（工商管理专业论文）甘肃省农村信用社固定资产内部控制研究.pdf

m b a 学位论文作者：黄玉彬廿肃省农村信用社固定资产内部控制研究 中文摘要 随着甘肃省农村信用社改革的进一步深化，新制度的不断更新，相应制约 机制的不断完善，对固定资产的管理提出了新的要求。建立和完善固定资产内 部控制制度，对保护固定资产的安全、完整，充分发挥固定资产在甘肃省农村 信用社发展中的作用，维护信用社及其社员的合法权益，有利于农业和农村经 济的健康发展。 本文运用固定资产内部控制相关理论并结合甘肃省农村信用社固定资产内 部控制现状，分析阐明了甘肃省农村信用社固定资产内部控制建设与实施过程 中凸现的缺陷及诱因，按照甘肃省农村信用社固定资产管理的目标和原则，提 出完善固定资产内部控制环境、建立全面的风险管控体系、加强重点环节控制、 完善监督检查和考评体系的解决对策。建立和完善甘肃省农村信用社固定资产 内部控制体系，对杜绝资产管理的内部隐患、防范资源浪费、提高资产效率， 对保护资产安全完整、更好的完善公司资产结构，满足客户及投资者要求，促 进农村信用社健康稳健发展，维护金融稳定具有重要意义。同时，对其他农村 信用社加强固定资产管理，完善固定资产内部控制制度建设具有很好的借鉴作 用。 关键词：甘肃省农村信用社，固定资产，内部控制 m b a 学位论文作者：黄玉彬廿肃省农村信用社固定资产内部控制研究 a b s t r a ct w i t ht h ef u r t h e rd e e p e n i n go ft h er e f o r mo fr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e si ng a n s up r o v i n c e ，t h e n e ws y s t e mc o n t i n u o u s l y u p d a t e d t h ec o r r e s p o n d i n gc o n t r o lm e c h a n i s mo ft h ec o n s t a n t i m p r o v e m e n to ft h em a n a g e m e n to ff i x e da s s e t sa l s om a d en e wd e m a n d s e s t a b l i s h i n ga n d i m p r o v i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ff i x e da s s e t st h a tc a nb ep r o t e c t e ds a f e l ya n dc o m p l e t e l y , 向l l yp l a y si t sr o l e p r o t e c t sc r e d i tc o o p e r a t i v e s a n dt h e i rm e m b e r s i n t e r e s t s i ti sh e l p f u la n d h e a l t h yf o rt h ed e v e l o p m e n to ft h ea g r i c u l t u r ea n dt h er u r a le c o n o m y i nt h i sp a p e r , t h et h e o r yo ff - e da s s e t sr e l a t e dt oi n t e r n a lc o n t r o li nc o n j u n c t i o n 、加mt h e s t a t u sq u oo fr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e si ng a n s up r o v i n c e ，i ni n t e r n a lc o n t r o lo f 丘x e da s s e t s ，f o r t h ec o n s t r u c t i o na n dh i g h l i g h td e f i c i e n c i e si nt h e i ri m p l e m e n t a t i o np r o c e s sa n di n c e n t i v e s ，w e p u tf o r w a r das o u n di n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n to ff i x e da s s e t s e s t a b l i s hac o m p r e h e n s i v er i s k m a n a g e m e n ta n dc o n t r o ls y s t e m ，e n h a n c et h ec o n t r o lo ft h ek e ya l e a s ，i m p r o v et h es u p e r v i s i o n a n di n s p e c t i o na n de v a l u a t i o ns y s t e mo fc o u m e r m e a s u r e s t oe s t a b l i s ha n di m p r o v et h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mo