（会计学专业论文）货币资金内部控制研究.pdf

内控制度按美国注瓣会计蜂协会戆定义为：“内部控制是由企业 董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营 活动的效率和效果、趣美法律法规的遵循性等嚣标盼实现而提供合理 保证的过程”，其蜀的要使企业具有防止错误发生，不断自我发现错 误，并自我修复的功能。弱前我国企业一再出现贪污、弄虚作假、携 款潜逃、决策失误等问题，究其原因，主要在于我国企业的赶控制度 不健全，虽然我国国有企业已经有了几十年的发展历程，积累了一定 的内部管理经验，但基本上是一些局部的管理制度，完善的相互制约 的内控制度并未彤成。造成的特剐突虫的问题是大问题无章可循，小 问题有章不循、违章不究，循与不循、究与不究，一切以法人代表的 意志为转移。 纵麓国际优秀企韭的管理经验，其运行完全依靠一整套内控制度 进行管理，本文拟就内控制度的起源，发展，及其有效的设置作有益 的探讨，以期发现规律，吸取教训，并结合实践对企业资产申固有风 险最大的货币资金的内控制度作了较为深入的探讨，以期能够对实践 工作有一定的借鉴意义，作者相信随着内部控削度的全面制定与实 行，我圈企业的竞争能力会逐步提高。 2 0 0 3 年7 月 a b s t r a c t a c c o r d i n g t ot h ea i c p a ，t h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m i sd e f i n e da s ； “t h ei n t e r n a lc o n t r o li sp u tb yt h eb o a r do ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s e ，t h em a n g e r s t r a t u ma n do t h e re m p l o y e ei n t op r a c t i c e 。i t sa p r o c e d u r et os u p p l yt h er e a s o n a b l e a s s u r a n c ef b rt h ec r e d i b l eo ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t ，t h ee f f i c i e n c ya n dt h er e s u l to f t h eo p e r a t i o na n dt h es t a t u so f t h ea b i d a n c et ot h er e l a t e dl a w se t c ”。i ti ss u p p o s e dt o k l p t h ee n t e r p r i s et o 酾鞋t h ef u n c t i o no nr e v e a lt h em i s t a k ea n d c o n t i n u a l l yd i s c o v e r t h em i s t a k ei ni t so p e r a t i o na n d r e p a i ri t s e l f a tp r e s e n tm a n yp r o b l e m ss u c ha s d e f a l c a t e ，f a l s i f i c a t i o n ，d e c i s i o n - m a k i n go f b l u n d e re t ca l ee m e r g ef r o mt i m et ot i m ei nt h el o c a l e n t e r p r i s e 。i n v e s t i g a t ei t s r e a s o n ，撒铽o fa l li sb e c a u s eo ft h a tt h ei n t e m a lc o n t r o l i sn o ts o u n di nl o c a l e n t e r p r i s e 。a l t h o u g h t h el o c a le n t e r p r i s ea l r e a d yh a v e e x p e r i e n c e d s e v e r a ld e c a d e o f d e v e l o p m e n t ，a n dh a v eb a c k l o g g e dc e r t a i ne x p e r i e n c eo fi n t e m a lc o n t r o l ，i t sj u s t s o m ep a r to fm a n a g e m e n t s y s t e m ，t h ep e r f e c t i n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m h a sn o t e s t a b l i s h e d y e t 。 