（工商管理专业论文）税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究.pdf

m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟刨力公司税收筹划对策研究 中文摘要 税收筹划是企业在政府的税收政策导向下，利用国家赋予纳税人的税收优惠 权利，在不违背国家法律法规和国家立法精神的前提下，对企业自身的涉税活动 进行科学合理的安排，以达到纳税最优化即税后收益最大化的目标而采取的税务 决策行为。纳税筹划是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护纳税 人自身合法权益的重要组成部分，是受国家法律鼓励、提倡和保护的。正如英国 上议院议员汤姆林爵士所说：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这 样做可以少缴纳。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。 伟创力深圳公司是由伟创力集团于1 9 9 4 年在深圳设立的注册资本为3 0 0 0 万 美元的一家全资子公司。主要以加工电子产品和医疗设备为主。伟创力公司从企 业成立以来一直注重税收筹划对企业内部管理和资金节约起到的作用，包括所得 税和增值税，利用特区和外资的优惠政策，使企业税收负担降到最合理，合法的 水平。 随着社会经济的不断发展，原税法的相关规定已经不适应。2 0 0 8 年矛u 2 0 0 9 年我国分别对企业所得税法、流转税法进行相应的改革和调整。企业所得税被统 一确定为2 5 、实行内外资一致的税前扣除标准，建立、建全以困家产业为导向 的税收优惠制度。流转税法允许固定资产进项税额抵扣、对资源综合利用、再生 资源、鼓励节能减排等做了免征增值税的新规定。 税法改革很大程度上压缩了企业税收筹划的空间。特别在金融危机的严重影 响下，如何调整税收筹划的政策，使企业在当前严峻的世界经济背景下，节约企 业税收，成为伟创力公司筹划的重点。 本文通过对伟创力公司经营业务内容及涉税税种分析，利用先进的税收筹划 理论、方法，提出了伟创力加强国内税务筹划的几点对策、方案，结合实际案例 和模型，对新税法下的主要税务筹划方法在伟创力公司经营上的运用进行了实施 效果分析，对伟创力公司的税务筹划具有明显的指导意义，希望给类似企业提供 一些借鉴。 关键词：税收筹划，企业所得税改革，增值税改革，对策 a b s t r a c t t a xp l a n n i n gi sab e h a v i o ro fa c h i e v i n gt h eg o a lo fm a x i m i z i n ga f t e r - t a xi n c o m eb yt a x d e c i s i o n m a k i n g i ti sar e a s o n a b l ea r r a n g e m e n to fac o m p a n y st a x r e l a t e da c t i v i t i e s ，w h i c hd o s en o t v i o l a t es t a t el a w sa n dt h es p i r i to ft h en a t i o n a ll e g i s l a t i o n t a xp l a n n i n gi st h ei n e v i t a b l er e s u l ta n d s p e c i f i cp e r f o r m a n c eo fi n c r e a s i n gt a xa w a r e n e s s ，w h i c hi si m p o r t a n tp a r tf o rt a x p a y e rt os a f e g u a r dt h e r i g h t s i ti se n c o u r a g e d ，p r o m o t e da n dp r o t e c t e db yn a t i o n a ll a w s a st h eb r i t i s hh o u s eo fl o r d s ，s i r t o m l i ns a i d ：”a n yp e r s o nh a st h er i g h tt oa r r a n g et h e i ro w nb u s i n e s s e s ，a c c o r d i n gt ot h el a wt od os o m a yr e d u c et h ep a y m e n t t oe n s u r et h eb e n e f i t sf r o mt h e s ea r r a n g e m e n t sa r e ，c a nn o tf o r c eh i mt o s p e n dm o r et a x ” f l e x t r o n i c si sas h e n z h e nc o m p a n ye s t a b l i s h e db yf l e x t r o n i c s g r o u pi n19 9 4 ，w h i c ni saw h o l l y o w n e ds u b s i d i a r ya n dr e g i s t e r e dc a p i t a li s3 0m i l l i o nu s d o l l a r s i tm a i n l ye n g a g e di np r o c e s s i n go f e l e c t r o n i cp r o d u c t sa n