ff e da s s e t so fr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e si ng a n s up r o v i n c e t h a ti sm e a n i n g f u l a n db e i n go fg r e a ts i g n i f i c a n c et op u ta ne n dt ot h ei n t e r n a la s s e tm a n a g e m e n tr i s k s ，t op r e v e n t w a s t eo fr e s o u r c e s ，i m p r o v i n ga s s e te f f i c i e n c ya n da s s e ts e c u r i t yt op r o t e c ti n t e g r i t y , a n db e t t e r i m p r o v et h ec o m p a n y sa s s e ts t r u c t u r e ，t om e e tc u s t o m e ra n di n v e s t o rd e m a n dt op r o m o t et h e h e a l t h yd e v e l o p m e n to fr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e s ，h e a l t h ，a n ds a f e g u a r d i n gf m a n c i a ls t a b i l i t y m e a n w h i l e i th a sag o o dr e f e r e n c ef o rt h eb u i l d i n go fo t h e r6 x e da s s e t so fr u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e st os t r e n g t h e nm a n a g e m e n ta n di m p r o v et h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ff i x e da s s e t s k e yw o r d s ：g a n s ur u r a lc r e d i tu n i o n ，f i x e d a s s e t s ，i n t e r n a lc o n t r o l i i 原创性声明 小人郑艰声l ! j j ：本人所呈交的学位论文，足鸽：导! | i l j 的指导f3 j , t t 立进行研究 所取得l r l 勺成粜。学位论文中儿引用他人已经发表或米发表的成果、数据、观点 等，均已明确注1 9 州j 处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人 或集体l 经发袋或撰2 弓过的科研成果。对本文的研究成果做出m 螫负献f j j 个人 和集体，均l 托文rit 以j 口j 确力式标咧。 小j i - , 叫f i j i 土+ l j l t 贞仟i | l 本人承担。 沦文作揣攀tj u j ：胗幺 关于学位论文使用授权的声明 小人“吁帅指导卜所完成附沦文及1 1 1 关n 勺l i j i 务作，i l l l ，知谚! j 啦权疹l 属。t 州人 k 小人j t 令了0 i 1 人。仃火保f f 、使_ = j ! 学位论文的规定，川愆学校保f f 或 硐家订火部l j 或机构送交沦文的纸质版和电j ，版，允许沦义被查阅和f ，l j ： 小人授议、上州人鼬j 以将本。社能沦义的全部或部分1 j , j 窬编入f r 天数叛, ij g 逃 j ：f ：) ! 索，i j 以采川亿复制下段保存和汇编水学位论文。本人离校后发表、使川! 化论义或1j 陔论义i ! 【接札i 关的学术论文或成果| 】、j 筇。料躬m 位仍然为、 人 傈常论文红解密后应遵： ：| ：此规定。 沦义f l if i j i ? 导帅签名：龇乡丝：垒 m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用 e 同定资产内部控制研究 一、引言 ( 一) 研究背景与意义 随着经济社会的发展，金融发挥着越来越重要的功能和作用，其已成为现 代经济的核心，有效的金融支持是促进经济发展的必要条件。金融机构具有高 风险性的特点和在经济社会中牵一发而动全身的重要地位，要求金融机构安全 稳健的发展。良好而有效的内控制度是金融机构安全稳健发展的重要因素。企 业内部控制最重要的目标就是保护公司资产的安全完整和财务报告、管理信息 的真实、可靠和完整。而固定资产作为企业资产的重要组成部分，是企业从事 生产经营活动所必不可少的物质条件，是企业赖以生存的物质基础，是企业产 生效益的源泉。 自从1 9 5 2 年甘肃省第一家农村信用社一一兰州市皋兰县石洞农村信用社 诞生以来，经过5 0 多年的发展，农村信用社已扎根农村，服务农民，支持农业 增产、农民增收，为农村经济的发展做出了不可磨灭的贡献，现己成为甘肃省 农村金融的主力军和联系农民最好的金融纽带。