（工商管理专业论文）a公司间接费用控制与改善.pdf

独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成 果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研 究成果，也不包含为获得 天津大学天津大学 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了 谢意。 学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 天津大学天津大学 有关保留、使用学位论文的规定。特授权 天津大学天津大学 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送 交论文的复印件和磁盘。 （保密的学位论文在解密后适用本授权说明） 学位论文作者签名： 导师签名： 签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日 摘摘 要要 全球经济一体化趋势发展迅速,世界各国家、地区之间的经济联系更趋紧密，经济 一体化趋势给企业带来更大市场机遇的同时，也带来更为激烈的竞争环境。科学技术尤 其是网络技术的飞速发展，对世界经济的发展起到很大的推动作用。现代企业在市场经 济的博弈中，信息透明化程度越来越高，原有的竞争优势受信息技术的共享与快速传播 而逐渐淡化。随着世界资源的日益减少，企业运营成本逐渐上升，要在激烈的市场竞争 中立于不败之地，首先要从内部成本控制方面入手，成本控制对于企业运营起着至关重 要的作用。 本文以企业间接费用控制为研究方向，以作业分析与标准成本控制理论为基础，通 过作业成本分析与标准成本制定，将企业间接费用控制目标数据化，制定控制标准，建 立内部间接费用控制模型。在 a 公司间接费用控制研究中，收集 a 公司各项间接费用实 际数据，采用多元线性回归分析、因子分析等方法，对与产量呈线性关系的费用项目进 行多元线性回归分析，研究各费用项目与产量之间线性关系的显著性；同时对其他与产 量无线性关系的间接费用项目进行因子分析，找出主要因子，分析费用失控原因。 针对 a 公司在间接费用控制方面的问题，运用作业成本理论重新归集间接费用， 合理分配费用，运用标准成本控制理论制定间接费用控制目标，建立控制模型。在间接 费用控制中，强调人的因素，并从流程、系统、时间、责任、集中、分散等方面加强控 制， 构建多维费用控制体系。 为a公司间接费用控制改善提供理论依据与实际操作模型， 保证 a 公司的间接费用控制走向规范化、标准化、合理化、节约化。 关键词：间接费用控制，作业分析，标准成本控制，回归分析 abstract the trend of global economic is developing rapidly. the economic connection between different countries and different areas become more closely. the trend of economic integration brings more market opportunities to enterprises, and at the same time, it also brings more intense competition environment. now, science and technology, especially the rapid development of network technology, had played an important role. in the market economy of the game, information transparency degree more and more high between the modern enterprises. the original competitive advantage has been affected by the information technology and rapid spread of the sharing and gradually fade. as the worlds resources become increasingly strained, the enterprise operation cost increasing. the