（工商管理专业论文）A汽车制造公司全面预算管理体系构建研究.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 全面预算管理是以企业的战略规划为导向，通过预算编制、执行和控制、考评与 激励等一系列管理活动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大化的 一种先进的管理方式。随着市场经济的不断发展和公司内部治理的不断完善，我国众 多的企业已经意识全面预算管理是实现公司治理和公司整合的最有效的方法，越来越 多的公司开始推行全面预算管理。 本文研究目的是通过对某跨国汽车制造企业a 公司全面预算管理体系构建的研 究，使读者对全面预算管理的理论有进一步的理解，同时对全面预算管理的实际操作 程序有系统的认识，并希望本文对其他公司的全面预算管理工作起到抛砖引玉的作用。 本文第一部分对全面预算管理的基本理论作了简要介绍，使大家了解全面预算管 理的内容、作用及实施的前提条件。 第二部分详尽分析了a 公司全面预算管理体系构建的全过程。文章重点从预算编 制流程、目标设定、预算控制、分析和考核等方面说明了a 公司全面预算管理的具体 实施方法，具有较强的可操作性。 第三部分通过总结a 公司运用电子表格编制预算存在的诸多问题，提出了借助计 算机技术、依赖网络信息系统实行全面预算信息化的对策，文章详细介绍了a 公司导 入预算管理信息系统的实施过程，描述了对策的实施解决了a 公司在预算编制过程及 预算控制、分析过程存在的工作量大、效率低等问题，提高了预算编制的准确性。 最后得出结论，a 公司全面预算管理体系是较为全面的，在预算编制、控制和分 析各个环节都能理论结合实际设计出符合公司具体情况的全面预算管理的流程和内 容。a 公司通过运用管理信息系统进行预算编制，提高了预算编制及控制的准确性和 效率，使预算管理成为公司推进事业计划完成的有利手段。 关键词：全面预算管理；预算编制；信息系统； a b s t r a c t c o m p r e i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i sa l la d v a n c e dm a n a g e m e n t 雠删汕粼d ：) n b u s i n e s s 删e g i cp l a n n i n g ，w i t h a na i mt oc o m p r e h e n s i v d y h p r o 垤僦? m 8 n a g 锄e n t 1 e v e la n d 嘴a t i o n a le f f i c i e n c yt om a x i m i z ee n t e r p r i s ev a l u e 也r o u g h s e n e ： o fm ：n a g e m e n ta c t i v i t i e s s u c ha sb u d g e tp r e p a r a t i o n , e x e c u t i o n , c 。n t r o l ，e v 8 1 咖。n 缸m i n c e n t i v e s w i t l lt 1 1 ec o n t i n u a ld e v e l o p m e n t o fm a r k e te c o n o m y 砌彬眦g 咄鼍岛 m 锄ve n t 删s e si i lc 妇b e c o m ea w a r e o ft h a tc o m p r e h e n s i v eb u d g 戗m 龃a g e m e n t 1 sm e m o s te 毹c t i v ew a y t or e a l i z ec o r p o r a t eg o v e m a n c e a n db u s i n e s si n t e g r a t i o n ；t h e r e f o r e , m o r e a 1 1 dm o r ec o m p a m e ss t a r tt oi i i l p l e m e n tc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a l l a g 锄e n t 。 砸s 粥细s t 0e 血肌c e 妇r e a d e r st h e o r e t i c a l 雠d e 舳m g sa n ds y s t e m a t i c k n 。w 1 e d g e 。fc 。m p r e h e 商v eb u d g e tm a l l a g e m e n tt l l i o u 曲廿1 ec 。枷嘶o n a n dp ? 竺 o p e r a t i o n 。fc 。