目前，农村信用社已经成为甘 肃省金融机构中网点最多、服务范围最广的金融机构，存贷款规模位列甘肃省 金融机构的第四位，资产总额从成立时的几十元钱到现在的1 0 2 1 亿元，固定资 产从0 元发展到现在的近1 9 亿元，固定资产占资产总额的比例已接近2 ，剔 除信贷资产，固定资产已经成为企业资产最重要的组成部分。固定资产随着各 项业务的发展会不断增加，在企业资产总额中所占的比例将不断上升，这就要 求企业要及时、完整、准确地反映资产的状况和变化，加强固定资产管理。 5 0 年来，农村信用社经历了人民公社、农业银行、人民银行、银监会等机 构的管理，虽然这些管理机构为促进农村信用社规范发展制定了一些内控制度， 但是这些制度都是粗线条、大框框，尤其是固定资产管理方面更是如此。作为 农村信用社持续经营和开展各项业务的实物载体，固定资产在为农村信用社创 造良好的经营环境、提高竞争力、拓展业务空间等方面发挥了重要作用，固定 资产的管理水平如何将直接影响着企业的竞争力，关系到企业的运营、生存与 发展。固定资产内部控制已经成为企业内部控制体系的重要组成部分。 随着中国金融市场开放程度的加深和金融行业竞争的曰趋激烈，农村信用 社已开始意识到资本时代的竞争就是资源的竞争。只有在有限的资源空间里最 大限度地发挥资源效益，才能不断增强企业竞争实力，创造价值。这给固定资 产的内部控制提出了更高的要求。建全并完善企业固定资产内部控制制度是满 m b a 学位论文作者：黄玉彬汁肃省农村信用社固定资产内部控制研究 足资本市场和投资者要求的必要条件，也是提高企业竞争力、开展管理创新的 重要手段。 甘肃省农村信用联社( 省级管理机构) 成立后，在2 0 0 6 年制定印发了甘肃 省农村信用社固定资产管理办法，这使得固定资产内部控制在一定程度上得到 完善和梳理，但在实际经营管理运行中，农村信用社固定资产内部控制制度仍 然存在很多不合理、不完善的情况，其中固定资产控制环节的管理存在的问题 日益突现，固定资产管理不善，重复投资，投资效益不高，固定资产利用效率 低下，使用效益不高，甚至造成固定资产流失等等。结合甘肃省农村信用社的 具体情况，分析农村信用社在固定资产各环节的内部控制实施过程中存在的问 题，提出行之有效的解决方案，从企业内部着手，不断加强和完善企业内部控 制制度，以杜绝固定资产管理的内部隐患、防范资源浪费、提高资产效率，对 保护资产安全完整、更好的完善甘肃省农村信用社资产结构，满足客户及投资 者要求，促进甘肃省农村信用社健康稳健发展，维护金融稳定具有重要意义。 ( 二) 研究思路及方法 随着农村信用社改革的进一步深化，甘肃省农村信用社将发展成为服务甘 肃省2 8 0 0 万城乡居民的现代化社区性银行。随着业务的不断拓展，服务领域的 不断扩大，信息化的加强，甘肃省农村信用社固定资产将快速增长，这就要求 农村信用社必须高度重视固定资产的管理和维护，确保各项业务发展的稳定性 和服务的优质化，而更加健全和完善企业固定资产内部控制，更加科学合理的 内部控制制度设计，内部控制制度被严格而高效的执行，是确保资产的安全完 整、提高资产利用效率和效益的重要保障。在此背景下，对甘肃省农村信用社 固定资产内部控制存在的主要问题进行研究，希望寻求建立适合甘肃省农村信 用社固定资产特点的内部控制制度，为企业进一步加强固定资产管理提供借鉴。 本文采用文献综述法、定性分析法等研究方法，通过收集、整理、研究和 分析内部控制理论的研究成果，并结合甘肃省农村信用社固定资产管理的相关 资料、数据，分析固定资产管理组织结构的构成以及内部控制中存在的问题， 提出改进和完善农村信用社固定资产内部控制的措施，对固定资产管理及相关 内部控制进行优化重构。 ( 三) 本文的主要内容和结构 本文共分四章。 第一章，“引言，介绍论文研究的背景情况、论文的研究思路及方法，简 m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用社固定资产内部控制研究 介了全文的主要内容。 第二章，“固定资产内部控制概述”，介绍了固定资产内部控制基本理论、 研究对象、主要方法和对其的监督评价。本章目的是为第三、四章的分析和对 策作理论铺垫。 第三章，“甘肃省农村信用社固定资产内部控制的现状及分析”。首先介绍 了甘肃省农村信用社的基本情况，其次对甘肃省农村信用社在固定资产内部控 制组织架构和内部控制方面的具体做法做详细的介绍与分析，从中发现其控制 的薄弱环节和存在的问题。 第四章，“完善甘肃省农村信用社固定资产内部控制对策”。主要运用固定 资产内部控制的基本原理结合甘肃省农村信用社固定资产内部控制目标及原则 对固定资产内部控制制度进行完善。 “结束语”。综述论文的研究结论。 m b a 学位论文作者：黄乐彬汁肃省农村信用社固定资产内部控制研究 固定资产内部控制概述 ( 一) 固定资产内部控制的定义 固定资产作为企业资产的重要组成部分，其内部控制必然也是与企业整体 内部控制密不可分的，亦随着内部控制的不断发展而不断完善。根据财政部、 证监会、审计署、银监会、保监会印发的企业内部控制基本规范( 财会 2 0 0 8 7 号) ，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在 实现以下控制目标的过程：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务 报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。