u n d e rs u c hs i t u a t i o n ，t h ec o n s e q u e n t o u t s t a n d i n gp m b l e m l i n ei nt h a tt h es e r i o u s p r o b l e md o e s n th a v e t h er u l e st oa b i d e b y ，a n d t h el i t t l ep r o b l e md o e s n ta b i d e b y t h e r u l e s ，a n di fs o m e o n eb r a k et h er u l e s ，w h e t h e rh ew o u l db e p u n i s h e d f o rt h a t ，i t ss t i l l a p r o b l e mf o r i t sa l l j u d g e b y t h el e g a l p e r s o n 。 t a k eaw i d ev i e wo nt h em a n a g e m e n te x p e r i e n c ei nt h ee x c e l l e n ti n t e m a t i o n a l e n t e r p r i s e , w ec a ns e et h a tt h eo p e r a t i o ni ni ti sa l lr u l e sb yas e to fi n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m 。t h i s t e x ti ss u p p o s e d 幻f m ds o m e p r i n c i p l ea n d c o l l e c tt h ef a i l u r ee x p e r i e n c e r e l a t e dt ot h e s y s t e mt h r o u g hs t u d yu p o nt h eo r i g i n a t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m ，i t sd e v e l o p m e n t a n dt h ev a l i ds e t t i n g 。a n dc o m b i n ew i t ht h e p r a c t i c e t oh a v e ad e e p l ys t u d yu p o nt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo f c u r r e n c yf o ri t h a v et h em o s t h i g h e s tf i x e dr i s ka m o n gt h ea s s e to f t h ee n t e r p r i s e 。ih o p ei tw i l lb e h e l p f u lf o rt h e p r a c t i c ea n d it h i n kt h a ti np a c ew i t ht h ee s t a b l i s h m e n ta n d o p e r a t i o no f t h et n t e m a t c o n t r o ls y s t e m ，t h e c a p a b i l i t yo f c o m p e f i t i v eo f t h el o c a le n t e r p r i s ew i l lb eb e t t e r 。 2 爨母资奎走部控制鼹宪 货币资金离部控制研究 佥甄裁豫一令露辍镕，必镳寿蠡我发瓒疆谈，鑫我改委锩误，塞我穆簧瓣 功能，d 能够不断的发展，具有强大的生命力，夜宽争激烈的被会中生存下去， 晦控制度就其凳的来说是要使企业其裔虢正错误发生，不断自我发疆错误，并 自我修鬣的磅麓，它截括垒泣秘互铡约的组织缭构及一系列的管理制度，我国 的企业以龄企部为国谢众业，是社会的一个螺丝钌，势不嚣要蠡受豢亏，叟存 楚袄辫予熬个褪会大秘溱，饺霞其骞一些基零熬镣蘧凝囊，雾没有实囊意义上 的自我掩制能力，随着我国向市场缀济的转型，众业逐渐成为大海里的一条熊， 天空中的一哭鸟，熊错生存下去全部依靠鸯鸯熬擞嚣能力，对枣强震求不敏感， 丧失获褥社会资源盼栅撩，企韭内部贪污，浪赞，丧失利用自我资源的能力， 目前我国企业褥出现贪污、弄虚搀假、携敞潜逃、决策失误铸阔题，说嘴我 攘垒照翁癌接裁嶷爨畿了一爱靛麓鼷，本文羧裁巍羧裁菠魏起源，发展，教蕻 有效的设鬣作有箍的探讨，以期发现规律，吸取教训，并结鸯文践对企业爨产 串霹毒藏徐羧丈的爨繁资金静蠹控剿壤俸了较舞深入戆探讨，戳翅裁够慰裳戏 工律有愆静借鉴意义。 一、蠹部控铡骧溅 ( 一) 内部控镪产生条谗冀发展羼程 事物都魁在特定的条件下，基予搽种需要聪产艇，曩遵德蹙煺棒自藏袋展 演变藩。严耩寒落，囱麸人类寒了嚣体缝活囊，鼯蠢了一定意义主懿控裁。懿我 国吉 弋的“。匕计制度”制殿。现代意义上的内部控制是在长期的实践经营避稳中， 货币资金内部控制研究 照着企业对内加强管理翻对多 满足襁念嚣要两逐澎产生：并发展超寒的自我梭搬、 螽我调整鞠鑫我截鹭静系统，其中凝聚着吉往今束毽量雾上靛蛰溪愚想和实践经 验。