（会计学专业论文）酒店人力资源会计管理问题研究.pdf

内容提要 i 内容提要弋1 3 9 8 3 5 5 人力资源会计是会计学科的一个崭新分支，目前正处于试验阶段。在我国 其研究始于8 0 年代初，至今还未形成一套完整的理论体系和核算体系。以酒店 为对象系统地进行人力资源会计研究，在国内外尚未见专题研究成果。斗 本文以酒店人力资源的会计管理问题为论题，从管理会计的角度探讨酒店 人力资源的价值运动及作用。全文共分四章。第一章，酒店人力资源会计概论。 简要介绍酒店人力资源会计的基本内涵、对象、任务、作用和研究方法。第二章， 酒店人力资源会计核算模式。针对酒店人力资源会计确认的基本前提条件，阐 述了酒店人力资源会计特有原则。根据酒店人力资源会计计量的特殊性，论述 了相应的计量方法及其体系。第三章，酒店人力资源会计信息披露。对酒店人力 资源会计信息的披露方式进行了初步设计，并论及信息披露的质量要求。第四 章，酒店人力资源会计的应用问题。从酒店人力资源会计管理的角度，探讨了酒 店人力资源会计预测与决策、以及激励在酒店人力资源的价值运动过程中的管 理作用。 关键词 ：酒店人力资源? 核算模式信息披露。管理 ， t a b s t r a e t iii i a b s t r a c t t h eh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n gi s aw h o l l yn e wb r a n c ho fa c c o u n t i n g n o w a d a y s ，t h e r e s e a r c hi sd u r i n gt h ee x p e r i m e n t a lp e r i o d i no u rc o u n t r y ，i t s r e s e a r c hm a yc o m eb a c kt ot h eb e g i n n i n go f1 9 8 0 s ，u pt on o w ，t h e r ei sy e tn o t ac o m p l e t es e to ft h e o r ya n da c c o u n t i n gs y s t e m w h e t h e r a th o m eo ra b r o a d ， t h e r ei s y e tn or e s e a r c ha c h f e v e m e n to ft h e h o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c e a c c o u n t i n g t h i sa r t i c l et a k e st h ea c c o u n t i n gm a n a g e m e n to ft h eh o t e l o r i e n t e dh u m a n r e s o u r c ea st h ep r o p o s i t i o n ，d i s c u s s i n gt h ev a l u em o t i o no ft h eh o t e l o r i e n t e d h u m a nr e s o u r c ea n di t sr o l e i ti sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s c h a p t e r1 ：t h e g e n e r a l i n t r o d u c t i o no ft h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g i t b r i e f l yi n t r o d u c e st h eb a s i cc o n n o t a t i o n ，o b j e c t s ，t a s k ，f u n c t i o na n dt h es t u d y m e t h o do ft h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g ；c h a p t e r2 ：t h e a c c o u n t i n g m o d e l f o rt h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c e a c c o u n t i n g i n a c c o r d a n c ew i t ht h eb a s i cp r e s u p p o s i t i o na f f i r m e db yt h eh o t e l o r i e n t e dh u m a n r e s o u r c ea c c o u n t i n g ，t h ea u t h o rs e t sf o r t ht h ep a r t i c u l a rp r i n c i p l e sf o rt h e h o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g