（会计学专业论文）高职院校会计基础运用相关问题的探讨.pdf

- ， 一 4 一 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名：嘲破 日期：a 研9 年i1 月。口日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 保密口，在一年解密后适用本授权书。 ， 2 不保密留。 ( 请在以上相应方框内打”) 作者签名：嘭兹、日期：扣p 年1 月。2 。日 导师签名：百室内日期：谢口年i f 月如日 高职院校会计基础运用相关问题的探讨 摘要 随着我国高职教育事业蓬勃发展，高职院校会计作为对高职院校各项事业和 业务活动进行确认、计量和记录，并将记录的结果报告给相关信息使用者的信息 系统，也逐渐引起了人们的重视。高职院校会计与高职院校共生发展，高职院校 会计的变革反映了高职院校发展的历史。 会计基础有两种：收付实现制和权责发生制。目前高职院校会计执行 事业 单位会计准则( 试行) ，会计基础为收付实现制。收付实现制直观反映资金运动， 基本上满足了高职院校预算管理和会计核算的需要。随着我国市场经济体制的深 化和高职教育管理体制的改革，高职院校会计环境发生了很大的变化，收付实现 制面临剧烈的冲击，不能满足新环境下高校会计的需求，高职院校会计基础运用 的改革呼声日益强烈。 借鉴国际会计惯例，一直是我国会计改革的方向。我国高职院校会计可以借 鉴国外政府会计权责发生制改革的经验，还可以借鉴国外非营利组织会计，如美 国高校会计的做法，节约我国高职院校会计基础运用改革的成本。高职院校会计 基础运用改革是一个系统工程，需要各方面的准备。需要重新构造我国预算会计 体系，制定非营利组织会计准则，重新定位高职院校会计；需要科学界定和重新 诠释高职院校会计要素，完善现行高职院校的会计科目体系，将基本建设会计纳 入学院财务统一核算，健全高职院校财务报告体系，同时进行教育培养成本核算； 需要提供改革的配置措施。有计划有步骤地进行改革，揭开高职院校会计发展崭 新的一页，高职院校会计基础运用的改革具有里程碑式的历史意义。 关键词：高职院校会计；会计基础；收付实现制；权责发生制 m p a e c 学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ev i g o r o u sd e v e l o p m e n to fv o c a t i o n a le d u c a t i o n , h i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s a si n s t i t u t i o n so fa c c o u n t i n ga n do p e r a t i o n a la c t i v i t i e so ft h eb u s i n e s s b a s i s ， m e a s u r e m e n ta n dr e c o r d ，a n dr e c o r di n f o r m a t i o no nt h er e s u l t sr e p o r t e dt ot h eu s e r s i n f o r m a t i o ns y s t e m ，a l s og r a d u a l l ya t t r a c t e dp e o p l e sa t t e n t i o n v o c a t i o n a la c c o u n t i n g a n ds y m b i o t i cd e v e l o p m e n to fv o c a t i o n a lc o l l e g e s ，v o c a t i o n a lc o l l e g e sr e f l e c tc h a n g e s i na c c o u n t i n gh i s t o r yo ft h ed e v e l o p m e n to fh i g h e rv o c a t i o n a lc o l l e g e s a c c o u n t i n gb a s i sh a dt w ow a y s ：c a s hb a s i sa n da c c r u a l v o c a t i o n a la c c o u n t i n gi s c u r r e n t l yt h ee x e c u t i v e , p u b l i ca c c o u n t i n gs t a n d a r d s ( d r a f t ) ， r e c o g n i z e da sac