（工商管理专业论文）河南省电力公司内部审计研究.pdf

摘要 内部窜诗袋旱8 3 年底在致黪接动下，逐步建立释发瀑，经过2 0 年熬探囊， 已经取褥了很大成绩。与政府审计、社会审计并剐成为整个卒会经济监督的重要 一环。为维护国家经济秩序、维护忿业合法利虢、堵塞管理漏洞、改进和加强企 业管理、提高企业经济效益、加强廉政建设、加强企业干部人潦管理作出了积极 贡献。 零文研究了国辩内部审计静发鹱历程，分析了欧美主襄国家内部审计的特 点，回顾了我国内部审计的发展阶段，取得的成绩和存在的问题；结合对内部审 计形势的分析，以及理论界对内部审计作用的认识，对河南省电力公司内部审计 工作进行了深入鳃剖，查找问题，给出解决方案，搔出下一步内部审计应如侮发 震。 内部审计在欧美主要企业中经过了三个主要的发展阶段。我国内部审计经 历了开创组建、积极发展、总结规范、深化提商四个阶段，取得很大成绩，但是 还存在机构设置不合溅，重监督轻服务，审计管理水平低，审计技术方法比较落 后等闻题，嚣要改遴。 河南省电力公镯内部审计阉溺内其继企业一样，散了一黧工作，有掰剞新 和进步，但是，在市场经济、知识经济、网络经济的形势下，面临经济全球化、 网络化、电子化、电力体制改革、环境保护、内部审计外包、社会期望提高、公 司经营风险较大等缀多闫题和挑战，与国际内部枣计辐比，逐存在很多不怒靼问 嚣，表璇在：有关擎鬣镁导霹窜诗王终瓣试谖耪鍪程程度还不舞，窜诗独立髓差； 内部审计人员综合素质不高 审计报告质量不高；审计意见髋理落实的不好，审 计发挥作用有限等。 为照好发挥内部审计监督、服务、签证、评价、咨询、增值的作用，作者 谈为下一步事诗工作发矮要疑足令方瑟羞手：臻凑荛握事计宠经，内部审计王接 要露绕众、韭经营工作鹣重点、围绕镁导关心静难点、围绕群众关心静焦煮开展， 要围绕促进管理、提高效益开展，猩监督中提供服务、签证、评价、咨询、增值 职能，能够为企业控制经营风险、究善管理、规范程序、增加价值服务。程具体 审诗顼隧安排上，要从财务收支窜诗为主向经济效益审计、镣理审计方露转移。 在窜毒 方法上，要获麓务基穑审诗囱爨度墓穑宰诗发震，秀袋蠹部控翱窜诗；进 而从制殿基础审计向风险基础审计发展，开展念q e 风险审计。骤更多运用审计调 查比较灵活的特点开臌专项审计调纛。要开发利用审计软件，利用计算机辅助审 计。要加强审计管理，提高审计质黛。要加强审计分析，加强时审计结果利用情 嚣夔梭焱落实，镬毒诗建议尽抉转纯为蓉理决繁行为。要壤券巍素痿综合镶每诗 人员队傲等等。 本文通过对内部审计过去、现在和未来地研究，加深了对内部审计的总体 把握，对河南电力公司内部审计工作开展有指导意义。由点到顽，推而广之，进 露对中瓣其德企业舞麟连部毒计鸯凝囊发、帮助和借鉴。 关键词：企业内部审计问题发展战略 2 a b s 订a c t s n l ea r t i c l es t u d i e st h ep r o g r e s ss t a g e so ft h ei n t e r n a t i o n a li n t e r n a la u d i ta n d a n a l y z e st h ec h a r a c t e r i s t i c so fi n t e r n a la u d i ta b o u tt h em a i ne u r o p e a na n da m e r i c a n c o u n t r i e s ，t h r o u g hw h i c ha t t r i b u t a b l et h i n g sa r ee x p e c t e dt ob ef o u n do u tt oh e l p0 1 1 1 c o m p a n y t h ea r t i c l es t u d i e st h ed e v e l o p m e n ts t a g e sa n de v a l u a t e st h ea c h i e v e m e n t s a n dt h ee x i s t i n gp r o b l e m si nt h ei n t e r n a la u d i ti nc h i n a t o g e t h e rw i t ht h ea n a l y s i s o ft h et r e n do fi n t e r n a la u d i ta n dt h eu n d e r s t a n d i n go ft h er o l eo fi n t e m a la u d i ti nt h e t h e o r y , t h e a r t i c l e s u b s t a n t i a l l ya n a l y z e st h ei n t e r n a la u d i ta c t i v i t yo fh e n a n e p c ，i d e n t i f i e st h ep r o b l e m so fi n t e m a la u d i t ，p r o v i d e st h es o l u t i o n sa n ds p e c i f i e s h o