i nt h el i g h to ft h ep a r t i c u l a r i t i e so f t h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g ，i td i s c u s s e st h ec o r r e s p o n d i n g m e a s u r e m e n tm e t h o da n ds y s t e m c h a p t e r3 ：t h ei n f o r m a t i o na n n o u n c e m e n t o ft h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g t h ea u t h o rm a k e sar o u g h d e s i g n f o rt h ei n f o r m a t i o na n n o u n c e m e n tm o d ea n d a l s ot o u c h e st h e r e q u i r e m e n t o f q u a l i t y c h a p t e r 4 ：t h ea p p l i c a t i o no ft h eh o t e l o r i e n t e d h u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g i nt e r m so ft h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c e a c c o u n t i n g ，t h ea u t h o rc o m p r e h e n s i v e l yd i s c u s s e st h em a n a g e m e n tf u n c t i o no f f o r e c a s t 。d e c i s i o na n dm o t i v a t i o no ft h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ei nt h e v a l u em o t i o no ft h eh o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g k e yw o r d s ? ：h o t e l o r i e n t e dh u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n gm o d e l i n f o r m a t i o na n n o u n c e m e n t m a n a g e m e n t 引言 引言 现代管理非常重视人力资源，人力资源管理已成为企业管理的核心。而人 力资源会计在管理中，主要是为企业内部各级管理人员提供计划、控制、决策等 活动的管理信息，在管理人力资源成本与价值的计量及报告上发挥会计信息的 管理职能。但要发挥人力资源会计在管理中的作用也并非易事。人力资源会计 于2 0 世纪6 0 年代在美国产生至今，还未形成一套完整的理论体系和核算体系， 在会计计量和实务操作方面，仍存在许多争议。有鉴于此，人力资源会计很难找 到运用于外部报告的实例，大量研究工作都仅限于人力资源对外披露报告的构 思设想阶段。人力资源会计应包含人力资源外部报告会计与人力资源内部报告 会计两个有机部分，亦即人力资源财务会计与人力资源管理会计。对于人力资 源财务会计研究，还有待进一步规范，本文不做深入探讨。本文只对人力资源管 理会计几个方面问题作出初步性的探讨。人力资源会计管理问题的研究既属于 理论研究又属于实际应用研究，要求注重可操作性。因此，本文以牺店管理为研 究对象，结合自己所学专业和在人力资源部门的亲身实践，把理论、知识、技术、 实务融为一体，从实际应用的角度，重点研究酒店人力资源会计的对象、作用、 核算模式、信息披露与应用问题，以对人力资源会计的建立和推广有所裨益。希 望对酒店人力资源管理能更好地发挥有益的作用。 酒店人力资源会计概论 第一章酒店人力资源会计概论 在知识经济时代，世界高新技术革命和进步的浪潮，已把世界各国的经济 发展从自然资源竞争，资本资源竞争推向人力资源竞争。从某种意义上说，人力 资源的开发，利用、管理将成为人类和社会经济发展的关键的制约因素。而人力 资源会计是一种针对人力资源的价值管理方法，特别是对居于第三产业中的酒 店业来说，实践证明，其人力资源会计信息在酒店管理中的作用十分重要。而在 我国人力资源会计进入广泛应用发展阶段，理论、实践方面都在不断推进时，从 酒店人力资源会计着手研究人力资源会计管理问题，不仅有深刻的理论意义， 而且有更重要的现实意义。在研究酒店人力资源会计时，首先必须把握人力资 源的特征和人力资源会计产生与发展以及酒店人力资源会计管理框架等问题。 1 1 人力资源会计概念 一、人力资源本质 人力资源是世界上各种资源中最宝贵的资源。广义的说智力正常的人都是 人力资源。