（会计学专业论文）铁路运输企业效绩评价体系设计的研究.pdf

摘要y 3 4 9 4 8 5 本文从构建铁路运输企业效绩评价体系的角度出发，在认真思考、分 析的基础上，初步构建出一套适应铁路路情的效绩评价体系。通过对效绩评 价理论的分析和实际的调研，我认为建立铁路运输企业效绩i 洲系是必要 的、可行的，这种新型的评价制度不仅适应了中国铁路行业发展市场经济和 建立 l 弋企业制度的需要，而且打破了传统的考核和单财务指标评判的弊 端；同时，它有利于正确引导铁路运输企业的市场经营行为，系统地剖析影 响企业发展的诸因素，在加强管理控制、提高企业经济效益等方面必将发挥 了论文的研究背景、选题意义，并且简要地 第二章是论文的理论部分，在阐明了效绩评价的理论框架后，详细分 析和介绍了国外效绩评价的发展隋况，并总结了信息时代下效绸平价发展的 新趋势。 第三章主要论述了我国如何从无到有建立效绩评价体系的全部历程， 从最早的单指标考核如何过渡到纯财务指标分析；从旧的经济效益评价体系 如何发展到新的多层次的经济效益评价体系；最后在不断的研究和探索中如 何初步建立符合我匡i 实际的企业效绩i 开_ 价体系。并目从理论匕详细对比分析 了效绩评价与考核、财务分析、资产评估之间的区别和联系。最后概括了我 国效绩i 平价的发展方向。 第四章是本论文的重点，在这一部分里，首先论述了铁路运输企业实 行划责评骱的重要断口必要眭。揍着从效绩i 釉琳系的设计原则、效绚钎价 体系包括的主要内容、评价标准的采用、评价权数的确定、评价指标的设计 直至评价晔的编镘i 拴方面构建出一嘻适应铁路运输企业实际情况的效绩评 价体系。， 7 夕 乙 关键词：铁路运输企业效绩评价指标体系 北方交通火学硕士毕业论文 a b s t r a c t n l ep a p e rs t m - bf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fe s t e e m i n gt h ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns w 曲湖o fr a i l w a yt l a n s p o r te n t e r p r i s e s ja n d 妇r u d i m e n t , m 5 1 yf o u n d s t h er 赋r o r r n a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mw h i c ha d a p t st ot h er a i l w a y sp r a c t i c a ls i t u a t i o n - i h r o u g ha n a l y s e sa n dp r a c t i c a lr e s e a r c h e s , it h i n ki ti sn e c e s s a r ya n df e a s i b l et o e s t a b l i s hr a i l w a yu 黜p o r tp e r f o m m c ee v a l u a l i o ns y s t e mb e c a u s et h i sn e w e v a l u a t i o ns y s t e mn o to n l ys a l 淌e st h ed e m a n dt h a to u rr a i l w a y 的n s p o av o c a t i o n d e v e l o p sm a r k e te c o n o m ya n d e s t a b l i s h e st h em o d e l ne n l e r p 妇i n s t i t u t i o n , b u ta l s o c o r r e c t st h ed i s a d v a n t a g e so ft h et r a d i t i o n a lc h e c ka n dt h es i m p l e xf i n a n c i a lt a r g a e v a l u a t i o n a tt h es a m et i m e ，i ta d v a n t a g e sd i r e c t i n gr a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e s m a r k e td e a l s , s y s “m m l i c a l l ya f l a l 筘i r 瑶t h ed e v e l o p m e n to ft h er a i l w a ym m s p o n e n t e r p r i s ea n dp l a y i n g 蛳i m p o r 啪tr o t ei ne 1 1 f o r c i n gm a n a g c m e n tc o n 打o la n d a 】1 1 鲫曲培t h e r a i l w a y t m m p o r t e n t e r p r i s e s e c o n