wt od e v e l o pt h ei n t e m a la u d i ta c t i v i t yn e x t s oi tw i l lb e n e f i tt oo u rc o m p a n y s i n t e r n a la u d i ta e t i v i t y iu n d e r s t a n dm o r eo ft h ei n t e m a la u d i tt h r o u g ht h es t u d i e so fi t s p a s t c a l t e n ta n df u t u r eo fo u rc o m p a n y si n t e r n a la u d i t t h ea r t i c l em a y a l s ob e n e f i tt o t h ei n t e m a la l l d i ta c t i v i t yo f o t h e rc o m p a n i e si nc h i n a i n t e r d a la u d i ti nc h i n aw a se s t a b l i s h e di n1 9 8 3u n d e rt h eg o v e r n m e n t s f o l e m e n ta n dh a sb e c am o r ed e v e l o p e dd u r i n gt h ep a s t2 0y e a r s a l o n gw i t l lt h e g o v e m m e n ta u d i ta n dt h es o c i a la u d i t t h ei n t e r n a la u d i ti so n eo ft h em o s ti m p o r t a n t s u p e r v i s i o no ft h es o c i a le c o n o m y t h ei n t e r n a la u d i th a v ep r o v i d e dm u c hb e n e f i t sf o r m a i n t a i n i n g t h es o c i a le c o n o m i c o r d e r , p r o t e c t i n g t h e e n t e r p r i s el e g a l b e n e f i t s ，b l o c k i n gt h el e a ko fa d m i n i s t r a t i o n ，i m p r o v i n gt h ee f f i c i e n c y , r e i n f o r c i n gt h e c o n s t r u c t i o no fh o n e s ta n du p r i g h t ，s t r e n g t h e n i n gt h em a n a g e m e n to ft h ee n t e r p r i s e s p e o p l e a tf i r s t , t h e i n t e r n a la u d i tf o u s e do nt h ea c c o u n t a n dn o wi tt r a n s f e r si t s a t t e n t i o no ne c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y m a n a g e m e n ta n di n t e m a lc o n t r o l i n g t h e t e c h n i q u e so fi n t e r n a la u d i th a v ed e v e l o p e df r o mm a n u a lc h e c kt oc o m p u t e r - a i d a n d i t ( c a d ) ，f r o mt h ed e t a i l e dr e v i e wt oa u d i t i n gt h ec r i t i c a l a r e au s i n gt h er i s k a n a l y s i st e c h n i q u e s t a t i s t i c st e c h n i q u ea n ds a m p l i n gt e c l l l l i q u e t h eq u a n t i t y a n d q u a l i t yo ft h ei n t e r n a la u d i t o r sh a sb e e nd e v e l o p e dq u i c k l y a tt h es a m e , t h ei n t e r n a l a u d i ta c t i v i t yh a sm a d eb i g p r o g r e s s b u t u n d e rt h ec o n d i t i o no f