（会计学专业论文）高等学校教育成本核算方式研究.pdf

摘要 高等学校学生培养成本与一个国家或地区的经济发展水平、社会文明程度、人民 物质生活水平有很大的关联性。它的高低可以作为反映一个国家社会政治、经济、文 化水平的重要衡量指标。因为经济愈发达、物质水平愈高、社会文明程度愈高，相应 的教育手段、教学设备及教学内容必然随之提高。因此可以说，高等学校学生培养成 本直接反映一个国家或地区对于教育产业的重视程度和投入力度。准确的核算高校教 育成本等相关数据，及时地向政府主管部门提供详实的资料，向受教育者及其家庭说 明教育培养成本的高低及使用状况，客观地说明随着社会经济、文明的不断提高，教 育成本不断增加的事实，争取政府加大对于教育投入扶持力度和确定科学合理的学费 定价标准是非常必要的。本文就是从这一论点出发，对高校教育成本这一社会关注度 极高的热点问题做一理论剖析，提出自己的解决方案，旨在为这项艰巨及繁重的核算 工程提供一些帮助。 本文首先综述了我国经历了扩招等教育改革后高校所处的时代大背景，分析了大 环境下的高等教育发展遇到的瓶颈，找寻了造成目前一系列问题的主要根源忽视 了教育成本的核算，进而从历史文献资料入手，介绍了国内外各门派学者对于人力资 本、教育收益率、定价策略、学费分摊和补偿机制等相关学术研究成果并加以概括总 结，通过阐述教育成本研究的意义及理论基础来说明此项研究的必要性和可行性，在 较清晰地理清了教育成本的特殊性的基础上，指出了当前我国高校教育成本在经济体 制方面、会计制度方面、管理者意识和能力方面存在的问题和不足，在逐一阐述了教 育成本的核算假设、核算对象、核算方法、核算期间选择等概念性问题的基础上，运 用学分、人数等比例作为分配指标的方法，较科学的将现有会计资料进行成本分配， 在剥离了与当期学生无关成本后，经过直接支出的核算、间接支出的核算、非现实成 本的核算，最后汇总得出教育总培养成本及生均教育成本数据，完成了自己对于教育 成本核算体系的构建。为教育成本这一会计学热点问题寻找到了一条可操作性较强的 核算途径，这是本文的着重点也是本文的特色创新。运用此方法基本解决了诸如离退 休人员工资、在职人员住房补贴、贷款利息处理、固定资产的折旧等教育成本核算难 题。并以某z 高校2 0 0 9 年会计资料，运用实例的方式对提出的核算方法加以举例说 明，通过实例高校教育成本核算结果，得出资金支出情况及学费等定价政策的不足之 处。 关键词：教育成本高等学校学分制学费 a b s t r a c t t h ee d u c a t i o nc o s to fu n i v e r s i t ys t u d e n t si sas t a n d a r do fac o u n t r yo r ar e g i o ni np o li t i c a le c o n o m i ca n de d u c a t i o n a ll e v e l s ， f o rt h ec o s ti s ，t o ag r e a te x t e n tr e l a t e dt ot h et h r e e t h eh i g h e rt h e1 e v e l sr i s e ， t h em o r e t e a c h i n gm e n t h e sw i l lb ep r o d u c e d ，t h em o r ef a c i l i t i e sw i l lb eb o u g h ta n dt h e t e a c h i n gc o n t e n tw i l lb ed e v e l o p e d t h e r e f o r et h ec o s ti sam i r r o rt h a ti s r e f l e c t e dh o wm u c he n f o r c e sa n dc a p i t a li n p u to fag o v e r n m e n tp u to n h e n c e itisn e c e s s a r yt oc h e c ku pt h ee x a c te d u c a tio nc o s t ， t h e nt or e p o r tt oo u r g o v e r n m e n ti nd e t a i1 s ， a n da l s oe x p l a i nt h ew o r kt ot h es t u d e n t sa n d t h e i r f a m i l i e s 。