o m i c a l p e r f o m m c e m 血p a p e r h a s f o u r c h a i r s ： t h ef i r s tc h a p t e rj st h ep r e f a c ew h i c hd i s c u s st h ep a p e r sr e s e a r c hh a c k g o u n d a n dt h em e a n i n go fm 出a gt h i sr e s e a r c h f t m h e r m o r e , t h i sc h a p t e rd i s c u s s e st h e p a p e r s w r i t i n g 丘a n a e a n d c l u e 1 1 1 es e c o n dc h a p t e ri st h et h e o r yp a r tw h i c ha n a l y s e st h ed e v e l o p m e n ta b o u t t h ef o r e i 弘r m f o t m a n c ee v a l u a t i o n i n d e t a i l t h et h i r d c h a p t e rm a i n l yd i s c u s s e st h ep r o c e s sa b o u te s t a b l i s h i n gt h e p c d 醅m 髓c ee v a l u a t i o ns y s t e mi no u rc o u l y i y i td i s c u s e sh o ws i m p l e xt a r g e t c h e c k g a v e w a y t os t r a p l e x f i r m n c i a l t a r g e t a n a l y s i s 姗i t w a s d e v e l o p e d f r o m t h e o l de c o n o m i c a lp e r f o m m n c ee v a l u a t i o ns y s t e mt ot h en e w , m u l f i - a n a n g e m e n t e o n o m i c a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e ma n dh o w 幻e s t a b l i s ht h ee c o n o m i c a l p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mw h i c ha d a p t st oo l , l re o u n n yp r a c t i c a ls i t u a t i o n 1 1 1 i s c h a p t e ra n a l y s e st h e ( 1 i 盘糖瞄a n dl h el i n ka b o u tt h ep e r f o n n a r 髓e v a l u a t i o n , t h e c h e e k , t h e f i n a n c i a la n a l y s i s ，t h e a s s e t e v a l u a t i o n i n t h e e o r ) _ w a s t a t l a s t , t h i s d 垴撇 g e n e r a l i z e s t h e p e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s d e v e l o p m e n t o r i e n t a t i o n i l l 0 1 1 1 c o t l l l i l y 1 1 硷f o u r t hc h a p 伦ri st h ee m p h a s i so f t h i sp a p e rw h i c hp r i m a r i l yd i s c u s s e st h e i m p o r t a n c ea n dt h en e c e s s i t yt h a tt h er a i l w a yw a n s p o r te n t e r p r i s ec a r r i e so u t d a 坩m m 锄c ee v a l u a t i o n a n dt h e n , t h i sc h a p t e rd i s c u s s e st h er 崩r f o r m a n c e e v a l u a t i o n sd e s i g np r i n c i p l e s , m a i nc o n t e n t s ，e v a l u a t i o ns t a n d a r d s ，e s t a b t i 蛾 e v a l u a t i o nw e i g h t a e s i g n i l