（会计学专业论文）民营集团公司内部审计研究——以昌德化工集团公司为例.pdf

民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 摘要 随着全球经济一体化，依据现代企业制度而设立的大型集团公司许多都成为 了上市公司，其独立审计制度得到了应有的重视，独立审计的法律、法规、规范 也得到完善与发展。企业内部审计与独立审计相比较，其权力与地位不高，内部 审计的制度与规范远远落后于独立审计。在我国经济发展过程中，民营企业有了 一个更宽松的发展环境，越来越多的民营集团公司如雨后春笋般成立，民营企业、 民营集团公司对国家收入的增加及就业渠道的拓展起到了举足轻重的作用。民营 集团公司治理机制的特殊性造成了集团公司投资者与管理层高度重合，因此，内 部审计对民营集团公司发挥的功能与作用要远远高于外部审计应发挥的功能与作 用。但是，我们对民营集团公司的内部审计理论与实务研究的并不够，民营集团 公司内部审计法规与规范的建设得不到应有的重视。 本文以公司治理理论、内部控制理论为基础，采用规范研究与案例研究的方 法对民营集团公司的内部审计进行研究。首先，对传统民营集团公司内部审计运 行模式问题进行原因分析，找出传统民营集团公司内部审计中关键环节；其次， 从民营集团公司内部审计机构设计与内部审计制度两个方面建设的角度出发，研 究如何构建民营集团公司内部审计框架，并加以构建；最后，以民营集团公司昌 德化工集团为例，对其内部审计进行改进，并得出了研究结论：在不改变现行民 营集团公司治理结构的基础上，加强对民营集团公司内部审计行业指导，科学、 合理设计民营集团公司内部审计运行框架，分离民营集团公司内部审计与外部审 计，提高民营集团公司内部审计机构的地位，完善民营集团公司内部审计制度， 增强民营集团公司内部审计效率与效果，并最终实现集团组织目标。 关键词：集团公司；内部审计；内部审计的独立性；内部控制 同等学力硕士学位论文 a bs t r a c t w i t ht h eg l o b a l i z a t i o no ft h ew o r l de c o n o m y , m a n yl a r g e - s c a l eg r o u p se s t a b l i s h e d a c c o r d i n gt ot h em o d e r ne n t e r p r i s es y s t e mh a v eb e c o m el i s t e dc o m p a n i e s p r o p e r a t t e n t i o nh a sb e e np a i dt ot h e i ri n d e p e n d e n ta u d i t i n gs y s t e m , w h o s el a w s ，r e g u l a t i o n s a n dn o r m sh a v ea l s ob e e ni m p r o v e da n dd e v e l o p e d c o m p a r e dw i t ht h ei n d e p e n d e n t a u d i t ，t h ea u t h o r i t ya n ds t a t u so ft h ei n t e r n a la u d i ti sn o th i g h , w h o s en o r m sl a gf a r b e l l i n dt h a to fi n d e p e n d e n ta u d i t i nt h ec o u r s eo fe c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nc h i n a , p r i v a t ee n t e r p r i s e sh a v eam o r er e l a x e de n v i r o n m e n t m o r ea n dm o r ep r i v a t eg r o u p sa r e s e tu pl i k e ”m u s h r o o m s ”，a n dp r i v a t ee n t e r p r i s e sa n dg r o u p sp l a ya ns i g n i f i c a n tr o l ei n i n c r e a s i n gn a t i o n a li n c o m ea n de x p a n d i n gt h ee m p l o y m e n tc h a n n e l t h es p e c i a l m a n a g e m e n tm e c h a n i s mo ft h ep r i v a t eg r o u p sr e s u l t si nah i l g hd e g r e eo fc o i n c i d e n c e b e t w e e nt h ei n v e s t o r sa n dm a n a g e m e n t ，t h e r e f o r e , t h ef u n c t i o n so ft h