（工商管理专业论文）a公司的管理会计报告体系应用研究.pdf

a bs t r a c t i no r d e rt og e tt h ec u s t o m e ro r d e rf r o mt h em a r k e t c o m p e t i t i o na n da c h i e v et h es t r a t e g i ct a r g e to fc o m p a n y , t h e 一一 ， m a n a g e m e n to ft h em a n u f a c t u r i n gc o m p a n yar e q u e s tt o e s t a b l i s ham a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e mf o rt h e e n t e r p r i s eo p e r a t i o n a st h el e a d e ro fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g d e p a r t m e n t ，t h ea u t h o rp l a nt os u m m e du pt h em a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr e p o r t sc o n t e n t s ，c h a r a c t e r i s t i c s ，a n ds t r u c t u r eb y i n v e s t i g a t i n go fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gd e v e l o p m e n ta n d r e l a t e dt h e o r y b a s eo na c o m p a n y sa c t u a lb u s i n e s ss i t u a t i o n a n dt h ea c t u a lm a n a g e m e n t n e e d s ，t oa n a l y z et h ep r o sa n dc o n s 0 tm em a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t l n gs y s t e ml m p l e m e n t a t i o n ， 一一 一 -， i n t e g r a t em a n a g e m e n ta c c o u n t i n gt h e o r yw i t hr e a ls i t u a t i o nt o s e t u pc o m p a n y a sm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e m ， t1t a n oa e s x g nw n o l el m p l e m e n t a t i o no l a no tm a n a 2 e m e n t a c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e mt oa d o p tc o m p a n yap r o c e s s t h i s p a g e rc a nb et h er e f e r e n c et og u i d et h ee s t a b l i s h m e n ta n d i m p l e m e n t a t i o no fr e l a t e de n t e r p r i s em a n a g e m e n ta c c o u n t i n g r e p o r t i n gs y s t e m t h ep a p e ri sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s t h ef i r s tp a r t i n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n do ft h et o p i c s ，e x p l a i n e dt h e s i g n i f i c a n c eo ft h i ss t u d yt h r o u g ht h em a n a g e m e n ta c c o u n t i n g d e v e l o p m e n tn e e d sa n de n t e r p r i s eb u s i n e s sd e v e l o p m e n t r e q u e s t s ，a n dp o i n t e do u tt h a tt h ea u t h o r sr e s e a r c hi d e a s ；i nt h e s e c o