m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t o fam u l t i n a t i o n a lc a rm a n u f k t u r e r 九1 7 s p a p e ra h st 0 a t t r a c tv a l u a b l eo p i n i o n so nc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a l l a g e m e n tb yt h e i n t r o d u c t i o no f t h i sa r t i c l e m sp a p e rf | r s t l yg i v e sab r i e fa n ds y s t e m i c i n 仃o d u c f i o nt 0 也eb a s i ct 1 1 e o 巧。ft h e c o m p r e h e l l s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，i n c l u d i n g t h ec o n c e p t ，b u d g e tp r e p a r a t i 吣b u d g e 哪 c o 咖la n da d j u s 妞毗b u d g e t 撇1 y s l sa n d a s s e s s m e n to fm e 删c a lk n o w l e d g e s e c 。n d l y ，t h j sp a p e rg i v e sa d e t a i l e da n a l y s i so f a sc o t i o np r o c e s 8 0 f c o m p r e 。h e n s l v e 。 b u d g e tm a l l a g e m e 鸲i nv 艇c hm a i n l y d e s c r i b e sm ea c t u a l 妇p l e m e n t 撕o nm e 兰c ：d s 毗 b u d p r 印a r a t i o np r o c e s s , t a r g e ts e r r i n g ，b u d g e t c o n t r o l ，a n a l y s i sa n d 舔8 。s s m e 雠1m sp 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1 a n da n a l y s i s ，i tc a nd e s i 口让虻p r o c e s s a n dc o n t e n to t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g 锄e n t i nc o n s i d e r a t i o no f t h ea c t u a ls i t u a t i 吡 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i i 页 b u d g e t i n gw i t ht h em a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ，ai m p r o v e s t h ea c c u r a c ya n d e f f i c i e n c yo fb u d g e tp r e p a r a t i o na n dc o n t r o l ，a n dm a k et h eb u d g e tm a n a g e m e maf a v o r a b l e t o o lt oa c h i e v et h ec o m p a n y sb u s i n e s sp l a n k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；b u d g e t i n g ；i n f o r m a t i o ns y s t e m ； 西南交通大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权西南交通大学可以将本论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 1 保密口，在年解密后适用本授权书； 2 不保密彤使用本授权书。 ( 请在以上方框内打“v ) 指导老师签名： 日期：2 o ( o - 少 西南交通大学硕士学位论文主要工作( 贡献) 声明 本人在学位论文中所做的主要工作或贡献如下： 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是在导师指导下独立进行研究工 作所得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体己经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和 集体，均已在文中作了明确说明。本人完全了解违反上述声明所引起的一 切法律责任将由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 旷乡吖 讯n 胗 参 矽 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 1 1 研究背景 第1 章绪论 2 0 世纪初，美国杜邦公司、通用汽车等公司最早将预算管理引入企业，将其作为 协调、控制企业各项经营活动的重要工具并卓有成效，该方法随即成为经济发达国家大 型工、商企业基础性的企业管理制度并迅速普及。