ei n t e r n a la u d i ti n p r i v a t eg r o u p si sm u c hg r e a t e rt h a nt h ef u n c t i o n sw h i c ht h ee x t e r n a la u d i ts h o u l dh a v e h o w e v e r , o u rr e s e a r c ho nt h ei n t e m a la u d i tt h e o r ya n dp r a c t i c eo f t h ep r i v a t ee n t e r p r i s e s i sn o te n o u g h , t h ec o n s t r u c t i o n so ft h ei n t e r n a la u d i tr e g u l m i o n sa n dn o r m so fp r i v a t e e n t e r p r i s e sh a v en o tb e e np a i dd e s e r v e da t t e n t i o n b a s e do nt h et h e o r yo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n di n t e r n a lc o n t r o l ，t h ei n t e r n a la u d i t o ft h ep r i v a t ee n t e r p r i s e sh a sb e e ns t u d i e db ya n a l y z i n gt h en o r m sa n dc a s e s f i r s to fa l l ， t h ea u t h o ra n a l y z e st h er e a s o n sf o rt h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h em o d eo fo p e r a t i o no ft h e i n t e r n a la u d i ti nt h et r a d i t i o n a lp r i v a t ee n t e r p r i s e s , f i n d st h ek e yp r o c e d u r eo ft h e i n t e r n a la u d i ti nt h et r a d i t i o n a lp r i v a t ee n t e r p r i s e s ；s e c o n d l y , f r o mt w oa s p e c t so ft h e i n t e r n a la u d i ti n s t i t u t i o nd e s i g na n dt h ei n t e r n a la u d i ts y s t e mc o n s t r u c t i o n , t h ea u t h o r s t u d i e sh o wt ob u i l da 1 1i n t e r n a la u d i tf r a m e w o r ko ft h ep r i v a t ee n t e r p r i s e s , a n dt h e n b u i l di t f i n a l l y , t a k i n gt h ec h a n g d ec h e m i c a li n d u s t r yg r o u pc o r p o r a t i o n 勰a n e x a m p l e ，t h ea u t h o rp o i n t so u tt h a te n t e r p r i s es h a l li m p r o v ei t si n t e r n a la u d i ta n dc o m e s t ot h ec o n c l u s i o no ft h es t u d y o nt h eb a s i so fn o tc h a n g i n gt h ee x i s t i n gg o v e r n a n c e s t r u c t u r eo ft h ep r i v a t ee n t e r p r i s e s ，i ti sn e c e s s a r yt os t r e n g t h e nt h eg u i d a n c eo ft h e i n t e r n a la u d i tf i e l do ft h ep r i v a t ee n t e r p r i s e s ，s c i e n t i f i c a l l ya n dr a t i o n a l l yd e s i g nt h e o p e r a t i n gf r a m e w o r ko fi n t e r n a la u d i tg r o u p s ，s e p a r a t et h ei n t e