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第二章会计科目、账户与复式记账,第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账,第一节资金平衡原理,一、资金平衡关系资金的使用=资金的来源资金的表现形态资金的来源渠道会计对象是社会再生产过程中的资金运动。资金运动的特点；1、资金运动方向的不可逆性；资金形态不断的变化。2、资金总量的平衡性。,二、会计要素1）资金运动的静态表现:资产、负债、所有者权益资产=负债+所有者权益反映在资金负债表上。2）资金运动的动态结果：收入、费用、利润反映在利润表（损益表）利润=收入-费用,1个会计对象:资金运动；6个会计要素:资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。78个常见的会计科目。1借:银行存款贷:主营业务收入应交税费_增(销)2借:应收账款B公司（形成于销售过程)贷:主营业务收入应交税费_增(销)3、借:银行存款贷:应收账款,制衣厂向牛仔布厂采购了一批价值20000元的布匹。制衣厂应付牛仔布厂200000元。牛仔布厂向制衣厂销售了一批价值0000元的布匹。牛仔布厂应收制衣厂200000元。,存货:材料采购借方余额、原材料、材料成本差异、在产品、生产成本借方余额、制造费用产成品、库存商品、低值易耗品。预付款项:预付账款货币资金:现金、银行存款、其他货币资金,资产负债所有者权益收入费用利润,1、资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。严歌苓:寄居者,资产流动性的含义：是指某资产转化为货币资金的速度。1）应收款项如何转为货币资金？收款即可。2）存货需要通过销售，可能是通过应收账款，再收款转为货币资金。所以，应收款项的流动性大于存货。3）购置固定资产的目的是生产，而不是销售。固定资产参与生产，加工成产成品，再通过销售.转为货币资金。所以，固定资产属于非流动资产。,负债流动性的含义：是指偿还时间的长短。若一年内要偿还，则纳入流动负债。若偿还时间在一年以上，则称之为非流动负债。,2、负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3、所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益=资产-负债,负债和票据资产是相辅相成的。形成于结算过程。销售方供应方例如:应收账款应付账款资产负债,4、收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益（未分配利润）增加的、与所有者投入资本（股本）无关的经济利益的总流入。5、费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6、利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润=收入-费用,1、主营业务利润(产品利润）=主营业务收入-主营业务成本2、营业利润=主营业务利润+（其他业务收入-其他业务成本）-（管理费用+销售费用+财务费用）3、利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出）4、净利润=利润总额-所得税上述利润的计算，全部通过“本年利润”账户核算。,4、收入通常，销售过程，由销售方开具增值税专用发票。销售方把增值税专用发票上的价格确认为“收入”。如果是主营业务，就确认为“主营业务收入”。（营业执照有主营、兼营的细项）如果是兼营业务，就确认为“其他业务收入”。通常，销售产成品、库存商品的业务，是主营业务；销售原材料的业务是兼营业务。卖固定资产，属非正常业务，“营业外收入”,5、费用包括两类:生产中形成的产品成本；计入当期损益的期间费用。在利润的核算中，遵守收入费用配比原则。1、主营业务收入主营业务成本产品利润=主营业务收入-主营业务成本2、其他业务收入其他业务成本其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本3、营业外收入营业外支出营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,收入和费用遵守配比原则:定义配比、科目配比。,4、收入分类1）主营业务收入把产成品的销售价格确认为“主营业务收入”。2）其他业务收入把原材料等的销售价格确认为“其他业务收入”3）营业外收入有些业务不属于营业范围（既非主营，也非兼营业务），但，又符合收入的定义，就把它确认为“营业外收入”。,5、费用（费用的范围比成本要广）1）主营业务成本把产成品的生产成本确认“主营业务成本”。2）其他业务成本把原材料的采购成本确认“其他业务成本”3）营业外支出把不属于正常业务的收益性支出（会减少利润），确认为“营业外支出”。例如：罚款、自然灾害。营业外收入与营业外支出都属偶然事件。,6、利润产品利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加主营业务收入与主营业务成本是一对。其他业务收入与其他业务成本是一对。收入与费用的配比原则。