a s hb a s i s o fa c c o u n t i n g c a s hb a s i sd i r e c t l yr e f l e c tt h em o v e m e n to ff u n d s ，l a r g e l yt om e e tt h e v o c a t i o n a lc o l l e g eb u d g e tm a n a g e m e n ta n da c c o u n t i n gn e e d s w i t ht h ed e e p e n i n go f c h i n a sm a r k e te c o n o m ya n dt h er e f o r mo fm a n a g e m e n ts y s t e mo fv o c a t i o n a le d u c a t i o n ， v o c a t i o n a lc o l l e g e sa c c o u n t i n ge n v i r o n m e n th a su n d e r g o n eg r e a tc h a n g e s ，t u r b u l e n t a n dv o l a t i l ec a s hb a s i st h ei m p a c to ft h en e we n v i r o n m e n tc a nn o tm e e tt h en e e d so f c o l l e g e sa c c o u n t i n gh i g ha s p e c t so fa c c o u n t i n gb a s i sa n dv o c a t i o n a le d u c a t i o n r e f o r mh a sb e c o m ei n c r e a s i n g l yi n t e n s e r e f e r e n c et oi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gp r a c t i c e s ，h a sb e e nt h ed i r e c t i o no ft h e r e f o r mo fa c c o u n t i n g v o c a t i o n a lc o l l e g e sc a nl e a r nf r o mn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n s a c c o u n t i n gs u c ha st h ea m e r i c a nc o l l e g ea c c o u n t i n gp r a c t i c e s ，y o uc a nl e a r nf r o m f o r e i g ng o v e r n m e n ta c c r u a la c c o u n t i n gr e f o r me x p e r i e n c e ，s a v i n gp a r to u rr e f o r mo f v o c a t i o n a lc o l l e g e sc o s ta c c o u n t i n gb a s i s r e f o r mo fv o c a t i o n a la c c o u n t i n gi sa r e c o g n i z e dp a r to fs y s t e m se n g i n e e r i n g ，a l la s p e c t so fp r e p a r a t i o n n e e dt or e - c o n s t r u c t o u rb u d g e ta c c o u n t i n gs y s t e m ，n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o n st od e v e l o pa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ， a c c o u n t i n gr e p o s i t i o n i n g v o c a t i o n a l c o l l e g e s ；n e e d s c i e n c et od e f i n ea n d r e i n t e r p r e t a t i o n o ft h e a c c o u n t i n g e l e m e n t s o fv o c