r n a la u d i tf r o mt h e e x t e r n a la u d i t ，p r o m o t et h es t a t u so ft h ei n t e r n a la u d i ta g e n c y , i m p r o v et h ei n t e r n a la u d i t s y s t e m , e n h a n c ee f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so fi n t e r n a la u d i ta n da c h i e v et h eu l t i m a t e g o a lo ft h ec o r p o r a t i o n k e yw o r d s ：g r o u p s ；i n t e r n a la u d i t ；i n d e p e n d e n c eo fe x t e r n a la u d i t ；i n t e r n a lc o n t r o l m 民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 插图索引 图2 1 内部审计在我国内部控制制度中的位置图1 6 图2 2 民营集团公司内部审计的组成结构图2 0 图3 1 传统民营集团公司内部审计运行框架图2 2 图3 2 内部审计机构组织结构管理关系图2 7 图3 3 民营集团公司内部审计运行框架图2 9 图3 4 民营集团公司内部审计流程框架图2 9 图4 1 昌德化工集团集团现行内部审计组织机构运行模式3 5 图4 2 昌德化工集团集团现行内部审计组织机构运行模式3 6 v i 同等学力硕士学位论文 附表索引 表3 1 民营集团内部审计组织机构设置总结表2 3 表3 2 民营集团内部审机构设计对比与选择表2 7 表4 1 不同组织机构设置下内部审计的综合表现3 4 表4 4 昌德化工集团集团内部审计方法改进对比表3 8 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体己经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 储样：晰醐：沁阴加 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密d 。 ( 请在上以相应方框内打“寸) 作者签名： 导师签名： 日期：x r u 年，月? 日 日期：咖6 年1 1 月，8 囱 同等学力硕士学位论文 第1 章绪论 民营集团公司治理固有的缺陷是民营集团公司管理区别于非民营集团公司管 理的原因，也是民营集团公司内部审计职能区别于非民营集团公司内部审计职能 的原因。虽然我们无法改变民营集团公司治理结构。但是，我们可以通过对民营 集团公司内部审计理论与实务进行研究，希望对民营集团公司内部审计提出建设 性的建议。 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 企业集团反映的经济现象始于1 9 世纪初，即市场经济由自由竞争阶段向垄断 阶段过渡时期，是在市场经济条件下经过生产的社会化分工与协作、从竞争到联 合而逐步形成和发展起来的极具活力的企业组织形式，是市场经济和社会化大生 产高度发展的产物，已普遍存在于当今发达的市场经济国家中，成为发达国家的 重要经济支柱。我国企业集团起步较晚，从理论界的概念走进我国现实经济生活 才不过短短的二十多年时间。 随着全球经济一体化，依据现代企业制度而设立的大型集团公司许多都成为 了上市公司，其独立审计制度得到了应有的重视，独立审计的法律、法规、规范 也得到完善与发展。企业内部审计与独立审计相比较，其权力与地位不高，内部 审计的制度与规范远远落后于独立审计。在我国经济发展过程中，民营企业有了 一个更宽松的发展环境，越来越多的民营集团公司如雨后春笋般成立，民营企业、 民营集团公司对国家收入的增加及就业渠道的拓展起到了举足轻重的作用。民营 集团公司的监督机制是集团公司治理的一部分，研究民营集团公司内部审计，对 完善集团公司的监督机制具有重要意义。 1 1 2 研究意义 民营集团公司治理机制的特殊性造成了集团公司投资者与管理层高度重合， 因此，内部审计对民营集团公司发挥的功能与作用要远远高于外部审计应发挥的 功能与作用。但是，我们对民营集团公司的内部审计理论与实务的研究并不够， 民营集团公司内部审计法规与规范的建设得不到应有的重视。 我们对民营集团公司内部审计进行研究，可以弥补传统民营集团公司内部审 计不足。克服传统民营集团公司内部审计以制度为起点的缺点，以内部审计组织 机构为起点，来设计与安排集团内部审计；克服传统民营集团公司内部审计制度 的不完备性，查漏补缺，分析原因，建立完善的民营集团内部审计制度。这些研 民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 究，对民营集团公司内部控制制度建设与管理有积极的推动作用，能提高集团公 司价值及其增长幅度。 1 2 研究综述 1 2 1 西方内部审计研究综述 内部审计的实践活动可以追溯到1 9 世纪，但直到2 0 世纪上半叶随着大规模 商业公司模式的出现，真正意义的内部审计的发展才开始。