营业利润=营业收入-营业成本-期间费用利润总额=营业利润+（营业外收入-营业外支出）净利润=利润总额-所得税费用,三、基本会计等式1、资产=负债+所有者权益既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制财务报表的基本理论依据。因此，又称基本会计等式。2、动态公式：利润=收入-费用负债内部一增一减。例：应付票据到期，但，企业无力承付。将变成应付账款。应付票据减少，应付账款增加。,四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响1、资产=负债+所有者权益总量增加=总量增加总量减少=总量减少总量不变，内部变化。2、利润=收入-费用,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：原材料50000贷：应付账款50000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：原材料50000贷：应付账款50000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产减少，记贷方。负债（所有者权益）减少，记借方。,借：短期借款200000贷：银行存款200000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：固定资产20000贷：银行存款20000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：应付账款乙30000贷：短期借款30000,P341、借:原材料50000贷:应付账款500002、借:短期借款200000贷:银行存款2000003、借:固定资产20000贷:银行存款200004、借:应付账款乙30000贷:短期借款30000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：原材料贷：银行存款,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：银行存款贷：长期借款,资产=负债+所有者权益,1）期初借方累计数=期初贷方累计数(余额）2）本期借方发生累计数=100000+230000=330000本期贷方发生累计数=250000+80000=330000二者永远相等！3）期末借方累计数=期末贷方累计数（余额）,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：库存现金40000贷：银行存款40000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：应付票据10000贷：应付账款10000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：盈余公积50000贷：实收资本50000,会计分录：第一步，写“借”“贷”符号；第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记贷方。,借：银行存款200000贷：长期借款200000,公允价值：经过谈判，双方接受的价格。,借：固定资产300000贷：实收资本300000,借：应付账款A单位50000贷：银行存款50000,借：实收资本100000贷：银行存款100000,借：长期借款300000贷：实收资本300000,借：利润分配30000贷：应付职工薪酬30000,借库存现金贷借银行存款贷,期初余额50005）40000,期初余额2100008）200000,5）40000,借应付票据贷借盈余公积贷,期初余额30000,期初余额60000,6）10000,7）50000,借长期借款贷借应付账款贷,期初余额3000008）200000本期贷方发生额期末余额,期初余额500006）10000本期贷方额期末余额,本期借方发生额,借实收资本贷,期初余额5000007）50000,会计对象会计要素会计科目利润分配未分配利润,第二节会计科目,一、会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。对会计要素的进一步分类。会计对象会计要素会计科目资金运动资产156个负债、所有者权益收入、费用和利润,成本类科目包括“生产成本”“制造费用”等。若这些账户期末有借方余额，则表示为资产，其形态相当于未完工产品。本期借方发生额，核算产品本期所耗的各项成本：原材料、人工、设备的损耗。如果这些账户，期末没有余额，则表示为：产品已完工入库。,二、设置会计科目的原则,（一）必须根据会计主体的特点来设置（二）须符合经济管理的要求（三）将相对稳定性和发展性相结合（四）设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂,1、设置资产会计科目的主要原则：根据资产的用途。2、设置负债会计科目的主要原则：根据筹资的渠道。3、所有者权益会计科目仅4个，记住就行。,三、会计科目表和会计科目的分类,（一）会计科目表财政部1992年12月31日颁发的自1993年7月1日起执行的工业会计科目名称和编号列表如3-1所示：,（二）会计科目的分类和编号,1、会计科目的分类会计科目按反映经济业务内容详简程度分类也称会计科目的分级，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目和明细科目的层次关系可见图表3-2所示：2、会计科目的编号,细目细目细目,第三节会计账户,一、会计账户的概念账户是企业组织会计核算和处理账务的重要工具。