新事业单位会计制度讲解.ppt

县财政局预算股钟涛,2014年4月,事业单位会计制度讲解,主要内容,制度的修订原则,三,四,2,一,制度修订的目的和背景,制度修订的主要内容,新事业单位会计制度的主要内容,二,一、修订的目的和背景修订的目的1、适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求2、进一步规范事业单位会计行为3、提高事业单位会计信息质量4、促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价修订的背景现行制度发布于1997年，自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，制度已经难以满足事业单位管理和发展的需要。1、现行制度滞后于我国公共财政体制改革。2、现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。3、不能反映固定资产真实价值。,4、新要求、新业务，需予以满足和规范。5、事业单位会计科目与报表体系不完善。二、修订的原则此次修订制度，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足和兼顾事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则。建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价的客观要求，是配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展的重要内容，也是落实财政科学化、精细化管理的制度基础和重要举措。三、修订的主要内容全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算,5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构详解：新增财政改革政策涉及的会计核算新制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。配合财务规则做出相应修改财政部发布的财务规则对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余；将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与,之相协调一致，制度中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。计提固定资产折旧和无形资产摊销制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。进一步完善会计科目设置和相关会计核算制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目、将原“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。,完善财务报表体系和会计报表格式新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目。如：取消了资产负债表中的收入和支出项目，为便于对事业单位进行财务分，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表；等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。明确规定基建数据并入会计“大账”突出强化资产计价和入账管理规范核算非财政补助结转结余及其分配四难点问题1.协调财务、预算双目标；2.计提固定资产折旧；3.基建并账,新制度的结构体系,第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明,总说明应重点注意的几个问题,1、适用范围2、核算基础3、会计要素4、基建投资会计核算原则5、对折旧/摊销规定的适用问题6、会计科目运用,资产,（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据,（一）会计科目,81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢,(二)会计核算,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（3）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20贷：财政补助收入基本支出日常公用经费20（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度财政授权支付10贷：零余额账户用款额度10,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等,1、国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6贷：财政补助结余6,2、应收及预付款项,新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入“预付账款”明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记,2、应收及预付款项,案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款甲单位3贷：应收票据3例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值2贷：应收账款乙单位2经批准核销：借：其他支出应收账款核销2贷：待处置资产损溢处置资产价值2,3、存货,新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法,3、存货,重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出,3、存货,（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货甲材料（其他资金）10300应缴税费应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款20000,3、存货,（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢处置资产价值1170贷：存货甲材料1000应缴税费应缴增值税（进项税额转出）170,3、存货,出售收到款项时借：银行存款1300贷：待处置资产损溢处置净收入1300借：其他支出处置存货损失1170贷：待处置资产损溢处置资产价值1170借：待处置资产损溢处置净收入1300贷：应缴国库款1300,3、存货,（6）盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出处置净收入“应缴国库款”等,3、存货,案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值600贷：存货甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出存货盘亏损失600贷：待处置资产损溢处置资产价值600,4、投资短期投资、长期投资,新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目设“短期投资”、“长期投资”（2）原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”,4、投资短期投资、长期投资,重点关注：（1）核算内容短期投资：长期投资：（2）明细核算短期投资：按照国债投