由于审计长期以来被 人们认为一种实务性的活动，没有理论，因而对内部审计理论的研究也相对滞后 于内部审计的实践，直到1 9 4 1 年美国学者维克多布林克博士出版了有关内部审计 的首部专著 内部审计：性质、职能和程序方法【l 】，从而奠定内部审计的理论基 础。同年，由美国2 4 位内部审计师联合组织成立了世界上第一个内部审计职业团 体一国际内部审计师协会( i 认) ，该职业团体宗旨之一就是支持和推动内部审计理 论研究。这一年内部审计发展史上的两大事件，对西方内部审计理论研究带来了 巨大推动。 1 9 1 4 年出版的维克多布林克专著是内部审计理论的奠基之作，书中布林克 认为内部审计是由一种为检查和分析会计信息的特别手段和技术发展而来。1 9 4 3 年i i a 瑟斯顿会长发表了l ：内部审计：一种新的管理技术论文阻1 ，系统地阐述内 部审计的基本原理和具体的实践要求。1 9 4 7 年u a 发布了 关于内部审计师责任 的声明，首次提出了内部审计的目标、范围、职责和权限以及独立性的问题，该 声明对内部审计下的定义是：内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动 基础上的独立评价活动。它为管理者提供保护和建设性的服务，处理财务与会计 问题，有时也涉及经营管理中的问题。 由于人们对内部审计对象、职能、作用等的认识尚不深入，2 0 世纪5 0 年代之 前的理论研究均将内部审计的定位局限于财务审计。但值得一提的是，在i i a 定义 中内部审计业务范围已有涉及经营管理迹象。 1 9 5 4 年，弗雷德里克敏茨在 内部审计师杂志上发表了l ：运营审计的 论文b 1 ，阐明了营运审计的定义、与传统财务审计的不同之处以及营运审计运用的 技术和方法。这是首篇以“营运审计一命名的、用以描述内部审计已扩展业务的 技术性论文。 1 9 6 4 年i i a 出版了布拉德福卡德默斯编著的 卡德默斯业务审计手册， 该手册阐述了业务审计的性质，指出业务审计进步和意义，认为业务审计不是与 财务审计相并列的又一审计类型，而是旨在对企业经营管理的适当性和有效性进 行审查和评价，并提出改善经营管理的建议和措施。这是一部对内部审计具有划 时代意义的思想性著作，解放了内部审计人员的思想，突破性地发展了内部审计 2 同等学力硕士学位论文 理论，为内部审计实践的规范化和科学化奠定了坚实的理论基础和技术基础。但 是需注意的是，布拉德福卡德默斯以审计职业界的视觉，提出了“业务审计一 概念，它与威廉伦纳从管理界视觉提出的“管理审计 概念，应是基本一致的。 1 9 6 8 年，英国著名审计学家史密斯在其再版的 内部控制与审计中，开卷 就定义内部审计是对企业管理系统和会计方法的连续而系统的核查和报告的过 程。此定义更加明确了内部审计功能应是在企业管理系统和会计方法上发挥作用。 1 9 7 3 年，。现代内部审计之父一劳伦斯索耶发表了何谓管理审计的论文， 其中指出业务审计就是现代内部审计。同年，撰写了一部世界性的审计名著 现 代内部审计实务嘲。他将现代管理科学与内部审计职业实践融为一体，强调业务 导向和管理导向的综合审计。但该著仍着重对内部审计技术和方法的介绍。 进入2 0 世纪8 0 年代，西方企业管理水平不断提高，关注企业内部控制，提 高企业内部控制能力，成为这个时期管理活动的重心。在这样的背景下，内部审 计理论研究开始关注内部审计如何有效为企业管理服务的问题。一方面国际内部 审计协会对内部审计专业实务标准进行不断修订和提高，以提供衡量内部审计活 动效果的标准，促进内部审计更好为组织服务；另一方面，开始关注内部审计应 如何从自身角度提高内部审计为管理服务的效果。 1 9 8 1 年，英国审计学家安德鲁钱伯斯等人合著的 内部审计嘲一书出版， 1 8 9 7 年再版，这本专著从内部审计职业化的要求入手，探讨内部审计理论的主要 构成，首次提到内部审计管理问题。 1 9 8 8 年阿尔布雷特豪、许勒等人接受h a 研究基金的资助，研究完成了一份 名为评估内部审计部门的业绩的研究报告。该报告提出了衡量内部审计部门 有效性的数量性标准、质量性标准和反馈性标准，并特别研究了影响内部审计功 能发挥的组织环境、审计部门和内部审计人员所具备的特质等三大因素。 1 9 9 5 年，迈克尔坎吉姆和汤密辛格顿合著了i ：管理审计职能一公司审计 部门程序指南h 1 ，书中全面阐述了内部审计部门如何遵循审计标准和职责、如何 有效管理和运营、如何规范审计技术程序。这是一本旨在改进审计部门自身的组 织和运作，以提高内部审计部门整体绩效的程序指导手册。 1 9 9 7 年，詹姆斯罗瑟博士撰写了 最佳实务一四个革新型审计部门的增值 方法姗，书中对比展示了来自四个不同行业的、具有业界一致认同的“最佳实务 的四个审计部门概况，诠释了“以增值和改善 为目的的内部审计实践的内涵。 进入2 l 世纪以来，经济全球化的发展，企业经营风险加大。作为企业内部约 束机制重要组成部分的内部审计作用应日益突现。内部审计的研究开始与企业风 险管理、公司治理相关联，人们对内部审计关注和要求从内部控制审计为主向风 险管理审计、战略审计直至治理审计为主发展期间最有代表性的研究文献是2 0 0 1 年6 月h a 颁布的最后修订的内部审计实务标准和2 0 0 2 年美国出台的：萨班 3 民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 斯一奥克斯利法案。 