账户是根据会计科目，在账簿中开设的户头，它是具有一定用途和结构的记账实体。每一个账户都具有一个简明的名称，用以说明该账户所记录的经济业务。会计科目就是账户的名称。,企业可以根据会计科目设置会计账户，也可以根据明细科目设置会计账户。例如：应收账款甲，乙，丙。明确债权债务，应根据明细科目设置甲、乙、丙的会计账户。库存商品灯管、灯泡、舞台灯这些存货类账户，也要根据明细科目设置会计账户。,会计对象再生产中的资金运动（1个）会计要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润（6个）会计科目经济内容（会计要素）156个会计账户,P64习题三借银行存款贷,期初余额4300001)1985000,2)2040000,期末余额375000=430000+1985000-2040000,P64习题三借固定资产贷,期初余额24000001)?,496000,期末余额1920000=2400000+?-496000?=1920000+496000-2400000=16000,P64习题三借短期借款贷,1)160000,期初余额?2000002)260000,期末余额300000=?+260000-160000?=300000-100000,P64习题三借应付账款贷,1)?,期初余额2300002)200000,期末余额55000,55000=230000+200000-?=430000-55000=375000,期末余额=期初余额+本期增加-本期减少,P35资产=负债+所有者权益（1452000）1、增加：原材料50000增加：应付账款500002、减少：短期借款200000减少：银行存款2000003、增加：固定资产20000减少：银行存款200004、减少：应付账款乙30000增加：短期借款30000,1、借：原材料50000贷：应付账款500002、借：短期借款200000贷：银行存款2000003、借：固定资产20000贷：银行存款200004、借：应付账款乙30000贷：短期借款30000,二、账户的基本结构和内容,上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,期末余额=期初余额+本期增加-本期减少1）资产类期末余额=期初余额+本期借方发生-本期贷方发生2）负债、所有者权益类期末余额=期初余额+本期贷方发生-本期借方发生,第四节复式记账,一、复式记账（一）单式记账单式记账是对发生经济业务之后所产生的会计要素增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。（二）复式记账法复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。,与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：1、由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。2、由于复式记账要求以相等的金额两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的内容借贷记账法是借贷复式记账法的简称，借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理登记经济业务的一种记账方法。其内容表现在理论基础、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡公式几个方面。,1、理论基础会计恒等式“资产=负债+所有者权益”是借贷记账法的理论基础。2、记账符号记账符号指用来确定发生的经济业务应当记入某一账户的特定部位（或方向）的标志。借贷记账法采用的记账符号是“借”（简写为Dr）、“贷”（简写为Cr）,3、账户结构采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。,（1）资产类账户借方资产类账户贷方,（2）负债及所有者权益类账户借方负债及所有者权益类账户贷方,三、总分类账和明细分类账1、会计账户的开设应与会计科目的设置相适应。会计科目分为总账科目、二三级明细科目。会计账户则有总分类账、明细分类账。2、总分类账统驭明细分类账；明细分类账从属总分类账，辅助和补充总分类账。3、平行登记总分类账和明细分类账。4、平行登记：同时间登记、同方向登记和同金额登记。,一、总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户是根据一级会计科目开设的，明细分类账户是根据一级科目所属明细科目开设的，它们所记录的经济业务的内容是相同的。总分类账户是其所属明细分类账户的统驭账户；明细分类账户是总分类账户的从属账户。,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,平行登记是指把一项经济业务记入总分类账户时，同时记入有关的明细分类账户中的记账原则。平行登记的要点：1、同时登记。2、方向相同。3、金额相等。