n dp a r t ，i n t r o d u c e st h ed e v e l o p m e n to f m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g ，m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gm e t h o d sa n dt h et h e o r e t i c a l b a s i so fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t sb u i l d ，i t sp u r p o s ei s t op o i n to u tt h em e a n i n ga n df u n c t i o n so fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g ，t op r o v i d eat h e o r e t i c a lf r a m e w o r k t ob u i l dt h e m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e m ；t h et h i r dp a r tp r e s e n t t h ea c t u a ls i t u a t i o no fc o m p a n yaa n dt h ec o m p a n ya m a n a g e m e n tt h en e e d so f t h em a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t s ， a n a l y z eo ft h ep r o sa n dc o n so ft h ei m p l e m e n t a t i o no f m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e mi nc o m p a n ya ，d e s i g n a c o m p m l y sm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gr e p o r t s a c c o r d i n gt ot h e s i t u a t i o no f c o m p a n ya ，c o m b i n et h et r a d i t i o n a lm a n a g e m e n t a c c o u n t i n gw i t hs t r a t e g i cm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gb a l a n c e d s c o r e c a r d ，t op r o v i d et h ec o m p a n y a sm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g r e p o r t i n gs y s t e m ，a n di m p l e m e n t a t i o np l a n k e yw o r d s m a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e ，m a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e m ，i m p l e m e n t a t i o n 4 目录 第一章绪论7 第一节选题背景和动机7 第二节管理会计报告体系构建的研究意义7 一、构建管理会计报告体系是管理会计学科发展的需要8 二、管理会计报告体系构建是企业管理发展的需要9 第三节研究思路1 0 第二章文献综述1 2 第一节管理会计的研究现状1 2 一、国外管理会计发展情况1 2 二、我国管理会计发展现状分析1 3 三、管理会计报告体系的研究现状1 5 第二节用于管理会计报告的理论和方法1 6 一、成本归集和作业成本法1 6 二、本量利分析、1 8 三、全面预算管理1 9 四、基于平衡计分卡的业绩评价2 l 第三节构建管理会计报告体系的理论基础2 4 一、管理会计报告体系分析2 4 二、管理会计报告的特征2 7 第三章、a 公司管理会计报告应用背景和需求分析3 2 第一节a 公司现状分析3 3 一、a 公司目前主营业务分析3 3 二、a 公司的组织机构设置3 5 三、a 公司目前日常应用的财务会计报告和管理会计报告介绍3 6 第二节a 公司管理会计报告体系的需求分析3 7 一、管理人员对管理会计报告体系的需求分析3 7 s 二、a 公司实行管理会计报告体系的利弊分析3 8 第四章设计a 公司的管理会计报告体系和实施计划3 9 第一节a 公司的管理会计报告体系3 9 一、成本管理报告3 9 二、预测决策报告3 9 三、规划控制报告4 2 四、责任中心报告4 2 五、平衡计分卡4 5 第二节、a 公司管理会计报告体系实施计划4 7 一、财务数据和非财务数据收集流程4 7 二、管理会计报告的发布、反馈和措施跟进流程4 8 三、管理会计报告的文档管理4 9 四、在公司内部推广管理会计报告体系5 0 第五章结论与展望5 2 参考文献5 4 中央民族大学研究生学位论文作者声明5 6 6 第一章绪论 第一节选题背景和动机 管理的重心在经营，经营的重心在决策1 ，决策的重心在信息。