m e a n w h i l et os h o w t h ef a c tt h a tt h ec o s tw i l lr i s ew i t ht h e e c o n o m i c a la n ds o c i a ld e v e l o p m e n t a n dw h a ti sm o r ei m p o r t a n ti st om a k es u r e t h ec o s ts c i e n t i f i c a l l ys ot h a tt og a i nm o r ea i d sf r o mo u rg o v e r n m e n t m y t h e s i sj u s ta n a l y z e st h ep o i n tw h i c hi sm u c hf o l l o w e di no u rs o c i e t y ， t h e n t r vt om a k es o m es 0 1 u t i o n si no r d e rt od os o m eh e l pf o rt h ed i f f i c u l ta n dh e a v y c h e c k u p f i r s to fa 11 ， t h ep a p e ra n a l y z e ss o m et o u g hp r o b l e m sw eh a v em e ti nt h e b a c k g r o u n dw h e r ew ee x i s tt h r o u g hm a n yy e a r s e d u c a t i o n a lr e f o r ma n dt h e e n l a r g e m e n to fe n r 0 1 1 i n gu n i v e r s i t ys t u d e n t s t h e nf i n do u ts o m es o u r c e st h a t m a k es u c hp r o b le m s a f t e rt h a t ，s o m er e s e a r c h e so fin t e r n a la n de x t e r n a l s c h 0 1 a r sa r ei n t r o d u c e da n ds u m m a r i z e dt os h o wt h er e l e v a n tr e g u l a t i o n sa b o u t p e r s o n a lc a p i t a le d u c a t i o n a li n c o m ep r i c es t r a t e g i e st u i t i o n ss h a r i n ga n d m a k e u ps y s t e m s t h en e c e s s a r i e sa n df e a s i b i l i t i e so f t h i sr e s e a r c ha r e d e s c r i b e dh e r et h r o u g ht h es t a t e m e n to f t h ei m p o r t a n c eo nt h er e s e a r c ho f e d u c a t i o nc o s ta n di t st h e o r y b a s e do nc l e a r i n gt h es p e c i a l t yo ft h ec o s t ， ip o i n to u ts o m ep r o b l e m se x i s t e di nt h ec o s to no u re c o n o m i ca n da c c o u n t i n g s y s t e m s ， e v e ni n c l u d i n gt h ea w a r e n e s sa n dc a p a b i l i t yo fs u p e r v i s o r sa n d h a n d l e r s b a s e do nt h ec o n c e p t u a lt h e o r yo fc h e c k i n gu ph y p o t h e s i so b j e c t m e t h o d sa n dc h o i c e s ，s t r i p p e dt h ec o s tt h a ti sn o t h i n gt od ow i t ht h es t u d e n t s ， t h r o u g ht h ec h e c k u pe i t h e rd i r e c to ri n d i r e c te x p e n s e sa n du n r e a lc o s t ， i f in a llyc o m eu pw i t ht h ea v e r a g ec o s td a t at h a tb e c o m eo fm ys t r u c t u r eo ft h e e d u c a t i o nc o s to fu n i v e r s i t ys t u d e n t s i ti ss u r e l ya no p e r a t i o n a lm e t h o dt h a t i sah o t i s s u ei no u ra c c o u n t i n g a n di ti sa l s o t h em a i np o i n ta n dt h e c h a