 础上，总结前人研究中的精华，弥补其不足，然后进行了深入的理论分析，在理论的指导下 提出自己的假设。本文选取 2001 至 2010 年三门县的主要工业企业作为样本，考察了财政补 贴对于企业研发支出的激励效应。 理论部分，本文首先对财政补贴激励企业研发进行了理论分析，然后论述了地方政府财 政补贴企业的主要动机与方式。地方政府财政补贴企业主要有以下目的：加快实施产业政策， 提高地区经济发展速度，实现地方政府控制资产最大化，促进增加地方就业和维护地区形象。 而财政补贴方式主要有以下几种：直接拨款或补贴，设立创新基金，提供政策性金融支持， 政府采购以及税收优惠。 实证部分，本文选取了了三门县主要行业 2001-2010 年间的相关数据，利用面板数据方 法检验了财政补贴政策对企业 r&d 投资的激励效应。结果表明： （1）三门县主要工业企业 的 r&d 投资规模效应较为明显，但主要靠政府推动，尚未确立企业在技术创新中的主体地 位，尚未建立以市场为导向的创新机制。 （2）无论是财政补贴还是税收优惠，都对企业 r&d 投资具有推动作用，但后者不如前者明显。 （3）目前三门县主要工业企业尚未形成长久的技 术创新活动的内生循环机制，研发支出尚不具备持久性。 5.2 政策建议 5.2.1 强化企业的技术创新主体地位 在市场经济发展的初级阶段，在我国的现实情况下，企业无疑是技术创新活动的主体。 企业作为技术创新的主体，其本身的资金是研究开发活动投入资金的主要来源，其比重甚至 可达到了八成以上。 笔者认为，要使企业在技术创新活动中充分发挥其创新主体的重大作用，可以从以下几 个方面来强化企业的主体地位。 第一，加强规划引导工业企业的研究开发中心建设进程。大中型企业，尤其要充分发挥 自身在资金、技术以及人才集中方面的优势，强化企业本身的研究开发力度、广度和深度。 国家也可以重点扶持一批大中型企业，以帮助其加快建立技术研发中心。与此同时，可以促 进中小企业调整技术创新以及研发活动的思路，改变以往模仿复制的技术创新模式，提倡自 身的创新能力。 第二，转变传统的低廉的价格竞争的观念，从而适应当前的发展需要。我国的制造业向 来以世界工厂闻名于世，随着我国经济的进一步发展，以往所表现出来的参与市场竞争的传 统的低成本方式已经过时，随着社会经济全面整体的发展，企业可以向以技术创新为主的竞 杭州电子科技大学硕士学位论文 29 争方式转变，而政府应该对之进行鼓励。 第三，完善企业的内部成长创新机制。这一机制是一种内生的循环机制，其过程表现为 创新投入创新产出成果转化获得效益再投入的一种循环往复。一方面，企业要加大研 究开发的投入力度，提高技术创新成果的产出率；另一方面，企业的发明和专利权数量，作 为一项衡量企业自主创新能力的重要指标，在日常的研发活动中，企业应予以重视，也应该 强调发明专利。此外，企业应该加快推进创新成果的产业化和市场化，实现创新成果到经济 效益的转化，从而尽快实现企业经济效益，以实现内生循环。 第四、企业应实现现代化的企业管理制度，具体表现为改进本身的管理制度建设，提高 管理水平，并建立起科学的组织机构以及业务流程，做到以管理创新带动企业的技术创新。 5.2.2 改善和优化企业的研发活动结构 为了提高研发投入活动的经济效益，并进而提高研发活动的技术创新效果，企业应加快 改善和优化本身的研发活动结构。 笔者认为可以从以下三个方面来进行结构调整和改善。 第一，转变传统观念，加强对基础性研究开发投入的关注。和应用性研究不同，基础性 研究是最基本的研究，同时也是科技进步和经济社会发展的重要源泉，基础性研究投入的不 断加大，能不断促进新技术的创新。然而，实际情况是，基础性研究在总体研发投入中的比 重很小，这严重影响了我国技术创新水平的整体大局。我们应适当加大对基础性研究的人员 以及经费的投入力度，并时刻关注世界科学发展的前沿，同时对具有前景的重点项目进行攻 关。 第二、持续加大对应用性研究的投入。应用性研究相对基础性研究来说，具有资金投入 少，效益回收快的特点，因为在加大基础性研究的基础上，也要重视应用性的研发投入规模。 