狭义的定义有多种，例如： 人力资源是指在一定领域内人口所拥有的劳动能力的总和。 人力资源是指一切具有为社会创造物质文化财富，为社会提供劳务和服务 的人。 一 一 人力资源是指包含在人体内的一种生产能力。 本文的人力资源主要是指企业内外具有劳动能力的人的总和，包括人力的 数量和质量。为了准确地把握和理解人力资源概念，首先，要明确人力资源的数 量是由具有劳动能力的人来表示。其中，人力资源与人口资源存在区别，前者强 调必须拥有劳动能力的人，人口资源只要具有生命活力的人即可。人力资源又 与劳动力资源相区别，劳动力资源强调具有劳动能力的人必须达到法定劳动年 龄之后，才称作劳动力资源。 人力资本与人力资源也不是一回事。在人力资源的开发与管理中，越来越 强词人力资源的质量，人力资源的质量又与人力资本紧密相关。因为人力资本 是以较大的技艺、知识等形式体现于一个人身上而不是体现于一种机器身上的 一2 一 酒店人力资源会计概论 资本。或将人力资本定义为“劳动者借以获得劳动报酬的专业知识与技能”。由 此看来人力资源与人力资本是不相混同的。此外，人力资源同知识资本既有区 别又有联系，知识作为桥梁将二者联系起来。人力资源强调拥有知识的劳动者 的数量和质量，知识资本强调劳动者拥有的知识的大小及其创新能力。 总之，人力资源、人力资本、知识资本以及人口资源和劳动力资源这些概念 既相区别又相联系，要在不同的条件下使用不同的概念，正确的区分和应用这 些概念，对于将会计研究延伸到如何使企业“人尽其才，事得其人，人事相宜”的 领域，为企业优化价值链提供有关人力资源的会计信息，为正确理解人力资源 会计，理解知识经济内涵以及修正传统会计理论具有重要意义。 二、人力资源特征 经济资源通常可以分为三类：自然资源、物质资源和人力资源，与其他资源 相比，人力资源具有以下特征： 1 人力资源具有无形性特征。由于人力投资而形成的人力资源是看不见， 摸不着，无独立实体，而必须依附一定的载体的资产。人是人力资源的载体，人 运用体力和脑力为企业创造价值，为社会积累财富，这种能力只有当人作为劳 动者处于生产经营过程中才能表现出来。 2 人力资源是发展知识经济的重要资源。知识经济是以人力资源为基础， 人才和知识成为生产的第一要素，人用自己的知识和智慧开发自然资源，充分 合理利用自然资源为人类造福。从另一个角度说，我国建设资金严重短缺，物质 资源相对不足，唯有人力资源丰富且开发潜力巨大。人力资源在企业经营活动 过程中作为必备的条件，与有形资产相结合，会促进经济的飞速发展。 3 人力资源的有效利用能带来巨大的效益。人力资源的这种高效性是由人 力资源的性质决定的。人力资源以具有一定知识的人为主要内容，而知识又主 要以高新技术为内容，它的不断更新有巨大的潜在效益，人力资源的合理运用 能为企业带来超额收益。人力资源的这一特征要求企业不断对人力资源投资， 使其得到发展和提高，以便能在更大的范围和更高的层次上得到充分运用。 4 人力资源具有垄断性和长期性特征。人力资源被特定主体在一定时间内 所拥有或控制，人力资源的使用者享有对其所拥有的人力资源的使用权，不容 他人侵犯。这一特定的主体具体表现为企事业单位。这种垄断性并不排除人力 资源在业余时间为其他单位服务的可能，这就看作为主体的单位在多大程度上 开发利用所拥有的人力资源，在多大程度上满足人的生存与发展的需要，这是 一3 一 酒店人力资源会计概论 ， 一个现实问题，每个主体都应采取切实可行的措施，不让自己的人才资源外流。 三、人力资源会计定义 人力资源会计是会计学科中新的分支，其主要目的是为企业提供人力资源 管理所需要的信息。目前，会计学界对人力资源会计的定义尚不统一，主要流行 的观点有： i 美国著名人力资源会计学家埃里克弗兰霍尔茨认为：人力资源会计是 计量和报告组织的资源人的成本和价值的程序。它分为两大体系，一是用来 计量组织投资于招募、选任、雇佣、训练和发展人力资源与重置现有职工成本的 人力资源成本会计；二是用来计量被视为组织资源的人力价值的人力资源价值 会计。 2 美国会计学会的人力资源会计委员会在其研究报告中提出的定义是：人 力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企 业变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。管 3 王文彬、林钟高在其主编的高等会计学一书中指出：人力资源会计是 以货币形式反映并控制经济组织中人的成本和价值的管理活动，是会计科学中 的一个新兴的分支。就广义而言，人力资源会计应包括政府、社会团体、企事业 单位等各类组织中人的成本和价值的计量、报告、监督和控制。就狭义而言，人 力资源会计则只包括具有独立经济利益的各类组织( 如各类企业、盈利性的事 业单位等) 中人的管理活动。 综上所说，人力资源会计可定义为：以货币和中介变量的形式反映并控制 经济组织中人的成本、价值和效用，为管理者及其他相关人员和机构提供人力 资源的投资信息、维护信息或利用信息等的一种管理活动。 1 2 酒店人力资源会计的基本内涵 在深入研究具体问题之前，弄清酒店人力资源会计的基本内涵是尤为必要 的。据笔者所掌握的资料，在会计学术界虽然已有部分涉及人力资源会计核算 方面具体问题的研究，但尚未有对酒店人力资源会计的内涵作过系统表述的研 究成果。