r a c t e r i s t i co fm yp a p e r a tt h el a s t 1w o u l d1 i k et op o i n to u tt h a tw eh a v e a l r e a d yp r a c t i c e dt h em e t h o dt os 0 1 v es o m et o u g hp r o b l e m s ， s u c ha st h ew a g e s n o fo u rr e ti r e ds t u f f ，t h eh o u s i n gs u b s i d e so fo u rs t u f f ，p r o c e s s i n g1 0 a d i n t e r e s t ，d e p r e c i a t i o no ff i x e da s s e t se t c b yt h ew a y ，t h ei n a d e q u a t ep 0 1i c y o fo u rc a p i t a le x p e n d i t u r ea n do u rt u i t i o np r i c ew i l l b er e s u l t e df r o m a c c o u n t i n go fzi n2 0 0 9t h a ti st a k e na sas o u n de x a m p l e k e yw o r d s ： e d u c a t i o nc o s t u n i v e r s i t y t h ec r e d i ts y s t e mt u i t i o n i i i 首都经济贸易人学硕t ：学位论文岛等学校教育成奉核算方式研究 1 导论 1 1研究背景 纵观现实世界，以知识为基础的新的经济形态正在迅速形成，未来的世界经济必 将以知识经济为推动力，因此，国家的综合能力将越来越取决于科技进步、教育发展 和知识创新水平。可以预见，2 l 世纪的高等教育对社会经济、政治、科技、文化的 影响作用将更加突出，社会对于人才的需要更加迫切，人们把渴求知识、人才、智慧、 信息的目光更加集中地投向大学。面对这一挑战，中国的高等教育则应义不容辞地挑 起科教兴国的重担，为实现中华民族的伟大复兴作出贡献。知识经济对高等教育观念 的影响，体现在它对传统的教育观念进行新的组合的同时，又创造出了新的教育观念， 教育成本观念就是其中之一。 在1 9 9 4 年以前，高等教育深深地印上了计划经济体制的烙印，经费完全由国家 拨付，高校要多少国家就给多少，全国一盘棋，全国一本账，高校不用担心收支不平 衡问题，在校学生免费接受高等教育，毕业生也由国家负责分配工作，可以说进了大 学的门，就解决了生活来源及工作去向问题。高校的账务核算采用事业单位预算会计 核算方式，由于资金供给者和报表需求者均为政府，高校会计可以简单的将本年财政 拨入经费与年终经费支出数字相统一，以满足政府收支平衡的要求，造成了高等教育 无视成本核算的情况。1 9 9 4 年国务院颁布的 的实施意 见明确提出，高等学校和中等专业学校、技工学校的学生实行缴费上学制度。1 自 此，免费高等教育退出了历史舞台，这一举措为高校摆脱单一依靠国家拨款，走 自主化办学之路提供了前提，加之自1 9 9 9 年以来实行的高校扩招政策，使“上大学 不再是个别年轻人的梦想。教育部科技司司长谢焕忠透露，2 0 1 0 年全国应届高中生 的高考毛入学率已达到2 5 ，北京地区更是达到了惊人的8 0 ，全国在校生人数达 到3 0 0 0 万。随着全社会对于人才的需求日益突出，社会上产生了取得高学历才能有 好的就业途径的思想，但也随之带来了一系列的问题： 1 1 1 高校在扩大招生规模的同时出现了资金紧张的局面 1 9 9 9 年6 月中旬时任国务院总理朱镕基同志在中共中央、国务院召开的全国教 育工作会议上宣布高等教育要扩大招生规模。基于“拉动内需、刺激消费、促进经济 增长、缓解就业压力 四大目标的高校扩招从此拉开了中国高等教育改革的大幕。自 此，高等院校招生数、在校生数、毕业生数、在职教职工数历年都刷新历史记录。 固务院颁布的中国教育改革和发展纲要 的实施意见，1 9 9 4 年 第l 页共4 8 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 高等学校教育成本核算方式研究 表1 1 普通高校学生及教职t 情况单位：人 年份高等教育招生数在校学生数在职教职工数 研究生( 硕士)3 8 6 6 5 81 0 4 6 4 2 9 2 0 0 8本科2 9 7 0 6 0 11 1 0 4 2 2 0 7 2 0 5 1 0 2 9 研究生( 硕士) 3 6 0 5 9 09 7 2 5 3 9 2 0 0 7本科2 8 2 0 9 7 1l0 2 4 3 0 3 01 9 7 4 5 2 6 研究生( 硕士) 3 4 1 9 7 08 9 6 6 1 5 2 0 0 6本科2 5 3 0 8 5 49 4 3 3 3 9 51 8 7 2 6 0 1 研究生( 硕士) 3 1 0 0 3 77 8 7 2 9 3 2 0 0 5本科2 3 6 3 6 4 78 4 8 8 1 8 8 1 7 4 2 0 7 3 扩招伊始，有更多的年轻人走进了校园，接受高等教育，为全民素质提高、拉动 内需、促进经济增长提供了有利条件。