全面预算管理是在市场经济条件下， 企业对预算期内的生产经营活动进行合理规划，并对预算执行过程与结果进行有效控制 的管理制度和方法。全面预算管理为跨国公司管理和控制其遍布世界各地的分支机构的 经营活动奠定了坚实的管理基础，提供了行之有效的控制方式。迄今为止，预算管理已 有百余年历史，在经济发达的国家和地区几乎所有的大中型企业都要进行预算管理，在 美国、日本、英国分别有9 1 、9 3 和1 0 0 比例的企业实行了预算管理，全面预算管理 已成为国际上通行的企业管理方法，是企业家管理企业运营的一种重要工具。 近年来，我国很多企业已经逐步建立和完善了控制权、决策权、指挥权、监督权四 权分立的公司治理结构；而且“随着我国加入w t o 和世界经济一体化的进程，越来越多 的我国企业发展成为了以资本关系为纽带的跨地区、跨行业甚至跨国经营的集团化公司 ( 张长胜，2 0 0 7 3 ) ；”另外中外合资公司的各方股东出于管理控制要求。这一系列因素 使全面预算管理模式的理论方法和成功经验日益被我国企业所重视和接受，我国的许多 大中型企业的管理层也认识到了企业在快速发展中所蕴含的管理风险，因而主动在企业 推行全面预算管理，希望通过全面预算管理来控制企业不会偏离正常的发展轨道，以降 低企业的经营风险。全面预算管理的实施，能有效地使企业管理者明确生产经营活动的 目标，并通过细化目标来监控企业经营活动的全过程，使管理层能掌控所需要的相关信 息，实现企业各层级的有机结合，进一步提高公司的经营管理效率，提升管理者把握未 来的能力。 1 2 选题意义 当前研究全面预算管理的文献有很多，涉及的研究方向也不一样，如有的文献研究 预算应该如何编制；有的文献针对全面预算管理的种种不足，提出改良预算的思路；也 有不少文献提到信息技术可以为预算系统更有效发挥作用提供保障和平台，是预算推行 过程中必不可缺的条件，但却鲜见预算管理与信息系统如何有效集成的文献与实际案例。 这些研究丰富了我们对全面预算管理的认识，拓宽了我们的视野，但是在公司如何有效 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 地构建全面预算管理体系这个问题上的实操性文献较少，大部分都停留在理论上的探讨。 本人全面负责跨国汽车制造企业a 公司的财务管理工作，认为a 公司近年来随着对 全面预算管理工作的不断改善和提高，其在全面预算管理体系构建、预算目标设定、预 算编制、控制和分析等方面己日益完善。所以本人希望通过对a 公司构建全面预算管理 体系过程的全面研究，总结出一套操作性较强的全面预算管理流程和方法，而不是仅仅 停留在对预算管理的理论研究上，也希望本文的研究可以为将来推行全面预算管理的其 他企业带来一定的借鉴意义。 1 3 研究思路 论文内容安排如下： 第l 章绪论，主要对本文的研究背景和选题意义进行了简要阐述。说明了全面预 算管理已被我国众多企业重视并在企业内部开展，但目前就全面预算管理如何具体实施 的文献不多，本文作者将运用在跨国制造企业a 公司全面预算管理工作的实际经验， 对a 公司构建全面预算管理体系的过程予以详细分析，期望能给相关需求者提供一定 的借鉴。 第2 章主要从理论方面陈述了全面预算管理的概念、内容，及实施全面预算管理 具备的前提和基础等，为后文具体的全面预算编制案例提供理论依据。 第3 章重点研究了某跨国汽车制造企业a 公司全面预算管理体系的具体内容。文章 介绍了a 公司实施全面预算的必要性和前提条件、预算组织机构的设立、预算流程、预 算编制方法、预算控制和分析等全面预算管理工作的全部内容，使大家对如何构建有效 的全面预算管理体系有一个整体的思路，具有极强的操作性。 第4 章阐述了随着公司经营规模和管理要求的不断提高，运用传统的e x c e l 表编制 预算给a 公司带来了汇总繁琐、效率低等局限，针对存在的问题文章提出了借助计算机 技术、依赖网络信息系统实行全面预算信息化的解决方案。文章对预算管理信息系统的 导入目标、具体流程及导入信息系统后取得的效果进行了说明。 论文的结论部分总结了a 公司全面预算管理的特点和值得借鉴的地方，说明了a 公 司全面预算管理的实施已成为了其推进事业计划完成的有利手段。 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 第2 章全面预算管理理论简述 2 1 全面预算管理的含义及内容 1 全面预算的含义和内容“全面预算是指企业为了实现预定期内的战略规划和经 营目标，按照一定程序编制、审查、批准的，公司在预定期内经营活动的总体安排( 张长 胜，2 0 0 7 3 ) 。 全面预算由经营预算、长期投资预算、筹资预算、财务预算等各项预算 有机组合构成。 ( 1 ) 经营预算“经营预算是指预算期内与企业日常生产经营活动直接相关联的、具有 实质性生产经营活动的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、采购预算、 直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、存货预算、期间费用预算等内容( 张长胜， 2 0 0 7 3 ) 。 