l ge v a l u a t i o nt a r g e ta n de s t a b l 蛐t h e 珲d 西m a n c e e v a l 删0 ns ) 彻d l i c h a d a p c s 幻l i l 哈蒯w a y 昀i l 印l t 锄衄硼s e k e y w o r d s ：i a 丑w a y 破m s p 0 吐e f 她删s e ，p e 矗b l m 觚c e 吼词删0 1 1 ，t a r g e t s y s t e m 前言 1 前言 1 1 论文的研究背景 1 1 1 国外企业效绩评价的发展状况 企业效绩评价是指运用数理统计和运筹学等数学方法，采用特 定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量定 性对比分析对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩，作出客 观、公正和准确的综合评判。企业效绩评价是评价理论方法在经济领 域的具体应用，它是在会计学和财务管理的基础上，运用计量经济学 原理和现代分析技术而建立起来的剖析企业经营过程，真实反映企业 现实状况，预测未来发展前景的一门科学。 效绩评价理论产生于二十世纪六十年代控股公司业绩评价的需 要，在七十年代主要采用的仍是利润、投资报酬率等纯财务指标而且 并没有把对企业的评价和对企业管理者的业绩评价区分开来；八十年 代已形成了以财务指标为主的业绩评价方法体系而且开始以市场占有 率、服务满意度等非财务指标作为业绩评价的补充指标；九十年代企 业面l 临的环境是世界经济一体化、信息时代来临、金融工具使用频繁、 市场瞬息万变，全球竞争改日趋激烈。这就要求企业对原有的业绩评 价体系进行革命性的改革。改革的大趋势是：非财务指标目显重要、 强调创新、知识资本等无形资本的评价，建立符合信息时代的效绩评 价。 1 1 2 我国效绩评价的发展历程 我国在历经了单指标考核、纯财务指标分析的评价历程后，为 了适应适应世界经济形势的变化，更为了适应社会主义市场经济体制 下政府职能转变的需要，加强国有企业监管和国有资本金管理，强化 企业财务监督在历经三年多的研究、探索和实践的基础上，1 9 9 9 年6 月财政部、国家经贸委、人事部、国家纪委联合颁布了企业效绩评价 体系，这标志着企业效绩评价制度在我国初步建立。 随着企业效绩评价制度的出台，企业效绩评价作为一项重要的 经济管理工作，将在我国企业效绩评价、企业经营者业绩评估、企业 管理诊断等方面广泛应用。铁路运输企业作为国民经济的基础产业， 改革更是重中之重，根据国民经济和社会发展的远景目标，铁路还将 有一个较大的发展，效绩评价体系的颁布无疑促进正在从计划走向市 北方交通大学硕士毕业论文 场的铁路运输企业加强在管理体制、财务管理等方面的工作，有利于 铁路行业转变职能，建立新型的政企关系，正确引导企业的经营行为， 通过对铁路企业获利能力、资本经营、债务状况、长期发展能力等多 方面内容的评价，全面系统地剖析影响铁路企业目前经营和长期发展 的诸方面因素，从而提高其市场竞争力。 1 2 论文的研究目的及其主要内容 1 2 1 论文的研究目的 本文以国家最新颁布的国有资本金效绩评价规则为指导文 件，详细剖析了国外效绩评价发展的过程和最新发展趋势，借鉴其中 有益的部分并且充分考虑到铁路的实际情况，试建立符合我国铁路路 情的铁路运输企业效绩评价体系，本着“科学性、规范性、公正性和 真实性”的原则遵循“内容全面、突出重点、客观公正、操作简便、 适应性广”的基本思路制定出一套以资本运营效益为核心，采用多层 次指标体系和采取多因素逐项修正的方法，运用系统论和数理统计基 本原理，实行定量分析与定性分析相结合的效绩评价体系。 1 2 2 论文的主要内容 论文共分成三大部分： 第一部分首先从理论上阐明了业绩评价理论的假设前提即企业 资本增值最大化及实现其的现实意义，并且从理论上论述了评价的全 过程，这也正是业绩评价的重要理论基础；在此基础上，详细介绍了 国外业绩评价的历史演变过程及其发展趋势。 第二部分主要论述了我国如何从无到有建立效绩评价体系的全 部历程，从最早的单指标考核如何过渡到纯财务指标分析；从旧的经 济效益评价体系如何发展到新的多层次的经济效益评价体系；最后在 不断的研究和探索中如何初步建立符合我国实际的企业效绩评价体 系。并且从理论上详细对比分析了效绩评价与考核、财务分析、资产 评估之间的区别和联系。最后概括了我国效绩评价的发展方向。 第三部分是本论文的重点，在这一部分里，首先论述了铁路运 输企业实行效绩评价的重要性和必要性。接着从效绩评价体系的设计 原则、效绩评价体系包括的主要内容、评价标准的采用、评价权数的 确定、评价指标的设计直至评价报告的编制全方面构建出一套适应铁 路运输企业实际情况的效绩评价体系。 2 业绩评价理论及其演变发展趋势 2 业绩评价理论及其演变发展趋势 2 1 业绩评价的假设前提 企业经营业绩评价的一个基本前提( 假设) 是企业资本增值最大 化。因此，资本保全观念的选择就构成了业绩评价的重要理论基础。 2 1 1 资本和资本保全 资本是能增值的价值，这是人所共识的资本的本质特征。按照 国际会计准则委员会( iasc ) 的意见，资本有两种概念，即财务 资本概念和实物资本概念。