审计第一章ppt课件.ppt

第一篇审计与注册会计师职业,第一章审计与鉴证概论第二章注册会计师管理第三章注册会计师执业准则第四章注册会计师职业道德规范,1,第一章审计概论,第一节审计与鉴证业务的产生与发展第二节审计的概念与种类第三节鉴证业务的含义与类别第四节审计的动因与社会角色第五节审计基本假设,2,第一节审计与鉴证业务的产生与发展,本节主要内容：注册会计师审计的产生注册会计师审计的发展审计模式的演进鉴证业务的产生与发展,3,引入案例,为什么会产生审计？案例：年初，由A提议A和B各出资1万元合伙做生意，这期间B不幸生病住进医院，A安慰B说，生意上的事你不必担心，你就安心养病。到年底，A告诉B，共赚了3000元，每人1500元。,4,问题：1、A和B是什么关系？生意伙伴A是发起人、负责人B将资金委托给了A,5,2、如果你是B，你现在会怎么做？看起来投资的回报还不错，比存入银行高得多。A是怎样算出赚了3000元？是否要看看A的账簿？,6,3、如果看了账簿后，你发现实际的利润没有预期的高，你会怀疑A吗？你将期望A给予合理的解释A给你的解释你满意吗？,7,如果你是B的顾问，你没有参与具体的业务活动，态度是客观公正的，你对B的服务是有价值的。如果你能够在会计资料中签字，并出具鉴定意见，你的服务价值会更高。审计就应运而生了。,8,思考：为什么需要审计？,9,第一节审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生,萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。诞生与确立英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。,10,发展和完善于美国发达的资本市场。1933美国证券法国际“八大”到至今的“四大”会计公司：德勤普华永道安永毕马威,11,第一节审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的发展,按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计,12,13,第一节审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展,保证业务（Assuranceservice）鉴证业务（Attestationservice)20世纪90年代后期，国际注册会计师行业对注册会计师专业服务的一个新的概括和提法。审计鉴证,14,担保服务,担保服务指的是为投资者提高信息质量而提供的专业服务。,担保服务可以由CPA提供，也可以由其他专业人士提供。,CPA有多年提供担保服务的经验，尤其是在为历史财务数据提供担保服务方面。,15,第一节审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展,职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）,16,1994年成立了以毕马威（KPMG）合伙人Robet.K.Elliott为主席的“鉴证业务特别委员会”（SCAS,通常称Elliott委员会）,17,鉴证业务,18,图1-1,担保服务,非担保业务,鉴证服务,其他鉴证业务(如CPAWebTrust),其他担保服务(如.ElderCarePlus),特定的管理咨询,其他管理咨询,会计和簿记,税务服务,担保服务、鉴证服务以及非担保服务之间的关系,19,第一节审计与鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展,恢复发展阶段以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。规范发展阶段以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。体制创新阶段（19982004）国际发展阶段（2005年以来,20,第二节审计的概念与种类,本节主要内容：审计的概念审计的种类审计人员的种类,21,第二节审计的概念与种类审计的概念,审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,22,理解审计概念的关键词,经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户,23,审计的系统化过程如图,24,第二节审计的概念与种类审计的种类,按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计,25,第二节审计的概念与种类审计的种类,财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告外发布,26,第二节审计的概念与种类审计的种类,合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限,27,第二节审计的概念与种类审计的种类,经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用,28,审计种类差异,29,表1-2:三种审计举例,审计方式例子信息已确立的标准可获得的审计证据,财务报表审计通用汽车的年度财务报表审计通用汽车的财务报告公认会计准则档案、记录以及外部证据,经营审计,评价H分部的电算化薪水流程是否运行有效,月度内薪水记录，部门成本，以及出错数量,公司关于薪水管理部门绩效考核的相关标准,错误报告，薪水记录和薪水流程成本,30,第二节审计的概念与种类审计人员的种类,注册会计师政府审计人员内部审计人员,31,32,第三节鉴证业务