资的种类等长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,4、投资短期投资、长期投资,（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资XX国债50000贷：银行存款50000,4、投资短期投资、长期投资,以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产,4、投资短期投资、长期投资,案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资长期股权投资甲公司102000贷：非流动资产基金长期投资102000借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金无形资产60000累计摊销20000贷：无形资产80000,4、投资短期投资、长期投资,（5）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货,4、投资短期投资、长期投资,案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢处置资产价值102000贷：长期投资长期股权投资甲公司102000实际转让时：借：非流动资产基金长期投资102000贷：待处置资产损溢处置资产价值102000收到款项：借：银行存款90000贷：待处置资产损溢处置净收入90000,4、投资短期投资、长期投资,支付费用：借：待处置资产损溢处置净收入3000贷：银行存款3000收入和费用差额：借：待处置资产损溢处置净收入87000贷：应缴国库款87000,4、投资短期投资、长期投资,（7）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,5、固定资产,新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金非流动资产基金固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,5、固定资产,重点关注：（1）固定资产的分类（2）核算内容应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。（3）固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,5、固定资产,购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,5、固定资产,扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金固定资产/在建工程取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等,5、固定资产,案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程设备安装15贷：非流动资产基金在建工程15借：事业支出基本支出（财政补助支出）专用设备购置15贷：财政补助收入基本支出日常公用经费12其他应付款XX单位3支付安装费：借：在建工程设备安装1贷：非流动资产基金在建工程1借：事业支出基本支出（财政补助支出）专用设备购置1贷：零余额账户用款额度1,5、固定资产,安装完毕支付使用：借：固定资产16贷：非流动资产基金固定资产16借：非流动资产基金在建工程16贷：在建工程设备安装16质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款XX单位3贷：零余额账户用款额度3,5、固定资产,自行建造固定资产固定资产改扩建/修缮改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金固定资产/在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出等贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产,5、固定资产,（4）固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,5、固定资产,账务处理借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧,5、固定资产,（5）后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出有关账务处理参见“在建工程”的会计核算列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,5、固定资产,（5）固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目借：待处置资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值借：待处置资产损溢处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢处置净收入借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款等,6、在建工程（新增科目）,重点关注：（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程设备安装案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。将办公楼转入扩建：借：在建工程建筑工程1200贷：非流动资产基金在建工程1200,6、在建工程,借：非流动资产基金固定资产1200累计折旧800贷：固定资产办公楼2000与施工企业结算工程款：借：在建工程建筑工程办公楼扩建200贷：非流动资产基金在建工程200借：事业支出项目支出（其他资金支出）房屋建筑物购建200贷：银行存款200工程完工交付使用：借：固定资产办公楼1400贷：非流动资产基金固定资产1400借：非流动资产基金在建工程1400贷：在建工程建筑工程1400,6、在建工程,（4）基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账,7、无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理,7、无形资产,重点关注：（1）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产案例：委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。借：无形资产20贷：非流动资产基金无形资产20借：事业支出项目支出（其他资金支出）信息网络及软件购置更新20贷：银行存款20,7、无形资产,自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等,7、无形资产,（2）无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,7、无形资产,2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销,7、无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能案例：对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。