按照资本的财务概念，资本如同投入的货 币或者投入的购买力，是企业净资产或产权的同义语。按照资本的实 物概念，资本如同营运能力，被看作是以每日产量为基础的企业的生 产能力。 保全的释义是：“保护使之安全”。从经济上看，资本的天性和 本质是其运动中的增值性。要增值就必须资本保全，资本保全是增值 的内在要求。因此，资本保全的经济含义在于维持资本的增值能力。 与之相对应，资本保全也有财务资本保全和实物资本保全之分。 2 1 2 确立资本保值增值目标 如何确保企业资本保值增值，是一个十分重要而处理起来又相 当棘手的问题。这需要解决许多理论和实际问题，其中包括大量的财 务会计问题。诸如：按照现代财务会计理论，如何界定资本及其保值 增值；如何进行资本保值和资本增值的会计确认与计量，资产保值增 值与成本补偿和收益计量有何关系；在市值不断变动的情况下，如何 准确地提供有关资本保值和资本增值的信息；企业资产的保值增值与 建立现代企业制度有何关系；财会工作在确保企业资产保值增值中如 何发挥作用。 我国经济界目前所议论的企业资本保值增值，从用语上看好像 是指实物资本，实际上指的是财务资本，因为人们所关心的是如何维 护产权不受侵蚀，而非具体实物如何处置。根据以上思路，企业资本 的保值增值标准可以以基期的净资产为标准，按照计算复利终值的公 式确定，然后以考核期末的净资产为尺度进行比较计算增值。 企业资本保值增值实际上指的是企业资本增值：企业资本是指 国家对企业的各种形式的投资以及投资收益形成的、或者依法取得和 北方交通大学硕士毕业论文 认定的所有者权益，包括资本金，以及资本公积、盈余公积、未分配 利润中按出资的比例应属出资人所有的部分。即企业资本是指价值形 态的净资产( 所有者权益) 范畴，而不是指企业实物形态的资产范畴。 确定企业资本的保值增值要考虑货币时间价值。 2 1 3 企业资本保值增值与企业成本补偿 在实践中，强调成本补偿与企业盈利，还是强调资本保全与资 本增值，主要是受所有权与经营权分离程度及企业财务管理目标两种 因素制约。当企业所有权与经营权不分或分离程度很低时( 如早期的 西方经济和我国的计划经济时期) ，企业财务管理的目标大都是利润 最大化，分析和评价企业行为和业绩的指标往往是成本补偿与企业盈 利。原因是：利润的大小代表了剩余产品的多少；利润越大的企业越 容易获得资本而有利于资源配置；企业的利润越多，社会财富就越大。 但是，当企业所有权与经营权分离达到一定程度时( 如现代西 方经济和我国的市场经济时期) ，企业的功能发生了深刻的变化，企 业存在着与所有者、经营者、债权人、顾客、劳动者、政府、社会等 多方经济( 财务) 关系，各方利益不尽一致，利润最大化的财务目标 及成本补偿与企业盈利的考核评价指标明显不适应这种变化，同时利 润最大化的财务管理目标本身也存在缺陷：一是没有考虑货币的时间 价值来区分不同时间的收益；二是没有考虑风险价值来体现获取利润 所承担的风险。三是将不同投资额所创造利润进行比较，反映不出创 造的利润与投入资本之间的关系。因此，这时的财务管理目标是所有 者收益最大化，即在考虑货币时间价值和风险价值的情况下使企业的 总价值最高，所有者收益最大。在股份经济中，所有者收益最大化体 现为股票市价最大化。一般来说，股票市价可全面反映公司的获利能 力、时间价值、风险价值、预期收益等各种因素及其变化。这一目标 既反映了所有者的利益，也反映了债权人、劳动者和管理者的利益， 是来自公司外部的客观评价。 2 1 4 企业资本保值增值的现实意义 企业资本保值增值是维持社会简单再生产从而进行扩大再生产 的必要条件，也是企业持续经营的前提。实行资本保全概念，有利于 维持企业的经营规模和生产能力，也有利于企业实物资产的重置与更 新，从而提高国有资本的经营效益，增加国有资本积累。 企业资本保值增值，有利于保障所有者权益，落实企业的法人 4 业绩评价理论及其演变发展趋势 财产权和自主经营权，并明确企业经营者的经营责任在现代企业制度 下，资产所有权和经营权分离之后，所有者和经营者之间的关系是一 种委托与代理关系，这种委托代理的标的，形式上看是企业，实质上 看是资本。因此企业资本保值增值是所有者之利益、经营者之责任所 在，是评价企业经营者业绩的标准。甚至可以说，实现企业资本增值 最大化是企业财务管理的目标。 资本保值增值能为投资者及企业内部和外部各有关方面进行经 济决策提供相关、可靠和有用的财务信息。企业资本的保全和增值直 接反映企业的资本规模( 净资产) 经营规模和生产能量以及企业的经 营损益和刨利能力，这是各有关方面经济决策者的重要依据。同时， 资本保值增值有利于企业正确计算损益、合理分配利润、避免虚盈实 亏、过头分配、资产流失、侵蚀资本等不合理的“短期行为”的产生。 资本保值增值有利于规范利润分配体制。实行利税分流以后的 个重要问题就是正确处理国家财政税收与资本保值增值( 积累与消 费) 的关系。坚持资本的保值增值。一是可避免造成过去那种费性支 出大量挤占生产建设性投资的情况，做到生产和消费的恰当增长；二 是实现税负公平和平等竞争；三是避免不完全成本补偿办法，实现企 业资本只负有限责任和经营者对资本保值增值负完全责任。 国有资本的保值增值，实质上是保卫国有资本不受侵犯和发展 社会主义公有制的问题。