但在校生的不断增加，彰显高校旧体制下软硬 件条件的不足，需要政府大幅度地加大教育资金投入。作为正处于快速发展，各行业 都大量需要资金注入的中国很难使教育资金的需求量与在校生的数量相适应。虽然早 在1 9 9 3 年，“教育经费拨款应占g d p 4 就被写进了当时的中国教育改革和发展 纲要，并希望在上世纪末完成。但据2 0 0 9 年权威数据显示：我国近些来虽然对教育 投入总量日益加大，但连续十数年教育投入一直徘徊在g d p 总量的4 以下。2 表1 - 2 国家财政性教育经费及其占g d p 的比例( 1 9 9 2 2 0 0 7 年) 3 国家财政性国家财政预算内教育 教育经费( 万预算内教育性经费占经费占g d p 年份元)经费( 万元)g d p ( 亿元)g d p 的比例的比例 2 0 0 02 5 6 2 6 0 5 62 0 8 5 6 7 9 29 9 2 1 52 5 8 2 1 0 2 0 0 1 3 0 5 7 0 1 0 0 2 5 8 2 3 7 6 21 0 9 6 5 52 7 9 2 3 6 2 0 0 23 4 9 1 4 0 4 83 1 1 4 2 3 8 31 2 0 3 3 32 9 0 2 5 9 2 0 0 33 8 5 0 6 2 3 7 3 4 5 3 8 5 8 31 3 5 8 2 3 2 8 4 2 5 4 2 0 0 44 4 6 5 8 5 7 54 0 2 7 8 1 5 81 5 9 8 7 82 7 9 2 5 2 2 0 0 55 1 6 1 0 7 5 9 4 6 6 5 6 9 3 91 8 3 2 1 7 2 8 2 2 5 5 2 0 0 66 3 4 8 3 6 4 85 7 9 5 6 1 3 82 1 1 9 2 43 0 0 2 7 3 2 0 0 78 2 8 0 2 1 0 0 7 6 5 4 9 1 0 02 4 9 5 3 0 3 3 2 3 0 7 据媒体报道，教育经费占g d p 的比重，世界平均水平为4 9 ，发达国家为5 1 ， 欠发达国家为4 1 。印度、哥伦比亚、巴西等发展中国家都超过4 。相比较之下， 中国的教育投资水平连欠发达国家都不如，这与世界第三大经济体的实力是不相称 的。在“金砖四国中，中国的教育竞争力略落后于俄罗斯，远远高于巴西和印度， 但是中国的教育投入却是排在末尾。可以说，教育投入力度从“战略地位 演变成“略 2 张辉高艳深入解读网大不公平影响教育小康，小康杂志2 0 0 6 年0 7 月0 4f i 3 国家统计局，中网统计年鉴2 0 0 8 ，第2 5 5 页，2 0 0 7 年教育赞数据来自教育部2 0 0 7 年全国教育经费执行 情况统计公告。中国统计j 1 3 版杜 第2 页共4 8 页 首都经济贸易大学硕十学位论文高等学校教育成本核算方式研究 占地位”。4 表1 3 主要发达国家与金砖四国教育投入情况( 2 0 0 6 年度) 国家人均公共教育支出( 美公共教育支出占g d p 元)的百分比( ) 美国 2 6 8 4 6 2 0 法国 2 1 6 l6 1 1 英国2 1 0 05 6 1 德国 1 4 2 24 0 0 日本1 3 9 6 3 9 1 韩国 7 2 64 4 1 俄罗斯 2 6 73 9 0 巴西 2 1 64 5 l 印度 2 42 9 0 中国大陆 4 22 4 1 教育经费投入总量不足的同时，分配不均衡的问题也很突出。国家在财政上重点 资金支持一批具备跨入世界一流大学的名校建设。“九五期间，中国政府提出面向 2 l 世纪、重点建设约1 0 0 所高等学校和重点学科，计划从1 9 9 6 年至2 0 0 2 年共投入 1 8 3 6 9 亿元资金，用于重点学科、基础设施和公共服务体系建设，简称“2 1 1 工程”； 1 9 9 8 年5 月，教育部决定实施“9 8 5 工程，首批重点支持3 4 所高校创建世界一流 大学和高水平大学。经费分配的不均衡，加重了一般高等学校生均教育经费的不足， 教学质量难以维系。 面对着国家“扩大招生数量行政命令式的要求，各大高校必然要增加基础设施 建设、教学设备购置来满足学生学习、生活的需要，但资金的不足，分配的不均衡迫 使高校不得不寻求商业银行贷款资金来缓解财务压力。一家权威的调查机构评估显 示，中国公办高校贷款规模高达2 0 0 0 亿2 5 0 0 亿元，( 截止2 0 0 8 年底数据) 。5 虽然贷 款可以一时缓解资金需要，但高额的商业贷款利息使高校陷入更大的财务危机之中。 目前，高校借新债还旧债、卖地还贷的现象非常普遍。 1 1 2 相关财务管理体系不能与高校快速发展的步伐相适应 我国在高校的会计核算上，一直遵循非营利组织采用的收付实现制的核算原则， 用以核算高校收到的国家拨付的财政资金的使用情况。根据我国现行的事业单位会 计准则、高等学校会计制度、高等学校财务制度等规定，高校会计核算除经营 性收支业务外，一般采用收付实现制。