弄清酒店人力资源会计的基本内涵，主要涉及以下几个方面的问题； 一、对酒店人力资源会计形成及其本质的一般认识 酒店人力资源会计作为一种管理活动，作为酒店管理的一个重要组成部 分，它固有的职能是反映、监督和参与经营决策。对会计要发挥它的作用，就必 须通过预测、决策、计划、记录、计算、分析、控制、考核和反馈各个环节的工作， 一4 一 酒店人力资源会计概论 对酒店的人力资源的投入与产出的全过程，以货币和非货币的计量形式，通过 一定的程序和方法，将酒店人力资源价值运动而形成的大量数据转化为具有综 合、连续、系统等特征的信息。从工作内容和程序上看，酒店人力资源会计是一 个系统，它是由相互联系和相互作用的若干组成部分结合而成的具有特定功能 的有机整体。因此，实际上是由人力资源会计信息和会计管理两个子系统所构 成，通过这两个系统的共同作用，来实现酒店人力资源会计的基本目标。 从学科发展的基本规律看，社会实践不仅是其产生的源泉，而且是其逐步 形成，发展与完善的基础，酒店人力资源会计的提出是酒店对人力资源开发与 利用这一社会实践的客观需要。具体来讲： 1 将人力资源与资本、技术和土地均作为一种生产要素进入会计学领域是 新经济时代的要求，为获取能够帮助人们进行财产经管责任的考核评价和经营 管理的经济信息，从而减少决策的不确定性，取得最大的经济效益，力求更全面 的提供人力资源会计信息，由此看来，酒店人力资源会计的产生是酒店管理的 客观要求。 2 任何一种新的会计理论和会计方法的出现都与一定时期的社会环境密 切相关，构成会计环境的主要影响因素是一定时期的社会经济发展水平，经济 管理水平，科学技术发展水平以及社会文化发展水平。今天，正处于工业经济向 知识经济的转型期，人力资源在经济活动中的作用日益重要，社会环境的变化 促成了人力资源会计的诞生。酒店人力资源会计作为人力资源会计的一个分 支，对其进行探索，是市场发展的需要。 3 人力资源概念，早在亚当斯密的著作中就有论述，马克思的劳动价值论 也论证了，西方经济学家通过证实分析建立的柯布道格拉什函数也表明了劳 动对经济增长的贡献远高于物质资本。从宏观上说明了人力资源会计产生的必 然性。而从微观视角看，酒店传统会计只计量财务成本，不计量人力资本，而人 力资源在酒店经营中，其管理者的智力成果和劳动者的主观能动性很重要。从 目前酒店业的实际情况看，决定酒店经营好坏已不是物质资源而是人力资源。 因此，酒店管理采用人力资源会计信息是市场客观实际的需要。 二、酒店人力资源能否作为酒店的会计资产 研究酒店人力资源会计，必须首先探讨酒店人力资源是否可作为会计资 产。酒店人力资源是由知识和学习知识的能力、技能等看似抽象但在酒店经营 中起决定作用的人力要素所构成。其具体表现为：酒店人力资源为客人提供服 一5 一 酒店人力资源会计概论 务时，与货币相通的设施进入服务市场，形成了人力资源与非人力资源( 酒店设 备设施等硬件) 共同签订的特别市场契约，共担酒店经营风险，共享酒店经营利 益，成为酒店最重要的经济资源。但从会计的角度来看，从资产的基本概念方面 出发，酒店人力资源作为酒店资产还需要观念上的突破。主要理由如下： 1 ，酒店人力资源具有自觉性。酒店人力资源从内容上说包含四个方面，即 酒店从业人员本身体质、智质，特定范畴的才干( 文化教养和受教育程度) 和意 识观念状态及道德准则。酒店人力资源提供的服务在主观上都存在着积极或消 极地取向，受服务员知识、性格、情绪等的影响，这就导致了酒店对人力资源控 制权的不完全性。对于全面资产而言，酒店不但有权控制其产出物和效用，而且 对于特别资产还拥有完全的财产权利，而对于人力资源，酒店所能控制的仅是 服务成果。 2 酒店成员与酒店之间本质关系上是一种交易契约关系，而非财产所有权 关系，劳动合同的存续期具有很大的不确定性。如酒店成员相对年轻，酒店又是 一个特殊的社交场合，流动率相对其他行业是较高的，目前中国酒店业人员流 动有三大特点：一是流动比例大，据中国旅游协会人力资源开发培训中心9 9 年 7 月对国内二至五星级饭店人力资源管理与开发的调查统计，近五年平均流动 率为2 3 9 5 ；二是饭店星级越高，流动率越大；三是人才流失快。外语好，学历 高，能力强，年龄不大，且处于管理岗位及专业技术岗位的人才流动频繁。 但是，我们也应该看到酒店人力资源与物质资源的共性，即资产的属性。根 据美国财务会计准则委员会对资产的定论，资产必须具有以下三个要素：( 1 ) 必 须是一项经济资源，可提供未来收益；( 2 ) 为企业所拥有或控制；( 3 ) 可以用货币 计量其价值。由此看来，酒店人力资源以人为载体，通过向顾客提供服务可以创 造新价值，并可预测到未来收益，这是符合资产的第一条定义的。其次，酒店人 力资源的所有权虽说属于劳动者个人，并具有流动性，但一经聘用为酒店员工， 酒店支付一定工资费用，因此必须服从酒店管理，也就意味着酒店即拥有并控 制了该人力资源，这些人力也必须并乐于为酒店创造未来效益，这是符合资产 的第二条定义的。再者，目前人力资源会计逐渐形成一套比较完整的计量体系， 尤其注重于人力资源的成本和价值的计量，在滑店人力资源会计具体运用中， 虽有不尽如人意之处，但随着研究的深入，酒店人力资源的成本与价值的货币 化计量将越来越准确。由此可知，酒店人力资源可以确认为酒店会计资产。 