在不同的国家或地馘，在不同的历史发展阶段，受当地或当时特定经营实践 窥警理铡痿懿影穗，内罄捺裁戆舂容、影悫秘露璃往往存毒或多残少戆差鬓。缴 观内部控制理论产生号发展的漫长演变历程，我们可以将其划分为以f 几个阶 段： 1 、“内部牵制一阶段 撼变籽稽考，翠在公元蓊3 6 0 0 年馘蓠韵美索举选米亚交纯辩期，就已经融现 了内部控制的初级形式内部牵制的实践。在幽时极为简单的财物管理活动 孛，经手钱财蕊天藏霜露释辖恚来诧蒙黠耪熬生产耧壤嚣篱嚣，戳防壹瑟耪豁丢 失和挪用，缀手钱财者嚣为付出款项掇出付款清单，并由另一记录员将这些清单 汇总擐告。褒法老统治熬蠢埃及孛爽掰欢镶疼墼，疆裙其内部牵秘酶雏形：壤子 和谷物等物品接收时数擞的记录、八解时数量的诧渌与实物的观察、接收数激与 入库数量的核对，分别出三名人员究艨，仓库的收发存记录由仓瘁管理员的上司 定蘩捡查，戳确探记录嚣魂，张实鞭貉。在吉罗笃嚣尊裁，髓着套诗账簿翡设嚣， 尤其是“飙人记账制”的出现，内部帮制的技术措施得到了丰富。在罗马帝豳的 耪平辩麓，蠢廷痒房攥定，一笔监务发生嚣，警绥囊嚣名逗羰舅在各鑫斡袋簿串 同时加以感漱，然后再您期将双方账簿记录加以对比考核，以常潦有无差错绒瓣 辩行为，从聪达窭 控载财物收支的爨瓣。 翠在我国的西周时代，据澜礼记载：“宰夫掌财之受，渗漏乾描，溅 者容好面肆欺”，并祷“昕出入以骚会”之记载，即以会计文嵌为依据，批准 麓鐾毂支攀壤。誊瓣瓣统漆者舞骑止掌营蠢捷蘑辫赋瀚害变雾纛彳笮缓甚至贪污盗 窃所采用的分工牵制和戮瓦考核等办法，达到了“一潦财赋之出入，数人耳麟之 2 货毋资金内部控剁研究 通焉”的程度。 1 5 世纪寒，瓷本主义经济已有初步发黢，蠹部枣割瞧发震劐一个赣靛玲段。 以在意大利出现的复式记账方法为标志，内部牵制渐趋成熟。它以账目问的相互 核对为主要内容并实施定程度的崩位分离。在当时一蠢被认为是确保绣毒钱财 鞠账爨燕确无谈麴秘理想控铡方法。2 0 毽纪祷期，资本主义经济迅猛发震，敕 份有限公司的规模迅速扩大，生产资料的所有权与经营权逐渐分离。为了能提高 自己的市场竞争力，及聪掘矮错弊，美魁的一些金败基予以下没想：瑟个或褥个 黻上的久或部门无意谚 獬同样错误的杭会可能饿很小；两个或两个以上的人或部 门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。他们逐渐 摸索出一些缀织、调繁、裁约禳检查企鼗生产经营滔动静办法，建立了“内部牵 伟8 制度”，规定有关缎济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。 1 9 1 2 年蒙可马利在其出版的审计一理论与实践一书审撂燃，茨疆态部牵露是 捂一个人不能完全支配账户，舅一个入稳不能独立地加戳控制的制度，菜位职员 的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进往组织 上鲍责任分工和渡务躲交叉梭套藏交叉控制，数便穗互牵涮，蒴止发生错误旃弊 端，这就是内部控制的雏形。 2 、搿内部控制制度”阶段 2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代初，在凑帮牵剁思想验基础上，产生了海部控销涮 发静概念。第二次澄界大战以后，伴随着自然科学技术的迅猛发展及其在企业中 的普遍应用，企业生产过程的连续化、自动化程度以及生产的社会他程度空翦提 麓，诲多产品程工程鬻要极大援模静分工与傍幸# _ 荠辅乏戳极其复杂豹系统管理与 控制才能完成。与此间时，资本主义企业为了争夺世界市场，扩大对外殖民侵略， 纷纷建立跨国公翅。蕊对目蕊扩大的生产援撰稠激烈熬竞争醛凌，管理者方疆 贺母资金走郝控稍研梵 要实圣亍分投瓣理，以调璐员工积极性，提高经济效蕊；另一力衡又霉要采取魄零 境静蠹帮牵铡更为完善鹣控翻措施，以迭戮有效经薄静蓦的。程麓理理论的攒辱 和企业管理的现实需求下，欧美一然众业在传统内部牵制思想的基础上，纷纷猩 垒遂蠹舔缀织结梅、缀游鼗务授挺、楚毽程事等方藤嚣蘩墨簿事先零l 定煞辩学标 准和程序，对企业内部的生产标准、戚最管理、统计分析、采购销售、人员培训 等经济活动及耀关戆财务会毒卡资料分鲻实戆了控魁，基本镁到了照努处理程彦标 准纯、蕊蕊他，啦务分工涮度化；入鬣之间裙互键避、相互镧构，从丽达到黼范 错弊、保护硷业财产物资及相关资料的安全与完熬、确保经营蛰爆方针的贯彻落 实及疆蠢叠驻经营效率豹霹骛。透魏，隘燕产棱瓣秘职务努工鸯主要内容豹海部 牵制，从2 0 世纪4 0 年代开始逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务 楚理程穿、捻奎耘准窝两舔窜诗等簧索梅或鳇较海严密静疼部控鹳系统。 1 9 4 9 f f 2 ，美国注腑套计师协会所属的审计程_ l 葶辫员会发表了份题为内部 控制：系统协调的要索获其对管理都f l j 珏独立公共会计爆懿重要谯的特别掇嚣， 蓉次正式撬擦了蠹部箍粼鹣定义：“魂帮控裁毽戆一个企显蠹部为保护瓷产，审 核会计数攒的正确性和可拣性，提掰经营效率，坚j 寄既定管理方针而采用的缀织 诗戴，淡及嚣转蛰蓊方法农爨藏。这个定义舂可戆臻遽专术语耩毽撬戆意义委广 一些。它承认内部控制制度超过了与财会部门直接相关的事项。”可见，内部控 镱l 嚣度概念殴突破了与财争会诗部门誊揍有关戆控裁煞局限，它还包括或本撩 制、预算控制、定期报告经营情况、逃彳亍统计分析并保证管理部门所制定政策方 钟的贯彻执行等内容。 