a t i o n a l c o l l e g e s ；v o c a t i o n a l i n s t i t u t i o n s ，i m p r o v et h ee x i s t i n gs y s t e mo fa c c o u n t s ，t h eb a s i cb u i l d i n gi n s t i t u t eo f f i n a n c i a la c c o u n t i n gi n t oau n i f i e da c c o u n t i n ga n df i n a n c i a lr e p o r t i n gs y s t e m sa n d i m p r o v ev o c a t i o n a lc o l l e g e s ，w h i l et h ee d u c m i o na n dt r a i n i n gc o s ta c c o u n t i n g ；n e e dt o p r o v i d et h ec o n f i g u r a t i o no ft h er e f o r mm e a s u r e s t h es y s t e m a t i cr e f o r m , v o c a t i o n a l c o l l e g e so p e n e dan e wc h a p t e ri n t h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n g ，a c c o u n t i n gb a s i s v o c a t i o n a ll a n d m a r kr e f o i t so fa s p e c t so fh i s t o r i c a ls i g n i f i c a n c e k e yw o r d s ：v o c a t i o n a lc o l l e g e si na c c o u n t i n g ，a c c o u n t i n gb a s i s ，c a s hb a s i s ， a c c r u a lb a s i s 1 1 1 高职院校会计基础运用相关问题的探讨 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i l 第l 章绪论1 1 1 研究背景及意义l 1 1 1 研究背景1 1 - 1 2 研究意义2 1 2 文献回顾及综述3 1 2 1 文献回顾3 1 2 2 文献综述6 1 3 研究内容与研究结构7 1 3 1 研究内容7 1 3 2 研究结构。7 第2 章现行高职院校会计基础概析9 2 1 高职院校会计的界定及结构：9 2 1 1 高职院校会计的涵义9 2 1 2 高职院校会计的信息使用者的要求9 2 1 3 高职院校会计的历史变迁。1 0 2 2 高职院校会计基础的现状1 1 2 2 1 高职院校会计基础1 1 2 2 2 高职院校采用收付实现制的原因1 1 2 2 3 高职院校会计基础运用改革必然性1 2 2 3 客观看待权责发生制的长处和不足1 3 2 3 1 权责发生制的长处1 3 2 3 2 权责发生制的不足1 5 第3 章现行高职院校会计基础运用弊端分析1 6 3 1 高职院校资产负债情况的记录不准确1 6 3 1 1 固定资产账面价值背离实际价值1 6 3 1 2 未揭示和披露隐性债权和债务1 7 3 1 3 银行借款利息导致会计信息失真1 7 3 2 高职院校收入和支出的反映不完整17 3 2 1 不能准确地反映应享有的经济权利。1 8 3 2 2 会计年度和学制年度的时间不一致18 i v m p a c c 学位论文 3 3 会计主体的确定和科目的设置不合理1 9 3 3 ，l 会计主体多元化1 9 3 3 2 会计科目的设置不尽合理一1 9 3 4 成本费用核算及其所得税确定不正确1 9 3 4 1 不能正确核算成本和费用1 9 3 4 2 不利于所得税信息的确定2 0 3 5 高职院校会计报表体系的建立不科学2 0 3 5 1 会计报表内容及报表体系不完整2 0 3 5 2 没有建立财务报告公开披露制度2 l 第4 章国外政府会计和非营利组织会计改革启示2 2 4 1 国外政府会计权责发生制改革2 2 4 1 1 0 e c d 国家政府会计基础改革简介2 2 4 1 2 0 e c d 国家政府会计改革的启示2 5 4 2 国外非营利组织会计模式2 6 4 2 1 国外非营利组织会计概况2 6 4 2 2 国外非营利组织会计基础2 8 4 3 美国高校会计模式2 8 4 3 1 美国高校会计“双规制的演进一2 8 