三、酒店人力资源会计的内涵 酒店人力资源会计是一种管理活动，但其工作程序又构成一个完整的体 一6 一 酒店人力资源会计概论 系。要认识其基本内涵，应从以下几个方面考虑： 1 酒店人力资源会计是社会经济发展到一定阶段的产物。酒店是一系列契 约的联合，其对资产的依赖程度，由其稀缺程度决定其在契约中的地位。封建社 会由于劳动力供应相对剩余而依赖于土地，地主拥有剩余索取权；资本主义生 产方式以大机器大工业为主，分工的细化使劳动完全被动的依附于资本，资本 者拥有剩余索取权。今天，正处于工业经济向知识经济转型期，并且我国绝大多 数企业属于劳动密集型、资金密集型企业，产出依赖于机器的效率而不是人的 能力。而酒店的经营和发展则不同，在目前市场的激烈竞争的条件下，决定酒店 盈亏、发展的是“人”而不是“物”，也就是只有通过酒店人力资源为客人提供优 质的服务质量，才能保证酒店的客源和利润。这就决定了人力资源与其他资源 在酒店契约中不平等的位置，在酒店业充分显示人力资源是第一资源的事实。 在酒店实行人力资源会计管理是社会经济条件的必然，市场竞争的需要。 2 酒店人力资源会计的基本职能仍然是反映、控制和参与决策。与其他会 计相比，在职能上有如下特点：一是酒店人力资源的价值运动有茸自身苗运动 规律；二是在反映的形式上也有自身的信息指标体系。酒店业是一个具有特定 业务内容，特定作监规律的行业，它不像工厂那样生产实物产品，通过交换取得 经济效益。酒店以拥有用于接待宾客使用的大量的固定资产为凭借，酒店取得 的效益全靠酒店人力资源活劳动的支出，人力资源的因素是酒店成败的关键， 而体现人力资源价值的服务具有特定的综合性、直接性、不可贮藏性、不确定性 等，酒店必须对其人力资源的原状与增减流动情况，通过会计及时准确地记录 下来；三是控制方式可以是事前，事中、事后的控制，也可以是定量定性相结合 的控制。如酒店人员素质要求注重行业素质，主要表现为经过专门培训和锻炼 的知识、能力、智慧、技能、觉悟等，酒店一般采用人职培训、语言培训、技能培 训、管理技巧专题培训和交叉培训等方式。酒店内部调整员工时，各有关部门可 以实行“内部转移价格制度”，人力资源部门可被看成是利润中心，为其他部门 提供招聘、培训等服务，通过转让人力资源取得收入，而相应的成本也由它负 责。从而可以使酒店人力资源得到更有效利用，有利于人力资源的保护，从而实 现酒店内部人力资源的优化配置和控制；四是参与决策时，除了注重酒店经济 效益，同时也注重人力资源的精神文明建设，提高酒店社会效益。使用人力资源 不能只重人的能力，而不讲人的修养。 3 酒店人力资源会计是人力资源会计领域内一种行业特征相对较强的企 业会计。酒店是以为旅客提供服务为主要对象的经营性实体，它的行业特征首 一7 酒店人力资源会计概论 先体现在酒店人力资源对顾客的关注和情怀，对酒店的真诚和奉献，酒店的生 气、元气、士气都源于此。大的首要目标如高利润和较强的竞争定位的实现是通 过提高人力资源的服务质量水平来增加顾客满意度。其基本程序和方法系统以 及对人力资源的价值运动的核算与其他会计有着相近和相似的内容。因此，酒 店人力资源会计需要承袭传统会计学、人力资源会计等的基本原理和方法之 外，还应当吸收旅游学、人事管理以及酒店业管理的相关学科的理论、方法和技 术，以形成自己的独立的人力资源会计管理体系。 1 3 酒店人力资源会计的对象和任务 一、酒店人力资源会计对象 酒店是借助有形的设备、设施，通过提供服务而获取经济效益的生产经营 单位。近些年来，随着我国旅游业的不断发展，酒店业由小到大，酒店数量由少 到多，具备了相当的产业规模。到1 9 9 9 年，全国共有旅游涉外饭店5 7 8 2 家，拥有 客房7 6 4 8 万间，比1 9 7 8 年增长了4 3 7 2 倍，客房数量是平均每年以1 8 的速 度增长。酒店业由初级的招待所水平，发展到现在的科学化管理，讲究标准化、 程序化、规范化，进而向个性化发展。迅速发展的酒店业不仅在经营观念、管理 水平方面提出了更高的要求，而且对人力资源会计管理活动也提出了新要求， 以适应市场竞争的需要。 目前，传统会计所反映和监督的内容，基本上是以企业的物流、资金流和信 息流作为会计对象，人力资源会计以人力资源的价值运动为核算和监督的内 容。在酒店人力资源会计活动中，必然会产生各种经济关系，即酒店人力资源价 值运动中各方面的经济利益关系，这些关系在酒店业首先反映在酒店人力资源 的投资价值上，其中有： 1 酒店人力资源获取成本：( 1 ) 招聘开支( 含广告费、测评等开支) ，( 2 ) 上岗 培训开支，( 3 ) 重置成本，( 4 ) 其它开支； 2 酒店人力资源使用成本：( 1 ) 直接成本，包括：酒店工资报酬，个人福 利( 含住房、伙食、探亲交通开支) 各种津贴( 寒暖开支、加班开支、岗位津贴) ； ( 2 ) 间接成本，包括：集体福利( 食堂、娱乐中心等) 各种保险( 医疗、保险、失 业、死亡致残养老等6 种保险) 在职培训，公差成本，管理成本，其它开 支； 3 酒店人力资源离职成本：( 1 ) 离职成本，( 2 ) 机会成本，( 3 ) 其它开支。 上述人力资源投资价值总和可视为人力资源消耗的“补偿价值”，其中一部 一8 一 酒店人力资源会计概论 一li! 分是人力资源投资资本化的价值，是可以分摊和逐步转移的“转移价值”。