在2 0 0 1 年6 月i i a 颁布的内部审计实务标准阳1 中提出了最新的内部审计 定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并 提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程 序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标 。该定义对内部审计的性质、目 标、方法及其范围都作了全新的诠释，使内部审计的功能与当今社会经济发展和 人们对内部审计寄予的希望达到一致，为内部审计在二十一世纪的发展奠定理论 依据。 在2 0 0 2 年美国出台萨班斯一奥克斯利法案m 1 中对如何保证企业内部控制 有效提出了措施，其中重要的措施之一就是加强审计委员会的建设和发挥内部审 计的作用，首次将内部审计的作用从企业内部后台推到前台，明确了内部审计在 公司治理的角色，即内部审计成为公司治理四大基石之一。在该法案下，企业内 部审计发展迎来了空前的机遇。 t h o m a sl b a r t o n ，、矾l l i a mg s h e n k i r 和p a u ll w a l k e r 通过案例研究认为管 理者必须将内部审计视为关键的顾问u 。p h i l o m e n al e u n g ，b a r r yj c o o p e r 和p e t e r r o b e n s o n 通过调查发现，虽然内部审计师对其在公司治理中的增值作用的认识持 积极态度，但对如何在实践中发挥这些作用却显得信心不足m 1 。 纵观西方内部审计理论发展，内部审计理论随着内部审计实践的发展而发展， 一方面研究领域从财务审计拓展到营运审计，再到管理审计，到现在的风险审计、 治理审计；另一方面研究的范围和内容从基本理论到技术标准，以至到内部审计 部门自身的运作和管理。研究成果十分丰富，形成了较为完善的内部审计理论体 系。 1 2 2 我国内部审计研究综述 自1 9 8 3 年我国内部审计产生以来，由于产生的推动力来自政府，对内部审计 理论的研究的动力不足，较长时期内理论文章寥寥无几。对内部审计工作的理论 指导文献主要是国务院批准颁发的审计署关于内部审计工作的规定，该规定几 经修改，不断完善对内部审计定义和要求中国内部审计师协会于2 0 0 3 年颁布了 内部审计基本准则和二十项l ：内部审计具体准则，从行业管理的角度，对企 事业单位内部审计工作进行规范指导。内部审计在我国学术界得到较广泛的研究 始于二十世纪九十年代。 在关于内部审计职能研究上，徐政旦教授和朱荣恩教授u 3 1 ( 1 9 9 7 ) 在其出版 的 现代内部审计学中指出：内部审计是对单位的财政、财务收支及各项经济 活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，做出报告并提出建议等经济监 督活动。秦荣生( 2 0 0 0 ) 在其出版的内部审计中提到：内部审计具有经济监 4 同等学力硕士学位论文 督、经济评价和经济控制职能。蒋燕辉( 2 0 0 1 ) 在其编著出版的现代内部审计 学中认为，内部审计具有检查、鉴证、评价和建设职能。李玉周1 ( 2 0 0 2 ) 认 为，内部审计即在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活 动进行审查和评价的一种服务。陈艳利和刘英明n 5 1 ( 2 0 0 4 ) 认为，随着风险导向 内部控制时代的来i i 缶，内部审计职能应由对内部控制评价发展为对风险管理机制 有效性和公司治理健全性的评价上。时现n 6 1 ( 2 0 0 4 ) 认为，内部审计应深入到企 业内部治理层次，内部审计职能要提升到对企业战略决策风险的评价上。由此可 见，对内部审计职能的认识，我国学者己从单一经济监督职能向经济评价、建设、 服务等多元职能观念上转变，内部审计监督、评价、服务的范围从作业层拓展到 战略层。 在关于内部审计独立性和地位的研究上，我国理论研究主要是借鉴国外的内 部审计组织模式，结合我国实际进行比较选择。古维水n 钉( 1 9 9 8 ) 研究认为，内 部审计监督模式的选择应取决于现代企业制度体系功能和内部审计本质，并认为 监事会领导的内部审计模式是独立性最强、最理想的模式。顾光u 。1 ( 1 9 9 9 ) 认为， 根据我国企业资源配置状况，内部审计独立性只能体现为相对于审计对象的独立， 内部审计组织模式采取隶属于总经理领导，更有利于提高内部审计职能作用。此 后几年，有关这一主题研究论文较少。直到2 0 0 4 年，随着公司治理成为研究的热 点，有关这一主题的研究又开始出现。李嘉明等n 9 1 ( 2 0 0 4 ) 认为，内部审计隶属 于监事会可以保障内部审计工作地位和权威性；崔秀梅等啪1 ( 2 0 0 4 ) 认为，内部 审计隶属于经理层，能够有利于内部审计发现的问题得到及时的纠正。陈艳利和 刘英明m 1 ( 2 0 0 4 ) 认为，由于我国监事会功能弱化，内部审计应隶属于董事会下 设审计委员会领导，并保证内部审计负责人与审计委员会主席的沟通畅通无阻。 