的含义与类别,本节主要内容：鉴证业务的定义鉴证对象与鉴证对象信息鉴证业务的类别鉴证服务与相关服务的区别,33,第三节鉴证业务的含义与类别鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：,用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论,34,第三节鉴证业务的含义与类别鉴证对象与鉴证对象信息,鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式,35,第三节鉴证业务的含义与类别鉴证业务的类别,基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务,36,审计,证明和鉴证,审计:对财务报表是否符合公认会计准则发表审计意见（审计标准）证明:对声明的可靠性发表意见(鉴证标准)鉴证:为提高信息质量而提供的服务,37,鉴证服务,案例:艾美奖,美国美人,抽彩给奖法,鉴证服务是一种担保服务：CPA出具审计报告，对公司声明的可靠性表达意见。,38,财务报表审计,一种鉴证服务：审计师对财务报告是否在实质上符合公认会计准则表达意见，并出具书面报告,39,对财务报表进行复核是CPA执行的另外一种鉴证服务。这种复核通常能够满足报表使用者的需要，并且事务所执行评价的成本低于一般提供审计服务发生的成本。,40,Elliott委员会职责在于研究并发展担保服务中存在的新机会，从而能够让CPA对公司或私人客户提供相关可靠的信息以帮助决策。,为信息技术提供的担保服务,在计算机控制环境信息的电子传输以及数据传递可靠性方面对担保服务有着更为迫切的需求。,CPA能够为这些工鞥提供担保服务,两个例子:1.网站控制保证2.信息系统可靠性保证,41,CPA的Webtrust,这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准，包括经营实践、交易正当性和信息处理过程等方面的标准。,WebTrust是一种鉴证服务,WebTrust签章是CPA对管理层关于电子商务信息所作声明的报告。,经过AICPA授权的CPA事务所，能够为相关网站提供电子WebTrust签章，从而向网络上的使用者提供保证。,42,第三节鉴证业务的含义与类别鉴证业务与相关服务的区别,相关服务的含义及种类相关服务与鉴证业务的区别刘明辉、胡波：两类鉴证业务之辩析：基于责任方认定的业务与直接报告业务，载中国注册会计师，2006（6）。,43,表1-1,其他担保服务案例,其他担保服务对投资的风险控制，包括对衍生产品的政策：都包含在这类服务中,评估公司投资活动流程，找出存在的风险，并确定投资流程实现公司投资目标的效果,匿名购物,执行匿名购物来了解销售人员与客户之间的相互作用，以及销售人员执行的销售程序,评价电子信息搜集、传递和贮存中存在的风险,评价网络的安全风险、针对数据的相关控制措施以及其他的电子信息数据，包括备份和脱机信息储存,评价欺诈和非法行为的风险,评价公司内部的系统和政策是否能够有效地防止和检测到欺诈和非法行为,来源:AICPA担保服务特别委员会.,表1-1,续,年度环境审计,检查公司的政策是否符合环境标准和法规,符合销售政策与程序,检查发生的交易是否按照交易政策或合同执行，同时确认交易安排中存在的风险,符合娱乐版税协议,检查版税是否已经支付给艺人、作者等人,ISO9000认证,证实公司按照ISO9000质量控制标准生产，保证生产产品质量,来源:AICPA担保服务特别委员会,45,第四节审计的动因与社会角色审计的动因,概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。,权力的分散客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机调和矛盾的需求降低风险的需要,决定因素,46,对审计的经济需求,信息风险反映的是信息模糊造成的的可能性。,审计对信息风险有着重要的影响。如果一位银行经理认为借款人的报表经过审计后信息风险降到了最低水平，那么这种风险就在实质上被减少了，借款人承担的利率也将降低。,47,信息风险的成因,1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.庞大的数据,减少信息风险,对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有三种做法。,1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3.提供经过审计的财务报表,48,资本成本缩水,5.5%无风险利率3.5%经济风险溢价(经营风险)4%风险成本(信息风险),Elliott运用了一个假想的例子:,假设资本成本是13%，他预计这个比率包括:,49,审计的本质,50,在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。,审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。,51,第四节审计的动因与社会角色审计人员的社会角色,审计人员角色定位的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他,信息风险的含义及导因审计人员的现实定位信息风险分摊者信息风险降低者,52,第五节审计基本假设,本节主要内容：审计基本假设的含义我国审计基本假设体系,53,第五节审计基本假设审计基本假设的含义,审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。,54,第五节审计基本假设我国