经营预算是全面预算编制的起点，经营预算与利润预算密切相关，经营预算为利润 预算的编制提供有关收入、成本、费用等基本数据。一般来说企业在市场经济条件下其 生产经营活动是“以销定产 的，所以经营预算编制也往往是以销售预算的编制为起点， 但如果某企业是处在“以产定销 的状况，那么该企业经营预算编制则是以生产预算的 编制为起点。 ( 2 ) 长期投资预算“长期投资预算是指预算期内进行资本性投资活动的预算，也称资 本预算，包括：固定资产投资预算、权益性资本投资预算、无形资产投资预算和债券投 资预算( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。” “固定资产投资预算是企业在预算期为购建、改建、扩建、更新固定资产而进行资 本投资的预算，主要根据企业有关投资决策资料和预算期固定资产投资计划编制( 张长 胜，2 0 0 7 3 ) 。 “权益性资本投资预算是企业在预算期间为了获得其他企业的股权及收益分配权而 进行资本投资的预算，主要根据企业有关投资决策资料和预算期权益性质资本投资计划 编制( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。 “无形资产投资预算是企业在预算期内为取得专利权、非专利技术、商标权、著作 权、土地使用权等无形资产而进行资本投资预算，主要根据预算期无形资产投资计划编 制( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。 “债券投资预算是企业预算期内购买国债、公司债券、金融债券等的预算，主要根 据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。” ( 3 ) 筹资预算筹资预算是指预算期内企业进行长短期借款、发行债券、发行股票的预 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 算。企业进行生产经营，必须首先制订筹资预算，落实资金来源，提高资金使用效率， 确保生产经营活动和长期投资活动的顺利进行。企业进行融资的渠道和方式很多，但从 资金来源结构上分析，无非有两种类型：一类是企业的自有资金，这类资金的特点是企 业不必归还：另一类是债务资金，这类资金特点是必须连本带息偿还。 “企业通过负债经营，可以缓解企业自由资金不足的矛盾，提高权益资本的收益水 平。但是如果企业负债过多，就会导致财务风险过大，偿债能力过低，甚至会由于丧失 偿债能力而面临破产。一般来说，企业资产负债率低于5 0 是较为稳妥的，大于7 0 贝j j 蕴 涵着较大的财务风险( 张长胜，2 0 0 7 3 ) ”。企业筹资时要特别注意以下几点： 一是合理确定资金需要量，努力提高筹资效果。企业在筹集资金时一定要避免盲目 性，无论采用何种筹资渠道都要事先确定出资金需求量，为筹措资金提供定量依据。 二是缜密研究投资方向，努力提高投资效果。筹资的目的是为了投资，只有确定了 资金投向才能确定以上所说的资金需求量。为了避免盲目投资，企业对每一个投资项目 都应进行可行性研究，以确保投资项目在经济上合理，技术上先进、实施上可行。这样 的话在保证投资效果的同时也确保了所筹资款项的合理使用和按时偿还，从而避免不顾 投资效果的盲目筹资。 三是合理选择筹资渠道，力求减低资金成本。企业筹资的方式很多，资金成本也不 一样。企业在进行筹资渠道和筹资方式的选择时，应尽可能实现最佳筹资组合，以降低 资金成本。 四是适时安排资金投资，保证资金供需平衡。“筹措资金要按照资金的需求数量和使 用时间合理安排，使筹资与用资在时间上衔接，数量上平衡，即要避免因为资金投资投 放过早、过多而造成投放前的闲置，有要避免因为资金投放滞后、不足而影响投资活动 的顺利进行( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。” 五是合理安排投资结构，正确运用负债经营。企业在安排借入资金和自有资金的比 例构成时，要充分考虑到负债经营对投资者收益水平提高的作用，又要避免负债经营可 能产生的财务风险。 六是遵守国家法律法规，维护各方合法权益。企业在进行筹资活动时要遵守国家的有 关法律，认真履行筹资活动约定的各项权利、义务和责任，维护有关各方的合法权益。 ( 4 ) 财务预算“财务预算是指预算期内企业有关现金收支、经营成果和财务状况的各 项预算。主要包括：现金预算、利润预算、资产负债表预算等( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。财 务预算作为全面预算编制体系中的最后环节，主要从利润、现金流量、财务状况三个方 面总括地反映了公司在预算期的总体目标、以及经营预算、长期投资预算和筹资预算共 同作用的结果，在全面预算管理体系中具有十分重要的地位。 财务预算虽然是全面预算编制体系中的最后环节，但却起着统率前面预算全局的作 用，是全面预算体系的核心，并发挥着以下四个方面作用：目标和导向作用、控制和约 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 束作用、和理配置财务资源作用和制定绩效评价标准作用。