从这个现代 管理理论里我们不难推断出来“管理的重心在于信息 这个结论。在现代的企业 管理中这个结论已经为职业经理人所普遍接受和应用：通过信息来辅助管理人员 做出正确的决策、用正确的决策来指导经营的方向、从而提高企业管理的效率和 效果。作为企业的商业语言的一种，会计利用各种报告向企业内部管理人员和外 部的投资者与政府管理机构这些信息使用者传递财务信息和非财务信息，帮助他 们更好的进行决策。其中的管理会计系统主要向企业内部的使用者提供信息、反 映企业的真实经营情况，是个性化的管理会计信息系统，各个企业根据自己的实 际情况制定相应的管理会计报告体系，至今没有形成特定的会计报告体系。这在 一定程度上限制了管理会计在企业中的应用和推广。本文试图总结作者在a 公司 建立管理会计报告的实践行为，编制出一套适合a 公司现状的管理会计报告体系， 提升a 公司管理会计报告编制质量和水平，并通过管理会计报告的数据对a 公司 的各级管理层进行业绩考评。并期望能对其他同类制造型企业的经营管理有所帮 助和借鉴。 第二节管理会计报告体系构建的研究意义 作为企业信息管理体系的重要组成部分，现代管理会计的主要工作内容就是 从企业各个部门收集财务信息和非财务信息，通过汇总和加工，为企业管理者提 余绪缨论管理会计的技术观与社会文化观财会月刊，1 9 9 8 年7 月第4 页 7 供有效的信息服务。随着社会的变革、经济的飞速发展和信息技术的日新月异， 企业之间的竞争变得越来越激烈，现代管理会计这种信息服务在企业管理体系中 的地位变得越来越重要，管理会计的预测、决策、规划控制以及评价的功能为企 业能在市场竞争中取得优势提供了有力的保障，而企业的管理人员要求管理会计 提供的会计信息能够更为及时、更为准确、更为系统，即形成企业自己的管理会 计报告体系，以满足企业管理者对信息的及时性、便利性和相关性等的需求。随 着对现代管理会计科学研究的进一步深入与大量企业应用的经验总结和电子计 算机及网络信息的发展，为管理会计报告体系提供了扎实的理论基础和充分的技 术手段。因此，研究管理会计报告体系的构建对提高企业的管理水平、完善现代 管理会计的理论体系以及推动管理会计在企业里普及有着重要的意义。 一、构建管理会计报告体系是管理会计学科发展的需要 现代管理会计同财务会计一样是会计系统中的一门综合性的学科，在社会经 济环境和科学发展的环境影响下，结合各个学科的理论和和思想，管理会计得到 了形成和发展，管理会计中融合了大量的现代管理科学方法和先进管理技术，通 过理论和实践相结合，管理会计在全世界的企业中得到了广泛的应用，具有很强 的实际应用价值和强大的适应能力。 管理与会计之间有着千丝万缕的联系，会计原本就是因为管理经济的需要和 出现的。而管理会计是从传统会计中派生出来并不断发展成为一门独立学科。从 1 9 世纪初，就产生了标准成本计算、预算控制、经营分析等方法。这些方法被 看作是管理会计的萌芽。随着管理会计学科的发展和社会经济环境的变化，各种 适应经济发展和企业需求的管理会计理论和方法大量涌现，像作业成本会计、目 标成本、战略成本分析、平衡计分卡等在企业中得到了广泛应用，为企业和社会 创造了大量的经济价值。在1 9 7 2 年美国建立了管理会计师协会并向全世界推广， 从而使管理会计学科的教育、研究、培训和职业化发展得到进一步的推动和促进。 随着时代的发展，全球经济进入了信息化时代，传统管理会计的内容和方法 已经落后于企业经营管理标准化的步伐，没有能够形成标准化的管理会计报告体 系，让管理会计报告与企业管理者的需求有所脱节；而于此同时，财务会计报告 r 体系却得到迅速发展，由于财务会计重视会计信息的使用者需求，为满足使用者 的需求而服务，使得财务会计报告的内容日益丰富，得到企业和学术界的重视， 理论研究也得到长足发展。在这个信息化的时代，管理会计的内容和方法需要顺 应企业的实际需求进行一定的调整和变化，把及时准确的信息用标准化的报告体 系提供给企业管理人员和其他报告使用者，才能在企业运营中起到更大的作用。 目前管理会计对于管理会计报告体系方面的研究较少，尚未形成较为系统的、完 善的标准理论体系。因此，构建标准化的管理会计报告体系将有力的推动管理会 计这个古老而又现代的学科发展，对完善管理会计科学理论体系具有重大意义。 二、管理会计报告体系构建是企业管理发展的需要 管理会计报告体系研究不仅对理论研究有着十分重要的意义，在实务工作中， 管理会计报告也是企业加强内部经营管理，提高核心竞争力的必要手段。 ( 一) 有利于提高企业内部管理的有效性 随着经济的快速发展，市场竞争日益激烈，企业的投资者以及管理人员，都 把精力放在了关注企业运营指标、预测企业财务状况和寻求未来的投资机会上。 