enterprise which want to keep its advantage status must begin with cost control . based on the research direction of indirect expense control, using operation analysis and standard cost control theory, the target of enterprises expense control is displayed by exact data. the enterprise establish the expense control model by the expense control standard. taking a company actual indirect expense control status as an example, a collection of a company each expense data, and using the multivariate linear regression analysis, factor analysis and other methods, to study the relationship between the expense items and the number of significant linear. then, on the other expense item factor analysis, find out the main project expense out of control, analysis of causes. according to a companys indirect expense control problems, collecting the data by using internal operation analysis, using the standard cost control theory to make controls target, and establish the expense control model. in the process of expense control, stressed the human factor, in the implementation process, control should be done from the process, system, time, responsibility, concentrated, dispersed and so on. a company expense controls improvements and provide a theoretical basis and operation model, so as to ensure the a company indirect expense control level is standardization, rationalization and saving. key words: indirect expense control, operation analysis, standard cost control, regression analysis 目目 录录 第一章第一章 绪论绪论 . 1 1.1 论文研究意义 .1 1.2 成本控制理论研究现状 .2 第二章第二章 a 公司间接费用控制现状公司间接费用控制现状 . 3 2.1 a 公司经营模式及费用构成模式 .3 2.2 a 公司成本费用作业流程 .5 2.3 a 公司 2011 年经营损益状况 .6 2.4 a 公司间接费用控制研究思路及框架 .7 第三章第三章 间接费用控制应用理论阐述间接费用控制应用理论阐述 . 9 3.1 间接费用控制理论 .9 3.2 作业成本理论 .13 3.3 标准成本理论 .18 3.4 多元线性回归分析法 .21 3.5 因子分析法 .25 3.6 间接费用控制模型 .26 第四章第四章 a 公司间接费用控制分析公司间接费用控制分析 . 