第三，持续地支持和帮助企业进行大量实验发展活动，从而鼓励和促进企业进一步发展 壮大，以获取短期效益来促长期发展。 第四，联合企业、高校以及各大科研院所，并根据其各自的特性进行合理的资源配置， 从而实现以企业为主导，高等院校和科研院所为辅助的经费资源配置结构。 5.2.3 大力发挥税收政策对于科技的推动作用 实施研究开发活动的税收优惠政策，是政府进行经济宏观调控的重要手段之一，也是提 高本国技术创新绩效的一个重要方式。 当前，世界各国在刺激企业增加研发投入，鼓励企业进行技术创新上方面，都分别采用 了不同的税收优惠政策。比如法国政府就规定，企业的研发投资只要相较于去年有所增加的， 就可以按照增加额的百分之五十的比例，抵免企业所得税。韩国采用的“技术开发准备金” 制度就规定，企业可以按照收入总额的百分之三，提取技术开发准备金，用来满足企业日常 的技术开发和技术创新活动的资金需求。 中国在制定政策时，也应该结合本国的基本国情，借鉴国际上的先进经验，从而制定出 有利于工业行业技术创新绩效的提升的政策。比如在实行税收优惠政策时，可以通过采用直 杭州电子科技大学硕士学位论文 30 接的或间接的方式，对企业的研究开发活动采取减税、免税或者投资抵免等方式。 根据笔者本身的实际情况和工作经验，我们发现，我国政府在对工业行业中的某些行业， 特别是技术密集型企业，就给予了较大的优惠，允许这些企业按照投资额的一定比例，全部 或部分抵免所得税额；于此同时，允许本国企业建立研发准备金制度，企业可以按照销售收 入的一定比例来提取研发准备金，从而降低研发活动的风险。此外，对于企业的研究开发支 出，我们允许按照实际研发费用的 150%进行扣除，从而大大降低了企业本身的研发风险。 这些措施毫无疑问，都可以鼓励企业的研发部门进行研发投资和技术创新活动，从而极 大激发企业进行研究开发活动的热情和积极性。 针对三门县本身，目前的税收优惠措施相对于财政直接补贴来说，尚未完全发挥作用。 在今后的一段时期内，税收优惠措施应发挥更大的作用。 5.2.4 进一步完善产权保护制度 技术创新绩效的提高离不开知识产权保护制度的有力保障。知识产权制度不仅可以有效 激发社会的创新活力，而且对于完善社会主义市场经济体系也具有重要意义。 笔者认为可以从以下几方面来着手改进和完善我国的知识产权保护体系。 首先，提高全社会的知识产权保护意识，鼓励企业和个人的专利发明申请权。 在当代中国，由于企业对于知识产权认识不够清晰，普遍存在着维权意识不强的现状， 导致了不少的商标和版权被侵权，而被侵权人却一无所知的状况出现。所以，全社会，无论 是企业还是个人，都应该进一步提高自身的知识产权保护意识。保护知识产权，可以从两个 方面入手：一方面，可以通过举办相关的专题讲座等途径，从而提高全社会的知识产权保护 意识。另一方面，可以进一步深化知识产权的成果验收机制以及评价机制的改革，从而进一 步完善技术转移机制，鼓励更多的专利发明申请，从而促进技术创新成果的进一步转化，在 这一点上，国家专利局可以而且应该发挥作用。 第二，进一步完善知识产权保护制度和体系，加强平日的知识产权保护的执法力度和强 度。我们要坚持立法和执法的相结合，不断完善市场秩序和知识产权保护体系。一方面，在 立法方面，要加强知识产权保护的法制建设。随着经济社会的发展，在知识产权保护的过程 中，会不断出现新的情况和新的问题，这就需要立法机关及时地修改知识产权保护的专门法 律及其他的实施条例，从而应对新问题和新情况。一旦发现侵权行为，司法机关就应简化救 济程序，加大对侵权行为的制裁力度，同时，要尽量降低维权成本，增加侵权成本，使侵权 人得不偿失，无利可图，从而减少侵权行为的发生。另一方面，在执法方面，要完善知识产 权保护的政策体系。通过完善知识产权的举报投诉受理机制，建立举报投诉奖励制度，从而 防止侵权和假冒行为的产生。其次，要加强知识产权保护队伍的建设，从而改善知识产权的 行政管理模式。