酒店 人力资源会计以此为对象可以通过多种人力资源会计核算模式从账面上取得 资料。除此以外，酒店人力资源通过投资后在其使用中所创造出来的“创新价 值”，也就是转移到为客人提供有偿服务绩效的那一部分价值，是酒店人力资源 会计重要的核算对象。其中主要有经营管理者的管理贡献、决策贡献、所有员工 的劳动贡献。从酒店的实际情况看，人力资源的价值体现在于价值的产出总是 大于价值的投入，但这种贡献的量化显然是个难题，但需要酒店人力资源会计 以此对核算的对象采用专业评估技术进行评估，为人力资源会计信息使用者提 供有效的人力资源信息。综上所述，作为酒店的人力资源，其创造的新价值总是 大于人力资源的投入，并具有服务绩效潜力，目前将人力资源支出列作费用处 理是不妥的。由此可见，传统会计以用货币表现的资金运动为会计对象，而酒店 人力资源会计是以人力资源的价值运动为对象，来对酒店进行管理。通过对酒 店人力资源价值运动过程实施管理与控制，达到实现人力资源充分利用，促进 经营发展，提高酒店效益的目的。 二、酒店人力资源会计的任务 酒店作为独立经营、自负盈亏的经济实体，为了在激烈的市场竞争中生存 和发展，需要在管理工作中不断创新。酒店人力资源会计是一种全新的管理工 具，是从价值上对酒店经营活动进行的一种综合性管理，它的主要任务是围绕 酒店经营目标，保证酒店在经营活动中得以迅速地进行所需的人力资源的价值 运动信息分析，主要有以下几个方面： 1 加强酒店人力资源核算，真实、准确地向酒店管理当局提供酒店人力资 源构成、变动的会计信息。 2 监督酒店人力资源管理的全过程。 3 加强对人力资源计划的考核和分析，发挥人力资源会计在提高酒店经济 效益中的作用。 此外，预测酒店经济前景，参与经营决策也是酒店人力资源会计的重要任 务。 1 4 酒店人力资源会计的作用 目前，在对人力资源投入与产出的管理中，酒店人力资源会计主要表现出 以下作用： 一、人力资源获得方面：酒店人力资源获得包括招聘、选拔、提升等一系列 一9 一 酒店人力资源会计概论 满足酒店目前及预期人力资源需求的活动过程。在完成人力资源需求预测之 后，人力资源管理部门提出酒店员工需求为基础的人力资源获得工作预算。人 力资源会计可为这种子预算提供比较精确的计算方法，使人力资源在酒店的管 理中更实际并具有预见性。例如，过去酒店招聘人员，总希望能挑选出对酒店有 最佳未来价值的人。传统的办法一般只能利用“潜能测试”等一类非货币价值衡 量方法推测人的预期价值。现在，酒店人力资源会计提出了用货币衡量人的预 期价值的方法，能使招聘、录用、选择及至整个人力资源管理工作在量化的基础 上，更具有有效性和科学性，更适合新经济时代的数字化、程序化、标准化管理。 二、人力资源开发方面：这里所说的人力资源开发是指酒店为提高员工的 各种技术技能、管理能力、处理人际关系的技巧和精神文明建设为目的的定向 培训，酒店业特别注重培训，岗前基本操作培训、在岗技巧培训都是不可少的。 但在开发中计算预算时一般需解决两个问题：一是评估拟议中的酒店人力资源 开发投资价值，即资本预算，亦即资源分配问题；二是估算拟支出的成本，即成 本估算。人力资源会计通过衡量投资而核算人力资源在酒店中的回报率，帮助 酒店进行人力资本投资决策。 三、人力资源配置方面：酒店人力资源配置是将人分配到酒店的各岗位上 去的过程。在人力资源配置决策中，首先要将合适的人配置到具体岗位，其次在 酒店人力资源配置时充分考虑工作效率、人力资源潜能开发、个人满意度这三 个变量。人力资源会计可以帮助酒店确定人力资源配置法中所含的变量数，并 用常用的量度单位来描述这些变量，便于科学合理地选择最佳方案。 四、人力资源保证方面：为防止酒店人力资源在量和质上的损失，酒店必须 经常衡量人力资源的保持状况。目前，酒店业一般根据人员流动率来计算人力 资源保持状况，如我国酒店行业流动率达2 0 左右。但这种衡量方式不尽合适， 原因是：第一，流动率是历史的，它不能作为提前警告或是提醒采取特殊有效措 施的标准；第二，流动率不能全面代表人员流动带来的经营影响。而人力资源会 计可通过计算重置成本说明人才流失的代价。同时，它还能通过测量和报告有 关人才市场状况的某些征兆，提供一种早期预警系统，酒店能在实际出现人才 流失之前评估其发展趋势，进而采取有效措施来保持酒店人力资源的效用。 五、人力资源利用方面：用价值衡量方法来帮助酒店管理人员有效地利用 人力资源，其中最重要的一个概念就是人力资源价值。人力资源价值就是通过 优化措施提高组织的整体价值。由此出发，工作分析、工作设计、人员选拔、人员 配置、人力资源开发、工作绩效评价以及支持工资报酬等，就不仅仅是一系列工 一1 0 一 酒店人力资源会计概论 作环节，而是可用以优化人力资源进而改变整个酒店状况的一套行之有效的管 理。 六、人力资源评价与工资报酬管理方面：人力资源评价是指评价酒店员工 对酒店有价值的活动，它包括测评员工的工作绩效和发展潜力。人力资源会计 通过货币计量员工的工作绩效，帮助酒店测算员工对组织的价值。工资报酬是 激励员工，提高员工工作绩效的手段，它的确定应根据酒店人力资源评价结果 得出结论。因此，人力资源会计对工资报酬管理具有帮助作用。从而有利于创造 一种珍惜爱护人才的良好氛围，激发员工的工作热情和活力，促进员工自觉学 习，提高自身素质，增强企业的发展潜力。 