dm e d i c a le q u i p m e n t s i n c et h ee s t a b l i s h m e n t ，i th a sb e e nf o c u s i n go nt h et a x p l a n n i n ga f f e c t so nt h ei n t e m a lm a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e sa n d f u n ds a v i n gf u n c t i o n ，i n c l u d i n g i n c o m et a xa n dv a t ，u s i n gs a ra n df o r e i g ni n v e s t m e n ti n c e n t i v e s ，t om a k et h ee n t e r p r i s et a xb u r d e n d o w nt ot h em o s tr e a s o n a b l ea n dl e g i t i m a t el e v e l w i t ht h ee c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t ，t h er e l e v a n tr e g u l a t i o n so ft h et a xl a wh a v en o t a d a p t e d i n2 0 0 8 ，e n t e r p r i s ei n c o m et a xw a sr e f o r m e da n da d j u s t e di no u rc o u n t r ya n dt h es a m ew a s t r a n s f e rt a xi n2 0 0 9 e n t e r p r i s ei n c o m et a xr a t ei sd e t e r m i n e dt o2 5 ，w h i c he x e c u t e su n i f i e dp r e t a x d e d u c t e ds t a n d a r d t r y i n gt oe s t a b l i s ha n dp e r f e c tt h ep r e f e r e n t i a ll a xs y s t e mo r i e n t e dt ot h en a t i o n a l i n d u s t r y t r a n s f e rt a xl a wa l l o w sv a t o np u r c h a s eo ft h ef i x e da s s e t st od e d u c t ，a sw e l la sd o i n gn e w r e g u l a t i o n sa b o u te x e m p t i n gf r o mv a l u e a d d e dt a xo nc o m p r e h e n s i v eu t i l i z a t i o no ft h er e s o u r c e s ， r e n e w a b l er e s o u r c e sa n de n c o u r a g i n ge n e r g yc o n s e r v a t i o na n de m i s s i o nr e d u c t i o n t a xr e f o r ml a r g e l yc o m p r e s s e dt h es p a c eo f t h ee n t e r p r i s et a xp l a n n i n g e s p e c i a l l yt h es e r i o u s i n f l u e n c eo ft h ef i n a n c i a lc r i s i s ，t h ef o c a lp o i n to np l a n n i n go ft h ef l e x t r o n i c sc o m p a n yi sh o wt o a d j u s tt h ep o l i c yo fi ta n dm a k et h ee n t e r p r i s e i nt h ec u r r e n tg r i mw o r l de c o n o m yb a c k g r o u n ds a v e c o r p o r a t et a x b a s e do nt h ea n a l y s i so ft h ef l e x t r o n i c s sb u s i n e s sc o n t e n ta n dt a x - r e l a t e d ，u s eo f a d v a n c e dt a x p l a n n i n gt h e o r i e s ，m e t h o d s ，t h i sa r t i c l ep r o p o s e dt of l e x t r o n i c ss e v e r a lm e a s u r e sa n dp r o g r a m so f s t r e n g t h e nt h ed o m e s t i ct a xp l a n n i n g ；c o m b i n e dw i t hp r a c t i c a lc a s es t u d i e sa n dm o d e l s ，t h i sa r t i c l e a n a l y s i st h ei m p l