有关内部审计内容和范围的研究上，在我国最具有创新意义的研究就是王光 远教授有关“管理审计一内容的研究，王光远教授( 1 9 9 6 ) 在全面介绍西方关于 管理审计内容的基础上，从受托管理责任角度出发，将管理审计划分为内向型管 理审计和外向型管理审计，以将我国内部审计内容从过去财务审计向协助企业管 理方向发展。并于2 0 0 2 年再次撰文内向型管理审计：从控制导向风险导向， 文中提出，内向型管理审计内容应侧重在对企业风险预防和监控上。此外，王光 远教授还在内部管理审计外部化、平衡计分卡在管理审计中的应用等问题上都进 行了深入地研究。 有关内部审计与公司治理关系的研究上，随着美国“安然事件一爆发，在世 界范围内引起了入们对公司治理问题的关注，内部审计与公司治理关系成为理论 探讨的热点之一。我国学者在这一方面的研究有了可喜表现。陈艳利和刘英明1 ( 2 0 0 4 ) 认为，内部审计与公司治理存在互动的关系，并对这一互动关系进行了 深入分析，结合我国上市公司内部审计状况提出了“基于公司治理，改进内部审 民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 计 的对策。程新生晗u ( 2 0 0 5 ) 从公司治理视角出发，研究了以股东为中心、经 营者为中心、董事会为中心和以监事会为中心的四类公司内部审计机制的不同， 指出在不同治理模式下选择内部审计机制应以内部审计机制绩效为依据，而评价 内部审计机制绩效的标准是能否实现科学决策和效率经营。王光远、翟曲口2 1 ( 2 0 0 6 ) 以受托责任视角，研究内部审计在公司治理架构中扮演的角色，认为从本质上， 内部审计是确保受托责任履行的一种内部治理机制。此外，受西方研究方法的影 响，我国学者开始尝试用实证研究方法来研究内部审计与公司治理的关系耿建新 等1 ( 2 0 0 6 ) 在用沪市2 0 0 1 至2 0 0 4 年i p o 公司的招股说明书数据检验公司治理 因素对是否单设内部审计部门的影响状况的实证分析的基础上，得出结论：我国 上市公司单设内部审计部门对改善公司治理的效果有一定的作用，但设立时公司 主要还是基于管理层面的考虑，并没有上升至公司治理的高度。这一实证研究成 果有力地说明了目前我国内部审计在公司治理中的地位和作用。 1 2 3 民营企业及民营企业集团内部审计研究综述 民营企业在我国经济发展中占着举足轻重的地位，取得的成绩是可喜的，但 也面临着诸多严峻的问题。其中，最为突出的是影响民营企业竞争力最关键的内 部管理落后问题。而作为民营企业内部管理体系的一个重要组成部分，内部审计 是对企业的各种经营活动和内部控制系统进行独立监督和评价的过程，是对内部 控制系统的再控制，能帮助经营层有效地检查内部控制的各个环节，了解内部控 制的各个环节的强弱程度，促进和改善民营企业经营管理水平，规避民营企业面 对的各种风险，维护民营企业的安全经营，提高民营企业的竞争力，在民营企业 管理系统中居于不可替代的地位。 刘长翠和李翠霞晗钔( 2 0 0 3 ) 探讨并提出了业主制和合伙制民营企业内部审计 机构的设置模式内部审计外部化及公司制民营企业内部审计机构设置的理想 模式双重审计机构。谭劲松等乜5 1 ( 2 0 0 3 ) 从环境影响论的角度出发，首先 分析民营企业特性，并根据环境与内部审计理论和实务的关系提出一个分析民营 企业内部审计的逻辑思路，对民营企业内部审计的特性，如动因、目的、职能、 机构设置和管理体制、审计内容及重点等进行了讨论，并构建一个民营企业内部 审计的理论框架，最后提出了发展民营企业内部审计的对策与思路。高勤红嘶1 ( 2 0 0 6 ) 就民营集团公司财务管理体制及控制进行分析研究，从控股集团公司的 角度明确集团整体财务管理战略定位，以保证母公司的战略规划和目标得到有效 实施。王宝庆洲( 2 0 0 6 ) 调查发现，浙江民营企业内部审计的独立性和权威性未 能实现。并认为：内部审计活动评价具有改进机构的风险管理、控制和治理体系 的功能，应积极在民营企业内部审计过程中，推进公司治理结构审计、风险管理 审计、战略决策审计、人力资源审计等，以填补我国企业审计研究与实践的空白。 6 同等学力硕士学位论文 李东明哺1 ( 2 0 0 7 ) 针对中小民营企业内部审计中存在的问题，构建了内部审计外 包模式，以此保障内部审计组织独立性和权威性，最大限度地满足中小民营企业 风险导向内部审计的需求，解决我国大多数中小民营企业内部审计人才缺乏、审 计机构不独立、审计意识和审计技术落后的根本问题。 1 3 论文研究思路与结构框架 1 3 1 论文研究方法与思路 本文的研究思路是：以公司治理理论、内部控制理论为基础，对民营集团公司 的内部审计进行研究。首先，对传统民营集团公司内部审计运行模式进行问题分析 与原因分析，找出传统民营集团公司内部审计中关键环节；然后，从民营集团公司 内部审计机构设计与内部审计制度两个方面建设出发，研究如何构建民营集团公司 内部审计框架，并加以构建。 本文采用规范研究与案例研究的方法。以民营集团公司昌德化工集团为例，对 其内部审计历史与沿革首先加以回顾，找出存在的问题，并进行原因分析，最后提 出了对民营集团公司昌德化工集团具体改进措施。 在宏观经济管理中，国家政府具有不可推卸的责任。