4 3 2 美国高校以“基金 会计为主核算2 9 4 3 3 美国高校会计的启示一3 0 第5 章高职院校会计基础运用改革的设想：3 2 5 1 重新构建我国预算会计体系3 2 5 1 1 完善政府会计体系3 2 5 1 2 完善统一非营利组织会计体系一3 2 5 1 3 重新定位高职院校会计一3 3 5 2 高职院校会计基础运用改革的具体措施3 4 5 2 1 科学界定高职院校会计要素3 4 5 2 2 完善现行高职院校的会计科目体系3 5 5 2 3 基本建设纳入学院财务统一核算3 6 5 2 4 健全高职院校财务报告体系3 6 5 2 5 进行教育培养成本核算3 7 5 3 健全高职院校会计基础的配套措施3 7 5 3 1 提供法律支撑3 7 5 3 2 加强内外部监督3 7 5 3 3 强化舆论宣传3 8 v 高职院校会计基础运用相关问题的探讨 5 3 4 增强技术力量3 8 5 3 5 提升人力资源3 8 结论3 9 参考文献。4 0 致 谢4 2 v i m p a c c 学位论文 第1 章绪论 当今世界，以科技创新、经济发展、人力资源等为表现的综合国力的增强都离 不开教育事业特别是高等教育事业的发展，高职教育是我国高等教育体制下的一 类职业教育，是其不可或缺的重要组成部分。在经济建设过程中，高职教育发挥 着十分重要的作用。1 9 9 9 年6 月， 中共中央国务院关于深化教育改革全面推进 素质教育的决定明确指出：“高等职业教育是高等教育的重要组成部分，要大力 发展高等职业教育，培养一大批具有必要理论知识和较强的实践能力，生产、建 设、管理、服务第一线和农村急需的专门人才。 并提出“现有的职业大学、独立 设置的成人高校和部分高等专科学校要通过改革、改组和改制，逐步调整为职业 技术学院 ，此后十年，全国独立设置的高职高专院校数从4 3 1 所增长到1 2 1 5 所， 占普通高等院校总数的5 2 6 ；高职教育招生数达到3 0 0 多万人，增长了近6 倍， 在校生达到8 0 0 多万人，占全日制普通高校本专科在校生总数的4 7 ，真正占据 了我国高等教育的“半壁江山( 数据主要来源：2 0 0 0 2 0 0 9 年全国教育事业发展 统计公报) 。随着高职教育体制改革的不断深入，高职院校培养的人才以其针对 性强，适应性强，技术性强，扎根一线等优势，得到了用人单位和社会大众的普 遍认可，就业优势明显，一些本科生毕业后就业难，回头再读高职，以期学习专 业技能，增强动手能力。这些都已经不是什么新闻，包括在我院，也有不少这样 的例子。高职教育在我国全面建设小康社会的进程中作出了卓越贡献。经济越发 展，会计越重要。高职院校的发展壮大，引起了人们对高职院校会计的普遍关注。 高职院校会计是对高职院校各项事业和业务活动进行确认、计量、记录和报告的 经济信息系统，是高职院校信息管理系统的重要组成部分，它对于促进高职教育 事业的发展，提高高职教育的投资效益，发挥着关键的作用。 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 2 0 0 6 年2 月1 0 日财政部颁布了i ：政府收支分类改革方案，经国务院同意， 于2 0 0 7 年1 月1 日起在全国范围内统一执行。实行新的政府收支分类改革以后， 我国将建立起有效的财政信息管理系统，通过该系统，可以反映每笔资金的多个 特征，对任何一项财政收支都可以进行“多方向多层次 的定位。政府收支分类 改革是指合理借鉴国际通行的做法，在我国现行政府预算收支科目的基础上， 构建适合我国公共财政管理要求的新的政府收支分类体系。该体系由收入分类、 支出经济分类和支出功能分类三部分组成。对政府收支进行重新分类，是我国财 政领域继国库集中收付、政府采购、部门预算、收支两条线改革后的又一重大改 高职院校会计基础运用相关问题的探讨 革。财政信息管理系统的基础数据主要来自预算会计系统，因此，政府收支分类 改革必将对预算会计的科目设置、核算内容等产生巨大影响。作为预算会计体系 的重要组成部分，高职院校会计制度也必然面临重新修订和完善。由此可见，政 府收支分类改革为高职院校会计制度的修订和完善提供了良好的契机。 随着我国改革开放的深入，时代赋予了高职院校新的内涵，大致说来，有以 下九点变化：( 1 ) 计划经济一市场经济；( 2 ) 经济发展缓慢一经济快速前进；( 3 ) 基础地位一重点建设；( 4 ) 精英教育一大众教育；( 5 ) 教育福利化一教育产业化；。 ( 6 ) 体制单一一多元并存：( 7 ) 数量型结构一规模效益型结构；( 8 ) 银校简单交 往一全面合作；( 9 ) 校企你培养我挑选一深入合作、共同培养。 纵观会计发展史，会计环境的改变对会计基础运用有着深刻的影响，经济越 发展，对会计信息质量的要求就越高，也就越需要准确、可信、牢固的会计基础。 