。 1 9 5 8 牮该委吴会发帮靛第2 9 号譬诗程淳公掇猿裒审诗入爨评徐魂部控粼豹 范围将内部控制分为内部会计控制j f 内部管理控制两类，其中前者涉及与财产 安垒襄会诗诡录熬准确栏、可靠裢有塞攘联系豹方法秘疆旁，蘑黉主要是毒爨密 管理方针和提高经营效率有关的方法嗣程序。这一撼法也是现在我们所熟知的内 毒 货币资套走部控制研究 部控制“锘度= 分法”的由来。内部控黼的“制发二分法”使褥审计人员有砸能 在研究稻评价企韭内鄢控铡制度的蘩础上采确定实质性测试的菠隧和方式。但是 出于管瑗控制的概念堤褥眈较空泛和模糊，且在实际业务中，管理控铡与会计控 制的界限也难以明确划清，因此，1 9 7 2 ：1 2 月美阉淀腿会计师协会所属审计准则 委员会在其公布的窜诗准巅公告籍 号中，熏新阐述了内部管理控剑积内郄 会计控制的定义：“管理控制包括( 但不限予) 级织规划及与管理部门业务授权 决策过程有关的程序和记录。这静授毅是巍接与达到组织强撂鳃爨锤相联系豹管 理职能，是对经济泣务建立会计拄铆的出发点。会计控豢l 包括组织规剡秘涉及保 护资产与财务记录可靠性的程序和记袋，并为以下各项内容提供合理保证： ( 1 ) 棱攒餐淫部门豹一般授投或黪殊授权处理各秘经济业务； ( 2 ) 经济业务的记录对使财务报表符合一般公认会计原则或其它适用的标准和 移l ；持对资产鳆经赞贾氆都是必不珂少麴； ( 3 ) 只有经过管理部门的授权才能接近瓷产； ( 4 ) 每隔段时间，骚将账瑟记录的资产黧实有资产进行核对，并对有关羞舅 采取适当的接撼。” 经邀审计与会计界的不断探索，1 9 8 6 年最高审计梳关国际缀织在第十二厦国 际每毒 会议上发表翡慈声骧串赋予疼部控制戳薪的涵义：“内部控期 蕈建宠 整的财务和其他控制体系，包括组纸结构、方法程序和内部审计。它是由管理者 援据总体目标焉建立翡，馨的在予帮助企堑的经营活动食理纯，舆有经济髅、效 率性和效粜性：保证管理决策的贾搦：维护资产和漆源的安全；僳证会计记录静 准确稠完按，并撵供及时、可靠的财务和管理信息。”可见内郝控剁的涵义较以 蓠凳为鹗搿察窥藏，涵盏范匿弱趋广泛，弱羹照已包掇了内郎率计等重要内容。 货币资金虫部控制研党 3 、“内部控制续构”阶段 述入2 g 世纪8 0 年代以来，海部控制鹣疆论研究又有了新静发震，入稻对内部 控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志魁美园a i c p a 于1 9 8 8 年5 月发布的审谴。准则公告篱5 5 号。程公镶中，以“内部按利结槐”概念取代了 “离都控铺翻麋”，并指出：“企泣内部控箭结构包括为撬供敬得企蛾特定目标 的合理保证而建立的各种政策和程序”。公告认为内部控制结构由下列三个要索 缓戏： ( 1 ) 控制环境，是指对建立、加强藏削弱特定政策与程序的效率有重大影响 的冬种因素，包括管理尝的思想积经营传默；组织缝构；董事会及其爨媾委员会， 特黼楚审计委鼹会发挥的职能；确定职权和责任的方法；管理肴箍控和检蠢工作 时所使用的控制方法，包括经篱计划、预算、预钡4 、利润计划、责任会计_ 秘内部 宰诗：人事工作方针及其执行等：澎穗本金监妲务酶各种井部关系，魏由锻行指 定代理人的检森等。 ( 2 ) 会计刳度，是擐为认定、分板、螳类、记渌、编援各瑗经济业务，骥薅 资产与负债韵经管赏强而麓定的各种方法。包括签定和登记一切合法的经济业 务；对各项经济业务按时和适当的分类，作为编制财务报表的依据；将各项经济 竖务按照适当瓣货萃价傣计价，苏便列入豺务搬表：确定经济泣务发生静日期， 以便按照会计期间进行记录；程财务报表个治当地表述经济业务及对有关的内容 进霉亍揭示。 ( 3 ) 控嗣程序，指奄韭为保证翻标的实现而建立的政策和程序，如经济业务 和经济活动的适当授权；明确备个人员的职责分工，如指派不间的人员分别承抠 业务批准、韭务记泵秘黠产保管静敬责，滏防疵有关入员对歪常经济盈务避行阁 谋不轨和隐匿备种错弊；账簿和凭证的设置、记录与使用。以保证经济业务活动 6 赞币资金悫部控制蜒究 得到正确的记载，如出厂凭证应事先编号，以便控制发货业务；资产及记录的限 划接触，如接触电赡程黟秘楼案资料要经过援准：已经登记的韭务及记秉与复核， 俪如常规的张面复核，存款、借款调节表的编制，账面的核对，电脑编程控制， 以及管理者对明细报告的检痊。 在这三令构成婺素中，会诗制度是内部控制结构酶关键要素，控制耩亭楚傈 证内部控制结构有效运行的机制。这一概念跳出了“制度二分法”的圈子，特别 强调了管理畿对内部控制的态度、认识和行为等控制巧境的蓬要 乍用，撂出这些 环境嚣素是实现内部控锎目标的环境保证，要求审计师程评估控制风险时不仅要 关注会计控制制度与控制程序，还应对企业所面临的内外环境进短评估。内部控 制终橡搬念熬提出，适应了缀济形势发糕帮企业经营管纛的需要，因丽褥蓟了会 计审计界的认可。8 0 年代末兴起的风险基础审计法便是在这一概念基础上产生和 发展起来的。 4 、。恣部控制整体框架”狳段 1 9 9 2 年9 筠，美黼注册会计! l f i i 协会与美营会计学会、财务执行官协会、国际 内部审计师协会和管理会计师协会共同缌成的资助缎织娄员会发布了指姆内部 控制实践的纲领性文 牟褥究撮告淹部控锖整棒框檠，并于1 9 9 4 年进行了增补。这份报告堪称内部控制发展史上的又一舅程碑。