然后，可以对知识产权保护的执法行为进行反馈，从而加强对执法部门的监 督，真正达到保护知识产权这一目的。 5.2.5 完善企业补贴的反馈机制 财政补贴对于企业研发支出的激励效果毫无疑问已经被证实，但对于财政部门来说，要 杭州电子科技大学硕士学位论文 31 准确评价这一效果，却缺乏有效的反馈机制。 根据笔者的工作经验，获得财政补贴的企业，并没有及时将补贴之后的产出及效率及时 反馈回财政部门，导致绩效考核出现裂缝，并且无法准确估计研发的实际产出，从而不利于 之后的进一步研究和开发支出。 对于企业本身，这并不是一件好事。一套完善的反馈机制，无论是对于补贴者或者被补 贴者，都是至关重要的。 因而，建立一套完善的财政补贴反馈机制，就成为当务之急。 5.3 本文的研究局限 由于本人的研究能力有限，本文在研究方面存在以下几个局限：首先，样本容量过小。 本论文样本选择了三门县 2001-2010 年间， 所有 32 个工业行业中 r&d 活动最为活跃的 12 个 工业行业，它们是：煤炭业、医药制造业、纺织业、文教体育用品制造业、化学原料及化学 用品制造业、普通机械制造业、专用设备制造业、交通运输设备制造业、橡胶制品、机械及 器材制造业、电子通讯及设备制造业和电力、蒸汽和热水的生产供应业。但由于三门县当地 企业本身数量不多，所以样本容量过小是本文研究的局限之一。其次，研究的时间长度过短， 难以全面考量财政补贴对于企业研发支出的长期激励效应。 5.4 研究展望 由于以上的各种局限性，加之本人的研究能力有限，本论文还有待在以后的研究中继续 深入。在以后的研究中，对本论文有如下展望: （1）实证分析部分还有待于进一步的完善。随着经济社会的进一步发展，财政补贴机制 的进一步深化，相信会有越来越多的企业享受财政补贴这一政策，这样，就有足够的样本来 支持研究，并且随着时间的推移，财政补贴对企业研发支出的长期激励效应也会在研究中得 到证实。 （2）本文在选取各项变量指标时，根据当地的实际情况进行了筛选，由于指标的这一固 有局限，可能导致无法很好的评价财政补贴对于企业研发支出的激励效应。在以后的研究中， 期望有更全面的指标进行评价和衡量。 杭州电子科技大学硕士学位论文 32 致 谢 在此论文完成之际，首先要感谢我的导师易颜新教授。易老师严肃认真、实事求是的治 学风格，刻苦钻研、献身科学的实干精神，值得我终生学习。三年的教诲此刻犹如一幅幅昨 日画面浮现在我眼前，三年的指导和培养将让我受益终生。除在科学研究上的殷殷教诲和做 人处事上的点拨之外，导师在生活上也给予了我许多帮助。导师在科研创新上的孜孜以求， 而在平日工作的务实作风都将是我追求的目标和学习的榜样。 另外我还要感谢祁国志同学在实验过程和论文写作中提供的热情帮助。感谢三门县财政 局同事在部分实验和论文写作中提供的帮助。此外，我还要感谢三门县科技局郑局长和三门 县统计局童大姐在数据方面给予的支持和帮助。 在此还要对台州市财税干校的各位老师、同学，以及杭州电子科技大学的各位老师、同 学在平时开展相关工作中的支持和帮助一并表示感谢。 最后要感谢我的父母及家人，你们默默的奉献是我求学三年来的支持和动力。 章 瑛 二零一三年二月 杭州电子科技大学硕士学位论文 33 参考文献 1 the word development report 1996. from plan to marketm .oxford and new york： oxford university press.world bank1996：14-51. 2 ra.musgrave,p.b.musgrave. publicfinance in theory and practicem. new york： mcgrawhill book company,1989:71-72. 3 p.romer.increasing return and long-run growthj. journal of political 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