国有经济的巩固与发展，随着股份经济的发 展已难以从企业数量上来评价，而是要看国有资本的规模有多大。因 为国有资本除了通过国有独资公司( 国有企业) 运营之外，还可通过 控股公司、参股公司即与非国有资本联营的方式来经营，在这情况下， 评价国有经济的规模与发展必然也只能通过国有资本的保值增值来实 现。 2 2 业绩评价的系统要素 业绩评价系统作为一种独立的管理控制系统，由以下几个基本 要素构成： 2 2 1 评价目标 企业业绩评价系统的目标是整个系统运行的指南和目的，有了 明确的评价目标业绩评价系统才能处理好各方面之间的依存关系。评 价目标的实现需要各方面的努力：建立合适的评价组织结构、建立管 理控制系统、制定预算，等等。 北方交通大学硕士毕业论文 2 2 2 评价对象 业绩评价系统有两个评价对象，一是企业，二是企业管理者， 两者既有联系又有区别。评价对象的确定非常重要。评价的结果对业 绩评价对象必然会产生影响，关系到评价对象今后的命运问题。如对 企业的评价关系到企业是扩张、维持、重组和收缩；对管理者的评价 则关系到其奖惩、升降问题。 2 2 3 评价指标 业绩评价指标是指对评价对象的那些方面进行评价。业绩评价 系统关心的是评价对象与公司目标的相关部分，即所谓的关键成功因 素( k e ys u c c e s sf a c t o r s ) 。这些关键成功因素具体表现在评价指 标上。关键成功因素有财务方面的，如投资报酬率、销售净利率、存 货周转率等；也有非财务方面的，如售后服务水平、市场占有率、创 新速度等。因此，作为用来衡量业绩的指标也分为财务指标和非财 务指标。如何将关键成功因素准确地体现在各具体指标上，是业绩评 价系统设计的重要问题。 2 2 4 评价标准 业绩评价标准是指判断评价对象业绩优劣的基准。选择什么标 准作为评价的基准取决于评价的目的和其可操作性。在公司业绩评价 系统中常用的三类标准分别为年度预算标准、数据统计标准和行业标 准。但有时为了全面发挥业绩评价系统的功能，同一系统中可以同时 使用这三类不同的标准。 2 2 5 分析报告 业绩评价分析报告是业绩评价系统的输出信息，也是业绩评价 系统的结论性文件。业绩评价人员以业绩评价对象为单位，通过会计 信息系统及其他信息系统，获取与评价对象有关的信息，经过加工整 理后得出业绩评价对象的评价指标数值或状况，将该评价对象的评价 指数的数值状况与预先确定的评价标准进行对比，通过差异分析，找 出产生差异的原因、责任及影响，得出评价对象业绩优劣的结论。形 成业绩评价报告。 上述五个要素共同组成一个完整的业绩评价系统，它们之间相 互联系、相互影响。不同的目标决定了不同的对象、指标和标准的选 业绩评价理论及其演变发展趋势 择，其报告的形式也不同。可以说目标是业绩评价系统的中枢，没有 明确的目标，整个业绩评价系统将处于混乱状态。 2 3 企业业绩评价的评价过程 评价是指根据确定的目的来测定对象系统的属性，并将这种属 性变为客观定量的计值或者主观效用的行为。评价过程应包括：确立 评价的目的和评价的参照系统、获取评价信息、形成价值判断三个主 要环节。 2 3 1 确立评价目的与评价参照系统 评价的高级形态是一种有意识、有目的的观念活动。这一活动 的灵魂是评价的目的，它统摄着整个评价过程。因此，评价目的的确 立以其运作的顺序而言，它应该是评价过程的第一步；以其运作的逻 辑而言，它应该是评价过程的前提。 确立了评价目的的系统，才有可能确立评价的参照系统。评价 的参照系统是以评价目的为核心的，是评价目的具体化的评价，是进 行评价的逻辑框架，评价过程的其它环节，就是在这个逻辑框架中展 开的。因此，评价目的制约着评价的参照系统，而通过评价的参照系 统制约着整个评价活动。如果评价目的是清晰的、稳定的、评价的参 照系统是充分体现这一评价目的的，而评价的整个过程在逻辑上是遵 循着这一参照系统展开的，那么至少可以从逻辑上说，这一评价是合 理的。 a 确立评价参照系统 评价参照系统的确立是进行具体评价操作的前提。评价的参照 系统可定义为：评价者作出价值判断所参照的条件：或评价主体用以 对价值客体的意义予以不同程度的肯定或否定的比较因素体系。 ( 1 ) 评价客体。评价首先需要确定的就是评价客体。任何客体都 是相对于确定的主体而言的。同一事物与具有不同需要的主体形成了 不同的价值关系，因此对于具有不同需要的主体而言，这同一事物就 具有了不同的价值。 ( 2 ) 评价视角。评价视角指的是评价所取的角度。评价视角的确 立是评价可能进行的前提。在评价活动中，因评价者所取视角的不同， 价值客体向评价者显示出不同的信息。价值主体的需要亦是如此，评 价视角的选取确立了评价的方向，同时也确立了评价的限度。从不同 评价视角作出的评价，在逻辑上是不相同的。 北方交通大学硕士毕业论文 ( 3 ) 评价视域。评价视域，指评价者所选择的价值客体的价值的 比较范围。评价与认知活动相区别的一个重要特点在于，评价的结论 是具有相对性的。在作为决策过程的一个阶段的评价活动中，比较同 类客体，以判定价值客体的价值也是非常普遍的。 ( 4 ) 评价标准。为了把握评价客体的价值，评价者不仅要把握价 值客体本身的信息，而且还常常必须把握与价值客体相关的另一些客 体的信息。只有这样才能通过将价值客体与这“另一些客体”相比较。 