m a r k e te c o n o m y , k n o w l e d g ee c o n o m ya n dn e t - w o r k s e c o n o m y t h e r ea r em a n yp r o b l e m si nt h ei n t e m a la u d i t 刮舰i n e l u d e ： s o m es e n i o rm a n a g e r sk n o wl i t t l ea b o u tt h ei n t e r n a la u d i ta n dv i e wt h ei n t e r n a l a u d i tu n i m p o r t a n t ； t h ep o o ri n d e p e n d e n c eo f t h ei n t e r n a la u d i t ； t h eo v e r a l iq u a l i t 、ro f t h ei n t e m a la l l d i t o r si sa tt h el o w e rl e v e l ； t h cp o o rq u a l i t yo f t h ea u d i tr e p o r t ； t h es u g g e s t i o n so f t h ei n t e r n a la u d i ta r ed e a l tw i t hp o o r l y ； t h ep o o rr o l eo f t h ei n t e r n a la u d i t t oi m p r o v et h er o l eo ft h ei n t e r n a la u d i t ，n e wd e v e l o p m e n ts t r a t e g ys h o u l db e s t u d i e d t h ea u t h o rc o n s i d e r st h ef o l l o w i n g sa r ci m p o r t a n t ： p e r f e c t l yp o s i t i o nt h ei n t e r n a la u d i t - t h ei n t e r n a la u d i ts h o u l df o u c u so nt h e e n t e r p r i s e s c r i t i c a la r e a s , t h ep r o b l e m sc o n c e r n e db yt h em a n a g e r s t 1 1 e a r e a s c o n c e r n e db vt h ce m p l o y e e n 圯i n t e r n a la u d i td e p a r t m e n ts h o u l dc o n d u c tt h ea c t i v i t y t oi m p r o v et h em a n a g e m e n tc a p a e i t ya n dt oi m p r o v et h ee f f i c i e n c y , a n dp r o v i d et h e s e r v i c e so fm a n a g e m e n ta n da s s e s s m e n t t h ei n t e r n a la u d i tp r o v i d e st h es e r v i c e sf o r c o n t r o l l i n gt h eo p e r a t i n gr i s k s ，i m p r o v i n gt h em a n a g e m e n ，r e g u l a t i n gt h ep r o c e s sa n d a d d i n gv a l u ef o rt h ee n t e r p r i s e t h ei n t e r n a la u d i ts h o u l dc o n d u c tm o r eo ft h eo p e r a t i o n a la u d i ta n dm a n a g i n g a u d i ti n s t e a do f t h ef i n a n c i a la u d i t i nt h ev i e wo fa u d i tt e c h n i q u e s ，t h ei n t e r n a la u d i ts h o u l dd e v e l o pf r o mf i n a n c i a l a u d i tt os y s t e m sa p p r o a c ha u d i t ，w h e r ec o n d u c ti n t e r n a lc o n t r o la u d i t ，f r o ms y s t e m s a p p r o a c ha u d i tt or i s k - b a s e da u d i t w