会计与环境互生共长，高职院校核算环境和会计业务的变化势必引起高职院校会 计的变革和发展。高职院校的会计目标是为了向与高职院校有关的各个方面提供 反映高职院校财务、收支状况及结果的会计信息。会计信息能否完整、全面、正 确、系统地反映会计主体的实际情况，无论是对国家或是高职院校的管理部门以及 其他利益相关人等正确地了解高职院校的运行情况，评价受托责任并作出相应决 策来说，都是至关重要的。长期以来，国家财政拨款是高职院校唯一的收入来源， 高职院校预算会计主要是为财政预算资金分配与使用服务的，收付实现制会计基 础基本上能满足管理的需要。但是伴随着高职教育体制改革不断深化，已逐步进 入市场，其办学资金来源渠道已大大增加，不再单纯地依靠国家财政拨款，高职 院校的自筹资金和自有收入，如学费收入、租赁资金、贷款资金、社会捐赠等己 成为其办学资金来源的重要组成部分，如我院现正实行的后勤服务系统社会化、 建立教育成本补偿机制、同企业联合办学、产业投资、科研服务、超大规模新校 区建设以及巨额银行贷款等，这些新事物层出不穷。高职院校预算会计环境的变 化和社会对高职院校财务信息需求的增加，以收付实现制为基础的高职院校会计 核算存在某些局限性，改革势在必行。 1 1 2 研究意义 企业会计和预算会计构成了我国的会计体系。企业会计一般分为财务会计和 管理会计，预算会计包括总预算会计和单位预算会计。随着市场经济的发展，我 国会计制度发生了一系列变化。2 0 0 0 年的会计法，2 0 0 1 年的企业会计制度， 直至2 0 0 6 年的企业会计准则，标志着我国企业会计与国际接轨。相形之下， 我国事业单位的财务改革则较之滞后，1 9 9 8 年我国预算会计改革，旧预算会计体 系被由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计所组成的新体系所取代。 高职院校会计是事业单位会计的一个重要组成部分，但其多样化的资金管理和使 2 m p a c c 学位论文 用方式，多渠道的经费来源，均有别于其他事业单位。同时，高职院校数量多， 规模大，其所从事的教育、科研行为也有其自身的特点和规律，具有鲜明的行业 特性，研究这个比较特殊的事业单位会计，别具一番意义高职院校会计基础运 用的改革是我国高职院校会计改革的难点和关键，建国以来我国高职院校会计基 础一直没有改变，恐怕也是因为其牵涉范围广，实际困难多。可是不能因此而放 弃追求，毕竟，会计环境的巨变，与国际会计接轨的要求，特别是收付实现制自 身的内在缺陷，都对高职院校会计基础的改变提出了迫切的需求，以权责发生制 取代收付实现制，是高职院校会计基础的必然选择。因此，选择高职院校会计基 础运用的改革做研究，具有深远的理论和现实意义。 1 2 文献回顾及综述 1 2 1 文献回顾 1 2 1 1 国外文献回顾 国外对于权责发生制改革的研究己有很多年的历史，也形成了较为成熟的观 点。其中在政府会计基础改进方面的经验对于我们研究我国高职院校会计基础运 用的改革有很大的参考价值。reb r o w n 、tpg r a l l a g h e r a n d 和m e w i l l a m s ( 1 9 8 2 ) 认为，为了满足信息使用者的需要和全面系统地反映政府绩效及受托责任，应该 建立一套这样的信息报告系统：包括财务、合规、效益与效果方面的信息，将会 计的与非会计的、财务的与非财务的信息加以合并和整合，满足大部分或所有使 用者在宏观和微观上对信息的需求l 】j 。g r a h a ms c o t t 、i a nb a l l 、t o n yd a l e ( 1 9 9 7 ) 认 为，要有一致性的框架才能够帮助整个政府会计改革的各个方面，使它们能够相 互加强，这些方面是机构改组、执行一协议、动机、人力资源管理、行业关系和 集体战略的制定、权责发生制、预算和报告【2 j 。a n d r e wl i k i e r m a n ( 1 9 9 8 ) 提出权责 发生制会计将提供更多的机会来关注产出、强化现有的体制；对于公共部门而一言， 向权责发生制转轨提高了政府部门对于公共支出的计划和控制，为议会制定公共 支出战略提供了依据，提高了在高水平上进行现金控制的可能性；对于整个国家经 济而言，它为公共支出战略和国民核算体系提供了持有和使用政府资产( 包括营运 资本) 方面的高质量信息【3 】。国际会计师联合会( i f a c ) 公共部门委员会( 2 0 0 0 ) 指出， 权责发生制基础的会计信息使政府管理部门能够准确评价政府及其机构的绩效、 财务状况及现金流量情况；评价其遵循预算的情况；正确做出财政资源配置的决 策；证明其利用财政资源的受托责任；准确反映政府为其政务活动提供资金的情 况，并评价其融资及偿债能力；评价政府部门提供产品和服务的成本、效率。