b 确立评价的目的 在企业决策中，评价的目的就是为了决策、为了行动，评价的 理由是由企业决策的目的规定的。企业决策的一般程序是首先确定目 标，然后拟定备选方案，选择备选方案，最后是执行备选方案。尽管 在决策的每一个环节中都包含着评价，但评价最集中、最主要发挥作 用的，是在选择备选方案的阶段。评价目的的确立在评价活动中所具 有的至关重要的作用表现在，它制约着价值主体、评价视角、评价视 域和评价标准的确立，从而制约着整个评价活动。 2 3 2 获取评价信息 评价信息，指的是由评价目的约束的、由评价参照系统所要求 的有关评价主体、评价客体及参照客体的信息。获取评价信息，是指 获取有关评价主体、评价客体与参照客体的信息。 a 获取评价客体信息 对不同类型评价客体信息的获取，都应有两个不同的基本环节， 即信息筛选和信息解释。 ( 1 ) 信息筛选。客体的存在是不依人的意志为转移的，但对客体 评价信息的筛选，却以人的目的、知识水平、信念、经验、情感，即 评价主体的心理背景为基础的。因此，仅在这第一次飞跃中，评价就 不可能摆脱评价主体的心理背景与评价目的的影响。 ( 2 ) 信息解释。对价值客体信息的解释是达到合理的评价而必不 可少的一部分，解释必须是指向价值客体，以价值客体为文本，解释 不可能是完全客观的、唯一的。 b 获取评价主体的信息 所谓获取主体的信息，实质上就是把握评价主体的需要。有三 个要点： ( 1 ) 把握评价主体需要的三个层次：需要、愿望和需求。 ( 2 ) 把握评价主体的各种需要，并把握这些需要之间的轻重关 业绩评价理论及其演变发展趋势 系，即把握评价价值主体对各种需要的权重。 ( 3 ) 把握价值主体需要的发展趋势和规律。只有把握了主体需要 的发展趋势和规律，才可能把握价值关系的约束条件，把握评价客体 满足评价主体需要的约束条件及变化趋势。 c 获取参照客体的信息 参照客体，是可以被评价者用来比较评价客体在同类客体中地 位的客体。从可能性来说，可与评价客体形成比较的客体，都是评价 客体的参照客体。在与不同参照客体相比较时，评价的结论是会不相 同的。评价的结论除受到对评价客体、评价主体信息的把握外，还受 到参照客体信息的制约。人的评价都是在特定时空条件下，在有限的 范围内作出的，因此，它的结论只能具有相对的意义。 2 3 3 形成价值判断 价值判断，是评价主体经过一系列的评价环节而得到的关于评 价客体与评价主体价值关系的结论。 a 价值判断程序 价值判断，是关于评价客体对评价主体有无价值、有何价值、 价值大小的判断。作出合理的价值判断的必要的前提条件是：评价者 必须明确评价的目的，必须确立以这个评价目的为核心的恰当的评价 参照系统，必须较充分地、较真实地、合目的地获取关于评价客体、 评价主体以及参照客体的信息，并将这些信息进行有序化处理。在这 一前提下，评价主体应根据以下程序，对价值客体的价值作出判断。 ( 1 ) 将评价标准具体化，确定评价标准体系。“体系”的含义是： 其一，它是反映评价目的，体现评价标准总原则的： 其二，它是多指标的，其指标是分层次的，如一级指标、二级 指标、三级指标等。指标层次的排列呈现由简到繁的趋势。如一级指 标取向较之二级指标取向简单、抽象，而二级指标较之一级指标复杂 而具体，以此类推； 其三，它各个指标根据其在评价体系中与主体目的的关系，有 权重之别，每一指标应有适当的权重值。权重的取值应便于计算，权 重的分配应采用从粗到细的给值方式。即先粗略地把权数分给各一级 指标，然后再具体分配给二级指标。由于权重的不同就体现出评价者 在各项指标冲突时的取舍原则，体现出评价者的价值取向： 其四，它具有各指标的约束条件； 其五，这一评价指标体系，在逻辑上是自洽的，即各指标的划 9 北方交通大学硕七毕业论文 分是不重合的、清晰的，各层次的划分是符合包含关系的等等。 满足了以上五个条件的便可称为评价标准体系。评价标准体系 是进行评价的关键，是进行评价的依据，价值判断就是根据评价标准 体系而作出的判断。因此，评价标准体系的确立的恰当与否直接影响 着评价结论。 b 。价值判断形式 在现实评价活动中，评价主体的心理运作过程，并非都是逻辑 化的理性推演过程。尽管这种理性逻辑推演过程对于获得合目的的合 理的评价结论是非常重要的，但它却不是达到合理性评价的惟一方 式。换言之，非逻辑化的价值判断过程，同样可能达到合理的价值判 断。 ( 1 ) 以感觉为尺度的评价。这类评价标准是以“感觉”的形式存 在的，即对价值客体价值的判断，所依据的标准是评价者的感觉而 不是评价者的观念，也不是评价者经过理性推演而得出的形式化的评 价标准体系。 ( 2 ) 以观念为尺度的评价。与感觉不同，它是一个更高的认识阶 段的结果，它属于人们的理性认识层次。以观念为尺度的评价具有三 个明显的特点：一是间接性，二是社会群体性，其三是相对稳定性。 在实际评价活动中，形成价值判断的一般有形象思维、逻辑思 维、直觉思维三种思维操作形式。是以形象思维形式为判断方式的 评价操作是运用直观的形象和表象进行推演的。评价者按照评价判断 的一般程序，运用具体可感的形象为标准，筏量评价客体和评价客体 的参照客体。这种评价判断方式在审美评价和人际交往关系中是最为 常见的。以意象为尺度的评价基本属于该类评价。二以逻辑思维形式 为判断方式的评价，是运用概念、判断、推理的基本形式，以分析、 综合、比较、抽象、概括和具体化作为基本过程的评价。