因此财务预算也称为总预算。 全面预算之间的关系可用以下图例表示( 张长胜，2 0 0 7 3 ) ： 一固定资产投资预算 i - - - k 螽 j “w 益性投资预算t - - 一 债券投资预算 战略规划 f 一 j 经营目标 i l 竺翌兰 i 销售预算 j i h 存货预算ih | 生产i 预算l 期间费用 预算 l t 寿贸。 采购 直接材料 直接人工制造费用一篁 1 预算 预算 预算预算 i 经 项 营目 产品成本 筹 筹 预算 资 资 l 预 预 算 算 i 财务预| | 。i i 型圈图 i至竺i l 按茹 堡兰 i 图2 1全面预算内容示意图 2 全面预算的分类全面预算可以按内容、性质、期间和时间分类。 ( 1 ) 按预算编制的内容分为经营预算、长期投资预算、筹资预算和财务预算。这是最 常用的一种分类方法。 ( 2 ) 按预算编制的性质分为固定预算和弹性预算。固定预算是以预算期内某一业务量 水平既定为基础编制的；弹性预算是考虑业务量可能发生变化，以便反映在各种业务量 情况下发生的各种数据。 ( 3 ) 按预算编制的期间分为短期预算、长期预算和滚动预算。 短期预算，一般指预 算期为一年或不到一年的预算；长期预算指预算期为一年以上的预算；滚动预算就是不 管预算执行到哪个时期都始终保持一定有效期( 如一年) 的预算。 ( 4 ) 按预算编制的时间分为年度预算、季度预算和月度预算。 ( 5 ) 按预算编制的基础分为增量预算和零基预算。增量预算就是在过去预算的基础 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 上，考虑未来情况的变化而进行调整形成的预算：零基预算是不考虑过去的预算项目， 以零为基础编制的预算。 3 全面预算管理的含义及内容 “全面预算管理是指公司为了实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、 投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算 为标准，对其执行过程进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖惩等一系 列管理活动的总称( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。” 全面预算管理包括确定预算目标、编制预算草案、审批预算，以及预算的执行、控制、 调整、核算、分析及报告、考评及奖惩等必不可少的环节。主要内容： ( 1 ) 确定预算目标预算目标是预算编制的依据和起点，实施全面预算管理要围绕企业 的经营目标，将经营目标分解细化为预算期内的预算目标，并用预算目标指导和约束整 个预算的编制过程。 ( 2 ) 编制预算草案预算编制是实施全面预算管理的关键性一步，编制草案的过程也是 将预算目标具体化和量化的过程。预算的编制通过“自上而下、自下而上”的程序，有 一个反复测算、平衡、协商的过程，不可能一次完成。 ( 3 ) 审查、批准全面预算这是全面预算管理的必要程序，审批权属于公司董事会和股 东大会。只有经过审批后的预算才能作为公司进行预算实施的依据。 ( 4 ) 全面执行预算这是全面预算管理的核心，是将预算变为现实的关键。要使预算在 各部门、各环节有效实施，必须充分调动各级预算责任部门的积极性，并强化其责任意 识； ( 5 ) 对预算过程实行全程监督和控制这个环节是全面预算管理顺利实施的保证，为保 证预算监督的有效性，企业必须制定有关规章制度对预算监控活动加以规范，建立科学 有效的预算监控体系。 ( 6 ) 对预算执行部门的预算执行情况进行计量和核算为对预算的执行情况和结果进行 计量、考核和反映，必须完善预算核算体系，建立与预算口径相一致的责任会计制度。 ( 7 ) 对于因不可抗力引起的偏差，进行事实求实的调整预算作为企业行动指南具有相 对稳定的特征，但当内外部环境发生较大变化时，为了保证预算的可行性，根据环境变 化适时调整预算是十分必要的。 ( 8 ) 预算执行情况分析、报告为切实落实预算责任，每个月必须对预算执行情况和结 果进行全面分析并向经营层报告，对预算差异要进行详细的原因分析，并制定补救措施。 ( 9 ) 预算考评和奖惩兑现如果缺乏考评和奖惩环节，全面预算将起不到应有的作用， 所以为确保预算目标的完成，必须建立健全科学的预算考评和奖惩制度，最大限度地调 动全体员工的积极性。 全面预算管理各项内容的关系可用图2 2 所示表示( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 图2 2 全面预算管理的内容图示 2 2 全面预算管理的特点和作用 1 全面预算管理的特点 ( 1 ) 权威性全面预算管理是实行预算管理的企业每一个员工都必须遵守执行的制度， 其权威性来自两个方面：一是因为全面预算是经过严格的法定程序编制、审查，并最终 经过企业最高权利机构审议批准的。二是因为预算编制、执行、控制、考评及奖惩兑现 的必然要求，如果全面预算管理没有权威性，那么预算管理很难顺利进行。 ( 2 ) 适应性“全面预算管理是是企业为适应外部市场需要而引入的管理、控制企业生 产经营活动的管理制度，因此，全面预算管理的全部实施过程必须要适应市场需求。