作 为内部控制重要内容的固定资产内部控制，含义涵盖子内部控制之内，其定义 为：固定资产内部控制是由企业管理当局( 包括理事会、监事会、管理层) 和 全体员工共同实施的，通过对固定资产管理各层级、各环节实行一系列的方法、 措施、程序以保护财产安全完整，防范舞弊行为，确保固定资产会计信息资料 的真实完整，提高经营效率和效果，有效控制企业风险，并由此实现企业发展 战略和提升企业价值为目的的过程。本文所述的固定资产内部控制观点正是基 于此定义。 根据企业内部控制要素及结合固定资产自身特征，企业建立与实施有效的 固定资产内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督等五个要素。 固定资产在资产总额中比重较大，是单位进行一切活动的基础。企业规模 越大、其重要性越显著。固定资产种类繁多，存放分散，形态各异，增加了管 理的难度和损失风险，因此固定资产内部控制的健全、实施与否，是单位经营 成败的关键。因此，正确的认识固定资产内部控制的作用，对于加强固定资产 经营管理，保证其安全、完整，提高其使用的效率和经济效益，具有十分重要 的现实意义。具体讲，固定资产内部控制主要有以下几方面的作用： l 、保证企业合法经营。健全完善的固定资产内部控制，可以对企业固定资 产管理和使用部门、流转环节进行有效的监督和控制，对存在的控制缺陷和可 能的风险能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有 效的执行。 2 、保证会计信息的真实性和准确性。健全的固定资产内部控制，可以保证 会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业固定资产各项 4 m b a 学位论文作者：黄玉彬廿肃省农村信用社嗣定资产内部控制研究 信息和实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和 准确性。 3 、有效防范和规避风险。固定资产内部控制作为企业管理的环节，通过对 固定资产投资风险的有效评估，不断的加强对薄弱环节的控制，对固定资产风 险能够有效的预防和控制，是防范风险最为行之有效的一种手段。 4 、维护财产和资源的安全完整。健全完善的固定资产内部控制能够科学有 效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资 的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。 ( 二) 固定资产内部控制的研究对象 固定资产内部控制的研究对象主要是企业管理层面的控制要素和业务流 程。 根据固定资产管理的要求，固定资产内部控制在管理层面主要包括公司治 理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构 设置、反舞弊机制等内容的内部环境控制和以风险目标设定、风险识别、风险 分析和风险应对为主要内容的风险评估控制。 根据固定资产的特点，固定资产的业务程序可划分为取得与验收、使用与 维护、处置与转移三个阶段，每个阶段都有更细化的业务活动。 表1 固定资产的业务程序 程序名称主要业务参与部门 固定资产的取得与投资预算、采购( 自建) 、验收、管理层、财务、采购中心、 验收采购入库( 账)固定资产实物管理部门 固定资产的使用与 日常维护保养、大修理、投保、 财务、实物管理部门、使用 维护盘点、计提折旧及减值准备部门 固定资产的处置与 报废、出售、出租、对外投资、 管理层、财务、采购中心、 转移内部调拨实物管理部门、使用部门 在固定资产整个业务程序中有以下几个主要控制要素：固定资产预算控制、 取得与验收控制、使用和维护控制、盘点控制、处置和转移控制。这也正是固 定资产内部控制的研究对象。固定资产相关业务流程图( 图1 ) ： m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用社固定资产内部控制研究 固定资产对外采购 固定资产盘点 报废、出租、出售 固定资产投资预算 固定资产取得 固定资产验收入库 固定资产维护 同定资产处置转移 图1固定资产相关业务流程图 固定资产自行建造 折旧与减值准备 内部调拨 固定资产取得与验收业务的起点是投资预算，由财务部门对固定资产使用 部门的固定资产编制预算方案，经最高管理层审批后由采购中心以招标等方式 对外采购或组织自行建造。采购或自建的固定资产经固定资产实物管理部门及 财务部门验收后入库。这一业务流程涵盖了固定资产预算控制、取得与验收控 制。 固定资产使用与维护业务的起点是固定资产领用，固定资产管理部门按照 审批情况向使用部门办理移交手续，并将领用情况通报会计财务部门进行登记 和核算等工作。固定资产管理部门定期对固定资产进行维护保养，并根据固定 资产金额和重要程度等进行投保，每季度或每年年末对固定资产进行盘点，并 与账簿记录核对，对盘盈盘亏的固定资产查明原因，提出处理意见，报经管理 层审批后由财务部门及时调整有关账簿记录。固定资产存在可能发生减值迹象 的，应当计提减值准备，避免资产价值高估。这一业务流程涵盖了使用和维护 控制、盘点控制。 固定资产处置与转移业务的起点是固定资产使用部门或管理部门提出处置 申请，对报废、未使用、不需用、使用不当的固定资产及时提出处理措施，报 经管理层批准后实施。对对外投资、内部调拨的固定资产提出意见，经管理层 审批后执行。处置或转移后要及时报会计财务部门进行相关价值调整。 ( 三) 固定资产内部控制的主要方法 控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部 控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。