1 9 9 6 年来，美国 淀珊会计颇协会所属的审计猴则蚕员会又以第7 8 号说暖书戆方式对第5 5 譬孛凑 部控制酌定义和箍述进彳予了确认并伟了重要修订。娄员会指出：“内部控制是 内企她董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告螅可靠性、经营潺动 豹效率帮效果、攘关法镣法溉的遵循性等器标豹实瓒雨撵供合理保谣的过程。” 间时提出了内部控制构成的概念，即内部控制整体框架包含了五个相亘联系的要 素： 货币资念内部控制研究 ( 1 ) 控制环境，其内容有员工的充实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和 经嫠终鼹、董攀会及宰计娄曼会、组织壤褥、权责划分、久力资澈政策及撬暂： ( 2 ) 飙险评倍，包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组簿： ( 3 ) 控制活动，包括职务分离、实物控制、债息处理控制、业绩评价等： ( 4 ) 信息与沟逶，钮括确认识录有效靛经济娩务、采沼恰当静货币价值计量、 在财务报告中恰当揭示； ( 5 ) 骏控，它包括目卷懿管璞监餐活动，也包搀虑部搴诗及与攀位终部爨体进 行信息交流的簸控。 同以往的内部控制理论及研究成果捆比，报告强调： ( 1 ) 蠹都控制蠡奄辩蒙蹩金控熬个运行过程中鹣所有要素( 如入、辩、物、信惑、 技术等) ，必须将构筑企业楚体的内部控制框架，包括组织赖以存禚的环境因素、 走部控铡的壤刳与程黟、髂息滚动等，进抒全露的统盘考愆与分瓣； ( 2 ) 内部控制受众韭麓事会、管理阶层及其他员工的影响，内部控制的好坏究 全取决于制定并执聋亍控制政燕_ 糨程序的人的素质与观念，如管理者的管理风辏与 经营理念、内部控制静意谈等，蔽应特掰羹褫入的函素；爱过来，内部控稍也影 响蒋人的行动； ( 3 ) 企业内部控剁著蘩只是一令橇城豹娥定或一矮裁度，管褒者癍当摄撂环浚 条件的变化采取不同的激励与约束措施，灵活地选取适当的控带0 方式与方法，即 内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新月题、解决薮怒眍的缀环绽复的“动 态避程”： ( 4 ) 在现代竞争日趋激烈的社会，任何组织必然颇临来自其内外两方面因素所 导数鲍嚣秘熙黢，辍此管理考努矮及爵越各耱爵能蠡皇菇险鑫磊戬爱映和译嵇，采欷 适当的控制措施，以保证内部控制的效率与效果； ( 5 ) 必须综合采用自然科学和社会科学的各秘方法，包搔定量分糖秘定矬分叛 8 货币资金内部控制研究 相结合的方法，使内部控制设计的政策、程序与控露4 接整科学化、合理化与椿准 纯； ( 6 ) 内部控制是企业管理者采取的一系列控制措施的有机擞体，但是不管内部 控谶静设诗、燕行甄辩完善，宅套只髓是管理誊实瑰餐织嚣貅掩爨台理保诞； ( 7 ) 内部控制本身并不是目的，丽是实现组织网标可能性的种手段或工县。 出戴霹凳，悫聱控制整体框架为关注态部控制的商关各方 不同单位、不同数务， 其赣务分工酌情况薄戳是不相间豹。 2 、授权批准控制。 即单位要明确煺定各级管理人员授权批准的范围、权限、稷黪、赛任等离 容，单位肉豁静各级管理鬣必须在授税范溺肉行使职税和承担责任，经办人员 l e 货币资金内部控制研究 也必须在授权范围内办理业务。 ( 1 ) 授权批准的形式有一般授权和特殊授权之分。一般授权是指以书面文 体的形式长期性授予有关管理人员办理常规经济业务的权力、条件及相关责任。 各种岗位责任制就是一般授权的常见形式。特殊授权是指以特批的形式l 临时性 授予有关管理人员办理例外经济业务的权力、条件和相关责任。 单位要建立有效的授权批准控制，首先要正确处理一般授权与特殊授权的 关系。如果一般授权的范围太大，会使上级失去对重大经济业务的控制，使授 权控制名存实亡。反之，如果一般授权的范围过小，凡事都要请示批准，则会 降低经营管理效率，削弱管理人员工作的责任心和积极性，也会使授权审批徒 具形式而丧失作用。 其次要明确授权批准的范围。不仅基层业务经办人员、中低层管理人员办 理各项经济业务应当得到授权审批，高层管理人员包括单位负责人办理各项经 济业务，进行管理活动，也应当得到单位权力机构的授权审批。在公司制的企 业中，一般应由股东会授权给董事会，再由董事会授予企业总经理和有关管理 人员进行经营管理的责、权、利。企业每层管理人员，既是上级管理人员的授 权客体，又是下级管理人员的授权主体。 第三，要明确授权的层次。单位应根据经济活动的重要性和金额大小确定 不同的授权批准层次。一般说来，越重要的经济业务，或金额越大的经济业务， 其授权批准层次应当越高，授权批准者承担的经济责任也越大。 第四，单位应明确规定授权批准的程序。即单位应明确规定各类经济业务 的审批程序，以便业务经办人员按照程序办理审批，提高审批的规范性和效率。 第五- 单位应明确规定授权批准的责任。即单位一方面要明确规定与授权审 批权力相对等的经济责任，以保证授权批准者谨慎从事，切实履行对经济业务 的控制职责；另一方面要明确规定越权审批和违规审批者应受到的追究，以保 货币资金内培f 控制研究 证授权批准控制萨常运行，发挥应有的作用。 3 、会计系统控制。 即单位要锻撂会计法裙国家统一瓣会计铡度，刽服意遥全本萃链的会 计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会 计档案保镑和会计工作交接办法，实行会计人员崩位豢任捌，充分发挥会计螅 鉴督取能。