由于目前财务会计报告仅仅能提供过去的、已经发生的财务信息，不足以满足管 理人员对企业管理的信息需求，因此将管理人员的对财务数据以及非财务数据的 需求融入到管理会计报告之中，使之成为用于预测决策、规划控制、业绩评价等 经营管理过程的工具，这便是管理会计报告的职能。管理会计报告的建立必将在 提高企业内部管理的及时性、有效性中起到重要的作用。 ( 二) 有利于企业内部资源的整合 财务会计和管理会计是会计信息系统下两个侧重点不同的子系统。从企业的 未来发展趋势看，在企业人财物等资源配置的过程中，管理会计报告将给企业管 理人员在资源配置的管理过程提供及时有效的信息支持。因此，在企业内部编制 的管理会计报告的内容不但包括了企业的财务信息，同时也包括了企业的非财务 信息，和传统的会计报告有很大的差别；管理会计报告中不但反映企业经营的结 0 果，也反映企业运营的过程信息：管理会计报告不但与企业日常管理相关联，也 与企业战略管理息息相关。由此可见，管理会计报告体系的构建对企业内部资源 的整合与共享将起到重大的影响。 ( 三) 有利于优化企业管理 实行业绩评价是管理会计的职能之一，对于企业人员尤其是管理人员的绩效 考评是管理会计报告的重要内容。通过规划控制报告对企业经营过程进行监控， 将预算与实际执行结果进行对比，找出差异所在并分析原因，可以按照既定的、 最优化的方案展开企业经营活动，这是实现战略目标的基本保证。根据责任会计 的原则，将企业的战略目标自上而下进行分解到责任中心和个人目标，把企业战 略和个人日常工作挂钩，通过定时记录和监督各项指标的完成情况，以考核责任 中心管理人员和职工的工作业绩，以此以最大限度的调动部门和人员的积极性， 从而努力改进工作效率、提高企业经营成果。 第三节研究思路 管理会计是一门应用性很强的科学。、理论研究来源于实践，反过来又指导实 践。对于管理会计报告体系的研究，本文通过研究管理会计的理论知识，并结合 企业的实际情况，试图出一套能够与实践相结合能够应用在企业管理的管理会计 报告体系，从而促进管理会计为主要职责的业务控制部门更多的参与a 公司的经 营管理决策，为管理和决策提供信息。 ( 一) 研究的流程 本文试图从研究现代管理会计报告体系的理论基础开始，通过了解管理会计 的发展情况，选取适用于企业的管理会计理论和方法；并分析管理会计信息系统， 进一步研究管理会计的职能、内容和服务对象，归纳出管理会计报告的特征并搭 建出管理会计报告体系的理论框架。在此基础上，通过对a 公司的主营业务和管 理人员对管理会计报告需求的分析进行汇总，把理论知识与a 公司的实际业务模 1 0 式和经营情况相结合，提出一套能够满足a 公司各层次管理者管理需要的管理会 计报告体系。 ( 二) 研究的内容 本文的研究内容分为两个部分：一是理论知识的研究，通过阅读管理会计的 文章，了解管理会计的方法和管理会计报告的内容和特点，并研究相关的企业实 践案例来加深管理会计报告体系的认识。二是对a 公司的实际情况进行调研。通 过对企业实际经营情况的了解以及与相关管理人员的沟通，对企业的业务进行分 析并归纳其管理重点，并汇总管理人员对管理会计报告的需求。 第二章文献综述 第一节管理会计的研究现状 一、国外管理会计发展情况 会计是随着社会经济的发展而发展的，管理会计作为会计的一个分支，也是 随着科技的进步和社会经济的发展而逐步形成和发展起来的。而管理会计的发展， 最早是从英国和美国为代表的资本主义国家开始的。 从十九世纪初至二十世纪2 0 年代。企业内出现了层级式的组织结构，这种 新的组织形式使企业的经营和交易活动内部化，从而要求有一种方法能够衡量各 级劳动的效率，同时对各级管理者的业绩进行评价，这是管理会计诞生的直接动 力。随着经济的不断发展，企业生产规模扩大，从十九世纪8 0 年代开始，企业 内开始了科学管理的运动，与其相关的管理会计得到了进一步发展。以泰罗为首 的工程n 1 l l 所倡导的科学管理运动使成本核算和控制有了更为重要的意义，并且 由此产生了标准成本计算、预算控制、经营分析等方法，这些方法通常被看作是 管理会计的萌芽2 。 大约从二十世纪2 0 年代到5 0 年代，管理会计进入了执行型管理会计阶段。 这个阶段的管理会计以科学管理学说为基础，标准成本分析、差异分析、控制预 算等方法已经得到一定程度的应用。其功能是在企业的方针确定之后，协助管理 者解决在企业运营中如何提高生产效率和生产经济效果问题，主要是通过投入与 产出的对比关系体现生产效率和生产效果的高低。此时的管理会计中提及的“效 率”和“效果”更多的是如何通过执行来做好事情，而没有从全局和总体上考虑 到企业的管理问题。所以这个阶段的管理会计依旧具有局限性。 2 赵健梅管理会计学( 第2 版) 清华大学出版社，2 0 1 0 第7 页 1 2 从二十世纪5 0 年代到8 0 年代中期，管理会计进入了决策型管理会计阶段。 在这一时期，现代科学的发展和经济的发展极大推动了生产力的迅速发展。新的 条件和新的环境要求企业内部管理必须更加科学更加有效，同时企业必须能够快 速适应变化。通过与管理科学的结合，管理会计在这个阶段注重了职能管理与科 学管理，“本量利分析”、“责任会计”等专门用于决策和业绩评价方法也应运而 生，进一步的完善了原有管理会计的方法体系。