借：无形资产4贷：非流动资产基金无形资产4借：事业支出项目支出（财政补助支出）信息网络及软件购置更新4贷：零余额账户用款额度4列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,7、无形资产,（4）无形资产的处置（转让、无偿调出、对外捐赠等）通过“待处置资产损溢”无形资产转入待处置时：借：待处置资产损溢累计摊销（按照已计提摊销）贷：无形资产实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢（5）无形资产核销：预期不能为单位带来服务潜力或经济利益,8、待处置资产损溢（新增科目）,重点关注：（1）核算内容核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。（2）明细核算按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。,8、待处置资产损溢,（3）主要账务处理应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资如果是无形资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢无形资产累计摊销贷：无形资产报经批准予以核销时：借：其他支出（应收及预付款项核销）或借：非流动资产金长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）贷：待处置资产损溢,8、待处置资产损溢,盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产案例：报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。转入待处置资产：借：待处置资产损溢固定资产处置资产价值100累计折旧4900贷：固定资产5000经批准报废：借：非流动资产基金固定资产100贷：待处置资产损溢固定资产处置资产价值100收到残值收入：借：库存现金300贷：待处置资产损溢处置净收入300处置完毕，处置净收300元：借：待处置资产损溢处置净收入300贷：应缴国库款300,8、待处置资产损溢,对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销贷：存货、固定资产、无形资产等实际捐出、调出时：借：其他支出捐出、调出存货或借：非流动资产基金固定资产、无形资产捐出、调出固定资产、无形资产贷：待处置资产损溢,8、待处置资产损溢,转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产案例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值60000累计摊销40000贷：无形资产100000实际转让时：借：非流动资产基金无形资产60000贷：待处置资产损溢处置资产价值60000,8、待处置资产损溢,收到转让款：借：银行存款8贷：待处置资产损溢处置净收入8应缴营业税，借：待处置资产损溢处置净收入4000贷：应缴税费应缴营业税4000处置净收入（8万元0.4万元）：借：待处置资产损溢处置净收入76000贷：应缴国库款76000,负债,（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称182001短期借款201借入款项192401长期借款202101应缴税费210应交税金其他应付款（应缴附加）212102应缴国库款208应缴预算款222103应缴财政专户款209应缴财政专户款232201应付职工薪酬应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*其他应付款（社会保险费、住房公积金）,（一）会计科目,242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款,（二）会计核算,1、借款短期借款、长期借款新旧主要变化：（1）区分长短期（2）借款利息的处理旧制度事业支出/经营支出新制度其他支出重点关注：（1）核算内容和明细核算（2）取得借款借：银行存款贷：短期借款/长期借款（3）借款利息的处理列其他支出。为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，还应计入工程成本,1、借款短期借款、长期借款,案例：为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，安装期3个月，安装费3万元，购入设备价款14万元。（单位：万元）取得借款时：借：银行存款20贷：长期借款XX银行两年期20购入设备支付价款投入安装时：借：在建工程设备安装14贷：非流动资产基金在建工程14借：事业支出项目支出（其他资金支出）专用设备购置14贷：银行存款14支付安装期利息：20万*6%12*3=0.3借：在建工程安装工程0.3贷：非流动资产基金在建工程0.3借：其他支出利息支出0.3贷：银行存款0.3,1、借款短期借款、长期借款,支付安装费3万元：借：在建工程设备安装3贷：非流动资产基金在建工程3借：事业支出项目支出（其他资金支出）专用设备购置3贷：银行存款3完工交付使用：借：固定资产17.3贷：非流动资产基金固定资产17.3借：非流动资产基金在建工程17.3贷：在建工程设备安装17.3两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息借：长期借款XX银行（两年期）20其他支出利息支出0.3贷：银行存款20.3,2、应缴税费,新旧制度主要变化：（1）印花税不通过本科目（2）应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。重点关注：（1）“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况,2、应缴税费,（2）“销项税额”：取得经营收入、事业收入时计提销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：事业收入/经营收入等应缴税费应缴增值税（销项税额）（3）应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加案例：本月实现经营收入10万元，应交营业税5000元，城建税350元，教育费附加150元。借：经营支出税金及附加支出5500贷：应缴税费应缴营业税5000应缴城建税350应缴教育费附加150,3、应付职工薪酬,新旧制度主要变化：原来三个工资类应付增加社会保险费、住房公积金重点关注：明细核算：设置工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等,3、应付职工薪酬,案例：例1.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。（单位：万元）借：事业支出基本支出（财政补助支出）社会保障缴费3住房公积金20贷：应付职工薪酬社会保障缴费3住房公积金20例2.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。借：应付职工薪酬社会保险费3住房公积金20贷：财政补助收入基本支出人员经费23,4、应付及预收款项,新旧制度主要变化：（1）应付票据到期无力支付转入“短期借款”（2）应付账款不再限定内部成本核算单位（3）其他应付款偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项重点关注：银行承兑汇票到期无力支付票款无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付账款、应付账款、预收账款、其他应付款,4、应付及预收款项,案例：例1.签发的银行承兑汇到期，票款10万元无力支付。借：应付票据10贷：短期借款10例2.债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。