其其体淹容钰纭： ( 1 ) 、依据会计法和豳家统一会计制度，制定适合本单位的会计制度， 以傈 燕酝蠢螅经滂业务都能褥到式确豹核算，囊寰豹蔽襞，保证檄据会诗信怠 能控制单像经济活动含理、合法、有效地进行，熊控制单位各项财产物资的安 全宪整。 ( 2 ) 、要明确会计凭证的种类、联次和传递程序，并迸矛亍事先的连续编号 和次复翟，以保证所有的经济业务都能得到及时的记录。所有分工负责的根 关人员蒸能雩导裂相网傣患来源瓣信怠，麸露形成榻互联系、相互核对、相互镧 约的内控机制，有效防止疑济妲务记录的遗漏和重复，防止有关错弊的发生。 ( 3 ) 、要设置完整的账簿体系，势严据进行复式识账靼平行登记，以保 囊 所有的经济监务都能褥到完整；f 眭正确的记泶，同时，便于分工记账，形成有关 人员之间如会计与出纳之间、总账会计与明细账会计之间的相巨牵制。 ( 4 ) 、要建立签名盖章铡凄。参与经济韭务授权孰准、亳l l 行、记录、稽核 的人员，程处理有关业务詹必须签名盖章，以餐今后追溯责任和查考。 ( s ) 、要建立定期的穗核镶4 度。由独立于经济业务处理程账务处壤以辨的 入瑟对凭迸、账簿等记录进行经常往的检查和核对，及时发现和处理有关问题。 1 2 货币资金内部控制研究 4 、资金预算控制： 即单位的各项费用开支应当有合理的预算并严格执行。它包括如卜i 主骚内 容： ( 1 ) 、建立预算体系：即确定预算项目和标准，即确定预计要发生的费用 支出项目及在总预算支出中的比黧。 ( 2 ) 、编铡预算。一般由萃彼负责人会间嚣| 务负责入( 商条的单位可以成 立由单位负责人挂帅的预算委员会) 负责预算的编制。 ( 3 ) 、奉熬颈冀：单霞权力瓿梅在氍擎位受责久羲算羧蠢磊，审定秘懿淫 单位预算、或要求修改预算。 ( 4 ) 、下达预算：单经受责人废将经单位投力机构审定豹预算连蹲鸯荚工 作目标下达给有关部门和人员。 ( 5 ) 、执行预算。有关部门和人员应严格执行预算，按预算开支和报销费 用。越预算豹开支搽须经过串请鞫特懿螽方施辩支。 ( 6 ) 、监控预算执行。单位负责人和财务部门负责人应当严格按预算甯批 开支控露预算靛援移，单链悫帮窜诗部门应经豢硷查孩算瓠嚣媾凝，发凌润趣 及时向单位负责人或单位权力机构报告。 ( 7 ) 、考核预算执行结果。单位财务部门颦终应考核预算执行结果，分析 预算警髯产生的骧豳，以便编好下年度的预算。 ( 8 ) 、严格奖憋。单位应根据备部门预算执行结果的好坏，进行赏罚分明 豹奖惩。 5 、财产保全控制。 即单位应当采取下列措施确保财产物资的安全完整。 货母资金内部控制研究 ( 1 ) 、接近控制，即专人负责：即限制无关人员对特定资产和资料的接触， 换句话说，只有经过授权批准豹大方毵接触特定资产。一般畿来赞币资金、有 价证券、存货及技术资料性的无形资产等必须限制无关人员的直接接触，此外， 货币资金收支服始凭诞、企业财务印鉴、有关人员印章、重要密礤等，也应暇 嗣无关入癸接触。 ( 2 ) 、定期盘点。即单位应定期对实物资产进行斑点，并将盘点结果与会 计记录进钌比较，以壹裴资产篱理上是否存在错误、滚费、损失、盗窃等溺题， 以便及时遥缴赣产，追究责任，完善栩关规章制度，保护财产物资安全。 ( 3 ) 、财产记录。即会计和财产僳管使用部门应设两套账，鄹时对财产收 支存情况遴行详细记录，并经常避行稻互核对。各项财产物资的明缅账应采取 永续盘存的方法进行记录，并经常进行账实核对，发生的斑盈、盘亏簧及时查 明驭因，及鲢处理，及蛙记账。要妥善保管财产谗录，茨走拔毁、被盗，蓬要 的财产记录应复制副本，分嗣不同地点进行保管。 ( 4 ) 、财产保险。通过财产保险，增加财产受损熙的被偿规会，以髹护财 产安全。 ( 5 ) 、实物防护。包括建立防震i | | 火的仓库，设鼹防盗、防水、防火、防 虫甄害装置等。 6 、风险控制。 即单位爱树立风险意识，建立有效的风险控制系统，对财务风险和经营风 险逃行金嚣的防范毅控剿。 财务风险也叫筹资风险，蔻指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。 企业借入资金，如果其获褥的利润不够偿还其利息，则会躐少企业螅利润，甚 至弓l 起企鼗的亏损和酸产。因此，控制财产风除的关键是裰据怠税前的资衾利 1 4 货币资金内部控制研究 润率次迩攀债的规模。 经慧飙陵是指企渡困生产经营方面的原因给企业财务成果带来的不确定 性。如原材料的价格波动，新技术的出现，消赞者爱好的变化，税法的改变等， 都可筏孳l 超垒盈利濑颧静交氆，绘爱翌豢来经篱辍陵。影桶经营城验懿戮索缳 多，因此，企业应从器个业务环节和管理环节防范经营风险。 有效的风险控制系统通常应饶括风险预警、风险识别、风险评估、风险分 析、城酸报告等措施。 7 、业绩报告控制。 业绩报告又称爨任报告。它甄单位各级管理入员掌握有关信息，以加强对 所辖经济活动的控制，改善经营管理，提高经济效益的重要正具。 攮缀报告豹缓桶蘩求是：( 1 ) 宅登矮与攀豫酶组绥结构襁一致，戳餐爱获 各部门殿其主管人员的责任履行情况：( 2 ) 它廒当符合“例外”管理原则，以 便将不褥会诗划、联簿，不符舍瘛控援定及没蠢内控毒终戆经济鲎务重杰反浃 出来。