与此同时，一些有代表性的优秀 著作问世，并在美国和西方各国流行推广，卡普兰教授的管理会计和行为科学、 霍恩格伦的管理会计导论、穆尔和杰德凯著的管理会计、霍普伍的德著的 会计和管理行为、纳尔逊和米勒著的现代管理会计等到著作，体现了管 理会计在这个时期的飞速发展。 从二十世纪8 0 年代中期至今，管理会计从计划与控制进入到了全面战略管 理的阶段，这个阶段的管理会计更多地强调战略性的企业价值创造，进入了综合 型管理会计阶段。战略管理会计应运而生，它既关注企业外部信息，也关注企业 内部信息：既提供非财务信息，也提供财务信息。这些信息包括竞争者的成本、 定价决策、产品的盈利能力、市场份额、品牌价值、顾客的盈利能力、竞争对手 对企业的影响、股东价值和现金流量等等。于此同时多种关注于价值创造的管理 会计方法纷纷出现：作业成本管理、平衡计分卡，质量成本管理、经济增加值以 及战略管理会计系统等等。综合型管理会计所提供的信息和技术方法，填补了财 务指标和战略决策之间的空白，将财务信息与经营信息相结合，从而协助管理者 实行企业的战略目标，从而提高企业的竞争优势。 二、我国管理会计发展现状分析 从1 9 7 8 年开始实行的对外开放和经济体制改革，使中国企业迎来了对现代 管理科技技术的接受程度不断提高的繁荣时期3 。在这三十年年间，来我国管理 会计无论从理论还是实务方面都得到了长足的发展，对促进企业成本管理水平、 提高经济效益发挥了很大的作用。 在理论研究上，1 9 7 8 年之后，我国进入了改革开放时期。学术界对西方管 3 克里斯托弗s 查普曼主编管理会计研究( 第二卷) ，王立彦、吕长江、刘志远，等译中国人民大学出版 社，2 0 0 9 第9 8 6 页 1 3 理会计研究成果进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的教材，在现 代管理会计这一新兴学科的引进和拓展上，我国的管理会计学者做出了卓越的贡 献。在1 9 7 9 年中国会计学会成立的开幕式上，杨纪宛和阎达五提出了“会计是 一项管理工作，而不仅仅是一项管理工具4 的观点。这种观点对会计理论和实 践方面都产生了很大的影响，确定了我国会计在企业中的管理工作职能。余绪缨 教授是我国管理会计的奠基人和开拓者之一，他提出的“解析过去，控制现在， 筹划未来5 的管理会计思想为管理会计理论的研究和发展提供了方法论和指导 方向；李天民教授提出的“在管理会计的核心内容方面，应树立一个目标、两个 重点，即以提高企业的经济效益和效率为根本目标，而提高效益的最根本途径是 狠抓成本管理和质量管理6 的观点为企业的管理会计实践指明了目标和方向。 孟焰教授对西方管理会计的发展以及先进管理会计方法的研究成果完善了我国 管理会计理论与方法体系的构建。进入二十一世纪以后，随着与国际交流的增加， 管理会计的理论研究空前繁荣，实现了与组织行为学、管理经济学等多学科的交 叉和融合，其理论研究不管在广度还是深度都进入了一个全新的阶段。 从二十世纪八十年代开始，本量利分析和责任会计这两个管理会计技术在我 国企业里得到了广泛应用。同时，西方管理会计的一些短期和长期决策的制定控 制技术也被企业所接受，这些技术包括标准成本、变动成本、转移定价、边际贡 献和全面预算管理等。其中邯钢通过转移定价和目标成本管理等方法实行成本管 理系统是一个9 0 年代管理会计应用的突出例子。但是这个阶段由于政府在企业 持有多数股份、管理人员缺乏对管理会计的了解以及相关人员的技能匮乏，造成 企业管理会计在我国应用的范围和效果仍然有限。随着2 0 11 年中国加入w t o 后， 中国对外开发的力度增大，并且政府开始减少对企业管理方面的干预，企业对提 高经营业绩的压力越来越大，先进的管理会计技术和业绩评价方法如作业成本法、 平衡计分卡、e v a 、j i t 、全面质量成本管理法等也开始在我国企业中得到一定程 度的应用，针对这些理论和方法的在中国本地化的应用研究也相继开展。我国管 理会计理论研究与实务应用进入了一个创新的局面。但是由于管理会计信息获取 4 克里斯托弗s 查普曼主编管理会计研究( 第二卷) ，王立彦、吕长江、刘志远，等译中国人 民大学出版社，2 0 0 9 第9 9 5 页 5 余绪缨管理会计( 第2 版) 辽宁人民出版社，2 0 0 1 第1 0 页 6 李天民对我国管理会计研究的几点看法财会通讯，2 0 0 0 年7 月第3 页 1 4 成本较高、管理会计可操作性不高等因素影响，国内应用管理会计总体不太成熟， 很多企业没有建立专门的管理会计岗位，在企业中超过8 5 的财务人员担任财务 会计的角色，这些人员的8 0 以上的时间用于记录与核算，充当着“企业账房先 生”的角色。目前，在我国企业管理中的管理会计应用正处在一个关键时期，需 要总结先前企业管理会计应用中的经验并加以研究，形成我国独特的管理会计理 论和方法体系，从而适应企业经营的需要，保证企业生产经营的高效率，以实现 企业利润最大化的目标。 三、管理会计报告体系的研究现状 尽管我国管理会计研究取得了一定的成果，在企业中也得到了一定的应用， 但目前理论界的研究方向依然是管理会计的理论和方法，而对其报告体系构建的 研究较少，管理会计的系统性和实用性尚有待提高和改进。 ( 一) 理论研究与实际结合不紧密 有一部分的理论研究者，往往更注重理论知识的研究，而没有到企业进行实 地考察，对管理会计在企业的应用进行实际调查研究和应用，他们与企业联系不 紧密，对企业在管理会计方面的实际需求知之甚少，理论不能指导实践，研究结 果不一定能适合企业的需要，无法体现其研究的实用价值。管理会计报告体系研 究应考虑我国经济发展的需要，与我国改革开放的国情紧密联系，在研究中必须 考虑管理会计报告在企业中的服务对象、考虑报告使用者的实际需要，也就是说， 理论研究必须紧密联系实际。 ( 二) 缺乏系统性 与传统会计学科相比，我国会计界对管理会计的研究尚未形成一套完整的基 本理论体系和方法体系。管理会计在我国学术研究领域尚是一门新兴学科。而对 企业管理层所关心的管理会计报告体系研究依然没有形成系统性的理论基础，以 致使部分的企业管理者认为管理会计信息只是“杂乱无章的堆砌”，使得管理会 1s 计报告在企业中的应用受到了一定程度的阻碍。 ( 三) 缺乏层次性 管理会计系统就是处于管理信息化中的管理分析层次。管理会计系统通过成 本管理、差异分析、投资分析、盈利能力分析等子系统，把财务数据与非财务数 据结合起来进行综合分析，得出支持企业管理决策所需的各种数据，为企业进行 有效决策提供依据。现行的管理会计报告研究主要是在管理会计的各种分析方法 的基础上，以各级责任中心为单位，分别编制相应的产品成本报表、收支报表、 经营成果报表、责任中心业绩考评报告等报告，这些报表主要体现了各级责任中 心经营管理的要求，通过目标数、实际数和差异数反映经营现状，利用差异分析 找出问题的原因并进行纠正来正确指导企业的行为。但是由于管理会计的方法新 旧交替、层出不穷。利用不同的方法得到的结论不尽相同，这些信息为谁所用， 报告给谁，没有在报告体系的层次上得到很好的体现，使管理者陷入纷杂的管理 会计信息中而难以决断。这正是目前管理会计报告的困境所在。 因此，针对管理会计服务对象其职责范围的不同和管理层次的不同来提供其 所需要的管理会计报告，将管理会计报告体系的理论研究紧密联系实际需求，形 成系统的、完善的、具有很强针对性的管理会计报告体系是目前管理会计研究的 一个方向。 第二节用于管理会计报告的理论和方法 一、成本归集和作业成本法 成本归集是指对生产过程中所发生的各种费用，按一定的对象，例如产品、 作业或者部门所进行的分类和汇总。成本根据其形态可以分为固定成本、变动成 本两种类型，同时根据在一定范围内责任对象是否能够控制可以划分为可控成本 和不可控成本。 1 6 固定成本是指其总额在一定期间和业务量范围内，其总额保持固定不变的成 本，单位业务量所分摊的固定成本与业务量成反比关系。通常把管理人员的工资、 办公费、按直线法计提固定资产折旧费、职工教育培训费等看作固定成本。对于 固定成本的管理，是保持其不变的情况下在如何利用它来有效的形成生产能力来 取得更大的经济效益。 变动成本是指在一定时期和业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正 比例变动的成本，其分摊到单位业务量的成本是固定不变的，不随业务量的变动 而变动。例如，直接材料费、直接人工费、以及按加工量计算的固定资产折旧费 等。通过降低产品的变动成本，能够有效的降低产品的总成本。 可控成本，是指能被某个责任单位或个人的行为所制约的成本，相关的责任 单位和个人能够了解该成本的性质、有效的计量成本的发生并通过一定的方法和 手段对其进行控制。与可控成本相对应的就是不可控成本。区分成本的可控与不 可控，目的是为了区分成本的责任，使相应的责任单位和个人只对自己能够控制 的成本负责，而不对其不可控的部分进行业绩评价。 作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b e ) ，是一种基于作业消耗资 源的数量来将成本分配到服务和产品中，对作业的结果和资源的利用情况进行评 价的成本计算方法。作业成本法首先需要确认作业和资源成本，然后将资源成本 根据作业消耗的资源数量分配到作业中，最后将作业成本分配到具体的成本对象。 是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本管理和成本计算相结合的全面 成本管理系统7 。作业成本法的分配方法如下图所示。 7 孟焰西方现代管理会计的发展及对我国的启示经济科学出版社，1 9 9 7 ，第8 9 页 1 7 资源成本库 厂、 圉l 蘸澜麟鬃慧 、 j l 、 k 资源动l 厂 、 、 鬟鎏缝鬟蘩鬻润l 鬻鍪确囊餮攀翻i 攀鬻鎏砖繁麟善1 作业j戈本池 kj ，、，。成本动l 产品 图2 - 1 作业成本法的分配方法 作业成本法作为一个计算产品成本的会计系统，其真正作用是分析某个特定 的时点上产品盈利能力情况。作业成本法所计算的结果不一定符合成本效益原则， 由于企业的业务和成本动因是会随着时间不断变化的，为使得以往的数据和分析 能够有可比性和保持有效性，作业成本分析需要定期进行修订。但它在定价、产 品成本控制、客户管理等战略中所能够起到的作用是至关重要的。 二、本量利分析 本量利分析方法起源于2 0 世纪初的美国，在西方会计实践中得到了广泛应 用。本量利分析是对成本、业务量和利润的依存关系进行分析的数学模型，应用 于对企业预测、决策、计划和控制等经营活动。