h e r ec o n d u c tr i s ka u d i t t h ei n t e m a la u d i ts h o u l d c o n d u c ta u d i ts u r v e yi nt h es p e c i a la r e a s ，c o n d u c tt h ec o m p u t e r - a i da u d i t ，t oi m p r o v e t h ei n t e r n a lc o n t r o l ，t oi m p r o v et h ea u d i tq u a l i t y , s t r e n g t h e nt h ea u d i ta n a l y s i s ，i n s p e c t t h eu s a g eo f t h ea l l d i tr e s u l t s ，c r e a ta na u d i tt e a m 、v i t hh i g l lq u a i i t ym e m b e r s w i t ht h ed e v e l o p i n gh i s t o r yo fi n t e r n a la u d i ti nt h ed o m e s t i ca n df o r e i g n ，t h e i n t e m a la u d i ti nc h i n aw i l ld e v e l o pd e e p l ya n dh a v eas p l e n d i df u t u r e k e yw o r d s ：e n t e r p r i s e p r o b l e m s i n t e r n a la u d i t d e v e l o p m e n ts t r a t e g y 4 郑重声明 本人的学位论文是在导师指导下独立撰写并完成的，学位论文 没有剽窃、抄袭等违反学术道德、学术规范的侵权行为，否则，本人 愿意承担由此产生的一切法律责任和法律后果，特此郑重声明。 学位论文作者( 签名) ： 融艺屯 蕾) 7 年歹月加同 缝论 窜诗嚣主蒋匏不网分炎政麝搴诗、享会枣诗、蠹部审诗。政悫率诗 主要是由圈家审计机必代表国家依法进行的帑计，主要濂督检查各级政 府及其部门的财政财务收支、公共资金的收支运用情况、国有资产的管 理使弼情掇。社会审计也叫民阗审计，是由会计筛事务所注嚣会计繇进 行的审计，对社会提供会计中介服务，对会计报表的真实食法性发袈独 立签证意羹。痰部窜诗莛峦各荸绽内部窜诗稳携遗露装审诗，主要簸磐 检查本单位及其下属单位的财务收支和经营臀理活动，为本单位企她管 理驻务。 本文主要研究企业内部审计问题，目的在于通过对阐际国内内部审 计的发展的研究，找出规律和趋势，制定对策和措旌，以更好的指鼯开 展内部审计工作。本文通过对大潦资料和实绷的研究，沈较系统的总结 了内部审计存在的问蹶，指出了内部审计未来发展的趋姆，结合河南省 宅力公霹实际，提遗了有较强霹撩捧往黪斑帮审诗发震辩策，毒较疆豹 实用价值，能够用以解决实际问题。 本文磷究了国辩内藩枣诗懿发震瑟程，分辑了黢美主要藿家悫帮窜 计的特点，总结了国际内部审计的发展趋势，从中寻找本单位内部南计 可资借鉴憋地方；隧颞了我匡随部审计的发展阶段，取得的成绩和存在 的问题；缩合对内部审计形势的分析，以及理论界对内部审计作髑的认 识，对河南省电力公司内部审计工作进行了深入解剖，奄找问题，给出 解决方案，指密下一步肉帮窜专 寝翔蒋发袋。对河南毫力淘部审诗王孛# 绪论 开展有指导意义，通过对河南电力内部审计过去、现在和未来地研究 加深了对内部审计的总体把握；由点到面，推而广之，进而对中国其他 企业开展内部审计有所启发、帮助和借鉴。 本文采用了系统分析的方法，从全球内部审计谈到中国内部审计 具体分析了河南省电力公司审计开展情况，比较系统的对内部审计工作 进行了研究。在对国际、中国内部审计的情况进行了解时，查阅了其他 人的研究成果，进行了归纳提炼。本文坚持理论联系实际，将内部审计 的理论成果应用于河南电力审计实际。在对河南省电力公司内部审计的 情况进行了解时，调查了有关人员，查阅了近年来的审计档案、报表、 总结。 本文的重点在于针对河南省电力公司审计存在的问题提出对策，意 在解决问题。但是由于本人水平有限，在理论创新方面还有欠缺，对审 计现代化的研究还不够，提出的对策可能还不够细化、深入。因为各单 位情况不同，提出的对策不一定完全适合其他单位。 第一章国际国内内部审计分析 第一章国际国内内部审计分析 国际内部审计飞速发展，已经从开始的财务收支审计发展到内部控 制审计和风险审计，综观欧美国家内部审计，可以发现，其内部审计具 有独立性强、权威性高、审计领域广泛、审计方法先进、审计人员素质 好等特点。而中国的内部审计经过2 0 年的发展，也取得了很大成绩，但 还存在很多不足，通过对比分析，明确我们的差距，对于进一步改进和 加强我们的内部审计工作大有裨益。 1 1 国际内部审计的发展过程 国际注册内部审计师协会在2 0 0 1 年第七次修改了内部审计的定义， 认为：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，目的是为机构增 加价值并提高机构的运作效率，它采用系统化、规范化的方法对风险管 理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。