为此要采取多 种方式或方法加强企业固定资产内部控制，防范固定资产管理中的差错和舞弊， 6 m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用社固定资产内部控制研究 实现保护固定资产的安全、完整，提高固定资产使用效率的目标。固定资产内 部控制常用的方法有职责分工控制、授权批准控制、预算控制、财产保护控制、 会计系统控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 1 、职责分工控制 职责分工控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原 则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，并充分 考虑不相容职务相互分离的制衡要求，实现不相容职务的相互分离，形成各司 其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制，防范并及时发现岗位职责 履行过程中可能存在的重要风险和舞弊行为的发生。 2 、授权批准控制 授权批准控制是指对管理层、各业务部门和相关员工在办理固定资产取得、 管理、转移等业务事项时权限范围和审批程序的控制。授权批准控制要求根据 职责分工，明确各部门、各岗位办理业务与事项的权限范围、审批程序和相应 责任等内容。企业内部各级管理人员必须在授权批准范围内行使职权和承担责 任，业务经办人员必须在授权批准范围内办理业务。 3 、预算控制 预算控制是将企业的目标及其资源配置方式以预算的方式加以量化，通过 预算的编制、调整、审批、执行等环节的控制，使之实现企业内部活动的目标。 企业编制固定资产投资预算，应当符合企业发展战略和生产经营实际需要，综 合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等 因素，在对固定资产投资项目进行可行性研究和分析论证的基础上，合理安排 投资进度和资金投放量。预算控制是企业固定资产内部控制中最常用和最基本 的一种控制方法。 4 、财产保护控制 财产保护控制是指企业采取各种措施限制未经授权的人员对财产的直接接 触和处置，确保固定资产的安全完整，使其服务于企业长远战略。财产保护控 制可以分为实物控制和价值控制。实物控制包括接触控制、财产记录、实物保 管、定期盘点、账实核对、财产保险等，确保固定资产的安全完整。价值控制 包括根据固定资产保值增值的要求实施的资产保全控制、根据业务发展特点使 用适合企业且足额提取固定资产折旧的折旧方法、为保证固定资产达到正常使 用条件而采取的固定资产大修理等。 7 m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用社固定资产内部控制研究 5 、会计系统控制 会计系统控制要求企业依据中华人民共和国会计法、国家统一的会计制 度，制定适合本企业的固定资产会计制度，规范会计政策的选用标准和审批程 序，明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息披露的处理程序，建立、 完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥 会计的监督职能，确保固定资产信息真实、可靠和完整。 6 、绩效考评控制 绩效考评控制是指企业科学设置固定资产业绩考核指标体系，对照预算指 标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面的业绩指标，对各部门和员 工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工落实固定资产内 部控制制度的激励与约束。 7 、信息技术控制 信息系统控制是指企业结合固定资产管理实际情况和计算机信息技术应用 程度，建立固定资产信息化控制流程，提高固定资产业务处理效率，减少和消 除人为操纵因素，确保固定资产内部控制的有效性。在实行信息技术控制中， 要特别加强对计算机信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文 件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全、有效运用。信息 技术控制已成为企业内部控制的重要手段。 ( 四) 固定资产内部控制的监督评价 监督检查能有效发现固定资产内部控制是否健全、合理和有效，对内部控 制的缺陷及时采取措施予以完善。固定资产内部控制监督评价要求企业建立监 督检查制度和保证监督检查顺利实施的执行体系。固定资产内部控制监督检查 制度就是要求企业设置专门的监察机构并配备相应的人员，明确其职责和权限， 采取适当的程序和方法，对固定资产内部控制的建立与实施情况进行监督检查， 并将检查结果及时向有关部门和管理层反馈。 为保证设计合理的固定资产内部控制能够得到有效的实施同时，还必须建 立一个强有力的保证固定资产内部控制有效执行的监督体系。包括内部审计、 自我评估和考核机制。 1 、内部审计。内部审计是一种独立、客观的监督、评价活动。内部审计站 在企业内部控制全局的高度对固定资产内部控制的健全性、适当性和有效性进 行全方位的评价与监督，能够不断促进固定资产内部控制的完善，帮助企业管 m b a 学位论文作者：黄玉彬 甘肃省农村信用社同定资产内部控制研究 理层建立严格科学的固定资产管理机制。 