它是指在成本习性分析的基础上， 运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行 具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有 效信息的一种方法。 本量利分析如下图所示着重研究成本、价格、销售数量和利润之间的数量关 1r 系。其中盈亏平衡点( b e p ) 就是指使得贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售 量，而确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。 成本与 销售收 入 三、全面预算管理 图2 - 2 本量利分析图 销售量 预算管理是企业管理者对企业运营过程的计划与控制的重要工具。全面预算 是企业对预算期内的经营决策所定目标的全面综合的财务表述，它由涉及公司所 有计划活动的、很多互相关联的具体预算组成，是公司战略落实的过程8 。全面 预算管理是通过全面预算对企业内部的各部门中的各种财务及非财务的资源进 行计划和控制，从而对企业的生产经营活动进行组织和协调，完成既定的经营目 标，在这个预算管理的过程中，需要企业全员参与，涉及到企业的各个方面和各 个运营过程。通过全面预算管理，可以提升企业的战略管理能力，能够有效的使 用企业资源并对其使用情况进行有效的监控和考核，从而规避企业在经营过程中 的风险。 8 赵健梅管理会计学( 第2 版) 清华大学出版社，2 0 1 0 第1 9 0 页 1 9 区 区 厂 ，j1 o 1 + | 价麓+ 。；疆磐| _ 措轹一 i j | 瓣 j _ _ - _ _ _ _ _ _ - _ _ - _ _ _ _ _ _ 一 _ 厂_ h 比 镑珊l j 优饩遥 分i 尝二一 _ l 析 7 ；一一 鄹门r 一- 1 稃：；5 f 聚 。i 完成 i j j j 一攒猕f _ - 瓣激l 技术l j 纯纯技l 图2 3 全面预算管理流程 随着管理会计在企业中的不断发展与完善，目前的管理会计的全面预算体系 的构成范围包括了业务预算和财务预算两大组成部分。业务预算是指对企业经营 过程中的某一个业务活动而编制的，用于规划具体的业务。其范围包括了销售收 入、生产计划、直接材料数量、直接人工数量、制造相关费用、存货数量、销售 和管理费用。财务预算是通过货币形式把对各个业务预算的结果进行汇总，得到 所需资金来源和资金的使用的计划，把各个业务对企业现金流量和经营成果的影 响通过财务预算报表体现出来，包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表和 预计现金流量表。下图揭示了全面预算中的各个预算之间相互作用、相互影响的 关系。 、 图2 - 4 全面预算管理内容之间的关系 2 0 从上图可知，企业的全面预算以市场预测做为基础，从而推出销售预算，进 一步对生产成本、费用和现金收支等方面进行预算，通过预算得出的数据编制的 财务报告是整个预算体系的成果。而这所有的一切都是为了通过规划和控制来实 现企业的战略目标。 四、基于平衡计分卡的业绩评价 “平衡计分卡 ( b a l a n c e ds c o r e c a r d ) 是美国著名管理学家卡普兰( r o b e r t s 。k a p l a n ) 和戴维诺顿( d a v i dp 。n o r t o n ) 在2 0 世纪9 0 年代提出的管理 方法，它随即成为将财务指标与非财务指标相结合的一个流行框架，它明确地将 战略与组织目标结合起来，平衡计分卡为战略意图的沟通和业绩向既定战略目标 的趋向提供了一个途径。9 平衡计分卡的设计目标是基于企业的五个使命：获取 良好的财务成果、以顾客为导向、战略性管理成本、管理风险、确保用人。其核 心思想是帮助管理人员将宏观的战略目标从上到下分解到公司各个层级，把员工 的日常工作目标与企业的宏观战略目标相结合，让员工明白自身的工作对企业运 营所产生的影响；平衡计分卡的内容主要包括四个方面： 财务方面( f i n a n c i a l ) ，通过财务指标反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量。财务类指标旨在投资者设定的财务要求，是投资者重点关注的体现公司 价值的重要参数，是体现公司通过经营创造成果的最直接的指标。它不但是战略 目标对企业财务绩效的要求，同时也是平衡计分卡其他三个方面指标相互支持的 最终结果。通常使用的财务指标有净利润、经济附加值、现金流量、总成本、单 位产品成本、存货库存天数、存货周转率等。 客户方面( c u s t o m e r ) ，平衡计分卡中把企业的战略分解到具体的、与客户 相关的指标和要求中，客户类指标旨在为特定的客户提供令其满意的产品和服务， 并通过开发新客户来获得更大的市场。其主要指标有：顾客满意度、顾客忠诚度、 市场份额、顾客获得率、每个顾客的年销售额、平均顾客规模、每个员工的顾客 数、顾客获利率、频度( 交易次数) 、新顾客比重等。 