30 4.1 a 公司间接费用控制项目选择.30 4.2 a 公司各项间接费用数据收集.31 4.2.1 费用项目数据发生系统及过程确认 .32 4.2.2 数据收集期间与范围的确定 .33 4.2.3 数据收集核对与汇整 .34 4.3 a 公司间接费用项目数据分析.35 4.3.1 数据分析简述 .35 4.3.2 a 公司间接费用数据分析流程图 .35 4.3.3 a 公司间接费用数据分析 .36 4.4 a 公司间接费用控制存在问题分析与总结 .48 4.4.1 间接费用发生签核授权不清 .48 4.4.2 管理高层对费用控制的重视程度不够 .49 4.4.3 现行责任追究制度未建立 .49 4.4.4 间接费用支出作业混乱.49 4.4.5 标准费用成本体系不完善 .50 第五章第五章 a 公司间接费用控制改善公司间接费用控制改善 . 51 5.1 a 公司内部作业成本分析与改善 .51 5.2 a 公司标准间接费用控制 .53 5.2.1 标准间接费用制定 .53 5.2.2 标准间接费用差异控制 .54 5.3 a 公司多维间接费用控制体系建立 .55 5.3.1 间接费用发生作业流程化与系统化 .56 5.3.2 间接费用控制的时效性.57 5.3.3 加强内部间接费用控制责任制 .57 5.3.4 间接费用集中与分散控制 .58 5.4 a 公司间接费用控制反馈与改善 .59 第六章第六章 未来未来 a 公司间接费用控制方向公司间接费用控制方向 . 60 6.1 间接费用控制的重点化、集中化 .60 6.1.1 间接费用控制的系统化 .60 6.1.2 间接费用控制项目化 .60 6.1.3 间接费用控制责任化 .61 6.2 间接费用控制范围的拓展与深度的加强 .61 6.2.1 内部全面控制 .61 6.2.2 间接费用控制拓展 .62 第七章第七章 总总 结结 . 63 参考文献参考文献 . 64 致谢致谢 . 66 第一章 绪论 1 第一章第一章 绪论绪论 1.1 论文研究意义 2008 年全球金融动荡， 世界经济发展进入大幅波动时期， 全球经济一体化发展趋势 使世界经济形成牵一发动全身的局面，至 2011 年结束，全球经济发展受到个别西方国 家经济危机的拖累，世界范围内经济危机恶化程度愈加严重。世界资源更趋紧张，围绕 资源争夺的经济市场竞争已提升到政治军事竞争的层次。中国经济的发展在目前经济环 境下遭受严峻挑战，面对复杂的国际政治与经济环境,中国政府采取一系列经济调控措 施，国内大中小企业面临生产资源成本增加、人力成本增加、产品更新换代速度加快、 产品生命周期缩短、客户需求多样化等营运压力。全球经济环境错综复杂，原先以出口 为主的经济发展模式受到强烈冲击，而信息技术的发展也使市场信息的透明化程度越来 越高，企业与企业之间的竞争空间越来越小。 商业企业经营基本目标为了获取利润，利润来自于产品或服务。在激烈的市场竞争 和当前日益复杂的国际经济环境下,保持生存与发展，并获得足够的利润，成为商业企 业关注的焦点。利润的保持或提升有两种主要途径：第一是提高产品或服务的收入，可 通过提高产品价格或增加产量而实现，但在目前市场经济自由化发展的形势下，产品或 服务价格增加已无法由企业自身决定，主要受市场供求关系的影响；同时，提升产品或 服务的数量同样受自由化市场的影响，通过提高价格或增加产量实现收入提高的手段在 完全竞争的市场中很难实现；第二，在产品或服务的数量、价格不变的条件下，降低运 营成本可为企业带来更多的利润。因运营成本的降低并不完全受控于市场，企业可通过 加强内部管理实现运营成本的降低，在与同行业竞争中获得有利的条件与机会。省一分 钱比挣一分钱容易，要想在激烈的市场经济竞争中获取优势地位，必须从长期和短期两 个角度思考，降低运营成本，获得更多收益。因而，牢牢抓住成本这一根本要素，是企 业获得市场竞争优势的基础。产品成本涉及的范围大、层次多，需要管理的面和点错综 复杂，成本管理是系统的管理，产品成本的降低需通过对成本的控制进行实现。成本控 制是针对降低产品成本的一种管理手段，加强成本控制，提高成本管理水平，是企业经 营管理的核心内容之一，也是企业在任何发展阶段、任何发展环境下所必须实施的一项 管理工作。成本控制是降低成本的有效途径与手段，现代科学技术飞速发展，各种新兴 管理方法与技术不断涌现，企业的成本控制也需在不同的时期根据不同的环境而采取相 应的策略与方法，单纯依靠传统的成本控制管理方法已无法满足现代企业生产及管理模 式发展的需要。这要求企业在成本控制上要从不同的角度、采用不同的管理方法进行多 第一章 绪论 2 维成本控制。成本控制是集技术、理论与方法的合成，运用多种管理技术和手段加强企 业成本控制，为企业带来更大的效益，增加企业的市场竞争力，对企业的发展具有重大 的意义。 