同 时，全面预算管理是以预算为标准的企业内部管理控制系统，它的设置与运行都必须与 企业的性质、行业、规模、组织结构、人员素质、产品特点、企业文化等内在因素相适 应( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。” ( 3 ) 全面性首先，“全面预算涵盖了企业的经营活动、投资活动和筹资活动，编制范 围不仅包括财务预算，还包括经营预算、长期投资预算和筹资预算，全面预算对企业所 有经济活动和资金运动均具有全面控制能力。其次，全面预算管理涉及企业人、财、物 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 各个方面，供、产、销各个环节，具有“全面，全额、全员、全过程”的特征，是一项 综合性的系统工程( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。 再次，预算管理要真正发挥其权威性和对经营 活动的指导作用，就不能仅停留在预算指标的设定、预算的编制与下达上面，更重要的 是需要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核和评价等一系列手段对 预算工作进行全面管理。 ( 4 ) 机制性“全面预算管理是一个围绕市场展开的、企业内部的自我约束、自我管理 机制。通过实施全面预算管理，公司可以明确内部各层级、各部门的责权利区间( 张长胜， 2 0 0 7 3 ) 。 2 全面预算管理的作用 ( 1 ) 有利于企业战略目标实现全面预算定量反映企业的经营方针和措施，规定了企业 在一定时期的预算目标和工作方向，并将预算目标按照企业内部各职能部门的职责范围 层层分解落实，使预算目标成为各职能部门的具体责任目标。使企业的经营者站在企业 整体运行的高度来考虑各部门、各环节之间的相互关系，促进了企业内部各部门间的沟 通、交流与合作，避免责任不清而导致相互推诿，有利于企业各部门了解公司的经营战 略，从而为实现企业战略目标而共同努力奋斗；同时，能积极调动企业各部门的积极性， 促成企业战略目标的最终实现。 ( 2 ) 有利于控制职能的完善全面预算管理的控制职能贯穿于企业生产经营的全过程。 预算编制是一种事前控制，通过对企业未来时期生产经营状况的全面评估，有利于管理层 对企业资源的利用状况进行整体性安排。预算的执行是一种事中控制，预算把企业目标以 财务数字和非财务数字来表达，成为控制企业生产经营活动过程的依据，保证生产经营活 动正常运行。预算的差异分析和考评则是一种事后控制，分析预算数和实际数之间的差异， 找到管理中的强项与弱项，总结经验和教训，明确责任归属，采取措施修正预算，以加强管 理，同时把这些信息作为制定下一期预算的重要资料。 ( 3 ) 有利于增进企业内部沟通实施全面预算管理必须建立完善的企业内部管理系统， 企业的内部理管系统不仅强调流程的管理，更加注重明确各部门的责任及各部门之间分 工协作。全面预算管理，起着协调企业整个价值链之间相互关系的作用，使各部门在努 力实现企业总体目标的前提下，各部门能明确各自的责任，并配合其他部门共同完成企 业的总体目标，从而促进各部门之间、各部门与管理层之间的互动沟通，使整个公司做 到协调一致，从而提高企业的工作效率。 ( 4 ) 有利于企业资源的整合随着企业规模的扩大，企业结构变得复杂，容易出现资源 配置不合理的现象。而通过全面预算能有效地将公司的各个层级与企业总体目标连接起 来，并使这些层级围绕着企业的总体目标而运作。从而全面整合企业的各项资源，尽可 能避免资源的浪费，有效提高企业的经济效益。 ( 5 ) 有利于风险控制全面预算管理是一个以预算为标准的管理控制系统。通过制订全 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 面预算，可以有效规划企业的经营活动，明确预定期内的工作计划，避免企业因盲目发 展而遭受不必要的经营风险和财务风险。通过执行全面预算，可以起到控制和管理日常 生产经营活动的作用。通过实绩与预算的对比分析和考评，可以揭示实际工作与预算标 准之间的偏差，并通过分析造成差异的原因和落实责任，为此后的工作指明方向。 由于全面预算管理涵盖了投资、经营和财务等企业所能涉及的方面，具有“全面、全 额、全员、全过程”的特征，因此，全面预算管理的控制功能贯穿了企业经营活动的全 过程。 ( 6 ) 有利于绩效评价和考核全面预算使企业的经营活动有目标可循，有制度可依，消 除了朝令夕改、企业经营活动随意性强的现象，全面预算是企业一切经营活动量化和货 币化的体现，通过预算指标与实际情况的比较，可以定期或不定期的检查和考评各责任 主体的工作完成情况和应承担的责任，为绩效考核评价提供了标准，便于对各部门实施 量化的绩效考评和奖惩制度，也便于对员工实行有效的激励与行为控制，这有利于建立 公平合理的绩效考核和薪酬体系。 2 3 全面预算管理的前提和基础 1 实施全面预算管理的前提条件“要实施全面预算管理必须要构建一个良好的氛 围，特别是各级领导对预算管理必须有正确的认识，并且能调动全体员工的积极性，才 能为全面预算管理的有效开展创造条件( 张长胜，2 0 0 7 3 ) 。 