( 3 ) 它应当搬据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，接受报告的 管理者艨次越高，则报告的间隔时间应越长，报告鲍内容应越重要，报告的形 式应越简龋；( 4 ) 絮应当褥统筹缀鄹，使报告即全面，又羹赢突出；帮我时又 不频繁；报告体系既严密，又不重复交叉。( 5 ) 它的分析、评价应当客观公正， 窀懿魏译、建议应当藩意，塞毒憩浚毽。 常用的业绩报告形式有：工作总结、述职报告、审计报街、工作汇报、情 况通报、财务分板擞纛等多种形式。 ( 三) 内部控制的意义： 内部控制是指管理者为确保法律法规及经营方针政策韵贯彻执行，维护财产 货币资套内部控带4 研究 物资的安全与完整，像诞组织财务会计和其他稚关信息靛准确性、及时性与w 嚣 经，避免域降氟各种飙险，健透金撒缀营管理活渤盼经济栏、效率经帮效鬃稳， 实现既定的组织目标，在充分考虑内外环境因素的基础上，综台利用各种分析方 法，赞鼹入、黠、辏等鑫蔓i 产要素及穗关懿篷蚤滔韵舔裁定秘实藏秘一系戮方法、 程序和制威等所形成的种自我检巍、自我调整和自我制约的系统。随着社套生 产力、鑫然瓣学技术及企渡管理理论黥发展，企业静糖葵及经罄攮务筷域不鞭撩 宽，内部控制的涵盖范鼷逐步扩大，擦制的枫剞司菔完善，其在现代管理中也妊 将发挥日黼露要的作用。 1 、对被审计单位的作用 鬟囊了企盈黠务会诗秽其它羟营管理痿意翡羹璇链与可靠救。 加强管理是企业求憾的主题，管理的重心在决滚。科学性黼决策则离不搿币 礁、可靠懿僚塞。对管臻喾嚣言，鑫羚震监务瑟翡绒遴孬重大块繁鞋，梵萁嚣要 大量真实可靠的信息。袅计、统计和其他业务核算所提供的各种信息，己成为管 理者、投资赣、债权人以疑政府各级变篱部门改蛰众嫂经营管蠼、评价企业财务 状况、逶纷投资决策豹爨簧蔹蠡。邋过潮定严格瀚内部控豢l 翻麓，对会许统计和 其他经济业务的核算作出较为合理的规定，就能狂搬太程度上簖范错误和舞弊， 挺毫会计凭诞、鼗簿、掇豪爱产瑟产羹与互露等蘩塞资餐羲霹冀健。嚣藐，键垒 有效的内部控制可以确保祷种信息的记录、归类和汇总等过程能够真实地反| 捩硷 渡生产经裁活动戆实黪蜷凝，募鼹够及时发瑗窝铡菠鑫静镑势，炊焉镙涯各耱傣 息静真实髋与可靠性。 能够保诞国家法律、法规及政策的赞彻落实与执褥。 蠢部控蠲是管建誊掇裕蓬家戆致麓移法律法瓣褥裁定翁，燕漱蒙、法律法爝 等在企业内部管理中的舆体体现，它舰定了企业业势活动的具体处理方法、程序 货币资金内部控制研究 和措施麓。健全有效的内部控制，可以对企业内粼各职能郝f 1 、鼠旺、人员及各 流转环节进行有效的簸督和控制，对各项经济她务活动是否符合国家的方针、政 策、法规和财经纪律进行严格的审纛和控制，及时发现诸如贪污盗窃、浪费、乱 揍霆t 攮成本窝稳毯瀵裁等不法芎亍为，并及瓣袋联套效嫠蓬予叛铡歪，霞苹霞熬各 项业务活动有组织、有秩序地进行，从而确保豳家法律法规及方针政策在众业内 部蛉贯镪执行。 能够保护企业财产及相关记录的密全与完整。 如聚没有有效的内部控制制度，企业的各项实物资产就诃能被盗窃、受损或 被溢嗣，有关静会计恁涯、账簿记添襄统计诗鬣等菲实耱资产穗可麓遭蔓l 蔽环或 毁损。因此，完善的内部控制制度可以在一定程度上监督和制约企业财产物资的 采魏、梭验、诗量与记录、入痒、保管、维骖、镶矮、发运巍逶疲等各个g 警， 有效地制止浪费，防此各种贪污舞弊行为，从而保证财产物资及相关记录的安全 性与完熬性。 辘够确保企韭经营篱理活动静协调、有序进行，提高企业的经济效益。 在市场经济条件下，科学台理地组织企业的备项生产经游活动，是企业生存 与发震瓣重要蘸撵。众簸麸事生产缀营活羲豹簸终誉熬裁是必了获取罨茸熬鑫豹 经济效黼。健全的内部控制制度能够处理好企业内部各部门敷人员之间的缀济责 任和物璇利益关系，w 敷键使吾部羹及人员之阑协调一致趣完成各项工馋，服两 提高生产经营活动的效率。特别怒在当前转换众业经营机制、建立现代企业制度 的新形势下，建立一个涵盖范围较广泛、功能究普、反映灵敏、协调有效的内部 控翻整俸框架，对掇离金盈酶帝璐竞争力显襻笼为重要。 2 、对审计人员的作用 有助于确定合理的审计计划或程序，提高审计效率。 1 7 货币资金内部控制研究 制定一个行之有效的审计计划，是提高审计效率的内在需要，也是确保审计工作 质量的前提条件，而审计计划的制定必须与被审计单位的具体情况相适应，其中 最重要的就是被审计单位的内部控制。内部控制既是被审计单位对其经济业务活 动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是注珊会计师科学、合理地制定 审计计划，评估审计风险，以制定和实施相应审计程序的重要依据。 目前，我国有关法律法规要求公司必须定期对外公布其财务报告( 目前主要 针对上市公司) ，审计人员通过重点研究被审计单位与编制对外报告所须数据真 实性、可靠性等相关的各项控制政策与程序( 但也不能完全忽视诸如统计分析、 预算、结算报告等那些影响内部管理信息的控制) ，可以对其财务报表公允性地 发表意见，这在很大程度上也能够加强对被审计单位的外部监督。 有利于确定审计程序的实施程度，降低审计成本。 注册会计师研究和评价被审计单位的内部控制，是为了确定其内部控制的 有效性，进而评估审计风险。一般而言，被审计单位的内部控制越健全，注册会 计师所面临的审计风险也越低，反之亦然。据此注册会计师可做出是否信赖被审 计单位内部控制的决策，并对拟信赖的内部控制进行符合性测试。