,三、总分类账户和明细分类账户地核对,平行登记的结果，在总账余额和明细分类账余额之间，必然形成以下四组等量关系：（1）总分类账户的期初余额=其所属明细分类账户的期初余额之和（2）各总分类账户的本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额之（3）各总分类账户的本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额之（4）各总分类账户的期末余额=其所属明细分类账户期末余额之和,资产=负债+所有者权益收入-费用=利润“本年利润”、“利润分配”属所有者权益合并的总公式：资产*=负债+所有者权益+利润*资产*=负债+所有者权益+收入-费用负债、所有者权益、收入都属于资金的来源。收入形成于生产经营过程。,P123/习题五,11）假设不考虑增值税。出售产品一批，售价50000元。货款收到，存入银行。借：银行存款50000贷：主营业务收入500002）月末，结转入“本年利润”。借：主营业务收入50000贷：本年利润50000,P351)借：原材料50000贷：应付账款500002)借：短期借款200000贷：银行存款2000003）借：固定资产20000贷：银行存款200005）借：库存现金40000贷：银行存款40000,P375、借：库存现金40000贷：银行存款400006、借：应付票据10000贷：应付账款100007、借：盈余公积50000贷：实收资本500008、借：银行存款200000贷：长期借款200000,9、借：固定资产300000贷：实收资本30000010、借：应付账款A50000贷：银行存款5000011、借：实收资本100000贷：银行存款100000,12、借：长期借款300000贷：实收资本30000013、借：利润分配提盈30000贷：应付职工薪酬30000,负债、所有者权益、收入都属于资金的来源。收入形成于生产经营过程。因此，三者账户的性质相同。贷方登记负债、所有者权益、收入的增加。借方登记三者的减少。但是，收入类账户期末无余额。因为，收入类贷方发生额，在月末要结转入“本年利润”。,资产*=负债+所有者权益+收入-费用资产和费用都属于支出。资产作为资本性支出，费用属于收益性支出。资产*+费用=负债+所有者权益+收入资产和费用的账户性质相同。借方登记费用的发生即增加，贷方登记费用的减少（转入“本年利润”）。费用期末无余额。,例：去商场买一箱粉笔，现金支付300元借：管理费用300贷：库存现金300费用发生即借方，也表示费用增加数。费用期末无余额。例：月末，结转本期费用发生额入“本年利润”。借：本年利润300贷：管理费用300,P90例16：用银行存款支付行政管理部门水电费1600元。借：管理费用1600贷：银行存款1600例：用银行存款购入新汽车一辆，计价100000元。借：固定资产100000贷：银行存款100000,P35：1)借：原材料50000贷：应付账款500002)借：短期借款200000贷：银行存款2000003）借：固定资产20000贷：银行存款20000借原材料贷借应付账款贷,期初余额2000001）50000,期初余额300001）50000,P37：4）-A：借：银行存款30000贷：短期借款30000-B：借：应付账款30000贷：银行存款30000换成：借：应付账款30000贷：短期借款30000这种记录不合法。,5、借：库存现金40000贷：银行存款400006、借：应付票据10000贷：应付账款100007、借：盈余公积50000贷：实收资本50000,8、9、借：固定资产300000贷：实收资本30000010、借：应付账款A50000贷：银行存款50000,11、借：实收资本100000贷：银行存款10000012、借：长期借款300000贷：实收资本300000这笔业务不合法。把银行改成“其他金融机构”。债转股业务。13、借：利润分配提盈30000贷：应付职工薪酬30000,账务的内控程序（为了保证质量）：1、平时记账，记账时要注意借贷方向、准确确认会计科目，计量金额。2、汇总时，要复核金额，保证借贷平衡。3、要给每一个会计科目做T字形账户，计算各会计账户的期末余额。按照记账凭证上面的会计科目顺序，做T字形账户。,借原材料贷借应付账款贷,期初余额2000001）50000本期借方发生额50000期末余额250000,期初余额500001）50000本期贷方额50000期末余额70000,4-2）30000本期借方发生额30000,借银行存款贷借短期借款贷,期初余额4000004-1）30000本期借方发生额30000期末余额180000,期初余额8720004-1）30000本期贷方发生额30000期末余额702000,2）2000003）200004-2）30000本期贷方发生额250000,2）200000本期借方发生额200000,2）借：短期借款200000贷：银行存款200000,借固定资产贷,期初余额5000003）20000期末余额520000,借应付票据贷借盈余公积贷,期初余额30000,期初余额500001）50000,借原材料贷借应付账款贷,期初余额2000001）50000,期初余额500001）50000,借原材料贷借应付账款贷,期初余额2000001）50000,期初余额500001）50000,全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