酒店人力资源会计除了上述的提供有关信息，督促酒店合理配置、有效使 用人力资源，调动主观能动性外，还有如下几个方面的作用，如： 1 正确描述本期收益，更科学更合理地计算企业的经营成果； 2 有利于酒店制定合理的经营管理决策，克服企业短期行为； 3 有利于合理分配利润。 综上所述，可以将酒店人力资源会计作如下的描述：酒店人力资源会计是 运用于酒店业对其人力资源为顾客提供服务时所引起的价值运动过程和新创 价值结果进行反映和控制的一种管理活动。其目的是向酒店人力资源会计信息 使用者提供更准确、及时、有效地有关人力资源开发、配置和使用情况的信息， 以便作出酒店经营决策，从而有利于提高酒店效益。同时酒店人力资源会计有 利于国家进行宏观调控，通过其提供的信息，政府旅游机构可以了解整个酒店 业人力资源开发利用的信息。 1 5 酒店人力资源会计的研究方法 一、一般意义上会计学的理论基础 任何一门学科的形成，除了本学科自身发展所具有的客观要求外，都必然 有一批已经比较完善的学科的全部或部分理论作为其理论基础。会计学科的理 论基础，主要是指对其理论结构起支撑作用或指导作用的有关理论。因此，研究 酒店人力资源会计的理论基础问题，就要解决其理论支撑点，以确定其研究问 题的基础，主要是确定对酒店人力资源会计的影响： 1 哲学基础：任何一门科学都离不开哲学的基础。酒店人力资源会计理论 研究也要以哲学作为科学基础。中国的酒店人力资源会计的研究，要坚持马克 恩主义的哲学理论、观点和方法。具体体现在坚持矛盾法则，坚持发展的观点， 一1 1 酒店人力资源会计概论 坚持实践的原则，坚持唯物主义的观点，并吸收其它先进的哲学思想。 2 经济学：酒店人力资源会计的经济学基础为社会主义市场经济学理论。 在我国社会主义经济建设中，以邓小平为核心的领导集体创建了邓小平建设有 中国特色的社会主义理论。在这一理论的指导下，要求资源得到最优配置。劳动 力具有价值，在市场竞争与交换中具有价值，劳动力流动受到价值规律的作用， 通过价格杠杆而使供求关系达到平衡。这就要求酒店人力资源会计理论方法论 的研究，必须有利于把企业推向市场，有利于建立现代企业制度，有利于社会保 障制度的建设与劳动力市场的建立与完善。 3 方法论基础：系统方法论是一组以系统为主要研究对象的现代科学方法 论体系的总和。它主要包括信息论、系统论、控制论、耗散结构论、突变论、协同 论等科学。它是会计和人力资源以及酒店人力资源会计理论研究的一般方法 论。 4 心理学基础：心理学是一门研究人的心理现象及其规律的科学。酒店人 力资源会计的研究要涉及到研究人的管理的科学，对人进行管理，必须了解和 掌握人的心理过程，心理特征及其规律。在经济飞速发展的今天，人才已日渐成 为经济发展的关键因素。 5 管理学基础：管理学是从管理实践中形成和发展起来的，是由一系列的 管理理论、职能、原则、方法和制度等组成的科学体系。而人力资源是管理学中 最基本、最核心的内容。在研究酒店人力资源会计时要注意吸收西方管理学中 的理论和观点，其中有二个原则值得我们借鉴：一是科学的原则；二是以人为中 心的管理原则。 二、酒店人力资源会计的理论基础 从一般意义上讲会计学的理论基础是哲学、经济学和“三论”( 控制论、信息 论、系统论) ，而时下人力资源会计成了经济学、管理学和会计学的尖端课题。酒 店人力资源会计作为人力资源会计领域的一个小分支，主要是研究酒店人力资 源的价值运动问题，必然拥有自身的独立特征，需吸收某些学科的观点和方法。 1 旅游学：旅游学著作有旅游学概论、旅游经济学、旅游市场营销、 旅游心理学、饭店管理、饭店财会等等，涵盖了旅游基础理论、旅游经济、 旅游管理、旅游服务等几个方面，以及对旅游酒店的经营规律的揭示，对我们研 究酒店人力资源会计的内部要素结构起到一定的指导作用。 2 人力资源管理：人力资源管理，就是科学的运用现代管理学、人才学、社 一】2 一 酒店人力资源会计概论 会学、心理学等原理，对人力资源进行有效管理，合理使用。酒店人力资源会计 吸收人力资源管理理论以及招聘、录用、培训、考核、酬劳、激励等观点，构成了 酒店人力资源会计基础理论研究中各个具体项目研究的理论基础。 3 酒店管理：以现代酒店管理软件标准为核心的酒店管理模式，均有自成 体系的管理风格和管理理论，对研究酒店人力资源会计的操作性和现实性等方 面，具有重要参考作用。 注释： e r i cf l a m e o h z ，“h u m a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g ”，p 1 ，c a l i f o r n i a ： d i e k e n s o np u b l i s h i n gc o m p a n yi n c ，1 9 7 4 。 r o g e rh 。h e r m a n s o n ，“a c c o u n t i n g f o rh u m a na s s e t s ”，p 7 ， o c c a s i o n a lp a p e rn 0 1 4 ，b u r e ao fb u s i n e s sa n de c o n o m i cr e s e a r c h ， m i c h i g a ns t a t eu n i v e r s i t y ，1 9 6 9 。 