新 定义强调了审计工作的性质是一种咨询活动；工作的内容是对风险管理、 控制及治理程序进行评估和改善：工作中采用的方法是系统化、规范化 的方法；审计目的是改进管理、增加机构的价值。这个定义充分体现了 现代内部审计的发展方向。 1 1 1 国际内部审计的三个发展阶段：自1 8 7 5 年德国克虏伯公司最 早建立现代内部审计制度以来，特别是1 9 4 1 年国际注册内部审计师协会 成立以来，内部审计在国际上呈现蓬勃发展的趋势。内部审计在欧美主 要企业中经过了三个主要的发展阶段。第一阶段期间，内部审计多半偏 重于财务和财物的控制与保管，内部审计工作性质是事后性的、复核性 的，完全与管理经营部门分开，担当的是企业警察的角色。第二阶段期 第一章国际国内内部审计分析 凌，署始增麴黠经营逶终程痔帮漏漏豹评愁与改善，巍帮宰诗工露瞧凌 是多元性的、动态性的、教育性的，担当的是企业医生的角色。第三阶 段裁滴，开始提高慰经营风殓懿谤售与预黪，内部窜计王俸性质楚纂蘸 性的、先发性的，担当的是企业风险管理顾问的角色。 上述三个阶段怒大致走向，具体到单个企业，则受到企业组织蛇需 求、关键领等入的管理信念、人员豹教育耧发、专业鼓熊素质、文化社 会背景等多方面的影响。一般认为，从第一阶段转化到篇二阶段怒一个 楣当叁然豹演送，因为第一夔毅豹窜嚣王终鬻有受瑟影滴，审诗入爨容 易与被审计单位引越冲突，有挫折感，对挞个组织提出的建议也因工作 范围受到隈铡。瑟褒第二除段，攀诗人员可兖分发挥馋惩，被事谤攀位 也能密切配合，审计人员仍然保持专业独立性和自己豹工作领域，提出 的审计建议更加容易被采纳，从蕊对企业管理决策有所帮助。第三阶段， 审计人员融经脱离传统的模式，积极参与事前的风险评倍和系统设计， 更象一个管理人员，对审计的独立性、客观性有影响，有些学者认为审 计不痰该走囊第三淤羧，窜诗浚独立缝、客躐性瘦该楚窜计懿生翕。毅 下分别介绍西方主要网家内部审计的特点，以便从中借豁和参考。 。 。2 冬匡内熬絮漳豹特患 1 、美图内部审计的特点 机构獯壹。在美围，大公司的审计部门都设在总公司，下属公蠲遥常 不设审计部门，由总公司审诗人捩对备单位进行窜计。审计周期圈定， 审计已经制度化，各单位都要接受审计。 窜诗内容广泛。虢爱遥皇电力公司魏铡，该公司考8 0 名窜诗人烫， 第一章国际国内内部审计分橱 除主任外，审计业务分四块进行管理，其中财务审计分部2 2 人，主要进 行公司和下属单位的赋务收支审计；她务经营审计分部2 9 人，主要负责 公司和下属单位经营业务的经济性、效率性、效果性审计( 三e 审计) ： 工糕建筑奉诗分鼙1 5 入，主要逶行公黉工程建设矮銎鹣宰诗；邀子系统 审计分部1 3 人，主要进行计算机系统的审计。可以看出其中主要精力已 经裁缝财务事计鹣范畴。 审计计划制定比较周密。审计计划制定时，要了解过去对该单位什么 时闻进行了什么内容的审计，审计发现了什么阅题，现在该单位经营管 瑗存在多大的风险；其次考虑审计资源的多少，将精力重点用于开展商 风除项目的审计；另外将审计项目安排到具体工作目，使审计计划切实 可行。诗翻割建蓐按爨诗麓撬行，一般不褥疆意敬变。 注重审计人员的培训提高。认为市计人员是众业的宝贵财产，重视对 毽们豹专业熟识秘鼓戆戆遴修提裹，游谤专家漭授内部宰诗方嚣豹薪知 识、新技术，或者进行专题学术讲座。国际注腮内部审计师协会就是美 国发起成立，协会通过起革业务准则，召开内部窜计研讨会，在全球组 织统考试等，推广内部审计职业。 2 、英国内部审计的特点 大孛墼企曛一般设立蠢窜计委昃会，是垒鼗内部蓝督静上层决策壤 构，主要职责是：审核公间的重大财务报告问题：评价公司内部财务控 翻箱嚣殓营瑾驻渗戆宠熬牲、毒效豫；译徐蠹部审诗豹终弱j 摹瑟工器魏奏 效性；监督外部审计师提供的审计服努；关注公司内部的舞弊预警信号。 痰部审计郝f j 权限大，独立性赢。汽部审计部门在企业中处于独立地 兰二童圄隧笪宣堕塑里丛坌堑 使，裹予蒸缝管理帮门，窜诗主餐壹接淘麓缀管理垂稻窜计委受会缀密， 任何人光权更改审计报告。审计范围可以涉及企业人攀、行政、经营管 理的一切部门。 对审计人员要求高，审计职她有吸引力。内部审计被认为是很好的职 业，具考良好的职业前景，只鸯暴有一定专娃素质、管理水平、实践经 验的人员才能到审计都门工作；需要提拔的商级管理入员也需要露内部 审计部门的工作经历。 蠹帮审诗熬角鬯交整督者逐步变为控鞠蠢。窜诗不褥怒整督者凌赣内 部警察的角色去进行j i 鑫督和复核，而是主要发挥保证和建议的作用，参 与设诗、矮划； 羹运行凌罄控铡鑫我评售程露，残为企鼓篱理豹一部分， 独立性脊所削弱。 审计藁点根据情况进行调整。过去几年，在节约审计成本将内部率计 外包的情况下，内部审计部门不麓视财务审计，重点关注的是经营帘计， 咨询为主审计为辅。很近来，受荧国安然公司、世通公司财务丑闻影响， 肉部审诗镲门重薪奔入财务事诗领装稻肉都控铡浮窜领域，关注麓务信 息的真实可靠性。 内帮整诗关注弱热蠡阔鬈楚；菇殓帮燕黢骛理，研究懿彝确定嫩羚领 域，评价企业风险控制的有效性，检查风险管理过程的效果。