,本期资产借方发生累计数=540000资产贷方发生累计数=190000本期负债所有者权益借方发生累计数=540000贷方发生累计数=890000本期所有账户借方发生累计数=1080000本期贷方发生累计数=1080000,所有账户期末(初)借方余额=所有账户期末（初)贷方余额资产账户期末（初)借方余额=负债所有者权益期末（初）贷方余额所有账户本期借方发生累计数=所有账户本期贷方发生累计数资产账户本期借方发生累计数=资产账户本期贷方发生累计数(错）,P621、借:贷:1、借:贷:1、借:贷:1、借:贷:,P621、借:原材料贷:银行存款2、借:应付账款A贷:银行存款3、借:利润分配贷:盈余公积4、借:银行存款贷:长期借款,P625、借:固定资产贷:实收资本6、借:固定资产贷:应付账款7、借:长期借款贷:银行存款8、借:长期股权投资贷:固定资产,P629、借:应付账款B贷:应付票据12、借:盈余公积贷:实收资本1、借:贷:1、借:贷:,全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计965000=9650000全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计1080000=1080000全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计1315000=1315000,（3）费用、成本类账户借方资产类账户贷方,（4）收益类账户借方收益类账户贷方,总结：借方账户名称贷方,4、记账规则记账规则可概括为一句话：“有借必有贷，借贷必相等”,5、试算平衡试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。公式如下：期初借方余额合计数期初贷方余额合计数本期借方余额合计数本期贷方余额合计数期末借方余额合计数期末贷方余额合计数,（二）会计分录会计分录简称分录，是指对每一项经济业务指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录。会计分录主要包括三要素：会计科目；记账方向；金额。如：借：贷：会计分录可分为简单会计分录与复杂会计分录两种。,P69习题七1)借：其他应收款120贷：库存现金1202）借：库存现金100银行存款5600贷：应收账款57003）借：银行存款42000贷：固定资产420004）借：库存现金400贷：银行存款400,5）借：其他应付款6020贷：银行存款60206）借：银行存款400贷：库存现金4007）借：银行存款20620贷：应收账款20620,8）借：应付账款28600贷：银行存款286009）借：库存现金400贷：银行存款40010）借：原材料160贷：库存现金160,11）借：库存现金40贷：其他应收款4012）借：应付账款300贷：库存现金30013）借：银行存款10000贷：短期借款1000014）借：银行存款20000贷：实收资本20000,15）借：短期借款24000贷：银行存款2400016）借：固定资产54000贷：银行存款54000,P69习题七1)借：其他应收款120贷：库存现金1202）借：库存现金100借：银行存款5600贷：应收账款57003）借：银行存款42000贷：固定资产42000,P69习题七1)借：其他应收款120贷：库存现金1202）借：库存现金100借：银行存款5600贷：应收账款57003）借：银行存款42000贷：固定资产42000,1、根据T字形账户，编制有关银行存款的业务：2）借：银行存款5600贷：应收账款56003）借：银行存款42000贷：固定资产420002、根据记账凭证简述经济业务。2）收货款5600元，存入银行账户。3）处置固定资产，售价42000元。,4）借：库存现金400贷：银行存款40014）借：银行存款20000贷：实收资本200004)提现400元。14）接收股东投入资本金20000元，存入银行。,P64习题五1)借：原材料20000贷：应付账款甲公司200002）借：生产成本45000贷：原材料450003)借：银行存款50000贷：短期借款500004）借：其他应收款XX1000贷：库存现金1000根据记账凭证的先后顺序，做T字形账户。,5）借：应付账款甲20000贷：银行存款200006）借：银行存款30000贷：实收资本300007)借：银行存款12000贷：应收账款乙120008）借：库存现金1000贷：银行存款10009）借：固定资产20000贷：银行存款2000010）借：应付职工薪酬5000贷：银行存款5000,借原材料贷借应付账款贷,期初余额500001）20000本期发生20000期末余额25000,2）45000本期发生45000,期初余额250001）20000本期发生20000期末余额25000,5）20000本期发生20000,借生产成本贷借银行存款贷借短期借款贷借库存现金贷,期初余额1400002）45000期末余额185000,5）200008)10009）2000010）5000,期初余额3）500006）300007）12000期末余额59000,期初余额1000003）50000期末余额150000,期初余额10008)1000期末余额1000,4）1000,借其他应收款贷借实收资本贷借应收账款贷固定