收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现 金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的发生。6 因此它不同于企业所适用的 权责发生制核算方式，不核算成本等相关信息。 中央教科所，中困教育竞争力报告2 0 0 8 年第7 0 页 5 王延眷高校务“招，j i 发2 0 0 亿债局政府将成最后买单者，人民网( h t t p ：， w v w p e o p i e m o n ) ，2 0 0 6 1 2 1 6 6 事业单位会计准则( 试用) ，2 0 0 7 年，第2 2 页 第3 页共4 8 页 首都经济贸易人学硕士学位论文 高等学校教育成本核算方式研究 现行的高校财务核算体系带有很强的预算会计核算倾向，高校的会计科目仍按照 政府收支分类设置，高校预算是政府预算的一部分，受各级政府财政状况影响很大， 而高校编制预算的目的主要是向政府要钱，这样就会导致虚列开支项目、拉关系要预 算、年终突击采购、预算执行不利等诸多问题，而且高校在社会中的特殊地位，难以 受到相关监督机制的制约。 1 1 3 铺张浪费严重，滋生了腐败现象 2 0 0 5 年9 月1 3 日，中国人民大学官方网站“人大新闻网上，一篇题为校 园服务设施暑期大改造的消息称，“新学期伊始，中国人民大学中区食堂大楼外墙 的玻璃幕墙已不复存在，为了方便同学就餐，这里将安装上电梯。在人大校园 里看到，这个仅有3 层的食堂，现在已经装上了两部观光电梯。7 试问是否有这个必 要? 更有甚者某知名高校一台校庆晚会就耗资2 0 0 万元之巨，象这样的花费被算入教 育成本，由每名大学生来分担，合理吗? 目前，大量的面子工程、请客送礼之风在高 校盛行，世界著名数学家丘成桐教授曾说，全国高校校长请客吃饭的钱够培养千名教 授。 随着扩招后，财政拨款数额的增加，基建、修缮项目的增多，在高校也滋生了腐 败现象。基建是当前高校职务犯罪中的重灾区。一些不法建筑商为了承揽高校基建工 程，把眼睛盯在高校主管基建的校、处级领导干部身上。为揽到工程，千方百计地拉 这些人“下水”。延安大学原校长惠延德就是一个被拉下水的正厅级干部。惠延德在榆 林高等师范专科学校任党委书记时，便利用手中的权力。插手基建工程，在短短的一 年多时间里，就收受了6 2 万元的资金。3 采购是高校领导腐败的又一个“温床。各 高校每年都会有大量的物资采购活动，包括采购大量教学书籍、大型仪器设备、图书 资料、基建维修材料等。个别当事人在大宗物资采购过程中，利用职权收受回扣，为 个人谋取不正当利益。 1 2 教育成本核算的必要性 有人说，中国的高校是“计划经济最后一个堡垒”。这个说法是否恰当另当别论， 但是，中国大学的人事制度、财务制度乃至教学、科研体制等等，都仍然显示着与目 前的市场经济环境很大的不相适应，却是一个不争的事实。目前，中国大学的管理形 式在某种程度上仍然是政府管理职能的一种延伸，其行政构架仍然沿用了计划经济时 代的政府管理模式。 事实上，随着管理体制改革的进一步推进，中国大学的自主权正在日益加强，大 学已成为一个办学经营的实体，因此，高校应树立“大学需要经营这一核心管理理 念。那么，作为一个经营实体的高校，财务制度上引进教育成本观念就显得势在必行。 7 人人新闻网( h n p ：，n e w 8 m c e d u c n ) ，校同服务设施暑期大改造，2 0 0 5 年9 月1 3 日 人民网( h n p ：， 枷m p e o p l e c o m c n ) 高校腐败连连案发。2 0 0 8 年0 3 月0 5 日 第4 页共4 8 页 首都经济贸易大学硕仁学位论文 高等学校教育成本核算方式研究 1 2 1成本核算衡量受教育者学费负担的轻重 1 9 9 6 年原国家计委、国家教委、财政部联合颁布了普通高等学校收费管理办 法，规定了高校收取的学费最高不得超过生均培养成本的2 5 。9 1 9 9 9 年开始实施 的中华人民共和国高等教育法也明确规定，大学要依据生均教育成本，同时参考 学生家庭的承受能力，适当收取一定比例的学费。1 0 因此，教育成本是确定学费标准 的重要依据。法律法规对学费分担的对象及分担的比例作了法律界定，但生均教育成 本是一个动态的的指标，涉及会计学、统计学等学科范畴，那么目前高校学费制定是 否满足或高于制度要求呢? 定价多少才算合理? 据权威机构测算，我国每名大学生的教育成本为每年7 0 0 0 元至8 0 0 0 元，( 也有 一些高校宣称自己的生均教育成本高达1 5 万元至2 万元，而这是否存在高估成本、 虚夸成本问题，谁也说不清) 。若按照学费不高于生均培养成本2 5 计算下来，大学 生每年所交各种费用应该在1 7 0 0 元至2 7 0 0 元之间，而目前大学生每年实际交纳的费 用远远高出了这个标准。一般来讲，非学历教育都是按学时收费( 基本上是1 0 元 1 5 元学时) ，而学历教育有两种模式。一种是按学分收费，平均为8 0 元 2 0 0 元学分， 其中按学分1 0 0 元1 5 0 元标准的比较多，大学本科四年平均要学完1 6 0 1 7 0 个学分。 另一种是按学年收费，从每学年2 0 0 0 元到7 0 0 0 元都有，大多数高校，按学年收费均 在4 0 0 0 元5 0 0 0 元之间。