预算管理作为企业的一种 内部控制手段，有相应企业文化支撑才能取得事半功倍的效果，美国、日本大企业在这 方面大多做得比较成功，而国内企业由于在企业文化方面尚缺乏有效的规划和引导，在 全面预算管理推出时往往阻力很大。要做好全面预算管理，需要从以下各个方面做好工 作： ( 1 ) 企业领导的认可和支持全面预算管理是涉及整个企业的管理活动，它要求企业各 个部门都必须共同参加。如果企业领导对全面预算管理不支持和参与，仅靠财务部门的 力量是不可能完成全面预算管理重任的，只有企业各级领导加强对全面预算管理重要性 的认识，才能为全面预算管理奠定成功的基础。 ( 2 ) 树立宏观财务管理的观念企业的经营活动与财务有密切关系，财务目标是统帅企 业一切经营活动的中心环节，要实施好全面预算管理，就必须树立宏观财务管理的观念， 使财务管理成为全过程、全方位管理。 ( 3 ) 全体员工的参与和配合全面预算管理涉及到企业经营活动的各个环节，所以要让 各个环节的员工参与到预算的编制、执行和控制的过程中，使企业上下对全面预算管理 工作形成一个全员参与的局面。 ( 4 ) 造就高素质的财会队伍财务人员的素质高低直接关系到全面预算是否成功，财务 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 人员必须树立大财务观念，力求把财务管理同生产经营管理有机地结合，财务人员要充 分利用财务信息的权威性，在编制预算、执行预算和考核预算时，做到严肃认真，只有 这样，才能发挥财务人员在全面预算管理中的作用。 ( 5 ) 建立责权分明、奖惩挂钩的激励制度别不与奖惩挂钩的预算，企业各部门不会太 重视，因此全面预算管理必须要建立健全预算激励与约束机制， 2 全面预算管理的基础工作要做好全面预算管理工作，真正发挥全面预算管理的 效能，必须重视一些基础工作的规范。在预算的编制过程中，需要各类定额指标、价格 数据和其他的一些信息，如果企业的这些数据不真实或不准确，那么预算的编制结果就 没有实际意义。在预算的执行过程中，企业需要将经济业务的结果进行计量、核算，如 果经济业务的原始记录不完整、不全面，预算的执行过程将难以有效监控，如果预算基 准本身就不真实，那么差异分析的意义就大打折扣。可见全面预算管理的整个实施过程 都与企业的基础工作有，具体来说基础工作包括以下几个方面： ( 1 ) 原始记录原始记录是核算、监控和考核经济活动的重要依据，是编制预算和分析 预算执行情况的重要资料，要求原始资料要全面完整、真实可靠、记录及时。 ( 2 ) 定额工作定额工作是对各种费用、消耗等是推行全面预算的必须完善的基础工 作。企业要建立健全定额管理制度、制定合理的定额、及时修订定额。 ( 3 ) 计量工作如果没有准确的计量，就不能提供准确的数据，不能使全面预算发挥应 有的作用。企业要注意完善计量制度、严格计量范围、做好计量器具的检修工作。 ( 4 ) 标准化工作包括技术标准化和管理标准化工作。及时作好各项标准的制定、执行、 检查和修订工作；积极扩大内部标准化的范围。 ( 5 ) 信息工作全面预算的编制，也就是对信息的收集、处理、传递的过程，加强信息 研究，是推行全面预算管理的客观要求。企业在收集信息时要注意信息的准确性、及时 性、适用性和经济性。 ( 6 ) 价格工作价格工作是对生产活动中的各种原材料、半成品、燃料动力、及产成品 的价格进行的制定、执行和管理工作。在进行全面预算编制时，要认真审核各项价格的 可靠性。 西南交通大学硕士研究生学位论文第11 页 第3 章a 公司全面预算管理现状 3 1a 公司预算体系介绍 3 1 1a 公司简介 1 h 公司情况介绍 a 公司是经国家商务部批准于2 0 0 3 年成立的中外合资汽车整车制造公司，由日本某 著名汽车公司与国内两大汽车集团公司三方合资成立的。公司主营汽车整车制造、销售 及售后零部件的生产、销售，是中国目前唯一的设立在出口加工区、产品1 0 0 出口的整 车制造公司，其产品目前己出口到欧洲2 8 个国家。 a 公司在建立全面预算管理体系的过程中，灵活运用预算理论知识，结合自身的具体 情况并借鉴外方股东公司在实施预算管理的经验，不断创新，建立了以中长期预算为战 略目标，以年度预算为控制目标，季度执行预算为控制手段的全面预算管理体系。并针 对采用电子表格进行预算编制存在的编制效率低问题，开发了适合本公司预算管理需要 的预算管理信息系统，使公司在预算编制、执行、控制、分析等方面准确性和效率性都 得到提高。 本文以下部分将以a 公司作为案例，对其全面预算管理的构建与运作情况进行分析， 希望能将其成功经验和不足之处与大家分享和讨论，并能对其他公司实施全面预算管理 起到抛砖引玉的作用。 2 a 公司推行全面预算管理体系的必要性 a 公司推行全面预算管理体系的必要性从以下几个方面说明： ( 1 ) 明确公司发展目标的需要一个企业为了在激烈的市场竞争中取胜，必须要有 长远的规划及经营目标作为指导思想。a 公司的全面预算管理正是通过制定中长期的规 划来确定公司的远景使全体员工对未来的发展目标有清晰的认识，通过每年的经营预算 把涉及企业经营目标的经济活动连接在一起，使影响经营目标实现的各种因素都发挥最 大的潜能。 ( 2 ) 适应多变的外部环境的需要在市场经济条件下，a 公司面临着各种外部环境变 化的不确定性因素，公司需要总结过去，分析现状，并结合外部环境变化动态地预测未 来发展状况。