这一评价操 作所运用的标准是概念系统，形成价值判断的过程是以逻辑推演为主 要形式的。这种评价判断，在实际评价操作中较之其他两种评价方式 运用得更为广泛。以观念为尺度的评价基本属于这一类型。三是以直 觉形式为判断方式的评价。就直觉的发生对评价者来说往往是无意识 的。这是直觉评价方式与逻辑评价的一种区别；直觉具有直接性，它 是逻辑思维的压缩、简化和跳跃。 在实际的评价操作中，形象思维、逻辑思维、直觉思维的判断 方式在同一评价过程中是兼容并蓄的，它们在运用过程中是相辅相成 的，三种思维形式之间具有内在的不可分性。 l o 业绩评价理论及其演变发展趋势 除思维操作形式的不同之外，评价过程中还存在着价值判断的 量化与非量化形式的区别。在价值判断中，根据主体目标系统的要求， 有的价值判断必须通过数学计算才能达到，而有的就不必如此。我们 将只有通过数学计算才能达到的价值判断称为量化的价值判断，而将 不通过数学计算可达到的价值判断称为非量化的价值判断。 在评价过程中，量化价值判断与非量化价值判断是相互补充的。 在量化价值判断中，也包含着非量化的因素。如评价指标的轻重、缓 急和序列等，往往是非量化的。在非量化形式为主的价值判断中有时 也部分地运用量化的形式。根据评价目的的要求，正确地运用价值判 断的这两种形式，对合理地进行评价是十分有意的。 2 4 企业经营业绩评价方法的演进 2 4 i 六十年代 二十世纪六十年代，企业效绩评价的状况是许多控股公司只重 视税负最小化，母公司一般只注重子公司的现金流量；子公司只是母 公司达到目标的一种工具，母公司极少关心其效绩评价问题；许多控 股公司出于成本效益及管理便利考虑，常常借助于“投资中心”或“利 润中心”实施对子公司的管理与控制。这一时期，应用最广泛的业绩 评价指标为销售利润率，但也有一些控股公司开始运用投资报酬率和 剩余收益。人们开始认识到有必要针对子公司特有的经营环境，建立 适合的特定业绩评价方法。控股公司业绩评价思想便开始萌生。 2 4 2 七十年代 七十年代，业绩评价方法的主要成果有：1 9 7 1 年，麦尔尼斯分 析了3 0 家美国跨国公司的业绩评价系统，发表了跨国公司财务控 制系统一一实证调查，指出最常用的业绩评价指标是投资报酬率， 其次为预算比较和历史比较。 1 9 7 3 年，美国会计学会( a a a ) 下属的国际会计委员会在一份报 告中指出：海外经营缺乏独立性，使用“利润中心”的方法并不妥当； 利润受价格转移的影响较大，而转移价格又不是子公司经理所能控制 的。该委员会建议在进行预算比较时最好能区分可控因素与不可控因 素，并使用附加的非财务数量指标。 1 9 7 9 年，伯森与莱西格通过对4 0 0 家跨国公司所作的问卷调查 指出，较常用的业绩评价方法为经营预算比较。并且认为这些公司在 北方交通大学硕士毕业论文 评价方法上缺乏一致性。评价系统因为环境相异及环境变化而不同， 在评价中常使用主观判断来补充客观的数量指标。这一时期的其它可 用的评价方法则有：销售利润率、投资报酬率、每股收益率、现金流 量和内部报酬率等。 7 0 年代的业绩评价方法的特点是： 受当时权变理论影响，各公司的业绩评价差异较大，评价方法 缺乏共同性和一致性。因为，权变理论认为，不存在普遍适用的、最 好的管理理论与方法，企业应对自己所处的内外环境进行分析，选择 适身环境的管理方法。 ( 1 ) 普遍关注投资报酬率、预算比较、利润等纯财务指标。 ( 2 ) 未考虑各国间的环境差异和汇率变动对业绩评价方法的影 响。 ( 3 ) 对企业的评价和对企业管理者的业绩评价没有区分。 2 4 3 八十年代 八十年代形成了以财务指标为主的业绩评价方法体系，以投资 报酬率、预算比较为核心的，包括利润、现金流量、各种财务比率。 美国的高层管理者比较注重企业的获利能力，因而偏重于以利 润指标作为业绩考核的主要标准，投资报酬率则居于第二位；英国公 司最常用的指标则是预算与实际利润比较、投资报酬率、预算与实际 投资报酬率比较，利润指标则被列为第五位。许多公司已意识到非财 务指标对评价业绩的现实作用，开始以市场占有率、服务满意度等非 财务指标作为业绩评价的补充指标。 值得一提的是，日本公司则倾向于把销售收入作为最重要的评 价指标；而美国公司则更看重r o i ，见下表 评价经理使用的重要指标 表2 - 1 指标日本( )美国( ) 销售收入 6 91 9 销售增长率 2 82 8 市场份额 1 21 9 资金周转率 71 3 销售利润率 3 02 6 投资报酬率 77 5 可控利润 2 84 9 业绩评价理论及其演变发展趋势 剩余收益2 0 1 3 利润( 扣除公司成本) 4 43 8 制造成本 2 81 3 其他 81 7 作为分部经理首要的三个预算指标的使用频率 表22 指标 日本( ) 美国( ) 销售量 8 6 32 7 9 净利润( 扣除管理费) 4 4 73 5 o 可控利润 2 8 25 1 8 销售毛利 3 0 73 0 5 销售增长率 1 9 42 2 4 投资报酬率 3 16 8 4 生产成本4 0 71 2 4 8 0 年代业绩评价方法主要有如下特征： ( 1 ) 已形成了预算与实际利润比较、投资利润率、现金流量等以 财务指标为主的、比较完整的业绩评价方法体系； ( 2 ) 在计算评价业绩的财务指标时已考虑到汇率变动、通货膨 胀、转移等价及其他环境因素的影响，使业绩评价方法更为合理； ( 3 ) 已对子公司的业绩与公司经理的业绩进行区分，如主要采用 投资报酬率评价子公司业绩，而在评价经理人员业绩时偏重于已预算 为标准； ( 4 ) 已将非财务指标作为业绩评价体系的补充组成部分。 