（工商管理专业论文）烟草商业企业绩效评价模式研究.pdf

北京交通大学硕士学位论文 摘要 随着我国现代企业制度建设的不断完善和烟草商业企业改革的 深入，研究烟草商业企业绩效评价问题，探索烟草商业企业绩效评价 模式有着重要的现实意义。 本文基于烟草商业企业内外部环境的变化和企业持续健康发展 的要求，对烟草商业企业绩效评价模式进行了研究。论文首先说明了 选题背景、现实意义、研究思路；然后介绍了企业绩效评价的历史演 进和基本理论；回顾和总结了烟草商业企业过去的绩效评价实践；分 析了影响烟草商业企业绩效评价的诸多因素；提出了烟草商业企业绩 效评价的具体模式。最后，以该评价模式对某烟草公司的绩效状况进 行了实证分析。 本文认为，在设计烟草商业企业绩效评价模式的时候，要综合考 虑国家烟草局关于烟草商业的发展战略，烟草商业企业的业务、资源、 能力等因素；要超越传统的以财务会计量度为主的绩效衡量模式，建 立一整套财务与非财务指标体系，包括财务绩效指标、客户指标、内 部业务流程指标和学习与成长绩效指标，对烟草商业企业的绩效进行 全面、系统的评价。基于烟草商业企业绩效评价体系的现状、改进的 必要性，以及必须遵循的基本原则和要求，本文采取卡普兰和诺顿的 平衡计分卡，从财务、顾客、内部运作程序、学习和成长4 个方面， 运用德尔菲法、a h p 层次分析法对各指标赋权、构建新的烟草商业企 业绩效评价体系。 关键词：烟草商业企业，绩效评价，模式，研究 a b s 仃a c t a b s t r a c t a sm o d e r n e n t e r p r i s es y s t e mb u i l d i n gi si m p r o v i n gd a yb y d a ya n dt o b a c c oc o 咖e r c i a le n t e r p r i s er e f o r mi sb e c o m i n gd e e p g o i n gi no u rc o u n t r y ， i th a sb e c o m em o r ea n dm o r ei m p o r t a n tt o e x p l o r et h ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a lm o d e lo ft o b a c c oc o 哪e r c i a l e n t e r p r is e s t h i st h e s i s ， b a s e do nt h ea n a l y s i so fb o t h i n t e r n a la n d e x t e r n a le n v i r o n m e n tc h a n g eo ft o b a c c oc o n l m e r c i a le n t e r p r i s e s ， a i m st oe x p l o r et h ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a lm o d e lo ft o b a c c o c o m m e r c i a le n t e r p r i s e s a tf i r s ti t 订1 u s t r a t e st h eb a c k g r o u n d ， t h er e a l i s t i cv a l u ea n dr e s e a r c ht r a i no ft h o u 岳h t t h e ni t m o v e so nt oe x p l a i nt h ed e v e l o p m e n ta n dt h eb a s i ct h e o r yo ft h e p e r f o r m a n c ea p p r a i s a l ， s u 唧a r i z ew h a tt o b a c c oc o 唧e r c i a l e n t e r p r i s e sd i di nt e r m so ft h ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a li n p r e v i o u sy e a r s o nt h eb a s i so fa n a l y z i n gt h em a n yf a c t o r s i n f l u e n c i n gt h ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a lo ft o b a c c oc o m m e r c i a l e n t e r p r is e s ， t h et h e s is p r o p o s e st h ep e r f o r m a n c ea p p r a is a l m o d e lf o rt o b a c c oc o 册e r c i a le n t e r p r i s e s a