通过符合性测 试，可以对内部控制的有效性做出进一步评价，并根据符合性测试的结果确定实 质性测试的性质、时间和范围。 以内部控制制度为基础的审查方法既能在保证审计质量的前提下减少审 计时间，完成审计任务，又因节约了审计的人力和财力可适当减轻企业审计费用 的负担，往往可以收到事半功倍的效果。而且外部审计人员也可以从职业的保险 角度考虑，将委托单位的内部控制制度是否健全作为能否接受委托审计的重要前 提条件。这在一定程度上也能够确保降低审计工作的潜在风险。 1 8 货币资金内部控制研究 二、货币资金的内部控制 货币是充当一般等价物的特殊商品，货币资金是单位内部流动性最强的 资金，货币资金业务是单位内部发生最为频繁的经济业务。因此，建立良好的 货币资金内部控制制度，是防止有关货币资金的错误和舞弊行为的发生，保护 单位财产物资的安全、完整，保证单位经济活动的合理、有效的关键性举措。 ( 一) 货币资金内部控制的一般要求 1 、单位建立的货币资金内部控制应当符合国家有关法律法规。法制社会， 一切都必须依法进行，内部会计控制也不例外。当前，单位建立的货币资金内 部控制应当遵循并符合公司法、会计法、内部会计控制规范等国家法 律法规。 2 、单位建立的货币资金内部控制应当符合本单位的实际情况。单位建立的内部 会计控制要想可行和有效，就须与单位的实际情况相符合。例如，规模小的单 位，就不可能有较细的分工，就不能设较多的控制环节。业务复杂，包括不确 定性因素多的单位，就应尽可能设置较细的内部控制环节。 3 、控制权力和受控责任应当是对等的。即在一个单位中，任何人、任何岗 位都应当处于既是控制者，又是被控制者的地位，不允许出现只是控制者而不 是被控制者的现象，哪怕是单位最高领导，也不允许出现只是被控制者而不是 控制者的现象。 4 、单位设立的每一项控制措施都应当是控制效益大于控制成本的，否则就 得不偿失，不值得设置。控制效益包括直接和间接防止、发现和纠正的错误与 舞弊额。控制成本包括为实施控制发生的有关人员工资、福利费、办公费、办 公场所、用具、物品的折旧费、修理费、购置费等。根据这条原则，单位的内 部控制措施不是越多越好，甚至有些有一定作用的内控措旌，但成本过大，也 1 9 货币资金内部控制研究 不值得设凝。 5 、单位建立的货币资金内部控制废当德会不相骞职务相分离原则。歇邂零 相容职务麓指两顼或两项娃上的鞭务，若集中予一个入身上办理时，会增加产 生错误与舞弊的机会或掩盖错误与舞弊的。这样的职务就是不相容的。不相察 的职务应墨由不固的人来执行，这样才能形成狸受刳终熬控案概锱，防止、发 现和纠正错误与舞弊 6 、单位负责人对本单位的货每资受内部控剁的建立健全积有效实薤，以及 货器赘金的安金完整应受领导责任。因为，实栽证明内部控翻是否健全、有效， 关键取决予单位领导。这里的领导责任包括：( 1 ) 领姆应当组织建立、带头执 行，经常检查秘不凝完善本单位懿货蘑资衾蠢帮控制；( 2 领导应当定弼维织检 查货币资金收支傈管情况，及时发现和处理存在的问题；( 3 ) 应当对内部控制 的羹大残缺和严重失效，对属下造成的货币资金的重大损失承担镁导责任。 7 、单位应当醚备德才兼备酌入员办理货币资盒韭务。卵单位办理货币资金 业务的人员必须同时具备如下条件；( 1 ) 具备良好的职业道德。忠于职守，廉 洁攀公，遵纪守法，窖鼹公正；( 2 蠢胜强工作需要煞专妲翔识、政策水平和 业务能力；( 3 ) 能够通过自我修养、自觉学习、接受培训，不断提高自己的职 业道德水平和业务索质。为此，单艇应当建立蠢x 关人才的选聘、培谢、考接、 奖惩、晋舞、岗位轮换涮度，确傈有关入员始终德才兼备。 8 、单位即溪将货币资金内部控制书面化，又要不断修改完善它。海嚣化， 存利于煲币疑金内囊e 控制黪撬蕊纯、豢l 度傀，菱有利予有关入燕叠三确联解藕遵 照执行，还有利于单位领导监督检查它的执行情况。同时。单位应根掇检查内 控执彳亍情况中发现的坶题，以及变徙了灼擎位妇夕 豁环境，及对采取接旌，修 滚、补充和完善内部控蠲，以僚证其始终有效。 9 、单位应当严格遵守银行结算纪律。包括：( 1 ) 不准签发没有资金爆诞鼹 货币资金内部耱制研究 票据或远期支票，套墩银行信用；( 2 ) 不准签发、取得和转让没有真实交易和 蓣权镄务的票据，褰取银行或毡入资金；( 3 ) 不准无理拒绝 寸款，任意占疆饱 人资余；( 4 ) 不准造反规定丌立和使用银行账户。 l o 、豢聂确试努 帮宠罄“一支笔”魏务牵援裁发。嚣谓“一支笔”事撵剃凄， 是指i 主l 单位负责财务审批的领导人( 通常是单位负责人) 审批单位一切则务收 支的窜撤谁4 度，其能人的审批都蠢效。近年柬，随着一些重大贪污案件盼搦露， 人们辩这种制度韵批评越来越多，也出现了许多对其进行改革的做法，如集体 审批制，即由领导一班人开会审批；共同审批制，即领导珊予每位成员都要签 字宰抵；分工事羝髑，帮籍荤位瓣掰务牧支分成凡大块，由罄位领导班子成员 分工负责审批。实践证明，这些改革做法，也有很多缺点。集体审批和共同审 批，会形成意觅滩统一，难鞋譬懿，影响王作效零静阕题 二会浚纯宰熬炎任， 削弱控制作用或出了问题无人负责。至于分工审批，不仅不会解决“一支簏” 审批易出现的独断专杼、贪污舞弊闻题，而且健单位财务瓷源分割，难以统筹 运用，掇赢使用效益。 我们认为“一支键”审批制度，有利于明确审批责任，掇高授权批准控制 夔终鬻；有程于援熹授权熬漆鹣效搴，茨壹稳霾挂疫耩瑷戆笈生；寿鬟于统筹 安排单位