e m e n t a t i o ne f f e c t o ft h em a i nl a xp l a n n i n gu n d e rn e wt a xl a wi nt h ef l e x t r o n i c s b u s i n e s s ，w h i c hh a so b v i o u ss i g n i f i c a n c et of l e x t r o n i c s st a xp l a n ，a n dh o p i n gt op r o v i d es o m e r e f e r e n c et os i m i l a rc o m p a n i e s k e y w o r d s ：t a xp l a n n i n g ，c o r p o r a t ei n c o m et a xr e f o r m ，v a tr e f o r m ，m e a s u r e s l i 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所 取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等， 均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体 己经发表或撰写过的科研成果。对本j 、的研究成果做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大 学、本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向 国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人 授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或 与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名： 导师签名：逖日期： m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 一、序言 ( 一) 研究的背景 为进一步完善社会主义市场经济体制，适应经济社会发展新形势的要求。2 0 0 7 年3 月1 6 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共和国企 业所得税法( 以下简称新企业所得税法) ，同同胡锦涛主席签署中华人民共和国 主席令第6 3 号，自2 0 0 8 年1 月1 日起施行。“。新企业所得税法实现了以下四个改革： 1 、企业的基本税率统一为2 5 。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且 所得与机构、场所有关联的非居民企业；标志着我国2 0 多年来利用税收优惠政策 来吸引外资的超国民待遇已经结束。2 、纳税主体确立以法人为主，除了个人独资 企业、合伙企业不适用新企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入 的组织为企业所得税的纳税人。3 、统一税前扣除办法和标准；4 、建立、建全以 国家产业为导向的税收优惠制度，统一税收优惠政策，实行“产业优惠政策如高 新技术企业为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。对国家重点扶持和发展的 高科技产业、农林牧渔项目以及环保等企业给予税收优惠。 为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结 构调整和转变经济增长方式。2 0 0 8 年1 1 月5 日经国务院第3 4 次常务会议通过，1 1 月 l o 日以国务院令第5 3 8 号公布中华人民共和国增值税暂行条例。弘1 此次增 值税改革的主要内容为：1 、对2 0 0 9 年1 月1 日以后购进的固定资产允许进项税抵扣。 2 、小规模企业的增值税率统一为3 。3 、对资源综合利用、再生资源、鼓励节能 减排等产品实行即征即退的政策。 伟创力集团于1 9 6 9 年在新加坡设立总部，在美国上市，是目前全球最大电子 合约制造服务商( e m s ：( 电子制造服务) 是合同承包制造商提供的所有制造服务的 总称) ，世界5 0 0 强企业之一。其工厂分布在全世界的5 个洲2 9 个国家，目前约有1 1 多万名员工。集团主要客户有：微软、戴尔、爱立信、富士通、西门子、诺基亚 等，为全球领先通讯、电脑、网络、医疗及消费电子产品提供全方位的服务。税 务筹划是一个包括多个方面的综合性的目标体系。伟创力公司提倡在涉税零风险， 价值成本最小化为前提达到企业税后收益最大化。伟创力公司在全球选择性的设 立相应税收筹划小组进行有效的税收筹划。如在香港分公司专门聘请专业的税务 专家跟踪、研究中国和国际最新税收政策，规范企业纳税筹划内部控, n j j 度，加 强与税务机关等执法部门的沟通，强化税收筹划的成本效益观。 本论文正是立足于我国新企业所得税法和流转税的改革总结分析新、旧企业 所得税法之间的差异署n g , j 新之处。并从伟创力的组织形式、税率、税基、优惠政 m b a 学位论文作者：张碧f l i税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 策、税收征管等方面进行了纳税筹划研究，分析对比新税法对伟创力公司纳税筹 划的影响。 从以上理论分析我们可以看出政府新税制的出台给企业的生产经营带来严峻 的考验。同时也对企业财务人员的专业素质也有更高的要求。近两年在新一轮税 收制度改革的背景下，对伟创力这样一个一直享受以前税收优惠的外资企业带来 了很大的挑战。