1 1 “每年7 0 0 0 元至8 0 0 0 元是一个统计学上的数字，是加 权平均的结果，会计学上要求的“教育成本 要更可靠，各细致，应细致到学校、专 业、课程直至每个学生，这样才能将生均指标与制度对比，做到“有法可依、有法必 依 ，得出学费分担是否合理的论断。 学费只是受教育者受教育的直接成本，受教育者步入校园还要产生机会成本( 由 于上大学而无法工作挣钱) ，它的高低可以直接影响受教育者的受教育意愿。英国每 日邮报引述创新、大学与技能大臣约翰德纳姆的话报道，由于多数高校“债台高 筑 ，不断抬高学费，致使英国2 0 0 6 、2 0 0 7 年高校在校生辍学比例高达2 0 以上。 就我国而言，据有关资料显示，目前我国各类高校中特困生、贫困生的比例，高达 2 0 左右，即每个5 大学生中就有一个学生无力负担大学学费。1 2 这足以说明目前的 高校收费标准脱离了普通百姓的承受能力。 1 2 2 考量成本信息可以为高校管理者提供决策依据 高等教育财务规定规定，高校要提高资金的使用效益。高等教育管理职责 暂行规定规定，执行勤俭办学的方针并在遵守国家财务制度的前提下，按照“包干 9 国家计委、国家教委、财政部，普通高等学校收费管理办法，1 9 9 6 年 1 0 中华人民共和困- 岛等教育法，1 9 9 9 年 l 浦江潮，该算算嬲校教育成本”这笔糊涂账了，羊城晚报( h t t p ：、v 、v w y c w b c o m ) ，2 0 0 9 年0 8 月2 8 日 1 2 晏扬，上人学小贵的判断依据足什么，长江u 报( h n p ：p r c s s i d o i c 锄c o m c n ) ，2 0 0 9 年0 8 月2 8 日 第5 页共4 8 页 首都绛济贸易火学硕上学位论文高等学校教育成本核算方式研究 使用，超支不补，结余留用，自求平衡的经费预算管理原则，合理安排使用主管部 门核定的年度事业经费。 高校办学的主要宗旨及第一要务应为教书育人，但作为法人经济实体，就应追求 成本与收益相配比，高校的收益从社会角度看可以通过为社会培养高素质的人才来实 现，货币角度就是当年度收入总额( 包括教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨 款、上级补助收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他 收入) ，由于款项来源的目的是提供教学资金保障，故成本也应计算教学之用，即教 育成本，也就是本论文研究的主题。 由于高校目前在上项目之前，校长办公会评估项目是否应该上马的主要着眼点是 社会效应，建设多少个国家级重点实验室、有多少平米的校舍、是否可以提升学校办 学规模等等，很少从项目投入后带来的资金收益角度出发，评估支出安排是否合理， 能否靠资源共享或资源整合来取代或减少新项目支出的规模，至于支出的款项来源就 要财务部门筹措，甚至不惜挪用本已安排的教学预算资金。教育专家霍华德鲍恩 ( h o 啪帕b o 、e n ) 对此曾作过深刻的分析。他认为院校的主要目标是办学成绩卓越、声 望显赫、影响深远，为了追求这些看来富有成果的教育目标，高校所需的费用实际上 是无止境的，无论开支多少也很难被认为已经足够。h 校长不能只重视社会效应，忽视本经营实体的资金状况，忽视教育成本投入的量 化数据，应在广开财源的同时，节约资金，合理安排支出结构，减少重复建设，避免 盲目上马，减少不必要的教育成本支出，真正“把钱用在刀刃上 。校财务部门及相 关部门不能只停留在计划经济体制时的做账报销的工作方式之中，应体现事前管理方 式，做出重大项目的可行性研究报告，供校长评估时从收益角度加以考量。全校应从 学校长期稳定发展出发，确保高校收支平衡，量入而出，杜绝赤字预算、负债经营。 1 2 3 成本竞争必然是未来高校间竞争的新领域 目前，民营各等级学校已经开始走“低成本办学”之路，教育就其本质还是提供 服务，属于服务业范畴。高校的生源不再是单一的学历教育，留学生、进修生、非学 历生都是高校应该吸引的对象。2 0 0 8 年数据资料显示，仅在校留学生人数就突破了 2 l 万人，这一数字不得不引起各高校重视垂涎。如果能吸收更多留学生，对于提升 学校国际知名度，增加资金收入( 留学生学费及相关开支远大于目前在册中国本土学 历生水平) ，可起到巨大的推动作用。以美国为例，国际学生占美国招生总人数4 以下，但他们对于美国的贡献大到不成比例。美国全国国际教育者协会估计，在 2 0 0 9 1 0 学年，他们为美国经济贡献1 8 0 亿美元。那相当于美国教育部2 0 0 8 年高等教 育开支的6 0 ，稍微超过美国对学生的全部财务资助。那么，吸引这些非学历生走进 中国校园的是什么呢? 个人缴纳给学校的成本( 即学费) 肯定起到举足轻重的地位。 1 3 徐警武，教育发展研究，2 0 0 7 年第3 期 第6 页共4 8 页 首都经济贸易大学硕上学位论文 高等学校教育成本核算方式研究 高校就应迎合他们的要求，在营销策略上，一方面要提升学校知名度，“以名吸人 ； 另一方面要注重学费的定价策略，关注成本以期办学利润，“以价吸人 。只有两方 面策略都到位，才能广纳更多的“人、财，从而在未来激烈的教育服务竞争中品尝 到胜利的滋味。 