因 此，为了对各国权责发生制政府会计改革进行指导和规范，i f a c 自1 9 9 6 年成立 以来陆续发布了2 0 个公共部门会计准则和2 1 个研究报告，其中有4 个准则对负 3 高职院校会计基础运用相关问题的探讨 债的确认和报告方法做出了详细的规定，多个研究报告对政府负债的确认和报告 做出了专门研究1 4 j 。国际货币基金组织( i m f ，2 0 0 1 ) 指出，新兴工业化国家正在改 革他们的公共支出管理体系，但这些国家面临着一个持续的压力，即需要更加完 整的会计信息，这需要改革其会计体系，而采用权责发生制会计应当被视为广泛 的预算体系改革的有机组成部分。同时还公布了修订的财政透明度良好作法守 则和 财政透明度手册，特别强调各国政府应建立政府负债风险的核算体系， 并特别强调对于政府负债的核算应采用权责发生制。( 2 0 0 1 年政府财政统计手册 也要求采用权责发生制基础提供政府所有财务信息。t o ma l l e n ( 2 0 0 2 ) 认为，在政府 财务报表中使用权责发生制对于使用者评估政府财务责任来说是必要的，但是收 付实现制和修正的收付实现制下的预算会计和报告仍然能够提供有用的运营信 息。因此两种衡量机制都是重要的，并且大多数的政府都将继续基于现金或短期 基础来行使其职能。然而，它们所提供的财务报表应该能够反映其财务状况改变 和运营的全过程。这样，政府官员、投资者、纳税者就会在获得充分的政府信息 的基础之上做出明智的决定1 5 】。世界银行高级经济学家h a n a p o l a c k o v a b r i x i ( 2 0 0 3 ) 指出：公共财政制度只有同时涵盖了直接的和或有的财政风险，才会促使政府审 慎地采用财政政策。权责发生制的预算体系和会计标准可以使或有负债的隐性财 政成本透明化1 6 j 。 1 2 1 2 国内文献回顾 预算会计研究的情绪高涨极大地刺激了高职院校会计研究的热情，近年来， 关注高职院校会计的学者和实务工作者纷纷发表有价值的论文，其中有相当一部 分涉及到了高职院校会计基础运用的改革。秦家文( 2 0 0 2 ) 指出会计确认对会计 信息的真实性、准确性具有重要的影响。高校会计环境的变化，使现行的以收付 实现制为主的高校会计无法满足新形势的要求，其局限性也日渐显现出来，现行 高校会计确认基础正面临挑战【7 】。李建发( 2 0 0 4 ) 探讨了市场经济环境下事业单位 的财务行为规范，指出要进行事业单位财务制度改革，措施之一是事业单位会计 核算基础必须作根本的改革，要采用权责发生制基础i 引。章新蓉( 2 0 0 4 ) 结合财政 部于2 0 0 2 年9 月2 4 日发出了关于民间非营利组织会计制度征求意见稿对我 国民间非营利组织会计的界定、净资产的分类以及权责发生在的运用作了浅略探 讨例。查道林，毛双梅( 2 0 0 4 ) 将高校现行的两种会计确认原则进行比较，分析了 高校会计确认原则运用环境的变化，指出了采用收付实现制的现实难题，提出应 借鉴国际经验采用权责发生制的确认原则( 】o 】。刘谊，廖莹毅( 2 0 0 4 ) 总结了权责发 生制预算改革对于我国政府转型、财政体制改革以及提高政府预算会计信息质量 的重要性和必要性，然后在借鉴o e c d 国家权责发生制预算会计改革实践经验的 基础上，提出了我国预算会计权责发生制改革的思路和方向【l l 】。梅成( 2 0 0 4 ) 提 4 m p a c c 学位论文 出了收付实现制作为会计确认基础与高校会计的发展存在着不适应性，影响了会 计核算质量和会计信息质黄，为此，在一定范围内、针对特定的经济业务引入并 适度运用权责发生制，是高校会计的现实选择【1 2 1 。蒋苏娅( 2 0 0 5 ) 介绍了美国高 校会计报告模式的变迁及启示，提出了我国高校会计改革的基本思路和主要内容 【1 3 1 。黄洋( 2 0 0 5 ) 比较了中西方非营利组织会计，得出了有益的启示，觉得要借 鉴西方非营利组织会计的经验，应引入权责发生制确认基础0 4 1 。邱燕萍( 2 0 0 5 ) 认为选择合适的会计确认基础，是保证会计信息质量的前提。高等学校以“收付 实现制 为会计确认基础的会计报告日益显现其局限性，难以满足各方对高等学 校会计信息的需求。对收付实现制会计确认基础的修正，提出了有关建议i l 引。刘 蓉( 2 0 0 5 ) 指出推动高校教育成本核算工作，需要政府和社会各个方面的关注，特 别是需要高校转变观念，树立正确的教育成本意识，加快学校的管理制度创新步 伐。要移植企业成本管理理念进行教育成本核算，促进高等学校财务管理科学化、 规范化，全面改善和加强教育行政管理、挖掘潜力、节约开支、防治腐败【l q 。陈德 刚( 2 0 0 5 ) 认为高等教育前所未有的新形势对高校会计提出了现行会计制度无法 满足的全新要求，主要集中在核算投资者权益、教育成本、年度净收益( 或盈余) 、 合理投资回报和成本控制、业绩评价等问题上，这一切都需要以权责发生制为会计 基础。