1.2 成本控制理论研究现状 在商品经济社会中，企业以利润为主要目标，市场竞争较为激烈，为获取更多的利 润，企业管理者不断地追求以最少的耗费获得更优质量、更多数量的成果，通过等价交 换的手法，最大限度地实现高于社会同行业或同竞争对手平均耗费水平的经济利益，这 是一种价值规律与利益机制的动机，也是成本控制思想产生的理论基础。成本控制思想 产生于 19 世纪，近代工业经济发展开始萌芽，第一次工业技术革命兴起，社会化大生 产已经成了人类社会发展的一种必然趋势，具有现代意义的生产经营企业基本形成，成 本控制也逐渐在企业管理中确立了举足轻重的地位。根据成本控制的发展历程，可大致 划分为三个阶段: 第一阶段：萌芽期 从 20 世纪初到 20 世纪 50 年代，社会对成本的定义较为狭小，成本主要是指产品 的制造成本，即制造产品所发生的直接材料成本、直接人工成本和需分摊的制造费用， 而其他的费用则被放入管理费用或销售费用中，成为会计意义上的期间费用。在这一时 期成本控制方法主要有标准成本控制、预算控制、变动成本法控制、价值工程等。 第二阶段：发展期 20 世纪 50 年代以后到 60 年代末， 随着社会生产力的提高和科学技术的进步， 市场 竞争日益激烈，消费者对产品功能和可靠性的要求不断提高，产品的质量逐渐成为人们 关注的重点。全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。这一时期成本控制方法 主要有责任成本制、质量成本制、目标成本制。 第三阶段：成熟期 20 世纪 70 年代以后至今,人们关注的不再是产品成本，而是导致成本发生的作业。 企业为了实现经营目标，就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链进行分析。另 外，企业也开始注重管理控制的全过程和新产品开发等。这一时期成本控制方法主要有 产品寿命周期成本法、 作业成本法、 战略成本控制。 成本控制的结构也发生很大的改变， 间接费用在总成本中所占比重日益上升，原始的以产品成本控制为重点的成本控制已逐 渐转到间接费用的控制。 第二章 a 公司简介费用控制现状 3 第第二二章章 a 公司公司间接间接费用费用控制现状控制现状 2.1 a 公司经营模式及费用构成模式 2.1.1 a 公司简介 a公司是生产高端消费性电子产品的外商投资公司,公司成立于2010年5月,主要生 产触控型平板电脑，产品属非自有品牌产品。公司生产模式为代工生产，主要配合客户 要求进行生产设计，采购原材料及零部件并组织内部生产，产成品经检验合格后张贴客 户品牌标签直接出货至客户指定仓库，a 公司客户是世界著名的跨国公司。 a 公司经营地址位于中国深圳，公司成立初期，内部员工有 23 万名左右，固定资 产投资额达 3.5 亿元人民币，拥有生产厂房 2 栋，每月营收金额达上亿元人民币。随着 近几年世界电子产业的成熟与飞速发展，a 公司获得客户订单量不断提高，产品更新换 代的速度加快，内部生产规模不断扩大。经过约 1 年半的发展，a 公司已发展成为拥有 10 万名左右员工，固定资产投资规模增长到 10 亿元人民币以上，深圳厂区拥有 4 栋厂 房，同时在四川成都新建生产基地，每月营收金额已增长到十亿元人民币以上，发展规 模与扩张的速度在国内同行业中处于前列。 2.1.2 a 公司经营模式 a 公司按客户需求代工生产，生产所需部分原材料、机器设备由客户指定供应商提 供， 或者由客户直接提供， 可减少公司部分生产成本的支出。 产品生产完成后包装入库， 按客户要求运送至世界各指定地点的仓库。 在整个平板电脑产业链上， a 公司处于终端， 紧邻消费市场，内部生产主要工艺分为平板电脑主板的芯片安装、平板电脑成品组装两 个生产部门，其他生产所需组装零件均是从上游供应商处购买。 2.1.3 公司费用成本构成 与其他代工企业相同，a 公司内部成本构成主要有生产所需原材料成本、生产设备 成本、检测设备成本、人力费用、动力费用、管理费用、制造费用等。组装工艺位于整 个供应链的终端，需要投入较多的直接生产人力，且大型生产设备不多，公司的人力费 第二章 a 公司简介费用控制现状 4 用成本相对较高。在组装生产段，组装成品所需的很多零组件、电子连接件、模治具等 均需向供应商购买，生产材料、零件采购成本也较高。a 公司计算生产成本时主要分材 料成本、人力费用、设备折旧费用、动力费用、制造费用、管理费用等项目，其中材料 成本与人力费用在总成本中所占比重较高，但实际管理时却较容易受管控，因材料成本 可按 bom 表进行计算，控制好产品良率便可保证材料成本控制目标的达成；人力费用可 按基本工资折算单位小时的人工成本， 按政府劳动法规定计算基本薪资、 节假日加班费， 实际管理中结合生产排配进行人力成本的控制。 