tl a s t ， i ta n a l y z e s t h ep e r f o r m a n c eo fo n et o b a c c oc o 姗e r c i a le n t e r p r i s eb yu s i n g t h i sm o d e l t h ea u t h o rt h o u g h tw h i l e d e s i g n i n gt h ep e r f o r m a n c e a p p r a i s a l 丁n o d e lo ft o b a c c oc o i 姗e r c i a le n t e r p r i s e s ，i t sq u i t e n e c e s s a r y t ot a k ei na c c o u n tc h i n at o b a c c ob u r e a u s d e v e l o p m e n ts t r a t e g ya b o u tt o b a c c oc o 舯e r c e ， a sw e l la ss u c h f a c t o r sa ss e r v i c e s ，r e s o u r c e sa n dc a 口a c i t i e so ft o b a c c o c o r m e r c i a le n t e r p r is e s i no r d e rt oh a v eao v e r a lla n d s y s t e m a ticp e r f o n n a n c ea s s e s s m e n to ft o b a c c oc o m m e r c i a l e n t e r p r is e s ， w es h o u l dg ob e y o n dt h ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a l m o d e lw i t ht h ef i n a n c i a l a c c o u n t i n gm e a s u r e m e n ta sm a i n i n d i c a t o r s ，a n de s t a b l i s hac o m p l e t es e to fb o t hf i n a n c i a la n d 北京交通大学硕士学位论文 n o n f i n a n c i a li n d i c a t o r s ，i n c l u d i n gf i n a n c i a lk p i ，c o n s u m e r s i n d e x e s ， i n t e r n a ls e r v i c ep r o c e s si n d e x e s ， a n dl e a r n i n ga n d g r o w t hp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r s b a s e do nt h ea n a l y s i so ft h e c u r r e n tp e r f o r m a n c ea p p r a i s a ls y s t e ma n dn e c e s s i t i e st or e f o r m ， a sw e l la st h eb a s i cp r i n c i p l e sa n dr e q u i r e m e n t s ，t h i st h e s is ， t h r o u g hi l l u s t r a t i n gt h ef o u ra s p e c t sa sf i a n c 苜， c o n s u m e r s ， i n t e r n a lo p e r a t i o np r o c e s s ， 1 e a r n i n ga n dg r o w t hb ya d o p t i n g k a d l a na n dn o r t o n sb a l a n c es c o r e c a r d ，a n du s ed e l p h i 、a h p m e t h o d ， a i l i l st ob u i l dan e wp e r f o r m a n c ea p p r a i s a ls y s t e mf o r t o b a c c oc o m m e r c i a le n t e r p r i s e s k e y w o r d s ：t o b a c c oc o 唧e r c i a l e n t e r p r is e ，p e r f o r 舶a n c e a p p r a i s a l ， m o d e l ， e x p l o r e 独创性声明 y8 7 8 1 1 8 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交 通大学和其他教学机构的学位或证书而使用过的材料。