因此，新型高校会计制度应该先确定权责发生制为基础会计平台，根据利 害关系人的信息需求，改革会计要素及其具体内容并提出满足所有利害关系人决 策信息需求的全新会计报表体系1 1 7 】。朱爱华( 2 0 0 6 ) 分析了我国高校会计制度( 会 计核算、会计科目、会计报表体系) 的不足，认为要改善这些不足，关键是改变 会计核算基础，部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足i l 引。白世萍( 2 0 0 6 ) 指出会计确认是将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式记入或 列入某一主体的财务报表的过程，会计确认基础主要有收付实现制和权责发生制， 但随着社会经济环境的变化，逐渐出现了“修正的收付实现制 会计确认基础。新 形势下高校预算会计的环境发生了很大变化，以收付实现制为确认基础的高校会 计制度难以满足高校管理及社会各界在不同利益情况下对高校财务信息的不同需 求。分析以收付实现制为基础高校会计确认的局限性，便于高校采取适合内部管理 需要的“修正的收付实现制 确认基础，以提高高校财务信息的完整性、可信性和 透明度，有效地将预算支出与预算责任联系起来，为以绩效管理为导向的高校改革 创造条件1 1 9 1 。张界新廖开锐迟风敏陈阳轩( 2 0 0 6 ) 分析了预算会计环境发生的 重大变化，指出现行的高校会计制度在核算内容、核算方法、会计科目设置与使 用、会计信息披露等方面与财政预算管理体制改革模式与目标不适应，借鉴基金 会计模式，提出了改革现行高校会计制度走基金会计模式的可行性和有效性1 2 0 】。 孙霞( 2 0 0 7 ) 指出目前，我国高校正面临前所未有的全新形势。高等教育已经至b 大 众化教育阶段，供需矛盾日益突出。随着市场经济的不断发展和教育改革的不断 5 高职院校会计基础运用相关问题的探讨 深入，高校会计业务和核算环境发生了较大的变化：多渠道筹措办学经费、超大 规模新校区建设、巨额银行贷款融资办学、教育成本补偿机制的建立等新生事物 层出不穷。因此，必须改革现行高校不合理的会计制度以适应高校发展的需要1 2 l 】。 任君瑞( 2 0 0 7 ) 认为自1 9 9 8 年全面实施事业单位会计准则和高校会计制度 以来各高校均实行预算会计模式。但随着形势的变化，高校现行的会计制度所规定 的核算内容、核算方法和会计信息披露等己不能完全满足进一步调整、充实和改 革的需要。以基金制会计改革目前的预算制会计，并从会计目标、会计主体、会 计要素、计量基础和财务报告等五个方面在高校运用基金会计具有一定的可行性 四j 。袁徽鹏( 2 0 0 7 ) 指出为了解决高校发展中的资金矛盾，很多高校开始向金融机 构贷款。中国社会科学院发布的2 0 0 6 年：中国社会形势分析与预测显示，目前 我国公办高校银行贷款大致为1 5 0 0 亿元至2 0 0 0 亿元。高校面临的财务风险，使 金融机构对高校新增贷款的审查力度有所加强。很多高校在努力证明自己有足够 还款能力的同时发现，目前高校的报表体系不能满足贷款审查人员的要求，而当 银行等债权人成为相当重要的报表使用者时，这一矛盾更加突出，因为目前的高 校报表体系很难让包括贷款审查人员在内的报表使用者全面了解学校的财务状况 团】。沈广霞( 2 0 0 8 ) 分析了现行高校会计制度存在的缺陷，提出了采用权责发生 制会计确认基础在内的改进措施1 2 4 】。鞠利( 2 0 1 0 ) 指出生产率是经济成就和生活 标准高低的关键指标，技能是提高生产率的重要因素，大力发展职业教育是技能 提高的主要途径。而高职院校的经费投入已成为制约职业教育发展的瓶颈。所以， 分析高职院校技能性人才培养的需求与存在的矛盾，完善和创新公共财政投入制 度、完善和创新企业人才培养投入机制，是高职院校如何建立投入的长效机制和 加强财务保障能力建设的关键1 2 5 l 。李博( 2 0 1 0 ) 提出核算高职院校教育成本既是 满足社会和学生对教育成本知情权的一项基本要求，也是高职院校提升自身办学 效益和实力的客观需要。由于历史和体制的原因，目前高职院校会计制度还存在 核算基础不科学、固定资产的折旧方法不合理、会计科目设置单一、经费使用效 益考核评价片面等弊端。高职院校应借鉴企业产品成本核算原理和方法，建立适 合高职教育的教育成本核算体系1 2 6 】。 1 2 2 文献综述 由以上文献回顾可以看出，国外学者针对会计基础的研究已有很多年历史， 形成了比较成熟健全的理论，但是这些理论主要集中在在政府会计体系的建立和 完善上面，针对高校会计基础运用的研究少之又少。