信息系统 审计，对电子商务和曩联网业务移计算机软传处理过程、输入输出数据 的真实可靠完整进行审计。关注公司治理，对公司治理的有效性进行研 究。 3 、法国内部窜计豹特点 6 第一章国际国内内部审计分析 内部审计部门已经成为创造价值的部门。审计的主要职责是服务，审 计目标是帮助企业发现存在的风险，提出规避风险的意见和建议。能够 为企业带来直接效益，如法国铁路公司内部审计的投入产出比是1 ：1 0 就很有说服力。 内部审计具有独立性和权威性，有良好的工作环境。大企业都设立有 独立的内部审计部门，审计负责人直接对董事长负责，向董事会、审计 委员会报告工作，其他部门不得干涉内部审计部门的工作。内部审计部 门可以对企业任何部门、个人进行审计，提出的审计意见要求在限期内 予以实施。 内部审计的类型与企业管理的方式密切联系。法国的企业管理主要分 为集中管理和分散管理两种方式，在集中管理下，企业制定有明确的、 约束力很强的规章制度，内部审计部门主要检查制度的贯彻落实情况， 分析偏差和评估风险。在分散管理下，企业有较大的灵活自主权，内部 审计人员在审计时有点象警探，到处打听，写成秘密报告，拥有更大自 由度，但审计判断多少带有主观性。 审计内容广泛，风险评估已经成为内部审计的主要内容。内部审计已 经不再单纯财务意义上的帐簿、报表审计，审计内容涉及企业全部领域， 包括人事、市场营销、生产、技术、工程、信息、商务等各个环节。风 险评估已经成为审计的主要内容，存在风险的领域就是内部审计的重点， 内部审计工作从事后审计向事中和事前审计发展，审计已经成为企业风 险管理的一个重要环节。 内部审计工作注重科学性和实效性。重视审计计划的制定，计划制定 第一章国际国内内部审计分析 前多方听取意见，多方进行评估，力求以最经济的方式对最关键的领域 进行审计。审计过程中注重实效，与被审计单位进行商谈，取得认可 对审计建议的落实情况进行跟踪，进行后续审计，使审计建议确实发挥 作用。 内部审计人员业务素质高，培训i 工作抓的紧。内部审计人员一般要求 大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力，掌握外语和计算机， 多为复合性人才；而且要求定期接受培训，不断更新知识，定期或者不 定期进行岗位轮换，确保内部审计人员有较高的独立性和工作活力。 4 、德国内部审计的特点 审计目的明确，功能定位准确。开展内部审计是公司的自觉要求，内 部审计的目的之一就是追求企业利润最大化。德国对内部审计的功能定 位是：一是领导层正确决策的助手，参与制定公司的发展战略；二是监 控功能，这是一项管理任务；三是制度检查功能，检查制度是否体现有 效性、合法性、科学性和可操作性。 机构健全，权威性高。在德国无论是私营企业还是国有公司，大部分 都设立有内审部门。在企业集团中，负责内部审计工作的领导能够统揽 全局，直接对公司的最高领导负责。任何部门、任何环节都要接受审计。 人员素质高。以德国联邦铁路有限公司为例，该公司1 9 9 4 年由国家 铁道部改制为股份公司时成立审计部，审计部主任是董事会成员。该公 司中央审计部有审计人员4 4 人，下属公司有审计人员4 4 人，审计人员 构成包括经济学家、财务专家、电脑专家、律师、工程师、建筑工程师 等。学历都是硕士生以上，大多为博士生。 第一章国际国内内部审计分析 内鼙宰诗懿主要工终内容惫锈：镂寝宰诗、人事窜诗、痰嫠控割窜诗、 管理审计、采购审计、舞弊审计、建设项目南计、计算机审计等，内容 广泛。 1 1 3 国际内部审计的发展趋势 l 、以改善和行动为主要内容。不再满足予作为独立的问题发现嚣， 雨是积极成为改革的维动者，将改善机构运行豹状况弱推动改革的孳亍动 作为主要内容，追求网报，强调为机构增加价值。 2 、秘被事诗单鬣建立经营饮律关系。苏积极静态发建立薪豹影象， 成为所服务领域的专家，提供专门的审计服务，不是仅仅发现问题，而 是努力院走闻题，黎璐管理层建立健全管毽程痔，消除每诗款疫逑，将 审计部名称甚至改为“经营保证和风险防范服务部”。 3 、采用双向参与的审计方式。审计人员参与管理部门昀活动，镑理 部门和审计部门共同制定审计计划，审计人员和管理入员实行轮抉，在 审计组中，大量使用菇他部门的人员作为客廉审计师，审计人员和臀理 久受互稳融合，窜诗入黄藏灸警疆会计筛。 4 、改变轮流审计方式。不是平均使用审计资源，而是与管理部门一 起谖别藏羧，关注怒嚣i 险领域，共同礁定审诗重点，落实改进建议，使 经营程序鼹加经济和寓有效率，使审计资源烫加发挥关键作用。 5 、对晦部控制以囊我评价为主。内部控制评价不褥以审计部f 1 嶷旌 为主，而是对管理部门进行内部控制教育，开发内部控制自我评价工具， 由管理部门进行自我评价为主，审计师只魑进行突然访问，来测试自我 译侩疆窜。 9 第一章国际国内内部审计分析 6 、爨镶理帮门攘链奉嚣产菇。蠹嫠枣诗都f l 嚣发不闲静事诗羧务， 弗向管理层推销他们的产品，把箭理部门作为客户，为客户着想，帮助 客户解决阏题，用线工作人员鲍眼光去誊德经营。 7 、审计注重实效不拘形式。努力创造一种非正式的，不拘泥形式的 审计部门形象，不辩提前几个月就制定审计计划，丽是采用即时的方法 制定窜诗计划，更翱强调管理部门的需要，在审计时阕上留出对闽满足 客户提出的特殊服务骚求，大量聚用非正式的谈话交流来解决问题，甚 至主张淡国歪式审诗擞告。 