a 公司通过全面预算管理可以使公司的经营目标与外部环境变化因素有机 地结合起来，可以帮助经营管理者把握好公司的前进方向。 ( 3 ) 协调企业内部关系的需要随着公司的不断发展，公司的组织架构也变得日益 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 复杂，全面预算管理可以使公司内部各部门均围绕着公司的经营目标协调一致地完成各 项经济活动，部门之间信息传递畅通，避免信息滞后。 ( 4 ) 股东方面对企业控制的需要作为中外合资企业的a 公司，合资三方股东为了加 强对a 公司的管理，从体制上保证经营目标的实施，有必要通过全面预算管理来实现对 公司经营管理层的有效制约，促进a 公司事业计划的顺利完成。 3 a 公司推行全面预算管理体系的前提条件 a 公司实行董事会领导下的总经理负责制，a 公司自成立以来，公司管理层对预算管 理工作非常重视，各部门在财务部的推动下不断完善定额、计量及标准化等各项预算相 关基础工作，从以下几个方面说明a 公司具备了实施全面预算管理的前提条件。 ( 1 ) 公司高层的重视及支持a 公司的中外方管理者对预算工作都非常重视，正、副 总经理分别担任预算委员会正、副委员长，使全面预算拥有了权利方面的有效保障。 ( 2 ) 完善的预算管理制度a 公司在预算管理的过程中，结合本公司的实际情况建立 了一套合理、切实可行的预算管理制度，保证了公司全面预算管理工作有章可循。 ( 3 ) 全体员工的参与和配合a 公司每个事业单元都要参与到年度预算的编制、执行 和控制中来。每个事业单元为编制有竞争力的预算，全体员工献计献策，制定各种有效 的成本降低施策，调动了全体员工的智慧和共同推进预算的热情。 ( 4 ) 扎实的基础管理工作a 公司非常重视各项基础工作的建设，在原始记录、定额 工作、计量工作、信息工作、价格工作以及技能培训方面都不断地完善和加强，各项基 础工作的完善是有效实施全面预算管理的必要条件。 3 1 2 预算管理组织体系 a 公司全面预算管理体系由预算管理委员会、预算管理职能部门和预算管理责任部门 三个层次组成。 1 预算管理委员a 公司预算管理委员会是公司董事会全面授权的总经理直接领导 下的预算管理机构。 ( 1 ) 成员预算管理委员会成员由公司正、副总经理、财务部长、生产部长、总务部长 组成。正、副总经理分别担任预算委员会正、副委员长，负责全面预算管理的重要事项， 以保证全面预算管理的权威性。三位部长分别担任预算委员会委员，负责协调预算编制 过程中产生的问题，以保证预算编制工作的顺利完成。 ( 2 ) 职责预算委员会的主要职责确定公司的远景规划、发展战略及长期计划；确定公 司预算编制的指导思想和原则及预算管理制度；审定每次预算编制的预算政策、预算程 序、预算目标的合理性；审批公司年度总预算草案、期中预算草案；审议批准预算调整 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 方案；将公司审定的预算提交董事会批准；听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇 报，做出改进和完善预算管理等决定；预算的考评预算纠纷的仲裁等。 2 预算管理职能部门 ( 1 ) 成员a 公司全面预算管理的职能部门是财务部，负责预算管理整体工作推进及日 常预算管理，发挥着整体的统帅作用。 ( 2 ) 职责根据董事会确定的远景规划、发展战略及长期计划，结合公司实际情况，制 定年度预算目标值；编制年度预算时间推进表和具体的预算编制方案，组织各部门编制 具体预算；预审各部门的预算草案，并提供修改意见及建议；汇总公司总体预算，并向 公司经营层汇报；结合预算运行的实际情况，提出调整预算指标的建议方案；对己获批 准的预算方案进行下达并组织实施；每月向公司经营层提供预算与实绩对比分析报告， 反馈预算执行中的问题；对各部门的预算工作进行分析和负责预算管理的其他日常工作。 3 预算管理责任部门 ( 1 ) 成员a 公司预算管理责任部门以“科”为单位。公司设有十三个“科”作为事业 单元对本部门预算进行日常管理。 除十三个事业单元外，a 公司还设立了“归口管理部门”对某些投资进行专项管理。 “归口管理部门 需对某类固定资产从预算审核、实施到该资产的维护要全程跟踪管理， “归口管理部门 由事业单元中的科别兼任。例如“i t 管理科”作为“电脑设备”的归 口管理部门，任何部门在做投资预算时需要申请购买电脑的话，必须先报告给“i t 管理 科”，“i t 管理科”将对其需求的必要性进行判断。 ( 2 ) 职责各事业单元组织部门进行预算编制，按照财务部的预算编制方案和时间推进 表，按时、按质、按量地完成预算编制工作；严格按照经审批后的预算进行工作推进、 日常管理以及控制；每月按时向财务部提交上月预算与实绩差异分析资料；及时主动地 向财务部反映预算管理工作中存在的实际问题，并提出意见及建议。 “归口管理部门”对所归口管理的投资项目的必要性必须认真进行调研，做到合理调 配公司资产，提高资产的使用效率，降低公司成本。 3 1 3 预算管理的模式和方法 1 预算管理的模式任何企业都有一个从创建、成长到成熟的过程。企业在不同的 发展阶段，受发展战略、发展规模和产品生命周期的影响，企业全面预算管理的重点是