借：应付账款甲单位4贷：其他收入债务豁免收入4,5、长期应付款（新增科目）,重点关注：核算内容偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。主要账务处理案例：购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取得全款发票，首付款40万以银行存款支付。,5、长期应付款,支付首付，设备支付使用：借：固定资产50贷：非流动资产基金固定资产50借：事业支出项目支出（其他资金支出）专用设备购置50贷：银行存款40长期应付款1018个月到期支付剩余10万元：借：长期应付款10贷：银行存款10,收入,（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称384001财政补助收入401财政补助收入404拨入专款394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入,（二）会计核算,1、财政补助收入新旧制度主要变化：（1）核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款（2）期末结转基本支出财政补助结转基本支出结转项目支出财政补助结转项目支出结转,1、财政补助收入,重点关注：明细核算“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用费”“项目支出”：具体项目案例：财政直接支付公务用车维修费2万元。借：事业支出基本支出（财政补助支出）公务用车运行维护费2万贷：财政补助收入基本支出（支出功能分类）日常公用经费2万,1、财政补助收入,期末结转案例：月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。借：财政补助收入基本支出60项目支出20贷：财政补助结转基本支出结转（支出功能分类）人员经费25日常公用经费35项目支出结转（支出功能分类）XX项目20,2、事业收入,新旧制度主要变化期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”重点关注：（1）专项资金收入明细核算（2）采用财政专户返还方式管理的事业收入（3）期末结转,2、事业收入,案例：例1.收到财政专户返还的事业收入5万元。借：银行存款5贷：事业收入非专项收入5例2.收到当地财政部门（没有经费报销关系）拨来的专项资金20万元。借：银行存款20贷：事业收入专项收入XX项目20例3.月末，本月事业收入发生额60万元，其中专项收入20万元，非专项收入40万元，转账。借：事业收入专项收入20非专项收入40贷：非财政补助结转20事业结余40,3、上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：（1）专项资金收入明细核算（2）附属独立核算单位（3）期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,3、上级补助收入、附属单位上缴收入,案例：例1.月末，本月，上级补助收入发生额12万元，其中专项收入10万元，非专项收入2万元，转账。借：上级补助收入专项收入XX项目10非专项收入2贷：非财政补助结转XX项目10事业结余2例2.本月附属单位上缴收入发生额30万元，转账。借：附属单位上缴收入30贷：事业结余30,4、经营收入,重点关注：（1）与事业收入的划分（2）权责制确认（3）期末转入“经营结余”案例：对外提供经营劳务（应缴增值税，小规模纳税人，税率6%），收到劳务费10600元存入银行。应缴增值税=1.06万元*（1+6%）*6%=600借：银行存款10600贷：经营收入10000应缴税金应缴增值税600,5、其他收入,重点关注：（1）核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等（2）单设“投资收益”明细科目（3）专项资金收入明细核算（4）期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,5、其他收入,案例：例1：接受限定用途的捐赠收入200万存入银行。借：银行存款200贷：其他收入专项收入XX项目200例2.月末，本月其他收入发生额共计210万元，其中专项收入200万元，非专项收入10万元，转账。借：其他收入专项收入XX项目200非专项收入10贷：非财政补助结转XX项目200事业结余10,支出,（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称445001事业支出501拨出经费504事业支出520结转自筹基建512销售税金455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517对附属单位补助475301经营支出505经营支出485401其他支出,（二）会计核算,1、事业支出新旧制度主要变化（1）明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目（2）期末结转财政补助支出：转入“财政补助结转”非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转”其他资金支出：转入“事业结余”,1、事业支出,重点关注：（1）核算范围（2）明细核算（3）账务处理借：事业支出贷：零余额账户用款额度/财政补助收入/应付职工薪酬/存货/银行存款等案例：例1.财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元。借：事业支出项目支出（财政补助支出）大型修缮50贷：财政补助收入项目支出办公楼大修50,1、事业支出,例2：通过零余额账户支付上月电费2万元。借：事业支出基本支出（财政补助支出）电费2贷：零余额账户用款额度2例3.以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。借：事业支出项目支出（非财政专项资金支出）差旅费4000贷：库存现金4000同时登记甲项目辅助账例4.以银行存款支付上月电话费6000元。借：事业支出基本支出（其他资金支出）邮电费6000贷：银行存款6000,1、事业支出,（4）期末结转例4.月末事业支出借方余额为130万元，有关明细账数据如下：1.基本支出60万元，其中：财政补助支出56万元；其他资金支出4万元。2.项目支出70万元，其中：财政补助支出（办公楼大修项目）50万；非财政专项资金支出（甲项目）15万元；其他资金支出（乙项目）5万。转账。借：财政补助结转基本支出结转（办公楼大修项目）56项目支出结转50贷：事业支出财政补助支出基本支出56项目支出（办公楼大修）50,1、事业支出,借：非财政补助结转甲项目15贷：事业支出项目支出（非财政专项资金支出）甲项目15借：事业结余9贷：事业支出其他资金支出基本支出4项目支出（乙项目）5,2、上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,3、经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：（1）非独立核算经营活动支出（2）应与经营收入配比、正确归集（3）期末转入“经营结余”,4、其他支出（新增科目）,重点关注：（1）核算范围：利息支出、捐赠现金/存货、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等（2）专项资金支出明细核算（3）期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,4、其他支出,案例例1.支付银行借款利息2万元借：其他支出利息支出2贷：银行存款2例2经批准，核销无法收回的应收账款10万元借：其他支出处置资产损失10贷：待处置资产损溢处置应收账款10,4、其他支出,例3.对外捐出XX存货，账面金额8万元。借：待处置资产损溢处置资产价值8贷：存货XX存货8借：其他支出捐赠支出8贷：待处置资产损溢处置资产价值8例4.