2 4 4 九十年代 9 0 年代，企业面临的环境是世界经济体化、信息时代来临、 金融工具使用频繁、市场瞬息万变，全球竞争改日趋激烈。这就要求 企业对原有的业绩评价体系进行革命性的改革。改革的大趋势是： a 预算的作用日趋减弱 大部分跨国公司认为，预算具有淡化战略意识、难以促进企业 业绩持续提高的缺陷，同时，编制预算又要耗费很多时间与财力，对 公司的实际价值也不大。有些跨国公司已放弃使用年度预算，改用“同 步计划过程”，( c o n c u r r e n tp l a n n i n gp r o c e s s ) ，这种方法兼顾企业 长远利益，运用关键业绩指标、滚动预测等更具灵活性的指标来衡量 北方交通大学硕士毕业论文 企业业绩。此外，曾因推进作用成本法而闻名西方企业经营学界的国 际研究机构则认为，对预算的修修补补，已不能适应企业战略目标的 需要。 该机构正在进行一项名为“超越预算”的计划，旨在摆脱传统 预算法的束缚从而形成能够适应战略布置、规划、资源配置和业绩管 理，更具现实意义的新方法。尽管传统预算仍将作为跨国公司的业绩 评价方法而在相当时期内继续存在，但其作用与地位已不如以前。 b 非财务指标日显重要 顾客满意评价作为导向；注重过程创新各过程评价：r & d 评价受 到重视；质量评价已形成国际标准。战略管理理论使人们意识到仅运 用财务指标评价跨国公司业绩的不足。一位研究者在对1 5 家英国跨 国公司调查后得出结论：“非财务指标更能促使企业改进管理”。目 前，得到公认的、评价跨国公司业绩的非财务指标有：市场占有率、 产品质量与服务指标。它们包括：产品瑕疵率、返修率、退货率、顾 客满意度指标、生产率指标；它常用单位雇员增值额和每一直接人 工小时生产量表示。人力资源指标、子公司创新能力指标、过程控制 指标。 c 强调创新、学习各知识资本等无形资本的评价 企业越发认识到应从长远角度考虑创新与学习的标准，即企业 能否提高各创造价值。如果员工不能明确理解公司目标及努力为公司 工作，公司就很难在竞争日益激烈的环境下保持原有的竞争优势。在 信息技术及科技日新月异的今日，人力资源的重要性甚至已超过了有 形资产。因此，多数跨国公司将雇员对本企业的满意程度、雇员培训 与发展计划、劳动力流动状况、雇员技能、职位晋升等有关人力资源 的指标作为考核子公司经理人员的依据。 d 信总时代的评价 在工业时代，利用资本回报率这样一项综合性懂得财务评价方 法，既能引导公司的内部资本物尽其才，又能监督各经营部门使用资 金和实物资本为股东创造价值的效力。信息时代使工业时代竞争中的 许多基本概念变的过时。单靠把新技术引进实物资产之中和出色地管 理资产和负债比例，各公司已不能获得持久的竞争优势。信息时代的 企业竞争需要各种各样的改革建议：全面质量管理、即时生产和营销 系统在时间基础上进行竞争、群策群力。因此，业绩评价只有实现重 大改革，包括改革企业所采用的评价和管理系统，才能使企业获得更 强的竞争力和更高的技术水平。 业绩评价理论及其演变发展趋势 2 5 信息时代下效绩评价理论的新趋势 2 5 1 非财务指标e t 益受到重视 传统的企业评价方法只包括财务方面的业绩，不包括非财务业 绩因而不能全面地反映出企业的实力。这种局限性主要表现在： a 过分地重视取得和维持短期财务成果，助长了公司管理者急 功近利思想和短期投机行为。 b 财务评价方法描述的是既往，对于指导和评价这一行程来说， 财务评价方法捉襟见肘。 c 在使未来的增长得以实现的无形的知识资产方面，财务评价 方法显得力不从心。 d 在非价值评估方面，非财务计量更能发挥作用。 非财务系统除了克服了财务系统的缺陷之外，还有以下重要优 点： e 过程适时跟踪评价。这些新方法的运用，是以将信息输入计 算机并立即处理为基础的，在这一方式下，管理人员能够及时、连续 地对所要控制的项目进行跟踪监视，使这些问题能够及时解决。而在 传统方法下，业绩报告通常是定期编制，其时效性受到一定程度的限 制。 f 企业整体角度评价。为了强调企业的整体利益，一些非财务 性的业绩评价方法都是立足于企业的角度来进行评价，而不是针对各 个生产部门。虽然对各部门的评价也具有一定意义，但对整个企业来 说，部门利益应服从企业利益，所以对整个企业的评价尤为重要。 g 直接而非间接评价。非财务的指标直接地计量一个企业在创 造股东财富活动中的业绩，像制造和提供优质货物和劳务以及为消费 者提供服务这类活动中的业绩，非财务计量能更好地完成业绩计量的 诊断( 经营审计) 职能。 ( 1 ) 便于预测未来现金流量。 ( 2 ) 易于分清责任，使控制更为有效。该系统责任易于设置，因 而控制功能较能有效地发挥。 ( 3 ) 与企业的发展战略密切相关。企业的战略主要是制定长远的 规划，这与企业长期持续的健康发展密切相关，而非财务计量所要反 映的正是那些关系到企业长远发展的关键因素。因而，非财务计量与 企业的战略规划密切相关，该计量指标上的进步可以直接导致企业战