如何在新税收政策下找到合理避税的途径，对伟创力公司来说具 有十分重要的意义，这些税收筹划方法的运用对其他相似企业也起到很大的借鉴 作用。 ( 二) 国内外的相关研究 1 、国外的相关研究 早在2 0 世纪3 0 年代英语著名学者汤姆林就提出了纳税筹划思想，并于上世纪 5 0 年代从理论得到了升华。随着第二次世界大战的结束，西方各国的工业经济得 到了史无f j 例的发展。经济的发展促进了各国以企业所得税为核心的各种税收制 度的不断完善。同时，跨国企业的不断增加壮大，企业组织和相关的研究学者显 现出了更多对纳税筹划的兴趣使得西方的纳税筹划理论逐步完善。欧洲税务联合 会于1 9 5 9 年成立，其中心首次提出税务专家开展的税务服务首先应以税务咨询活 动为中心，其中税务咨询的重要内容纳税筹划、i 匕务从此在世界各个国家发展壮大。 与此同时，伴随着纳税筹划的研究也开始不断的发展，相应的研究理论文章、书 本应运而生。1 9 8 9 年伍德赫得费尔勒出版的著名的税收筹划书籍跨国公司的 纳税筹划书中提出的论点及纳税筹划的技术被一些著名的跨国公司应用并对企 业的纳税筹划起到了相应的影响。国家军人事务局公司作为提供税收信息咨询的 著名公司除了出书之外，还定期出版两本知名专业杂志，税收管理国际沦坛 和税收筹划国际评论此书中对纳税筹划作了相当专业的研讨。霍瓦斯公司出 版的国际税收( 1 9 9 7 ) ，讲述的多是税收的国际筹划。在2 1 世纪全球化的今天， 纳税筹划在发达国家已得到非常普遍的运用，在企业制定和衡量全球化经营和发 展战略方面成为一个十分重要的考虑因素。许多著名的会计事务所、律师事务所 的税收咨询业务主要就是为委托企业开展了纳税筹划。更有公司为了纳税筹划专 门设立了税务方面的高管职位，专门研究和处理各类税务问题，进行纳税筹划。 关于纳税筹划，各国的学者对它有不同的解释，以下是几种有代表性的观点： 1 9 2 5 年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公 一案，作了 有关纳税筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以 少缴纳。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税”。“。当时的英国、 澳大利亚、美国等欧美发达国家在国家税收案件裁判中经常采用汤姆林爵士的理 2 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 论观点。 荷兰国际文献局国际税收辞汇中对税收筹划定义为：“税收筹划是指纳税 人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。” 美国南加州w b 梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的会计学中 说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他 们使用的方法可称之为税收筹划吵缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所 在。”另外他还说。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先 安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划“。” 积极性节税策略系指“个体经济主体在做经济上的决策时，如有两个或两个 以上合法的途径可达到目的，在仅考虑租税的影响因素下，选择其中最有利的途 径，藉以少缴或免缴税捐( 包括延缓缴纳税捐) ，此种选择的过程，即为积极性纳 税策略的运用。 “。 西方发达国家如美国、英国、德国、还有亚洲同本普遍认可纳税企业进行纳 税筹划。，美国著名法官汉德与1 9 4 7 年提出“法院一直认为，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的，每个人都可以这样做，不论他是富翁，还 是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家税 收：税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献的”。“以道德的名义要求税收，不过是 奢谈空论而已人们合理又合法的安排自己的活动，使自己承担最小的税负，这 种方法可称之为税收筹划 。美国大法官阁苏塞郎德也曾郑重宣告“纳税人以 法律许可的手段减少应纳税额，甚至避免纳税，是他们的合法权利，这一点不容 怀疑”。不过，虽然一些纳税筹划在这些发达国家得到认可并有广泛的应用， 但并不代表所有的纳税筹划都会得这些政府的认同。事实上，即使各国政府在承 认纳税筹划整体的合法性，但对一些实际税收征收过程经常发生对税收方面危害 严重的避税行为政府也会制定专门的反避税法规，如转让定价税制、避税港税制 等等。通过反避税法规的不断完善，企业在利用避税方式来进行税收筹划的空间 已经不断的被缩小。从而在一定程度上确保了国家法律意图的实现。 此外， 国外有大量的文献资料将不完全信息或不确定性条件下的决策理论应 用于政府的税收与企业的实际决策行为中去。如“查尔斯霍楼威谈到了不确定 条件下怎样进行企业的生产经营管理问题”1 。同时，出现了不少税务学都致力 于探讨信息不对称下的纳税人的纳税行为以及纳税人与税务机关的相互博弈过 程，进而研究税务机关的最优稽查或执行政策。如“福朗祖尼提出了以增加信息 披露、设置激励机制以促进纳税人讲真话的优化税收执行模型( m e c h a n is mo f o p t i m a lt a xe n f o r c e m e n t ) “。