1 1 4 国际内部审计的启示 了鳃了国际蠹部零诗鲍概况，绘了我髓缀好鲍痘示，尽管各匿謦攘不 同，社会制度存在麓异，内部审计的目标、宗旨有很大区别，但魑国际 同行的审计实践和理念，对完善帮促进我国舱逡部审计大有益处。 l 、内部审计是企业规范经营的傈护神。内部审计薯作的最终强豹是 促进企业加强管理、规范经营、提高效益，是企业规范经营的保护神。 随着我国枣圭会妻义蠢场经济髂系麓不骜完善酾现代企鼗潮度兹建立，企 业要壮大发展，要趱规范化经营道路，内部审计就会越来越受到社会和 金鳖兹关注。鏊藤我霜装蠹部搴诗工终正在逐步走彝滚划健、蔽莲证麴 轨道，内部审计的环境得到了进一步改善，内部审计迪来了较好的发展 机遇。 2 、内部审计领域有待进一步辆宽。通过比较分析，我们清醒地看到 与国际内部审计水平相比，我国内部审计工作还处在初级阶段，许多审 计领域黧内部控裁警计、风陵警计、计算机审诗等我钔才阐鼷渗越，甚 第一章国际国内内部审计分析 至还没有开展工作，有待于我们的内审人员去开垦和耕耘。我们要借艇 园外成熟的、先迸的审计经验，弥补国内内部审计工作领域的空白，将 内部审计提商到一个新屡次，逶我们内审久员的崇高职责。 3 、要麓褪对审计技术、方法的研究。我国内部窜计的技术方法还阮 较落瑟，应该热强黠照羧分攒葶爨应瓣绩毖按泰遂嚣警诗懿骚究，开发逶 用审计软件，逐步从单纯的财务收支审计，向更高层次的露计发鼹。 4 、内部审计人员素质有待进一步提高。内部审计工作领域的拓宽， 审计理念的更新，要求裔一支高素质，技术过硬的审计队伍。我们应该 加强继续教商和培训，广泛地开展网内、国际之间的业务交流，尽快提 高我国内审入员的业务素质，建立一支“查得绢、说得服、写褥清、过 褥硬”鹃审计酞鬣。 5 、雄广慧部鬟奎簇露的集中式痰部窜计模式。奁下设鸯诲多分公谣 秘子公司虼一缓法人单艇实霉总部爨壹领导鲍爨中管理态都审诗模式， 商利于强化内部审计职能，提高内部审计部门的权威性和独立性，实现 审计资源共事，提高审计效率，也荫利于提高审计人员的素质。 6 、更新观念，转换角色。要在保持独立性的同时，加强和备部门的 联系，为加强肉部管理提供更多帮助，要从警察的角色变为医生和管理 顾问豹角色，把被审计单位视为客户，簧为之提高优质藤务，簧争取为 众监缮妻鬟馥艇。 l 。2 中阑企业内部宰计2 0 年的发展历程 1 2 。1 中国内部审计经历的四个阶段 中国的内部审计是1 9 8 4 年伴随着国家审计的产生而产生的，和国家 第一章国际国内内部审计分析 搴诗一襻，大薅经爨了秀剑缀建、狡投菱袋、总结囊菠、深纯捉麓鞲令 阶段。 1 9 8 4 年至1 9 8 5 霉为开创缝建除段，各攀位在政府饕求下，棂撼1 9 8 5 年国务院关于审计工作的暂行规定的要求，组建审计机构，配备审 计人员，农国家审计机关的指导下开展审计试点。 双1 9 8 5 年起到t 9 9 4 年，戳1 9 8 8 年中华久民共和函审计条倒和 1 9 8 9 年中华人民欺和国审计条例实施细则为契机，内部审计工作进 入积稷发矮玲袋，务攀经拣竟审诗簇域，积辍开溪真实合法窜诗。 1 9 9 4 年中华人民共和国审计法、1 9 9 5 年审计署关于内部审计 工作戆裁定颁布以来，审诗工终进灭总缝援范除段，凑罄宰计工童筝葸 结成绩，改进方法，审计成效逐步显现。 2 0 0 3 每审计慧关于内部审计工作的嫂定修订和中国内部审计基 本准刚和1 5 个具体准刚颁布叛j | 乏，内部审计进入到深纯提高阶段，窜计 内容不断深化，审计质量逐步提高，社会影响日益扩大。 。2 2 内部率诤2 0 年来繇褥豹戢绫 1 、内部审计队伍从无到有，已经有3 0 多万素质较高的从业人员， 共基益糖大，蠹都宰诗久员甄蠢蠖财务熬攀诗 | i l i 、会计爆，又有溪工程 技术和经济管理的工程师、经济师、律师和计算机专家，实现了审计人 员单一知识结构向多元复合结构的转变。狂审计实践中涌现出一大批审 计先进单位和先进个人。内部审计领域正从嗣有企监攀渡领域向公司、 民营企业领域扩展。大到跨国公司小到乡镇，内部审计正日益受到各级 领导静羹褫。 1 2 第一章国际国内内部审计分析 2 、内部审计法规建设形成体系。从全国人大发布的中华人民共和 国审计法、审计署颁布的关于内部审计工作的规定到中国内部审计 协会公布的内部审计准则系列，已经基本形成了中国特色的内部审 计法规体系，使中国内部审计的法制化、科学化和规范化水平得到大大 提高。 3 、内部审计的质量、技术水平上了新台阶。内部审计从以财务收支 审计为主向以经济效益审计、管理审计为主的更高层次发展；从以事后 单一的监督为主向事中、事前监督评价并重为主的方向发展；从单个事 项的微观审计为主向以实现组织目标的宏观审计为主的方向发展；从以 传统的手工操作为主向以计算机为主要手段的现代审计技术发展。 4 、内部审计的成果显著。审计单位和项目由少到多，发展到现在每 年审计约5 0 万个单位和项目。通过审计，纠正了大量的违纪违规行为， 提高了经营信息的真实性和合规性；促进了内部控制的严密性、有效性， 提高了组织管理水平；促进了资源的合理使用，大大提高了经济效益， 每年为组织实现的直接经济效益达1 0 0 0 亿元，为维护经济秩序和促进社 会经济发展作出了贡献。 5 、内部审计管理体制发生变化。