1 2 4 成本信息披露满足社会各方面需求 教育部高等学校信息公开实施办法规定并制定了细化的监督检查制度。其中 在财务管理一项中，要求“教育收费项目、标准、依据、程序向社会公开，教育经费 收入、支出及使用管理情况；财务审计情况；年度财务预决算向校内或社会公开；此 外，还要在校内公开科研经费全成本课题预算决算情况；重大科研课题或大额度科研 项目经费使用全过程跟踪审计情况。 1 4 目前高校都是走着办学自主化、资金来源多元化的道路。校长有了充足的自主权， 可以按照本校办学方针、目标开展工作，免去了过去长期计划经济体制下“早请示、 晚汇报 的繁冗处事方法，但同时也应受到方方面面的监督和制约。从资金来源角度 讲，高校除了获得国家财政及本级财政拨款外，还有各种社会公益捐赠、科研协作收 入、商业银行贷款、受教育者学费等等来源。就应该在满足政府部门信息采集之外， 按照其他利益群体的要求，及时、准确地制定并披露各项财务信息。机关事业单位以 外的出资实体，大都采用权责发生制的会计核算方法，更愿知晓出资后给高校带来的 成本、收益状况，高校若仍以提供给政府部门的会计信息作为依据，就难以满足出资 实体的要求，故应在已掌握的会计信息的基础上加以修订披露，让出资人明白自己的 钱花在了哪些方面，也可以为进一步的合作提供会计数据资料。 受教育者作为弱势群体更希望知晓教育成本的多少及使用方向。1 9 9 4 年国务院 颁布的 的实施意见明确提出，高等学校和中等专业 学校、技工学校的学生实行缴费上学制度。缴费标准由教育行政主管部门按生均培养 成本的一定比例和社会及学生家长承受能力因地、因校( 或专业) 确定。国务院高度重 视学费制定机制，要求建立教育收费、听证制度，提高学校收费工作的透明度和教育 收费决策过程的民主化。2 0 0 2 年5 月，教育部、国家发展和改革委员会、财政部三 部门联合下达关于建立收费公示制度的通知，规定对学校收费要实行公示制度， 广泛接受社会监督。高校应符合学生及学生家长的要求，准确地向受教育者提供教育 成本信息，杜绝各种名义的乱收费和腐败现象。 1 3 本文研究内容及其创新之处 1 3 1 本文研究的内容 本文从当期经济社会背景下高等学校所面临的诸多问题出发，从会计学的角度分 教育部高等学校信息公开实施办法2 0 0 9 年4 月1 2 日 第7 页共4 8 页 首都经济贸易大学硕士学位论文高等学校教育成奉核算方式研究 析了问题的产生根源，即教育成本核算没有引入到高校财务管理之中。继而在研究了 国内外学者关于教育成本等相关理论的基础上，分析了当前教育成本核算的问题和不 足，提出了自己关于建立教育成本框架体系、完善成本核算方式的实践性方法和措施。 并以某高等学校2 0 0 9 年度财务数据为例，对该方法进行具体说明。 1 3 2 本文的创新 本文对高等学校教育成本实行全成本核算，囊括了目前高等学校会计支出核算的 所有方面。对于理论界关于高校教育成本核算争议较多的项目，诸如离退休人员工资、 在职人员住房补贴、贷款利息处理、固定资产的折旧等方面从会计学的角度进行了分 析，阐述了教育成本各科目及相关特殊事项的内涵及处理原则，并提出了自己解决诸 多争议的对策。 1 3 3 本文的研究步骤 图1 1教育成本框架建立步骤 1 4 高校教育成本国内外研究现状 教育成本相关概念首先由西方国家提出，经历了漫长的岁月，在很多领域取得了 突破性的研究成果并很好地指导实践工作。我国开展相关研究相对较晚，鉴于目前我 国高校受体制等的束缚，研究的范围较窄，成果较之西方差距较远，也未开展实践活 第8 页共4 8 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 高等学校教育成本核算方式研究 动。 1 4 1国外教育成本研究现状 提到教育成本的起源，就不能不提到“人力资本”理论。早在1 9 0 6 年，费雪发 表的资本的性质和收入一文中首次提出人力资本的概念，并将其纳入经济分析的 理论框架中。 舒尔茨于1 9 6 0 年在美国经济学年会上的演说中系统地阐述了“人力资本理论”， 他认为，传统的经济理论中漏掉了重要的生产要素，即人力资本。人力资本就是劳动 者经过一定的培训( 人力资本投资) 形成的能从事复杂劳动的能力。该理论认为，人力 资本与物质资本一样，两者都是生产性资本，对经济发展起着促进作用；两者都必须 通过投资而形成，人力资本的形成必须经过教育、培训、医疗保健、迁移等途径，教 育被认为是人力资本形成的主要途径和核心，是人力资本生产最重要的方式。” 1 9 6 4 年舒尔茨在其著作教育的经济价值一书中，阐述了教育的成本、收益、 教育与经济增长的关系、教育系统内部的最优资源配置和效率、教育财政和教育计划 等；舒尔茨还引用了丹尼森( e d e l l i s o n ) 、贝克尔( g b e c k e r ) 、明瑟( l m i n s e r ) 等人 的实证研究成果，阐述了教育对经济增长的作用、教育的费用与收益、教育的收益率 等，认为与那种以建筑物、设备、财产等为代表的物力资本相比，近3 0 年来学校教 育已经变成更大的的经济增长的源泉。