a 公司成本发生使用的系统有四个，主要为原物料系统(erp)、固定资产系统、费用 性系统、工程系统，各成本发生时会被对应系统记录并产生成本数据，每月由专门人员 进行处理并将成本数据统一转入财会系统中，其中固定资产系统、费用性系统、工程系 统是公司经营费用的发生系统，各系统如图 2-1 所示。 图 2-1 a 公司成本发生系统图 erp 系统：为满足生产需求开发，该系统首先针对生产的产品建立 bom 表，核算各 产品生产耗用的材料种类、数量及金额；生产时可以利用该系统开立生产工单，产品完 工入库后对系统中的工单进行结案处理。系统中还设立不同的仓库别，记录实际生产过 程流程中原物料的采购入库量、 生产原物料领用量、 半成品出入库量、 产成品出入库量、 不良品出入库量等数据。 固定资产系统：用于生产、管理等所需固定资产的购买与日常管理。公司新增固定 资产，从请购开始直至资产付款入账的全套作业均在此系统中进行；在系统中可以查询 现有财会账面所有已入账、已验收未付款、已采购未验收、已请购未采购的固定资产数 量及金额等信息， 也可以查询各月份固定资产的折旧费用， 实现固定资产管理的系统化。 费用性系统：用于生产、管理需要的消耗性材料、部分零组件、日常庶务用品等购 买作业。在该系统中购买的物品属于费用性物品，系统功能较为专一，所有费用性物品 购买均需通过此系统进行作业，包含最后费用支出付款等账务处理工作。 工程系统：日常生产与管理中有针对机电、安装等工程的需求，如新增生产线架设 工程、新增配电工程等，工程系统用于内部所需工程的申请与账务处理作业，通过此系 统可以核算公司实际发生的各期工程费用支出明细。 财会系统财会系统 原材料系统原材料系统(erp) 固定资产系固定资产系 统统 费用性系统费用性系统 工程系统工程系统 第二章 a 公司简介费用控制现状 5 上述四大系统，每月底会进行系统自动核算，将当月发生的所有成本费用支出按会 计账务处理原则由人工将数据导入财会系统，财务会计人员根据导入的数据于次月初进 行各项成本费用数据的整理，并产生月损益报表。 2.2 a 公司成本费用作业流程 a 公司主要组织架构如图 2-2 所示，内部成本费用发生流程按组织架构进行分类： 图 2-2 a 公司组织架构图 成本费用发生系统如前文所述，主要有固定资产系统、费用性系统、工程系统、erp 系统。各项成本的发生，需在对应系统进行操作，主要有： 原物料成本发生流程：管理部-生产管理部门根据生产需求确认物料购买量并开始 请购请购需求部门主管审核同意管理部经营管理人员审核确认采购部-原 材料采购人员下单采购供应商送货至公司仓库人员清点确认后验收入库采购 人员收集供应商发票等单据管理部-经营管理人员确认单据并结报付款结报单据 送交财会部门-会计部确认财会部门-财务部安排付款。 固定资产成本发生流程：需求部门(生产部门与管理部门)根据需求在固定资产系统 中申请请购请购部门主管签核管理部-经营管理人员签核确认采购部-设备采 购人员下单采购供应商将固定资产直接送至需求单位采购、需求单位人员现场验 收采购人员负责收集供应商发票及历史采购单据管理部-经营管理人员确认单据 并结报付款结报单据送交财会部门-会计部确认财会部门-财务部安排付款。 费用性成本发生流程：需求部门于费用性系统中填写请购物品申请单需求部门 主管签核同意管理部-经营管理人员签核确认采购窗口人员(非指定部门人员， 按 照部门执掌负责采购)下单采购供应商送货需求部门现场验收确认采购人员 总经办 管理部 经营管理 生产管理 总务管理部 it部门 人事部 机电工务 生产部 生产部门1 生产部门2 生产部门3 财会部 会计部 财务部 工程部 采购部 原物料采购 设备采购 研发部 市场部 仓库 第二章 a 公司简介费用控制现状 6 收集供应商发票及历史采购单据管理部-经营管理人员确认单据并结报付款财会 部门-会计部审核结报单财会部门-财务部人员安排付款。 工程成本发生流程：需求部门填写工程需求申请工程部开展工程评估与规划 管理部-经营管理人员签核确认工程部门联系施工厂商发包工程招投标中标 厂商选择中标厂商开始工程施工工程部门开展工程验收工程部门申请支付工 程款管理部-经营管理人员签核确认财会部门-会计部审核结报单财会部门- 财务部人员安排付款。 