2 、自我评价。固定资产内部控制自我评价是指企业内部为实现目标、控制 风险而对固定资产内部控制系统的有效性和恰当性实施的自我评价。针对固定 资产内部控制，固定资产管理业务流程相关的人员，特别是投资、日常管理、 报废等风险薄弱环节的工作人员必须到场参与讨论。通过探讨，得出自我评估 报告，对风险环节进行具体陈述，提出改进方案，制定行动计划。固定资产内 部控制自我评价有助于管理当局和内部审计人员判断固定资产内部控制质量， 有助于完善固定资产内部控制。 3 、考核机制。考核评价是对内控制度执行情况进行监督的重要手段。良好 而完善的考核机制能够有力地促进固定资产内部控制的有效落实和执行。考核 机制包括考核制度、考核方式、考核指标等。 9 m b a 学位论文作者：黄玉彬 甘肃省农村信用社同定资产内部控制研究 三、甘肃省农村信用社固定资产内部控制的现状及分析 ( 一) 甘肃省农村信用社基本情况介绍 1 、企业简介 甘肃省第一家农村信用社成立于1 9 5 2 年，经过5 0 多年的发展，目前已经 成为甘肃省营业网点和从业人员最多、服务范围最广、资金规模较大的综合性、 多功能地方金融机构。2 0 0 5 年1 1 月，甘肃省人民政府按照国务院深化农村 信用社改革试点方案要求，组织甘肃省8 7 家县级农村信用联社和农村合作银 行( 以下统称县级联社) 以发起方式入股成立甘肃省农村信用社联合社( 以下 简称省联社) ，实行民主管理，具有独立法人资格的地方性金融机构。经中国银 监会批准，甘肃省人民政府授权，承担对甘肃省8 7 家县级农村信用联社和农村 合作银行管理、指导、协调和服务职能。甘肃省农村信用社组织结构( 如图2 ) ： 图2 甘肃省农村信用社组织结构图 l o m b a 学位论文作者：黄禾彬甘肃省农村信用社同定资产内部控制研究 甘肃省农村信用社实行两级法人体制一省联社和县级联社( 合作银行) ， 现有省联社1 个，下辖7 0 家县级联社和1 7 家农村合作银行。现有机构网点2 3 0 0 多个，从业人员1 5 万人，资产总额达到1 0 2 1 亿元。业务范围覆盖全省所有的 市州、县区、乡镇和绝大部分行政村。固定资产总额近1 9 亿元，占资产总额的 近2 ，固定资产中信息化设备占比逐年增加，占固定资产的比例由2 0 0 5 年的 1 提高到2 。 2 、农村信用社固定资产状况 根据甘肃省农村信用社财务管理暂行办法的规定，固定资产是信用社 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年 度，且与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够 可靠地计量的才能确认计入固定资产。固定资产包括房屋及建筑物、电子设备、 运输设备、机器设备、工具器具等。因综合业务网络系统开发需要而购建的大、 中型计算机( 包括硬件购置费及软件开发、购置费) ，也作为固定资产进行管理。 下列物品，不论单位价值大小，均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜、 保险柜、捆钞机、计息机、记账机、验钞机、印鉴鉴别仪、微机及打印机、压 数机、打孔机等。 表2 甘肃省农村信用社资产情况表 资产项目金额( 亿元) 资产结构 一、流动资产 1 7 31 6 9 二、信贷资产 9 8 49 6 2 7 三、闶定资产 1 8 91 9 6 1 、房屋及建筑物 1 3 21 3 9 2 、电子设备 3 8 0o 3 9 3 、运输丁具 1 9 00 1 8 4 、机器设备 oo 5 、工具器具 0o 四、无形资产 0 80 0 8 五、资产总额1 0 2 11 0 0 0 0 从表2 可以看出，甘肃省农村信用社固定资产总额达到1 8 9 亿元，占资产 总额的近2 ，剔除信贷资产，固定资产在资产总额中占比最大。在固定资产中， 房屋类固定资产占很大部分，占比为6 9 8 4 ，而且网络信息设备也不断增加， 电子设备占固定资产的2 0 1 6 ，车辆等运输工具总额达到1 9 亿元，占比1 0 。 这三类固定资产对农村信用社正常业务开展和提高核心竞争力起着极其重要的 作用。固定资产折旧总额为4 3 亿元，总体来说，固定资产比较新，主要是2 0 0 3 m b a 学位论文作者：黄玉彬片肃省农村信用社周定资产内部控制研究 年以来购置的。因此，固定资产管理成了甘肃省农村信用社面临的一个重要课 题，需要在如何加强固定资产管理，完善企业固定资产内部控制，确保固定资 产的安全完整与网络畅通，提高固定资产资产效率使用等方面做出巨大的努力。 3 、农村信用社固定资产特点 固定资产做为农村信用社资产的重要组成部分，在农村信用社业务发展中 起到重要的作用，是农村信用社发展的重要支撑，与其他企业相比，农村信用 社固定资产有如下几个特点： ( 1 ) 数量大。甘肃省农村信用社从成立到现在，5 0 多年来购置了大量的固 定资产，包括房屋、车辆、专用运钞车、计算机、网络设备、机器设备等等， 种类繁多，数量大。截至2 0 0 9 年末，固定资产已占到资产总额的近2 ，远远 高于农村信用社以前o 5 以内的水平。农村信用社仅车辆就有8 0 0 多辆，各类 房屋建筑物近1 3 0 万平方米。 ( 2 ) 分布分散。甘肃省农村信用社的营业网点主要分布在广大农村，全省所 有的市州、县区、乡镇所在地以及部分行政村都有农村信用社营业网点。同时， 固定资产也随之分布在以上地区，分布相当分散。 ( 3 ) 价值高，保值难度大。