1 6 近代伴随着西方学费等快速增长，教育成本研究围绕“教育收费展开，约翰s 巴里2 0 0 2 年著有为高等教育定价中提出了自己对学费不断上涨分析的原因：学 位价值的增加；学校声望的提高；贷款政策使更多受教育者具备了受教育的经济条件； 学校处于买方市场容易形成联盟，集体提价等。1 。7 国外最早提出教育成本一词的是英国经济学家约翰维泽，1 9 5 8 年在其著作t h e c o s to fe d u c a t i o n 书中，他使用了教育成本的用词，但当时他错误地把教育成本混 淆为教育经费加以研究，实际上并没有分析教育成本的内涵。 进入六十年代后，数学模型被广泛应用到各研究领域，许多经济学家也为教育成 本制作了经济模式，一家教育评估机构利用生产函数模式，把产出作为因变量，投入 作为自变量，加以比较得出了教育投入与教育产出的数量关系。西方学者还利用“边 际收益递减模型，得出教育成本与规模间呈u 型关系。时任芝加哥大学校长的罗伯 特悔纳德哈金斯( r o b e r tm a y n 裥h u t c h i n s ) 对美国高等学校学生进行了生均成本的 估算。 八十年代后，教育成本分担及补偿逐渐成为研究对象，美国纽约州立大学国际与 1 5 舒尔茨。美网绛济学年会上的演说，1 9 6 0 年 1 6 舒尔茨，教育的经济价值，1 9 “年，第8 9 页 1 7 约翰s 巴里，为商等教育定价，2 0 0 2 年著，第1 6 5 页 第9 页共4 8 页 首都经济贸易大学硕十学位论文 高等学校教育成本核算方式研究 比较教育研究中心主任，布鲁斯约翰斯通在高等教育成本分担中的财政与政治 指出了教育成本分担对象来自四大块：( 1 ) 政府、纳税人：( 2 ) 家长： ( 3 ) 学生； ( 4 ) 个人或机构捐助者。并提出成本分担主要与学杂费及由政府或学校提供的住宿 的“使用费 相联系。然而更大力度的成本分担的政策性转移可能会以下列六种形式 中的一两种进行。( 1 ) 开始缴交学费( 这些国家过去高等教育是免费的) 。( 2 ) 学费 快速上涨( 这些国家公立高校过去已收学费) 。( 3 ) 负担“使用费或杂费以补偿由 学院提供以前由学院补贴良多的膳宿费。( 4 ) 减少学生助学金或奖学金。( 5 ) 增加 学生贷款的有效回收。( 6 ) 政府鼓励并经常补助靠学费来维持的私立高等教育。培 2 0 0 2 年靳希斌在教育资本规范与运作一书中指出“教育总成本的概念是个人、 学校、国家和社会在接受或提供教育服务时所消费的资源的价值量( 不计重复) 。接受 教育服务的家庭或个人是个人教育成本的承担主体，提供教育服务的各级各类学校是 学校教育成本的承担主体，提供教育服务的国家或政府是国家教育成本的承担主体， 社会囊括个人( 家庭) 、学校、国家为一体，是社会教育总成本的承担主体，因此，根 据教育成本对象承担的主体的不同，把教育成本分为教育个人成本、教育单位( 学 校) 教育成本、国家教育成本和社会教育成本四大类，在此基础上再对成本的各个具 体构成进行分析 憎 通过收集并阅读大量国外文献资料和译著，本文认为国外研究教育成本时间接近 百年( 从“人力资本 研究开始) ，研究领域及范围跨度大，角度全面，但对我国目 前高等学校教育成本研究及指导作用不大，就其原因有以下几点： ( 1 ) 教育体制不 同，我国教育还伴有明显的计划体制烙印，西方大学市场化明显。( 2 ) 经费来源不 同，我国经费主要依靠国家及各级地方财政拨款，以2 0 0 7 年为例，全国高等教育收入 合计3 6 3 4 1 8 5 1 万元，其中国家财政性教育经费拨款达1 5 5 4 3 0 4 2 万元，占4 3 加，而国 外高校资金社会筹集程度高，一般而言，美国政府对公立高等教育的拨款占到公立高 等教育机构总经费的三分之一左右，私立大学的政府拨款仅占有2 5 左右。( 3 ) 关 注程度不同，中国伴随着独生子女政策、改革开放、“铁饭碗”的打破、人事制度调 整一系列的社会政治经济改革后，对于中国家庭及个人的传统观念发生了翻天覆地的 变化，父母密切关注独生子女的受教育程度及学费的价格变化，这一问题已成为当前 的热点，相反西方名牌高校不一定是公立学校，市场化更浓，教育问题并不突出。( 4 ) 财务核算方式不同。西方高校财务核算体制先进，美国高校根据全美高校事务官联合 会( n a c u b o ) 、美国注册会计师协会( a i c p a ) 、美国财务会计准则委员会( f a s b ) 和政府会计准则委员会共同订立的通用准则核算会计信息，并经过审计部门检查，还 要对外披露报表，部分高校还可以发行股票或债券，这使得社会监督相对完整。( 5 ) i 。布鲁斯约翰斯通高等教育成本分担中的财政i = 孑政治，2 0 0 2 年著，第2 1 4 页 1 9 靳希斌教育资本姚范与运作，2 0 0 2 年，第5 2 页 2 0 国家统计局，中困统计年鉴中困统计出版社，2 0 0 9 年，第1 4 8 页 第1 0 页共48 页 首都经济贸易大学硕：卜学位论文高等学校教育成本核算方式研冗 数据采集方式不同，西方高校教育成本数据采集数量大、准确性高，使得教育成本研 究侧重点转移到数量模型式的实证分析阶段，大量的数据可以为实证分析提供支持； 我国高校尚未进行过相关统计，不论数量、质量均很难利用实证分析，只得以现有会 计资料着手。 1 4 2国内教育成本研