民营集团公司作为集团公 司中弱势群体，其为国家带来的财政收入与带来的就业机会与国家对民营集团公司 的支持悬殊。国家应加大对民营企业的支持力度，在内部审计上主要是进行内部审 计规范的行业指导上加大力度；在民营集团公司内部审计专业知识能力不足的条件 下，可采取提供集团内部审计较为完善的规范范示。 1 3 2 论文研究框架结构 本文采用规范研究为主，并与实地案例分析相结合的方法进行研究。选择了以 公司治理理论、内部控制理论为基础，建立了民营集团公司内部审计理论结构。分 析传统民营集团公司内部审计中的问题与原因，解决集团内部审计运行中的基础与 保障。各章的主要内容如下： 第l 章是绪论。分别介绍了本文的研究背景、选题意义；国内外相关文献回顾 及主要观点综述。前人的研究成果是我们进一步研究的基础，以此，我们安排出本 文研究的具体研究思路与步骤。 第2 章是民营集团公司内部审计相关理论分析。本章从公司治理的层次性、 资本结构的特征以及控制权人的特征等三方面分析了民营集团公司的特点。以内 部控制理论为指导基础，对民营集团公司内部审计的本质、目标与独立性等相关 理论进行了研究。找出了民营集团公司发展过程中管理与监督的重点。 第3 章是民营集团公司内部审计运行框架及保障。本章以民营集团公司内部 审计中主要问题入手，分析了出现问题的原因。建立了民营集团公司内部审计运 7 民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 行的新框架，并从信息制度和激励制度两方面研究了相应的制度保障。 第4 章是基于昌德化工集团内部审计的优化改进。批判民营集团公司昌德化工 集团的传统内部审计结构，采用第2 章与第3 章的研究成果，建立昌德化工集团的 新内部审计结构。 8 同等学力硕士学位论文 第2 章民营集团公司内部审计相关理论分析 我们分析民营集团公司的特点，以公司治理理论、内部控制理论为指导，对 民营集团公司内部审计的相关理论进行研究，找出民营集团公司发展中管理与监 督的重点，提高民营集团公司的企业价值。 2 1 民营集团公司的内涵与特征 2 1 1 民营公司的界定与研究约定 由于我国经济发展过程中大多企业都打有国有企业的印记，具有民营概念的 公司一直不易摆脱歧视色彩。政治环境与市场环境的制约造成许多民营非上市公 司的价值增长幅度远远低于其他性质非上市公司。 民营公司又称民营企业，它的概念在经济学界有不同的看法。一种看法是民 营公司是民间私人投资、经营、享受投资收益、承担经营风险的法人经济实体。 另一种看法是相对国营而言，按照实行的所有制形式不同，可分为国有民营和私 有民营两种类型。实行国有民营公司的产权归国家所有，租赁者按市场经济的要 求自筹资金、自主经营、自负盈亏、自担风险，如我国b o t 项目都属于这种情况； 私有民营则指个体企业和私营企业。还有一种看法是以企业的资本来源和构成定 义。企业的资本以民间资产( 包括资金、动产和不动产) 作为投资主体，即可称 之为。民营公司一。 在 公司法中，企业类型是按照企业的资本组织形式来划分的，主要有： 国有独资、国有控股、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业和个人独资企业 等。按照上面对民营企业内涵的界定，除国有独资、国有控股外，其他类型的企 业中只要没有国有资本，均属民营企妒。在我们的研究中，约定民营企业为依据 现代企业制度建立的没有国有资本的有限责任公司与股份有限公司，并约定为非 上市公司。 2 1 2 民营集团公司的内涵与表现 1 民营集团公司的内涵 公司法中并没有“集团 一说，但是在现实生活中，我们常常看到某某 集团公司的衔头，这是多个公司在业务、流通、生产等方面联系紧密，从而形成 联盟；或公司进行多元化经营战略，在多个领域成立了子公司，这样，母子公司 之间因为这种“血缘一关系就组成一个企业集团。 o 来源于2 0 0 5 年1 0 月2 7 日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订公司法) 9 民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 我们国家在1 9 9 2 年5 月4 日，由国家工商局、国家计委、国家体改委、国务 院生产办联合发布并要求实施l ：关于国家试点企业集团登记管理实施办法( 试 行) o 。该实施办法规定：“国家试点企业集团的核心企业应是一个全民所有制 大型企业或国家控股的公司。一但是随着改革开放的深入，对这一种的管理与登记 也逐渐放松，核心企业的非全民所有制性质与非国家控股性质都得到了允许。 2 民营集团公司的表现 民营集团是具有多层次组织结构的非法人民营经济联合体。民营集团本身不 是独立法人，不具有法人地位。它通常由核心层、紧密层、半紧密层和松散层的 民营企业共同构成。核心层称为集团公司或母公司；紧密层是由母公司控股的子 公司组成，包括全资子公司和控股子公司；半紧密层是由集团公司参股的企业组 成；松散层是由与集团公司、紧密层或半紧密层企业保持稳定的经济技术协作关 系的关联企业所构成。但其成员在法律上仍保持原有的独立法人地位。与非民营 集团公司相比，民营集团公司在经营管理上具有如下表现。 第一，核心是实力雄厚的民营大企业。