9 克里斯托弗s 查普曼管理会计研究( 第二卷) ，王立彦等译中国人民大学出版社，2 0 0 9 第 8 1 8 页 2 1 企业内部流程方面( i n t e r n a lb u s i n e s sp r o c e s s e s ) ，平衡计分卡要求企业 必须通过改进内部经营管理过程，从而实现既定的客户目标和财务目标。内部经 营类指标其衡量的是能够影响公司运营结果的重要管理活动的效果，是根据部门 或职位的职责制定，能够直接评价这个部门和职位工作成果的指标。内部营运类 指标根据企业的经营方针和部门与职位的具体职责工作流程来确定。内部经营过 程方面的平衡计分卡指标主要有：存货周转率、研究与开发费用、专利数、劳动 力使用率、不合格品率、返工返修、新项目报酬率、停工期、计划准确性、新产 品数量、降低成本、效率等。 学习与成长方面( l e a r n i n ga n dg r o w t h ) ，即反映员工培训效果、团队精神 和企业管理组织程序改善和优化等。学习与成长类的目标为内部经营、客户和财 务目标的实现提供了基础，是上述三个方面目标取得成功的动因。学习与成长类 指标要求企业必须不断的成长，除了在产品技术、生产能力等方面的进步以外， 还必须有自我成长的能力，即通过学习提高企业整体业绩的能力。其主要目标是 规范与提升企业的创新能力、学习能力。如：高等学历员工比例、培训员工数、 员工流动比例、员工建议、员工满意度、工作环境质量、内部沟通程度、员工生 产力、平均每个员工接受培训的时间、个人目标实现度、绩效评估及时完成度、 员工发明和发现等。 平衡计分法中所谓的“平衡”是指企业在经营过程中要保持以下四个方面之 间的平衡：1 保持长期目标与短期目标之间的平衡；2 保持外部计量( 股东财务 目标和客户) 和关键内部计量( 内部流程学习和成长) 之间的平衡：3 保持所追求 的业绩结果和结果的执行动因之间的平衡：4 保持强调客观性测量结果和主观性 测量结果之间的平衡。 如下图所示，一套完善的平衡计分卡应该是从公司愿景和使命出发，以分解 出来的战略目标达成为最终结果，从四个层面分别设定有助于战略目标达成的绩 效管理指标：即财务类指标、内部营运类指标、顾客类指标和学习与成长类指标。 通过这四类综合评价指标体系，对照相应的评价标准，定性分析和定量分析相结 合，建立起对企业一定经营期间的经营业绩和完成程度等各方面的成果进行综合 评判的业绩评价体系。并通过战略计划的实施过程中的过程追踪、结果反馈和改 进来确保平衡计分卡目标的达成。 2 2 图2 - 5 平衡计分卡流程 作为一个企业绩效管理体系，“平衡计分卡 使整个企业管理人员把注意力 集中在战略目标实现上，把企业的战略和业绩统一起来，以支持战略目标实现所 需要的团队努力方向为核心，提供了一种能够监督和和指导战略实施过程的联动 机制。从而为企业指明发展路径和努力方向，为企业保持利润最大化、保持客户 和市场及高效的内部经营提供强大的动力。企业绩效评价中运用平衡计分卡，可 以将企业的长期目标与短期目标相结合，财务指标和非财务指标相结合，企业员 工个人发展和企业整体发展相合，客观因素与主观因素相结合，企业外部目标与 企业内部目标相结合，达到各个方面的均衡，使企业得以高速的发展。 2 3 第三节构建管理会计报告体系的理论基础 一、管理会计报告体系分析 管理会计信息系统是为了提供有助于经理人员做出计划与控制决策的信息， 它包括：信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。由于管理 会计与企业管理密不可分，管理会计所生成的信息也必然为企业管理而服务。 ( 一) 管理会计报告是会计报告的重要组成部分 会计报告是企业管理环节中的重要一环，会计报告所收集的信息主要是为企 业内部管理者和外部相关人员所服务。由于信息使用者的不同，系统分为财务会 计和管理会计两个部分。财务会计主要是对外发布财务报告，让受众了解企业的 财务状况，执行的是会计信息的社会职能。主要是向企业的股东、债权人以及企 业外部相关人员提供财务信息。而管理会计主要是对内报告企业运营的情况，执 行的是会计信息的管理职能。主要是为企业内部的计划、控制、决策等经济活动 提供相关的管理信息。在这个会计报告中，不管是管理会计还是财务会计，都具 有信息汇集、信息加工和信息反馈这三项信息系统的基本功能。尤其对于管理会 计，它的信息来源很广泛，不单是包括财务会计的财务信息，而且还包括企业内 部各个部门的凭证资料、账簿记录和报表数据等非财务信息。通过对这些资料信 息的汇总、加工和分析，向企业的管理人员提供经营活动所需的管理会计报告。 ( 二) 管理会计信息报告的职能 管理会计的目的就是服务于管理，而会计只是它实施管理的手段和方法，因 此，管理会计报告的职能就是整合企业内部的数据和信息，通过分析过去、控制 现在和规划未来的有机结合，提高企业的管理水平，具体来说，它具有以下几个 功能： 1 预测决策功能 管理会计的职能体现在整个企业经营目标具体落实的全过程中，其目的就是 2 4 实现企业的整体战略目标，为了使这个目标能够顺利实行，就必须依据过去和现 在的状况和掌握的信息，凭借对未来的理解与规划，实施预测。预测提供的是在 一定条件下企业生产经营等方面在未来一定的时间里可能实现的结果数据。而