国内学者对于对会计基础运 用的研究大多集中在1 9 9 8 年我国实行新的预算会计制度之后，最初研究内容集中 在行政事业单位、民间非营利组织的会计基础改革上面，提出采用权责发生制 近年来随着我国高等教育特别是高职教育的蓬勃发展，其会计基础的不适应性日 6 m p a c c 学位论文 益暴露出来，研究内容更多的转向关注高校会计改革，特别是高校教育成本问题 研究。主要研究成果包括：( 1 ) 高校会计环境和形势的变化；( 2 ) 探讨收付实现 制下高校会计的不足之处；( 3 ) 分析高校会计采用权责发生制的优点；( 4 ) 高校 会计引入权责发生制的可能性；( 5 ) 研究国外改革经验。但是，就目前而言，对 高职院校会计基础运用的改革进行系统研究的还不多见，这也是本文探讨的问题 所在。 1 3 研究内容与研究结构 1 3 1 研究内容 会计与环境相互影响、共同生长，政治和经济环境的变化使得高职院校会计 基础运用的改革的形式更加迫切。本论文对高职院校会计基础运用的改革提出了 一个较为完整的分析框架，具体剖析了采用收付实现制的弊端，结合国外非营利 组织会计和政府会计改革的经验，提出了若干建议，得出了有价值的结论，对今 后高职院校会计基础运用的改革具有一定的理论影响和现实意义。“它山之石，可 以攻玉 ，借鉴国外政府会计和非营利组织会计改革的先进经验是高职院校会计基 础运用的改革所必须的，但制度不同，国情有别，论文强调了不可盲目地照搬照 抄国际会计惯例，要从实际出发，因地制宜。论文深入分析了现行高职院校会计 基础运用中存在的问题，在比较全面地介绍美国高校会计改革的基础上，得出了 有益的启示。论文第五章第二节内容“目前高职院校会计基础运用改革的具体措 施 有针对性的提出了改进意见和措施，这样的布局使得论文结构较为完整，内 容较全面，立意较高远。 1 3 2 研究结构 包括绪论和结论，本论文共分为六章，各章主要内容简述如下： 第一章，绪论。本章主要包括研究背景和文献综述，研究内容和研究贡献， 以及研究方法和主要创新。 第二章，现行高职院校会计基础概析。本章阐述了高职院校会计的概念，界 定了高职院校会计的结构，分析了在新环境下高职院校会计的信息使用者，回顾 了高职院校会计的历史发展，介绍了高职院校采用收付实现制的原因，提出了高 职院校会计基础运用改革有其必然性，讨论了权责发生制的长处和不足。 第三章，现行高职院校会计基础运用现状的弊端分析。本章结合工作实际， 比较详细地阐述了高职院校运用收付实现制的弊端：无法全面准确地记录和反映 高职院校的资产负债情况；不能完整准确的反映高职院校的收入和支出；不能进 行正确的成本和费用核算：会计科目的设置不尽合理；会计主体多元化；不利于 所得税信息的确定，不利于依法纳税申报；不利于正确处理年终结转事项，会计 7 高职院校会计基础运用相关问题的探讨 报表体系不完整。 第四章，国外政府会计和非营利组织会计改革的启示。本章首先借鉴o e c d 国家政府会计权责发生制改革的经验，对我国高职院校会计基础改革不无启发。 然后介绍了国外( 主要是美国) 非营利组织会计的模式、特征及会计基础，最后 重点介绍了美国高校会计模式，“双轨制”的演进和“基金 为主的会计核算，美 国高校会计的模式为我国高职院校会计基础改革提供了借鉴和参考。 第五章，高职院校会计基础运用的改革。本章对我国高职院校会计基础运用 的改革进行了探讨：首先提出要重新架构我国预算会计体系，重新定位高职院校 会计；其次提出目前高职院校会计基础改革的具体措施：科学界定和重新诠释高 职院校会计要素，完善现行高职院校的会计科目体系，将基本建设会计纳入学院 财务统一核算，健全高职院校财务报告体系，同时进行教育培养成本核算；最后 提出高职院校会计基础运用的改革需要有关会计立法、内外监督、会计制度、技 术和人员等各因素的支撑和配合 最后提出结论。总结全文，阐述高职院校会计基础运用改革的意义。 8 m p a c c 学位论文 第2 章现行高职院校会计基础概析 2 1 高职院校会计的界定及结构 2 1 1 高职院校会计的涵义 1 9 9 8 年实行新预算会计制度之前，中国的预算会计体系由总预算会计和单位 预算会计构成，即财政机关总预算会计和行政事业单位预算会计。1 9 9 8 年实行新 预算会计制度后，将行政事业单位预算会计分为行政单位会计和事业单位会计， 分别采用各自不同的会计政策和核算方法。其中，高职院校会计是事业单位会计 的一个重要组成部分，执行事业单位会计准则( 试行) 。 高职院校会计是对高职院校的各项事业和业务活动进行确认、计量和记录， 并将结果报告给相关信息使用者的信息系统。其各项事业和业务包括高职教育、 实践研究、生活服务、生产经营、基本建设等活动，由于生产经营、基本建设有 相应的企业会计和基建会计这类专门会计，而高职院校教育的主要目标是培养一 线技术型人才，因此高职院校会计的主体内容是教学和实践实验活动。高职院校 会计的主要内容包括以下几