以上各成本费用支出中，管理部-经营管理部门为公司内部各成本费用发生合理性 之管控部门，各项成本费用支出需经过该部门权限人员签字确认，否则财会部门人员不 会同意安排付款；各项成本费用支出中，除原物料购买由专门部门申请，其他如固定资 产、费用性成本支出均由各需求单位自行申请，并经过经营管理部同意后才可由采购部 门向供应商下单购买。 固定资产的采购部门仅有一个， 但费用性物品的采购部门却不同， 公司内无指定的负责部门，仅根据内部部门的职能分工进行采购，如购买办工桌椅、饮 水机等用品由总务部门负责，而电脑、it 设备由 it 部门负责，水电费用由机电工务部 门负责。上述各系统发生的成本费用是公司的主要成本费用。 2.3 a 公司 2011 年经营损益状况 a 公司成本费用的发生具备较为完善的系统和流程， 随着公司经营绩效、 员工数量、 投资规模不断上升的同时，经营管理层却发现公司的税后净利存在亏损的风险，每月会 计结账后发现营收扣除成本所剩的利润已接近负值，亏损的风险很大，通过对会计报表 的查看得出主要原因是内部成本一直居高不下，并且公司实际发生的成本与预期成本相 差太大，在新产品研发时甚至出现产品出售报价低于总成本的现象。因公司为单一品种 产品的生产模式，这样使得内部盈利的空间很小，这与内部成本控制状况存在一定的联 系。管理的效果可以通过数字得到体现，损益报表可以反映一个公司的运营状况，也可 反映公司的利润、成本状况。2011 年 a 公司的月经营损益表如表 2-1 所示。 表 2-1 2011 年 a 公司月经营损益表 单位:百万 rmb 科目 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 营收 444 249 569 807 987 1,107 1,182 1,019 1,134 721 1,339 1,356 利润 -12 -16 -12 -14 10 -16.1 -25.5 -27.8 -20.4 12.2 -10.3 133.2 从上表可以看出，a 公司 2011 年每月营收金额高达数亿元甚至十亿元人民币以上， 但利润却出现较大波动，大部分月份均有出现上千万的亏损，在 2011 年度的最后一个 月反而出现高额获利，内部营运数据波动起伏太大。公司生产的产品种类不变，产品销 第二章 a 公司简介费用控制现状 7 售单价及生产制造工艺流程亦未发生改变，但却出现营收与利润波动如此复杂的情况， 明显可知内部管理出现问题。管理问题的数字体现即为成本发生的实际数据，总的来讲 就是内部成本费用控制的问题。需要对 a 公司的内部成本费用控制进行调查与分析。 2.4 a 公司间接费用控制研究思路及框架 本论文以成本控制相关理论为基础，结合作业分析、标准成本控制思想，选定内部 间接费用为 a 公司的成本控制改善项目，即间接费用控制。首先收集 2011 年 a 公司间 接费用数据，对 a 公司间接费用控制现状进行分析，在分析中运用多元线性回归、因子 分析的方法，使 a 公司在间接费用控制上存在的问题点得到形象地表述，最后为间接费 用控制现状的改善制定控制框架，提升 a 公司间接费用的控制水平，具体如下： 第一章，绪论。阐明论文研究的意义及目前成本控制理论研究现状。 第二章，a 公司背景介绍。对 a 公司的背景进行阐述，介绍 a 公司的经营模式(包含 公司规模、发展历程、主要产品、主要客户、产品市场竞争力等)、成本的构成模式(含 成本主要构成因素、主要成本项目发生模式)，指出 a 公司运作成本的详细构成，同时 对内部间接费用发生的流程及使用系统进行说明。并对整篇论文的研究思路及运用理论、 研究框架进行概括性简述，使文章的理论结构明朗化。 第三章，论文运用理论概述。对成本控制理论、作业分析理论、标准成本理论进行 阐述，并引入多元线性回归、因子分析等统计方法，作为论文研究的理论基础及参考， 同时构建间接费用控制模型，对本文的研究理论及方法进行图形化展示，使整篇文章的 脉络体系更为清晰，易于理解。 第四章， a 公司间接费用数据分析及存在问题总结。 首先对 a 公司 2011 年实际各项 间接费用数据进行收集与分类，并展开分析，根据间接费用与产量的关系，将内部费用 分为固定费用、变动费用、混合费用三类。对各费用类别采用不同的数据分析方法，调 查变动费用与产量之间线性关系的显著性；并通过对固定费用与混合费用的各组成项目 进行因子分析，将各费用项目折算成单位产品费用的波动趋势，形象地揭示出 a 公司间 接费用控制现状及存在的问题。 第五章，a 公司间接费用控制改善对策。费用控制是一项系统性、长期性的工作， 本章重点针对 a 公司在间接费用控制方面存在的主要问题进行研究与改善。