威尔斯( 2 0 0 2 ) 评述了在信息不对称制约下一 种特定税收征管实践。税收赦免( t a xa m n e s t y ) 的理论与实践“安德森，俄罗德 m b a 学位论文作者：张碧f i 税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 和菲爱因斯坦f ( 1 9 9 8 ) 所撰写的评介性文章详细介绍了优化税收征管与税收遵从 理论体系的新进展“。此外，不断深化的经济全球化进程带来了一系列新的税收 问题。不少学者已经从不对称信息这一角度分析这些新现象。这里主要举三个方 面的事例。一是经济全球化下微观主体企业的税收筹划问题。c h e o n g ( 1 9 9 9 ) 研究 了跨国企业在不对称信息下对各国税收政策变化的优化决策，提出了跨国公司在 不对称信息条件下，面对公司所得税变化时对公司优化财务结构调整的均衡模型。 二是关于经济全球化下生产要素频繁流动所带来的税收问题。沃斯特豪特( 2 0 0 2 ) 研究了国际资本在不对称信息条件下流动的税收问题，探讨了在国际资本市场上 存在不对称信息时所导致的资本税率变化及其福利效应u 。三是经济全球化下国 家之间在信息不对称下的税收国际竞争问题。爱格尔特和卡尔玛( 2 0 0 2 b ) 研究了如 何通过国家之间的税收信息分享与交换，来缓解存在于国家之间的信息不对称问 题，以求达到一个适度优化的税收国际竞争状态u 。 2 、国内的相关研究 改革开放以来，随着我国经济的不断发展和现有企业规模的不断壮大。政府 和相关研究人员也不断的关注我国税收筹划的研究。经过二十几年的发展，我国 在税收筹划的理论和实务方面都取得了一定的研究成果。1 9 9 4 年陈炳瑞、罗淑琴 提出企业税收筹划，也叫企业节税，是指“在税法或法令许可的范围内，企业采 用政府在税法中赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资、理财活动 的事先筹划和安排，尽可能地降低税负的过程”。节税的本质在于当存在多种纳 税方案的抉择时，企业采纳税负最轻的方案以达到减轻税负、缓税或免税的目的。 1 9 9 7 年刘建青、邓家妹提出“税收筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到 多学科的相关知识，也涉及到现代企业运作过程的各个方面”。在市场经济体制 下，随着财税法舰的不断完善、我国社会经济的不断发展、变化，可通过建立税 收筹划三维结构图来全面认识税收筹划，并全面分析了税收筹划的主要内容u ， 2 0 0 0 年刘静指出税收筹划在理论上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义 来认识是很不够的。他从税收经济学的角度，运用税收效应理论和税收调控理论 为分析框架，论证了税收筹划存在的理论基础，并对影响税收筹划的税收因素进 行分析。2 0 0 1 年丁丽冬、王柯从分析高新技术企业的特点入手，根据企业的特点 进行税收筹划。高新技术企业现在普遍存在的问题是企业整体规模较小，公司的 无形资产为企业资产的一大部分。具有设备先进、产品生命周期短。大多为高附 加值产品，研发费用投入相当大和人力资本占有重要位置的特点u 叫2 0 0 3 年李大 明指出税收筹划属于企业理财的范畴，是企业根据国家税收法律的规定和政策导 向，在法律、法规许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安 排，尽可能地取得“节税”利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动瞄。 4 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 2 0 0 4 年王珍义提出税收筹划的风险是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代 价。由于税收筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性， 再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的 风险。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，其结果可能是以节税目的为 开始，却以遭受更大的损失为结束“。2 0 0 8 年蔡昌，中国社会科学院博士后提出 税收与契约之间有着深厚的历史渊源，税收与契约又是一种共生互动的关系。税 收是经济活动中强制性插入的“楔子”，对交易起着一定的阻碍作用，犹如经济 交易中的“摩擦力”，不可避免地影响着社会经济资源的配置效率和交易各方的 利益。具体来讲，税收会造成生产要素税前报酬率与税后报酬率的显著差异。契 约是规制人类交易活动的最基本工具和手段，并最终体现着一种经济关系，也最 终与税收纠缠在一起。契约在税收领域的植入产生了“税收契约l t o j 。 国家税务总局科研所燕亚光认为：“税收筹划是纳税人在法律许可的范围内 通过经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优 惠，从而获得最大的税收利益。 改革开放以来，随着我国的经济不断的发展和国家数次税收的改革，使我的 税收法治和税务机关的税收管理效率也得到了很大的提高。由于规模型企业的不 断壮大，纳税人也意识到了税收筹划的重要性和对企业发展的正面性。在我国只 要政府在日常的税收征管定期向纳税人正确引导或通过媒体手段适当的宣传，我 们有理由相信，在2 l 世纪的经济生活中，纳税人的筹划愿望会更加强烈，人们将 会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益，税收筹划必将有所发展。 ( 三) 研究的思路与方法 本文将从纳税筹划的理论研究和基本原理的阐述入手，立足伟创力深圳公司 这样一个外商独资的企业背景，研究在新型的税收背景下，公司在经营、管理、 理财、核算过程中面临的投融资决策与经营活动方式，理解纳税筹划，说明和设 计与其相关的各个税种的纳税筹划，使纳税筹划的研究在动态过程中不断深入和 发展。 本文研究主要分为四个部分：首先对本文的选题背景、选题意义、内容、方法、 主要观点等方面加以叙述和说明简介；介绍纳税筹划的概念，分析纳税筹划的基 本原理及技术，从微观和宏观两个方面阐述纳税筹划的经济效应，探讨企业纳税 筹划的风险及风险控制：第二部分简要介绍伟创力深圳公司企业背景，税法改革前 伟创力公司的税收筹划回顾，第三部分简要说明税法改的内容，税法改革对伟创 力公司税收管理的影响。第四部分分析说明税法改革后伟创力公司的税收筹划调 整对策，及其相应方法在类似企业的应用。 m b a 学位论文作者：张碧仙 税泫改革后伟创力公司税收筹划对策研究 二、企业税收筹划的理论和方法 ( 一) 税收筹划的涵义 税收筹划是企业在政府的税收政策导向下，利用国家赋予纳税人的税收优惠 权利，在不违背国家法律法规，不违背国家立法精神的前提下，对企业自身的涉 税活动进行科学合理的安排，以达到纳税最优化即税后收益最大化的目标而采取 的税务决策行为。税收筹划是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维 护纳税人自身合法权益的重要组成部分，是受国家法律鼓励、提倡和保护的。对 于税收筹划尽管各种定义不尽相同，但都认同纳税筹划是纳税人通过有目的的策 划和安排，以减轻自身税负，获得最大的税收利益。然而，税负的最轻并不是企 业进行纳税筹划的最根本的目的。企业税负的减少额度并不代表其资金总额的相 应增加，有时只考虑税负的最低而忽视了其它导致企业总收益下降的因素，其结 果可能引发企业税收上的违法行为。这更不利于企业的长期稳定经营。纳税筹划 作为企业财务管理的一部分应联系公司的各项财务管理活动，严格考虑风险与收 益的成效。考虑、分析整体税收筹划达到的最终效果。综合以上观点，本文对纳 税筹划定义为：在企业整体经营战略目标的指引下，在本国税法规定许可的范围 内，依据企业利益最大化大和依据成本与效益分析的原则，规范公司自身纳税行 为，企业应当科学合理的安排投资、生产、经营和内部理财活动以实现公司价值 最大化，降低税负增加企业在同行业的竞争力。它作为企业财务管理的一个重要 组成部分，贯穿于企业财务管理的全过程。具体来说，有以下几层含义： ( 1 ) 税收筹划的目的是服务于公司整体经营战略目标 从表层意义上看，一个企业的纳税筹划就是减少或递延纳税，使其在国家税 收政策的范围内尽可能地获取税收优惠和税收利益。但从企业财务管理和内部控 制决策角度出发，纳税筹划的最终目的不局限于此。如何合理安排企业的现金收 支，使企业有足够的偿债能力，避免由于不当纳税筹划而导致不必要的税收滞纳 金和相应的罚款，正确运用税收法律制度维护自身的合法权益等，都是纳税筹划 所应考虑的。税收筹划作为企业财务管理的一个重要组成部分，企业应该站在财 务管理的角度出发，围绕财务管理目标展开活动，以实现公司整体战略目标为纳 税筹划的最终目的，只有根据企业的实际经营情况并在遵守国家法律的前提下。 研究，发现筹划上的片面性和短期行为，克服这些问题，实现企业资源优化配置， 实现经济效益和社会效益的有效统一。 ( 2 ) 税收筹划贯穿于企业财务管理活动的全过程 所谓财务活动是指资金的筹集、投放及分配等一系列行为，从整体上讲，主 6 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 要包括筹资活动、分配活动等方面，构成了企业财务管理的基本内容。企业财务 管理工作中需要解决的问题包括如何确定合理的投资结构、筹资结构、分配规模 和分配方式，提高效益、降低风险。使纳税筹划能够在企业的资金运转中充分的 得到发挥。同时，企业要做好税收筹划必须充分利用财务管理中一些专业的分析 方法如时间价值和风险报酬观念等，对其税收筹划方式的可行性、成本、支出、 收益进行综合分析，才能保证纳税筹划的有效实施。达到企业税收筹划的目的。 ( 3 )税收筹划是在一定的税收环境下进行 税收筹划能否得到顺利的实施，很大的一方面受制于企业投资当地的税收环 境。如企业经营环境的改变，当地经营国家税收政策导向的变化等。纳税筹划只 能在法律法规许可的范围内进行，如果只为逃避税收负担而超越相应的税收法规， 则属于违法行为。有些税收行为，虽然不违法，但与国家立法精神相背，也是不 被赞同的。纳税筹划在考虑企业税收利益时，必须顾及国家法律法规、政策导向、 企业经营条件、投资环境等问题，在既定的税收环境约束下进行，才能起到有效 筹划的效果。 ( 4 ) 税收筹划的实质是一种理财活动 企业在正常的经营活动时应该把税收筹划税收作为影响最终成果的一个重要 因素来进行决策，以期获得最大税后收益。不同的纳税方案便会形成不同税负， 为了保证企业的长期发展，企业应该在进行筹资、投资及分配决策的时候一并考 虑税负对其的影响。因而企业应对经营活动中的涉税事项进行计划和安排，选择 出最佳的纳税方案，并以此指导经营活动的开展。纳税筹划基于企业财务管理的 目标而产生，其实质是企业生产，经营并优化税收活动的一种理财活动。 税收筹划的特征表现为：( 1 ) 合法性，对于一个企业需要长期运作必须建立 在合法的基础上。纳税筹划也是一样的道理。企业也只允许在各国税收和相关法 律许可的范围内进行税收筹划，并且在当前国家税法及其他相关法律允许的范围 内进行合理组织，计划。合法性正是纳税筹划区别于偷税等其他税收行为的本质 特征。如果只从表面上看，纳税筹划和偷税都能使纳税人的税收负担降低，但前 者是通过合法途径，而后者则是违法的情况下进行。