甘肃省农村信用社的固定资产价值都比较大，单 价绝大多数都在1 0 万元以上，如车辆都在1 0 万元以上，最高的达8 0 万元以上； 专用运钞车单价在2 0 万元到5 0 万元之间；网络设备更是达到百万元，甚至高 达千万元以上。农村信用社房屋类资产主要分布在广大的农村地区，资产保值 增值难度很大，这对未来资产运营存在较大风险。 ( 4 ) 管理难度大。甘肃省农村信用社由于分布在全省的广大农村，交通不便， 管理半径太大，甘肃省农村信用社东西距离最远的达2 0 0 0 多公里，南北距离最 远的达1 5 0 0 多公里，且固定资产分布的如此分散，对管理造成了巨大的困难， 每次对固定资产的检查都只能是很少部分的信用社，且时间长达1 个多月。 ( 5 ) 结构不合理。由于甘肃省农村信用社业务发展和服务对象的特殊性，对 房屋建筑和车辆的需求比较多，因此两种固定资产占比也比较高。房屋建筑类 固定资产占比近7 0 ，车辆类固定资产占比1 0 。而且随着网络科技的发展，网 络设备占比也逐渐增加起来，目前，占比2 0 。 ( 二) 甘肃省农村信用社固定资产内部控制现状 1 、固定资产内部控制模式及组织架构 甘肃省农村信用社固定资产管理目前实行计划预算控制、分级管理模式，即 1 2 m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用社周定资产内部控制研究 各县级联社每年初根据业务发展需要提出当年固定资产购置计划上报省联社，省 联社根据各县级联社上一年的经营发展、盈亏等情况综合考虑后予以审批，下达 当年固定资产购置计划。甘肃省农村信用社固定资产管理分为省联社和县级联社 两个层级，各级机构在授权范围内对辖内的固定资产管理工作负责，省联社对县 级联社的固定资产管理进行检查监督。省联社主要对营业用房、运钞车、工作用 车、电子化建设投资等大额并影响整体战略的固定资产购置进行管理，其他零星 固定资产购建由县级联社自行审批采购。固定资产日常核算、管理、维护和保养 等由各自所属的省联社或县级联社自己负责。甘肃省农村信用社固定资产管理架 构图( 如图3 ) 。 图3 甘肃省农村信用社同定资产管理组织架构图 省联社和县级联社内设部门一样， 对县级联社业务事项的审核或审批权。 定资产控制中职责分工： 职责基本一致，只是省联社各部门多出 下面以省联社内设部门为例介绍其在固 会计财务部：作为固定资产资产核算和管理部门，主要负责全省固定资产 购建事项的审核、审批，固定资产账务核算，卡片管理，牵头组织固定资产清 查盘点，办理固定资产调拨、报废、清理、处置和盘盈、盘亏的处理等工作。 按照不相容岗位分离原则设置了固定资产投资预算编制岗、招标采购岗、固定 资产管理岗、会计岗等岗位。 综合管理部：作为固定资产实物管理部门，主要负责固定资产的验收登记、 管理台帐的设立、领用登记、维修保养等实物管理工作。设置了固定资产管理 l u 冈。 辖属各部门及1 2 个办事处：主要是固定资产使用和维护部门，负责本单位 固定资产的登记管理和日常维护工作。包括建立固定资产登记簿，登记固定资 m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用社固定资产内部控制研究 产相关信息，对固定资产制定维修计划等。 2 、固定资产内部控制建设与实施情况 2 0 0 5 年以来，省联社为加强固定资产控制，陆续制定和完善了一系列有关同 定资产管理的制度、办法，包括甘肃省农村信用社固定资产购建管理办法、 甘肃省农村信用社采购管理暂行办法，明确了固定资产审批程序及权限、投 资建设标准、固定资产购建方式等内容，这些办法形成了较为完整的固定资产管 理体系，成为甘肃省农村信用社固定资产内部控制制度的重要组成部分，有利地 促进了固定资产管理的制度化和规范化，固定资产管理事前、事中、事后各环节 的控制和监督得到了日益重视和加强，固定资产管理的有序性和有效性得到了较 大的提高。但是涉及固定资产管理的预算管理、固定资产管理、固定资产维修、 法律规范遵循等业务流程还没有建立。 以下是甘肃省农村信用社在固定资产内部控制具体实施情况： ( 1 ) 授权审批情况 甘肃省农村信用社固定资产总体管理实行“统一规划、比例控制、分级负 责、违规处罚 的原则。省联社根据农村信用社经营发展方向和中长期经营战 略，进行统一规划，确定全省农村信用社的固定资产投资方向，最大限度的避免 损失和无效投资。全省农村信用社固定资产购建后总体固定资本比例不得超过 4 0 。省联社和县级联社按照权限范围各自负责固定资产的管理。 固定资产实行授权审批控制。省联社审批以下项目：农村信用社系统内的 专用运钞车、公务用车、计算机硬件、软件开发及系统集成、计算机机房装修、 安防设施建设、1 0 万元以上的征地、2 0 万元以上的营业用房购建、3 0 万元以 上的营业用房维( 装) 修、省联社派出机构固定资产购置等。县级联社审批以 下项目：l o 万元以下的征地、2 0 万元以下的营业用房购建、3 0 万元以下的营 业用房维( 装) 修、办公物品采购等。 ( 2 ) 固定资产管理主要控制情况 固定资产投资预算控制。各县级联社每年初根据业务发展需要提出对当年 固定资产购置提出计划上报省联社，省联社根据各县级联社上一年的经营发展、 盈亏等情况综合考虑后并审核后予以审批，下达当年固定资产购置计划。各县级 联社根据购置计划实施固定资产投资。 固定资产投资建设控制。按照购建固定资产的金额和对全省经营发展影 响程度等因素，甘肃省农村信用社固定资产投资实行分级控制。