采用成本作 业分析进行内部成本作业动因的分类与归集，建立和完善费用成本中心，保证间接费用 分摊至单位产品成本的合理性；确定标准成本的制定方法以及成本差异的处理，建立标 准成本控制体系；最后建立多维费用控制模式，将费用控制作业从时间上、流程上进行 延伸拓展，从作业流程、作业时间、责任制定、集中与分散控制等方面展开间接费用的 多维控制，建立整体有效的费用控制体系。 第六章，未来 a 公司间接费用控制发展方向。完成对现有间接费用的控制，a 公司 第二章 a 公司简介费用控制现状 8 内部间接费用控制得到改善并能够系统化、规范化。针对目前日益复杂的经济环境与内 部运营现状，间接费用控制的工作需进一步深入，加深控制层次，将控制深入到各主要 间接费用的具体操作中，使间接费用控制能够集中力量解决主要问题。最后以整个供应 链作为费用控制的目标，将费用控制工作扩大到供应链，科学合理地进行内部间接费用 控制，促使整体成本控制工作跨上一个新台阶。 第七章，总结。 第三章 间接费用控制应用理论阐述 9 第第三三章章 间接间接费用费用控制应用理论阐述控制应用理论阐述 3.1 间接费用控制理论 3.1.1 费用控制概述 费用控制，是指对生产或服务经营全过程的耗费进行规划、调节，使单项过程或一 系列事件实现过程中所发生的费用符合既定的目标，确保费用支出符合预定目标要求。 费用控制需要多种因素共同结合发挥作用，其中主要有人、系统、信息、数据等因素； 人是费用控制的实施者，系统是实施控制的工具或过程控制载体，信息属于费用控制的 技术理论或实际参考依据，数据则为实际费用发生的数字体现，是实际发生费用的量化 表现。费用控制工作与每个企业的整体经济状况、内部组织结构、外部市场经济环境、 国家宏观政策环境、内部竞争策略、企业整体发展战略规划等有密切的联系。间接费用 控制属于成本控制诸多项目中的一种。 1. 费用控制要素 费用控制过程中面临和需要解决的基本因素为费用控制要素。费用控制要素主要有 费用控制主体、费用控制对象、费用控制目标、以及费用控制方式四大要素构成。 (1) 费用控制主体：主要指人或固定的机构，人是管理环节中最重要的因素，也是 主动因素，是负责控制费用的主体，而机构是由多名人员组成的团体单位。确定费用控 制主体，对费用控制的有效实施至关重要。在企业实际分工中，费用控制主体应依照企 业组织结构进行分层界定，主要可分为以下几个层次： 决策主体： 指企业高层管理者， 主要负责决定企业费用的发生方式、 确定费用目标， 并选择适合企业内部运营发展的费用控制方案，监督方案的实施。 组织主体：主要指中层管理者，负责对高层管理者即决策主体的费用管理决策进行 组织与实施，对费用管理决策进行细致的分工，制定实施步骤，保证各项控制要求的规 范化，定期处理与分析费用控制的效果，对费用控制结果进行考核与追踪，协调内部费 用控制能够实现预定的目标。 执行主体：指对企业部门之间、运作流程中、各经营阶段中发生的费用进行实施控 制的主体， 即企业的执行层， 该层级负责对企业费用发生的流程与数据进行详细的控制， 按费用控制制度与要求严格进行日常工作。 在同层级的费用控制主体之间需要明确的职责分工，企业生产耗费的程度受对应生 第三章 间接费用控制应用理论阐述 10 产要素价格和耗费量、耗费方式等因素影响。根据企业组织分工，不同生产要素的价格 应有不同的部门进行控制，例如销售部门员工对生产材料的采购价格无控制权，但对于 生产要素的耗费构成、耗费量控制存在一定的影响。从耗费方式看，生产要素属于一次 性耗费要素时，费用大小受耗费数量的影响最大。若生产要素属于长期性耗费要素，同 一生产要素所能提供的服务生产时间越长、服务于产品的数量越多、服务的质量越高， 该要素的耗费成本就越低， 例如生产机器设备， 生产产品的数量越多， 运行的时间越长、 生产产品的质量越高，该机器设备的折旧费用分摊到产品上便会减少。在费用控制中， 一次性耗费的生产要素费用控制较为轻松，长期性耗费要素费用控制较为复杂，难以实 现完全控制。此外，费用控制主体还应从时间、空间、能力等方面对费用的发生进行控 制。 (2) 费用控制对象：是费用控制主体在开展控制之前必须熟悉的内容，指具体要控 制哪一项费用，包含控制的实施范围、内容、需达到的控制目标等。依前文所述，费用 控制的执行主体可按不同的分类划分，不同控制主体所承担的责任不同，对费用是否发 生、如何发生、发生量等方面的控制和影响能力也不同。费用控制对象的具体内容必须 在不同控制主体之间进行详细的拆分并建立相互对应的关系，将主体的控制责任、自身 控制能力、控制利益等有机地结合，最大限度地调动各控制主体的工作积极性，