月末，其他支出的借方余额为25万元，其中：专项资金支出3万元，非专项资金支出22万元，转账。借：非财政补助结转XX项目3贷：其他支出XX项目3借：事业结余22贷：其他支出22,净资产,（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称293001事业基金301事业基金一般基金303101非流动资产基金310101长期投资301事业基金投资基金310102固定资产302固定基金310103在建工程310104无形资产313201专用基金303专用基金,（一）会计科目,323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转404拨入专款（12年余额）502拨出专款（12年余额）503专款支出（12年余额）353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余分配308结余分配,（二）会计核算,1、非流动资产基金（新增科目）重点关注：（1）核算内容（2）明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程（3）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（4）计提折旧/摊销时予以冲减（5）处置资产时予以冲销,1、非流动资产基金,案例：例1.财政直接支付办公设备购置费6000元。借：固定资产XX设备6000贷：非流动资产基金固定资产6000同时：借：事业支出基本支出（财政补助支出）办公设备购置6000贷：财政补助收入基本支出日常公用经费6000,1、非流动资产基金,例2，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值10万元，已提折旧6万元，收到款项3万元存入银行。经批准出售，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值4累计折旧6贷：固定资产XX设备10实际出售时：借：非流动资产基金固定资产4贷：待处置资产损溢处置资产价值4收到款项时：借：银行存款3贷：待处置资产损溢处置净收入3同时，借：待处置资产损溢处置净收入3贷：应缴国库款3,2、财政补助结转（新增科目）,重点关注：（1）科目设置依据（2）核算内容滚存的财政补助结转资金（3）、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,2、财政补助结转,（4）账务处理期末结转：财政补助收支转入财政补助结转年末结转：财政补助结转转入财政补助结余年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度做与上面相反的会计分录（5）发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算,2、财政补助结转,案例：例1、月末，财政补助收入本月发生额为60万元，其中基本支出发生额40万（人员15万；公用25万），项目支出发生额20万；事业支出财政补助支出，本月发生额为57万，其中基本支出39万（人员15万；公用24万），项目支出18万，转账。借：财政补助收入基本支出人员经费15日常公用经费25项目支出XX项目20贷：财政补助结转基本支出结转人员经费15日常公用经费25项目支出结转XX项目20,2、财政补助结转,借：财政补助结转基本支出结转人员经费15日常公用经费24项目支出结转XX项目18贷：事业支出财政补助支出基本支出人员经费15日常公用经费24项目支出XX项目18,2、财政补助结转,例2.年末，财政补助各项目执行情况如下：1、甲项目：财政补助收入20万元，发生支出18万元，项目已完成，结余2万元按规定转入财政补助结余；2、乙项目：财政补助收入10万，发生支出9万，项目未完成，尚未使用的零余额账户用款额度1万元财政已注销。借：财政补助结转项目支出结转甲项目2贷：财政补助结余2借：财政补助结转项目支出结转乙项目1贷：零余额账户用款额度1,3、财政补助结余（新增科目）,重点关注：（1）科目设置依据（2）核算内容核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金（3）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,3、财政补助结余,（4）账务处理年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得归集调入财政补助结余资金或额度则做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录（5）以前年度财政补助结余调整,4、非财政补助结转（新增科目）,重点关注：（1）核算内容核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（2）按具体项目进行明细核算,4、非财政补助结转,（3）账务处理期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入上级补助收入各专项资金收入附属单位上缴收入各专项资金收入其他收入各专项资金收入贷：非财政补助结转项目借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出（项目支出）或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,4、非财政补助结转,年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转项目贷：银行存款/事业基金（4）以前年度非财政补助结转调整,4、非财政补助结转,案例：例1.月末，事业收入甲项目专项收入明细科目本月发生额4万元，事业支出项目支出（非财政专项资金支出）甲项目明细科目本月发生额3万元，转账。借：事业收入甲项目专项收入4贷：非财政补助结转甲项目4借：非财政补助结转甲项目3贷：事业支出项目支出（非财政专项资金支出）甲项目3,4、非财政补助结转,例2、年末，甲项目非财政补助专项结转资金2万元，项目已完成。将结余资金缴回原拨款单位：借：非财政补助结转甲项目2贷：银行存款2如果结余资金留归单位使用：借：非财政补助结转甲项目2贷：事业基金2,5、事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：（1）核算内容核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。,5、事业结余,（2）账务处理期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入上级补助收入各非专项资金收入附属单位上缴收入各非专项资金收入其他收入各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出或事业支出基本支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出,5、事业结余,年末转入非财政补助结余分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,5、事业结余,案例：例1.月末，有关收入支出账户的本月发生额如下：1.事业收入（非专项资金收入）50万，上级补助收入（非专项资金收入）10万；附属单位缴款收入（非专项资金收入）2万；其他收入（非专项资金收入）6万；事业支出其他资金支出60万，其他支出（非专项资金支出）3万，对附属单位补助支出2万，上缴上报支出1万，转账。借：事业收入50上级补助收入10附属单位缴款收入2其他收入6贷：事业结余68,5、事业结余,借：事业结余66贷：事业支出其他资金支出60其他支出3对附属单位补助支出2上缴上级支出1例2.年末，事业结余