违反法律规定，逃避税收义 务，属偷逃税行为，从公司角度是要加以反对和制止。( 2 ) 目的性，企业税收筹 划的根本目标就是为了增强企业的竞争力和竞争优势“。税收筹划是为了同时达 到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动以后， 其税收负担没有得到相应的减轻，那么代表这样的税收筹划行为是失败的：但是， 如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其税收筹划活动同样 是不成功的。 虽然税收筹划的最终目的是实现企业利益最大化，但是其前提是要符合税法 7 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 和国家的相关法律制度。所以税收筹划和偷税、漏税、欠税等行为有很大的区别。 是否合法成为税收筹划和偷税等的根本区别。 项目定义合法与否 偷税非法，税务关机一经发现应该追 纳税人在纳税义务( 应税行为) 已经发生并且能缴其不缴的部分并处于罚款。并 够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段虚根据偷税的相关处罚措施对企业 报或不报其应纳税额以逃脱其纳税义务的行为。做相应的处罚，严重的追究相应 责任人的刑事责任。 漏税其行为是企业不经意、无意识的。 是指企业纳税人没有完全理解相关税法或无意 识形为导致少缴纳应该缴的税收。其行为是企业 但从国家税收管理和法律的角度 来说这是一种损害国家利益的行 不经意、无意识的。 为，是违法的。 抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的极端错误的违非法 法行为。 骗税采取弄虚作假和欺骗手段，以假报出口或者其他非法 欺骗手段，将小额的应税行为伪造成人额的应税 行为。骗取国家出口退税款。本来没有发生的应 税行为虚构成发生了应税行为， 欠税税收征管法第6 5 条规定，欠税是指“纳税非法 人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手 段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款”。 避税利用税法的旃 i 洞或空白，采取必要的手段少交税钻法律的空子 款的行为。 纳税 纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险 合法 筹划目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投 资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过 程。 综上所述的几种行为从主观上都是纳税人有意识的行为，明知违法而故意为 之，客观上表现为采取隐瞒、欺骗、欺诈等手段，不缴或少缴税款，违反了国家 的税收法律法规，造成国家财政收入的损失。因而，世界各国政府都把这此行为 列入打击的范围，我国法律中也有做出专门的处罚规定，而纳税筹划是在合法的 前提下进行的，偷税、欠税、骗税等违法为行绝不是纳税筹划。 ( 二) 税收筹划的基本原理 1 、税收筹划的益效原则 为了减轻企业税负，当存在多种纳税方案可供选择时，一般会选择税负最低 的方案，无论是纳税筹划还是避税，都是为了取得税后收益。纳税筹划从收益效 应上可以分为两种类别：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。绝对收益筹划原 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 理是指“使企业的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接 收益筹划原理和间接收益筹划原理 。企业的纳税筹划中采使一个企业纳税绝对额 直接减少而取得收益即为直接收益筹划原则。而间接收益筹划并没有减少企业的 纳税额，但减少了同一个税收客体的纳税绝对总额而取得的收益。 相对收益筹划原理是指“企业在一个相对的时间段内纳税总额并没有减少， 但一个时间段的纳税义务递延到与期相应较长的纳税期实现，取得了递延的纳税 额的时间价值，从而取得了相对收益的原理”。该原理主要考虑了货币的时问价值。 绝对收益筹划原理是直接减少企业的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收 益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益。 由于其他原因而引起的纳税绝对总额减少，从而收益增加的不属于相对收益筹划， 属于绝对收益筹划。 2 、从着力点上分类 企业纳税筹划的基本原理包括税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。 税基筹划原理是指企业通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原 理。我们可以把税基看作是企业的应税所得，其扣除额包括在税基之内。税基是 计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越 小，纳税人负有的纳税义务越轻。 税率筹划原理指企业通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。税率 是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税的税率大多存在一定的差异。 企、l k 并不能改变征税的税率。但是，不同税种往往是以课税对象或纳税人不同而 区分的。