王文彬、林钟高：高等会计学，6 8 5 页，立信会计出版社，19 9 5 。 酒店人力资源会计核算模式 第二章酒店人力资源会计核算模式 会计确认与会计计量是备受会计理论界关注的会计核算基础理论问题之 一。本章分析了酒店人力资源会计确认的前提条件，业务处理的基本原则与酒 店人力资源会计计量的特殊要求，提出了酒店人力资源成本与价值的计量及方 法体系，并对其形成的学科依据进行了阐述。 2 i 酒店人力资源会计的确认基础 一、会计确认的基本认识 在酒店的日常经营活动中，每时每刻都要发生纷繁复杂h j 经济业务，对这 些业务是否属于会计反映和控制的范畴，其过程和结果是否应纳1 、会计核算和 报告的范围之中，必须要有一定的方法来进行认定，这种惯常的认定工作是通 常所讨论的会计确认工作。 在现代会计理论体系中，会计确认历来都被认为是会计核算的重要基础理 论问题。据有关资料所载，尽管会计确认这一过程在会计发展的早期就已经存 在，但作为一个专门的概念其却大致形成于2 0 世纪的2 0 一3 0 年代。到目前为止， 对会计确认的涵义，有两种比较权威的描述： 美国财务会计准则委员会 - f i n a n c i a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称 f a s b 将会计确认表述为：“确认是指将某一项目，作为一项资产、负债、营业收 入、费用等等之类正式地列入某一个企业财务报表的过程”“一个巳被确认的项 目，要同时以文字和数字加以描述，其金额包括在报表总计之中”。国际会计准 则委员会 i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r dc o m m i t t e e ，简称i a s c 在1 9 8 9 年7 月所发布的关于编制和提供财务报表的框架中规定的确认标准为：“一是 与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；二是该项耳的成本或价值 能够可靠地加以计量。”圆 而我国部分学者对会计确认也从不同的角度进行了描述。有的学者认为： “会计确认是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息的经济数据，确定这些 数据应加以记录的会计对象的要素；还要确定记录和加工了的信息是否全部列 入会计报表和为何列人会计报表。 这一看法，则较为注重确认的目的，即_ 句捷 一1 4 酒店人力资源会计核算模式 用者提供有效的会计信息。由此可以看出，正确认识和理解酒店人力资源会计 确认将涉及到以下几个重要问题：一是确认的对象，也就是无论对什么进行确 认，都应当明确其基本的覆盖范围，而且要注重与会计对象的具体内容相结合 起来进行理解。二是确认的标的，也就是要明确应该将经济业务所导致发生的 变化归类到哪些要素项目之中，这些要素项目的确定对会计确认工作具有一定 的导向作用，它们是进行会计确认的前提条件。三是确认的步骤，从具体的运行 程序来看，它应当包括初始确认和再确认两个步骤。初始确认是对某一项目或 某项经济业务进行会计记录，譬如，记作资产或负债等；再确认则是在初始确认 的基础之上，对各项数据进行筛选和浓缩，最终列示在资产负债表中。四是确认 的最终目标，就是在会计循环结束时其结果能够进入资产负债表，并对报表的 结果产生影响。也即凡是不能正式进入资产负债表的项目，就毋需经过严格的 确认过程。五是确认的标准，任何一个项目的确认都必须满足定义性、可计量 性、相关性和可靠性四个方面标准的要求。 二、酒店人力资源会计确认的前提条件 酒店人力资源会计在对人力资源价值运动过程和结果，进行反映和控制 时，其会计确认就构成了酒店人力资源会计核算的一个基本内容。酒店人力资 源会计的确认过程，除了应当遵循一般会计确认中的会计实体、持续经营、会计 期间等基本假定外，还应当考虑可确定性这一基本前提条件： 酒店人力资源就其总体而言并不是一成不变，而是流动的，在具体核算中， 要采用一定的方法对酒店人力资源的价值运动过程进行全面的反映和控制。可 确定性具有四个方面的含义：是酒店人力资源会计的对象是可以确定的。运 用恰当的方法和手段对酒店人力资源进行定量定性分析，并对其进行计量和核 算，提供相关的信息。二是酒店人力资源原有价值是可以确定的。人力资源在酒 店取得时就由于劳动者已经具有一定的知识、技能而具有一定的价值。它被酒 店拥有后，原有价值依然存在，并在酒店的生产经营中发挥重要作用，因此它应 作为人力资产的重要组成部分。不过对其进行计量的难度比较大。笔者认为，可 以由国家统一制定一个标准价值量，规定达到某种文化程度，某种技术职称，并 达到国家规定标准的人所拥有的人力资源的价值量。酒店可按照这个标准，然 后根据劳动者各自的实际工作能力进行科学的估计，并作适当的调整。如可从 国家劳动保障部门要求的酒店服务人员所持职业资格证书和等级证书人手。三 是人力资源附带成本是可以确定的，酒店在取得或开发人力资源肘，总要发生 一1 5 酒店人力资源会计核算模式 一定的费用。例如在取得时，首先要付给招聘人员薪金和津贴，还要支付招聘广 告费及人才交流中介费用、测验费等；在开发人力资源中，可以计算人力