民营集团核心企业通过生产、销售、 资金和管理上的绝对优势，控制其他成员企业按照企业集团的总体目标协调运行； 核心企业在企业集团中起着协调、组织各成员企业间的生产、经营的作用。但是， 民营集团的核心企业并不能以集团战略控制、目标控制为主，而是更多地以销售 控制、资金控制、管理控制为主。这是由私人资本难以统一目标特性所决定的。 第二，核心民营企业的集中管理控制愿望强烈。核心企业可以是单纯从事资 本经营的民营法人公司，也可以是从事生产经营和资本经营的民营法人公司。核 心民营企业所有者凭借强大的优势，加上资本逐利性，与非民营集团公司相比， 不存在“所有者缺位一现象，因此比非民营集团核心企业具有更强烈的对子公司 行使出资者所有权职能，更希望能统一投资决策，统一资源配置，统一集团内部 企业结构调整，统一负责公司资产的保值增值。 第三，民营集团公司内部所有权与经营权高度重合。在我国，民营集团公司 大多是从家族企业发展而来，家族企业根源于传统社会以家族为基础的文化及社 会结构。传统家族文化影响了家族企业这一企业组织形式的生成、选择、管理和 发展。家族企业。家长式一领导方式，是一种非常普遍的企业经营模式，是一 种非常专制的领导方式。民营集团在中国的发展历史告诉我们，。家长式一的领 导方式是现行集团的主要领导方式。非民营集团公司主要以集团整体上市、部分 上市为主，其法人治理结构符合现代公司企业制度，其所有权与经营权得到了分 。企业集团是指以资本为主要联结纽带、母子公司为主体的组织以集团章程为共同行为规范的母公司、子 公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法 人资格。企业集团应当具备下列条件：( 1 ) 企业集团的母公司注册资本在5 0 0 0 万元人民币以上，并至少拥有 5 家子公司：( 2 ) 母公司和其子公司的注册资本总和在l 亿元人民币以上：( 3 ) 集团成员单位均具有法人资 格。除核心企业外，必须有三个以上的紧密层企业，还可以有半紧密层和松散层企业。核心企业与紧密层企 业之间应建立资产控股关系核心企业、紧密层企业与半紧密层企业之间，应逐步发展资产的联结纽带。 1 0 同等学力硕士学位论文 离。 2 1 3 民营集团公司的特征 1 公司治理的层次性 民营集团是围绕一个具有投资中心功能的大型企业为核心的强大实体，其集 团组织成员不仅在资产、技术上有密切联系，而且集团组织成员都是独立的法入 主体，本身需要以 公司法为依据建立现代企业制度，与单个公司相比，民营 集团当然具有组织结构层次多的特点，同时，法律主体、会计主体、财务主体呈 现多元性。 非民营集团因或多或少带有国有所有性质，其集团组织成员联系的方式具有 国家计划指导性。与民营企业相比，具有一定强制性，其联系方式表现出技术联 系方式较多，具有单一性。这样，民营集团公司在法人治理上与非民营集团公司 都表现出治理层次多的特征。但是，由于民营集团公司股权结构中各投资主体私 人资本所有者的特性，其经营目标不像非民营集团公司容易统一，故造成民营集 团公司的法人治理更具灵活性、可变性。 2 资本结构的特征 一直以来，民营企业的融资问题不仅仅只是民营企业自己的问题，而且已经 演变为我国的社会问题。无论是在经济高速发展的时期，还是金融危机、银根紧 缩的时期，民营企业的融资问题都是热点问题。民营集团公司虽然通过集团担保， 可使融资难题得以缓解，但是一直都无法有效解决。现在，上市成为民营企业解 决融资难题的唯一途径。我们认为，民营集团公司债权融资额较少，其资本结构 以所有者权益为主。所以，民营集团公司的成长是以内生经济增长为主要增长模 式。 3 控制权人的特征 在企业理论中，产权是最基本的概念，企业控制权是企业产权中的主要权益。 企业控制权具有可转移性、收益性和依存性特征。产权所有者最重要的两权力便 是剩余索取权与剩余控制权。在产权所有者不损失剩余索取权的前提下可以将 一部分企业控制权下放给企业经营管理者，但是根据委托理论，代理链层次的增 加会增加剩余控制权的损害程度。企业治理机制不仅包括与剩余控制权安排相关 的市场竞争机制，而且还包括剩余索取权保障机制【2 纠。我们过去对国有企业的研 究中，完善企业治理机制，主要从。所有者缺位 视角研究企业治理问题。而民 营集团公司私人资本控制权人强烈的管理控制与过程控制愿望，使“家长式一领 导方式在所难免。 民营集团公司内部审计研究以昌德化工集团公司为例 2 2 公司治理理论 2 2 1 公司治理的责权利 公司治理结构原则中对公司治理作了如下描述：。公司治理是一种据以 对工商业公司进行管理和控制的体系。 公司治理明确规定公司各个参与者的责任 和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者，并且清楚地说明决 策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构，使之用以设置 公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。 公司治理辐射两方面内容：一是公司与股东及其他利益相关者 之间的责权利 分配，在这一层次中，股东要授权给管理当局管理企业、采取措施保证管理当局 从股东利益出发管理企业，能够获取足够的信息判断股东期望是否能真正得到实 现，并在管理当局损害股东权益时有权采取必要的行动；二是企业董事