内部审计由政府审计部门管理指导 改为由内部审计协会行业管理，各地方、行业内部审计协会正积极组建 并行使内部审计管理、指导、服务、协调职能，新的内部审计管理指导 体系的形成，有力的推动了我国内部审计不断向前发展。 6 、我国内部审计与国际内部审计的交流日益广泛。国际注册内部审 计师( c i a ) 考试1 9 9 8 年在我国广州试点，目前已经发展到1 6 个城市， 第一章国际国内内部审计分析 每年掇名考生1 万多天；密国考察培调逐年增多，为我甏蠹罄事诗学习、 借鉴国际内部审计先进经验和实务技能提供了机会，有效促进了我国内 部窜诗人员韭务素质戆箍赢，缝矮了与匿际凑部宰诗蛉灌距。 1 2 3 中国内部审计存在的问题 但是，相对于国断内部审计，中国的内部审计大部分逐处予第阶段， 即是事嚣的复核性的财务收支审计，担当的是企业警察酌角色，少部分 进入到第二阶段，歼展了管理审计和经济效靛审计，开始担当起企业医 生豹惫惫。缀少有金蘧开震鼹i 除镑瑾窜诗。慧豹说寒，窜诗王终运楚在 传统审计向现代审计发展的转型期，中国特色的审计模式尚未形成，各 缝区、层级之藏审计工终发展缀不平簿。宰诗工终存在麴翊题还魄较突 出： 1 、 内部审计机构设置不合溅，隶属关系不清，具体业务缺乏搬导。 西方国家企业的内部审计机构设鼹合理，隶耩于董事会的审计委员会， 直接对董潦会负责，蕻他部门光权干涉，独立性较强。而我国企业的内 宰辊稼表露上遣是辩蘩事会受爨，实蒺上受经理辊褐及蒸毽部门豹铡约 和影响，独立性太差，甚至有的众业的财务部门的负责人兼任内审部门 豹矮导，葜监督割发澎圆虚设。罨致隶属关系苓渍，整餐不力。翳孵， 内部审计人员后续教宵制度不健企，局限于硷业内部环境的条件限制， 缺乏政府审计部门蛉她务指导。 2 、艇视服务篮餐，轻视服务机制。内部审计是适应企韭的内在需 要设立的，内部审计人员应根据企业目标，围绕企业的难产经营臌行监 督职责。经实际工 睾孛，内部审诗工 筝基舔不韪禳据鑫娃总体嚣稼适时 第一章国际国内内部审计分析 逶嚣调整，薹莞离金逡实菰簧要。露盈内部窜诗嚣耘浚香分磐，浚霄建立 审计工作的激励机制、责任制度，影响审计目标的实现和效果。 3 、宰诗管理水平低下，在计划管理、缓餐管理、成本管理、娥菠纯 管理方面存在不少问题，不同程度的存在盲目性、随意性，没有形成一 个系统、科学的管理体系。审计质量控制薄弱，从审计炊务的决繁、执 行、控制三个环节着，决策管理不够科学，控制机制不健全，执行环节 质量不离。审计工作的公开性和透明性比较菠，全面的审计结果公话制 溲滏未实行。 4 、审计环境有待改善。社会对内部审计的作用与认识脱节。在现代 企业审，仍毒不少人对审计工雩挈不理解，蠢躯领导怼率诗工作不羹援， 认为内部审计可有可无。有的人认为企业领释是“一言擞”，轻视内部 审计的作用，对审计肖抵触情绪，甚至不配合。有的人则对内审怀畏惧 心理，持有怀疑态浚。 5 、审计技术方法比较落后，基本上还停留在传统的乎工查帐为潦础 鹣审计上。管理窜计、效益审计、肉裁控髑率计、菇羧警计、莹怠审诗、 环境审计簿尚未开展，审计内容藏本没有超出真实合法的范畴。黛视具 体事计照务，忽撬理涂磅变，金效肉宰入燹察诗韭务德，应手，瓒论磺 究处于低点，充电意识淡薄，审计理论与业务实践不能与时俱进，跟不 上国际内帑发展的步伐。 6 、专业人员配备不全，限制了审计工撵开展。粮攥国际内部审计 师协会内部审计标准说明规定，内部审计师应具备财务、会计、企业 管理、绕计、诗算税、禳率、绞缝巍裁、窜诗、工程、法律等各方疆静 第一耄国际圜内内部审计分析 知识，以保证执业质量。而目前我阔企业内部审计人员素质偏低，有的 只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的 发现问题。需要加强对审计人员准入的控制，加强对现有人员的培训和 握离。 1 6 第二鬻河南省电力公司内部审计现状分析 第二章河南省电力公司内部审计现状分析 河南省电力公司是一家立足河南电力工业的大型综合性中央硷业，作 为河南电力工业体系的中坚力量，目前集发电、供电、施工、设计、修 造及奉淳研教肖为一俸，燕营泡力生产、遥输和销售数务，魄力供应、营 锩慰终覆薹全省，痿受麓保障海囊魄力稳定餐寝鹣豢柽。公司每售毫凝 占全社会用电量魄2 3 以上，此夕 还经鹫电力建设旗王、瞧力修造等辘 薄业务，以及其他工业、商贸旅游、信息网络、建筑安装等多产业经蒋 业务。 公司原来为河南省电力工业局，根据市场经济发展的需要和国家电 力体制改革的整体部署，2 0 0 0 年1 2 月1 9 日河南省电力行、韭协会成立， 魄力行泣管疆驳戆移交绘行鼗协会；2 0 0 0 年1 2 月2 2 日河南省电力工渡 鼹擞镇，毫力学致管理辍链平稳移交绘套经燹委；袋立了海南省亳力公 司，是国家彀网公司粒子公司，实现了冀歪意义上螅建业纯经营。现在 下属4 9 个单位，包括市级供电企业1 8 个，发电企业2 个，施工、修避 奄业5 个，学校、医院、其他单位殿二级机构2 4 个。公司系统2 0 0 4 郯 有职i3 9 0 0 0 余人。 河南省电力公司计划以深化改革为动力，以市场需求为导向，以安 众生产为基黼，以科技锚薪为灵魂，以经济效蘸为中心，以优瀵服务为 寒旨，在灌疆主营照务鹣基戳土，大力开拓其海竞争优势酾产鼗增长潜 力戆多