有时课税对象界限并不十分明确，或是纳税人真正身份并不容易确定， 这就为纳税人筹划提供了机会即使在适用税种已经明确的情况下，适用税率也会 因税基的不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整其适用税率， 从而降低税收负担率，以达到合法筹划的目的。在税基既定的条件下，税额的大 小和税率的高低呈正方向变化。 税额筹划原理是指企业通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解 除纳税义务的原理，在实际操作中经常与税收优惠中的全部免征或减半免征相联 系。在税基筹划原理和税率筹划原理中，企业通过缩小税基或是降低适用税率进 行筹划，节减的税额往往要经过较为复杂的计算过程才能知道。而在税额筹划原 理中，节减的税额比较明确，一般不需经过复杂的计算过程。 ( 三) 税收筹划的主要方法 企业要想通过税收筹划达到减轻自身税收负担的目的，必须把握与税收有关 9 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 的财务管理活动来展开。其筹划的最终目标的实现都以基本税基为基础，依据我 国的税收优惠，立足我国的税收立法和执法现状，企业税收筹划主要采取以下几 种方法： 第一种，合理利用优惠政策的方法 税收优惠政策一般是特定时期内政府通过税收手段来实施宏观调控的手段。 由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了相当篇幅的减免 税优惠政策，这就为企业开展税收筹划提供了较为广阔的空间。当前我国政府的 税收优惠政策主要是以企业所得税优惠来鼓励高科技企业的发展，通过流转税的 改革来激励企业投资，比如：l 、为了引进和鼓励高新技术企业的发展，促进我国 经济有劳动密集型向高科技大国的转变。对国家认定的高新技术企业实行税率1 5 的优惠政策。2 、环境保护、节能节水项目的所得，免征和减半征收企业所得税。 3 、以增进就业。帮助残疾人就业为向导的税收优惠政策。对企业如聘用残疾人员， 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的1 0 0 加计扣除。 第二种，利用税率差异的方法 企业税收筹划过程中，在税率不同而其他附加条件相同或类似的情况下，企业 通常选择税率低而不考虑高的税率。利用税率差异，在合情合理的情况下达到节 约税款的目的。企业选择低税率的地区投资可以直接少缴纳税收，减轻企业的税 收负担。因为税率差异是普遍存在的情况，只要出于真正的投资需要，在市场经 济条件下，考虑企业的税收成本最优化。企业完全可以根据国家有关法律和政策 决定自己企业的组织形式、投资规模和投资方向等。例如：旧的所得税法中规定内 资企业在内地的税率为3 3 ，而国家支持的经济特区如深圳，厦门等地区的税率为 1 5 ，那么，在其它条件相似或基本相同的条件下，投资者到特区地进行投资开办 企业，就比非特区节减不少的税款。 第三种，税前扣除方法 税前扣除技术，是指在合法和合理的情况下，使扣除增加而直接节税，或调 整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在收入相同条件下，增加企 业的扣除额、宽免额、冲抵额等，计税基数也会相应的变小，应纳税额也越小， 所节减的税款就越大。 第四种，税收抵兔的方法 抵免技术，是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税 筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从 而节减的税额就越大。如增值税申报中合理调整当月的进项和销项抵扣，增加当 期的抵免额。使企业延期纳税。如我国之前的关于外商投资企业购买国产设备投 1 0 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 资的4 0 可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 第五种，延期纳税的方法 延期纳税技术，是指在合法和合理的情况下，使企业延期缴纳税款而相对节 税的纳税筹划技术。从税收节约的角度延期纳税不能给企业的纳税带来节约，但 从公司资金周转考虑，其方法可以推迟企业付款而不需要支付向银行或贷款机构 一样的利息。可以以增加纳税人本期的现金流量，给纳税人在当期提供更多的资 金周转，用于资本投资：由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益， 使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。 第六种，退税的方法 退税技术，是按照税法的规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时，全部或部 分退还给纳税人的一种纳税筹划技术。退税是国家为了扶持相关行业或产品导向 而向符合条件的纳税对其已经交纳的税款再退税的行为。比如，我国对进口产品 再出口实行免抵退税政策，还有我国对外商投资企业的再投资项目，允许退还己 交纳的所得税的4 0 。 m b a 学位论文作者：张碧仙税法改革后伟创力公司税收筹划对策研究 三、税法改革前伟创力公司的税收筹划工作回顾 ( 一) 伟创力公司的概况 伟创力集团成立于1 9 6 9 年，是一家总部设在新加坡，并在美国上市的跨国公 司，是目前全球第二大电子合约制造服务商( e m s ) ，世界5 0 0 强企业之一。属下的 工厂分布在全球5 个洲3 0 个国家及地区，目前约有1 1 0 ，0 0 0 名员工。集团主要客户 有：微软、戴尔、诺基亚、摩托罗拉、西门子、京瓷、阿尔卡特、思科系统、惠 普、索尼爱立信、富士通等，分布于7 个国家和地区、3 0 个生产厂区一按照产业领 域、产品及技术