省联社投资建 设控制的项目有：农村信用社系统内的专用运钞车、公务用车、计算机硬件、 软件开发及系统集成、计算机机房装修、安防设施建设、1 0 万元以上的征地、 1 4 m b a 学位论文作者：黄玉彬什肃省农村信用社固定资产内部控制研究 2 0 万元以上的营业用房购建、3 0 万元以上的营业用房维( 装) 修、省联社派出 机构固定资产购置等。县级联社投资建设控制的项目有：1 0 万元以下的征地、 2 0 万元以下的营业用房购建、3 0 万元以下的营业用房维( 装) 修、办公物品采 购等。 固定资产日常控制。会计财务部做好固定资产入账核算，每月做好折旧 计提工作，每个季度会同综合管理部对固定资产账卡实进行核对，发现差异， 及时查明原因并提交核对报告。综合管理部要做好固定资产的日常维护和保养 工作，定期检查固定资产完好情况，对固定资产报废、处置或转移等情况要及 时向会计财务部门反馈，以便会计财务部做好折旧计提和账务处理等工作。 甘肃省农村信用社采用平均年限法、分类按月提取折旧，计入成本。农村信 用社固定资产折旧率按固定资产原值、预计净残值率和分类折旧年限确定。预 计净残值率按固定资产原值的5 确定。固定资产的折旧年限为：房屋、建筑物 为2 0 年；机器、机械及其他设备为1 0 年；电子设各、运输工具、工具器具、 家具等为5 年。 固定资产每年至少进行一次全面盘点。综合管理部制定年度固定资产盘点 计划，并会同使用部门组织人员进行固定资产盘点，会计财务部固定资产管理人 员监督盘点。对盘盈、盘亏、报废、毁损的固定资产，综合管理部要查明原因， 明确责任，写出书面报告，并根据管理权限，经主任办公会议、理事会会议批准 后，会计财务部在期末结账前处理完毕。同时实物管理部门调整固定资产实物台 账。经过盘点和分析，固定资产存在可能发生减值迹象的，应当计算其可收回金 额：可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，避免资产价值高估。 固定资产报废与处置控制。固定资产报废与处置由固定资产所在联社自行 决定。首先由固定资产使用部门提出报废或处置申请，经实物管理部门审核后， 提交计划财务部审核汇总，报经省联社主任办公会议或理事会会议审核批准后实 施报废或处置。 ( 3 ) 固定资产监督检查情况 甘肃省农村信用社对固定资产的监督检查主要由会计财务部和稽核审计部 来进行。会计财务部主要是业务管理方面的检查，稽核审计部主要是合规经营方 面的检查。由于会计财务部工作多，人员少，加之固定资产购置单位分散，每年 检查很少，有时一年都检查不了一次。稽核审计部每年都要进行一次财务审计， 固定资产监督检查也在此范围内。但是由于稽核审计人员知识面和专业技能的限 制，科技信息方面的固定资产审计比较少。 ( 三) 甘肃省农村信用社固定资产内部控制评价 1 5 m b a 学位论文作者：黄玉彬甘肃省农村信用社固定资产内部控制研究 为了深入分析、查找甘肃固定资产内部控制中存在的问题，本人结合自己 多年来固定资产管理工作的经验，并与省联社和县级联社固定资产相关管理人 员及核算人员进行了交流讨论，对甘肃省农村信用社固定资产内部控制情况进 行全面的调查了解和研究。 总体来说，从甘肃省农村信用社固定资产内部控制制度建设和具体固定资 产管理实情况看，省联社虽然结合甘肃省农村信用社管理体制和固定资产管理 特点，按照分工和制衡的原则，成立了固定资产内部控制组织机构，建立了相 对科学合理的内部机构，规定了相应的职责权限，制定印发了一些固定资产管 理制度，在一定程度上实施了固定资产内部会计控制，但是从建立和完善固定 资产内部控制体系、强化风险管理等方面来看，还有许多不健全、不完善的地 方。 1 、内部控制环境不够理想 内部控制环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总 称，是实施内部控制的基础，是企业内部控制最为重要的因素。内部控制环境 是否理想直接影响内部控制的成败，企业只有具备良好的内部控制环境，企业 董事长、经理和其他高级管理人员带头执行内部控制，为全体员工作出表率， 为总会计师、会计机构负责人和财会人员依法履行职责、实施内部控制提供保 障和支持。使内部控制得到科学建立和有效执行。 甘肃省农村信用社在内部控制体系建设过程中，在企业的整体价值观，高 级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守，员工的行为守则等方面加强企 业文化建设，制定印发了员工行为手册和职业道德指引，倡导全体员工 树立正确的道德观，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱 岗敬业、开拓创新和团队协作和遵规守纪精神，树立现代管理理念，强化风险 意识。在全省农村信用社范围内目前已基本搭建了分工协作，相互制衡的企业 法人治理结构，逐步建立完善了授权体系，加强了企业文化建设，初步形成了 诚实健康积极向上的氛围，逐步完善了各项人力资源政策，初步形成了有效的 控制环境，风险防范和控制意识己渐渐得到员工重视并能基本执行。在看到成 绩的同时，我们也看到甘肃省农村信用社在内部控制环境建设方面还存在一些 问题，影响了固定资产内部控制体系的优化和完善。存在的主要问题有以下几 方面： ( 1 ) 良好的外部沟通渠道还不完善，企业文化、价值观等信息无法传递给供 应商。 甘肃省农村信用社虽然通过招投标等方式建立了与外部供应商的联系，但 1 6 m b a 学位论文作者：黄玉彬片肃省农村信用社同定资产内部控制研究 是在沟通渠道方面还没有形成良好的互动沟通方式，这样无法有效监控企业与 供应商的经办人员可能出现的舞弊行为。建立向供应商等外部关系方传达企业