与我一起工作 的同志对本研究所做的任何贡献已经在论文中作了明确的说明并表 示了谢意。 本人签名：聋矸 日期0 够年，月侈日 引言 1 引言 1 1 研究背景与意义 企业绩效评价，是指运用科学、规范的评价指标体系和评价方法， 通过将企业定经营期间的资产运营、财务效益、盈利能力、发展潜 力等进行定量和定性对比分析，对企业经营成果和经营风险做出真 实、客观、公正的综合评判。科学的、合理的企业续效评价，有助于 正确引导、评判和考核企业行为，促进企业的持续稳定健康发展。它 包括对企业经营成果和经营者业绩进行的考核和评价。 各级烟草商业企业是2 0 世纪8 0 年代初期以来国家烟草行业实行 “统一领导、垂直管理、专卖专营”管理体制的产物。从其经营管理 现状来看，呈现完全专卖、国有经济、政企合一、计划管理等基本特 点。在2 0 多年的发展过程中，烟草商业企业效益增长非常快，市场 占有率很高。但我们对此应保持清醒头脑，烟草商业企业自身竞争能 力并未发生根本性提高，必须采取多方面的措施，从企业的长远发展 和适应未来竞争的需要出发，建立起科学的经营管理体制和发展机 制，大幅度提高烟草商业企业自身竞争能力。当前，应该通过建立合 理的企业绩效评价制度，搞好各级烟草商业企业的评价考核工作，规 范和激励各级烟草商业企业及其经营者的行为，使企业和经营者都具 有较大的动力和压力，为企业的发展提供制度保障。 与社会主义经济体制改革的不同阶段相适应，烟草商业企业的绩 效评价模式也在不断改革、完善。在目前烟草商业企业的绩效评价模 式中，国家烟草局对省烟草公司的评价参考了财政部出台的企业绩效 评价办法，省烟草公司对地市烟草公司以及地市烟草公司对县级公司 主要评价三个大的方面：经济运行质量、效益指标和工作质量标准， 现阶段烟草商业企业绩效评价办法总体上呈现以下基本特征： ( 1 ) 三级评价体系。国家烟草局( 中国烟草总公司) 负责对各 省烟草公司进行评价，省烟草公司负责对所属的各地市烟草公司进行 评价，地市烟草公司负责对所属的县级烟草公司进行评价。这种三级 评价体系，是与烟草商业企业实行的多缴法人体制分不开的。 北京交通大学硕士学位论文 ( 2 ) 突出以利税总额为中心的考核思想。由于烟草企业是税收 大户，在原有的财政税收体制、行业管理体制下，对烟草企业的考核 评价重点考虑了企业在税收方面对社会贡献的大小，较多的是强调利 税总额。 ( 3 ) 年度评价考核为主，季度评价考核为辅。 ( 4 ) 企业负责人签责任状，年底根据评价结果给予企业领导班子 奖励。 随着现代企业制度建设的推进、中国经济的对外开放以及烟草商 业企业自身改革的深入，这种企业绩效评价体系暴露一些不足： 一是过于偏重财务评价，使评价体系难以全面、真实地反映企业 绩效。财务指标较多地受到会计政策选择的影响，导致对企业绩效的 评价难以完全真实地反映客观实际，往往使企业盲目追求高财务指 标，注重眼前利益而忽视长远利益，容易使企业经营产生短期行为。 同时，也会出现“一俊遮百丑”的现象，忽视企业潜在的危机。 二是税利不分。利税是两回事，利税应该相对分开，税利不分会 弱化企业管理的力度，模糊甚至掩盖企业实际绩效情况，也不利于同 其它行业进行横向比较。 三是非财务指标不够完善，且难以量化考核。在评价体系中，非 财务指标都是评价指标，没有给出计量方法，主观随意性较强。 四是激励机制不健全。突出表现在激励方式单一，激励手段不透 明，目前对企业的激励主要是工资总额与税利基数挂钩，激励指标单 一，容易使企业在发展过程中只注重量的扩张，不注重质的提高。在 激励对象上只注重对法人代表的激励，忽视对普通员工的激励，不能 有效调动全体员工的积极性。 当前，烟草行业正在向专业化、现代化的大生产、大市场、大流 通管理目标迈进，必须重新审视原有的企业绩效评价的适用性，并适 时做出调整。过去的绩效评价体系主要是会计、财务指标，注重的是 对结果的反映，带有静止、单一和被动反映的特点，不能全面地、动 态地反映过程中的问题，不能主动地进行分析和管理，也不能与组织 的战略目标及战略管理手段实现有机的融合。在这种情况下，研究和 探索烟草商业企业绩效评价问题有着重要的现实意义： 一是适应市场经济的要求，有利于解决新的模式下对各级企业 引言 的管理方式问题。 二是有利于对烟草商业各级企业信息的准确掌握。及时准确地 掌握各级企业的信息，是企业健康发展的基础，也是企业管理工作成 败的关键之一。 三是有利于对烟草商业各级企业的产权监督、内部控制管理。 四是有利于规范对烟草商业企业的考核激励机制。 五是有利于对烟草商业企业发展状况的诊断。判断差距在哪儿， 评价现在的水平如何，找到问题的症结，从而采取有效措施，改进企 业经营。 六是有利于烟草商业企业经营观念和发展战略的转变。 基于上述考虑，本文利用经济管理和企业管理方面的基本理论 和原理，并结合在烟草商业企业的工作实践，以“烟草商业企业绩效 评价模式”作为自己的研究课题，期望研究成果对于烟草商业企业建 立有效的绩效评价模式有一定的指导与借鉴意义。 1 2 研究思路与基本框架 本论文以管理学和经济学理论为工具，试图借助企业战略管理理 论、绩效管理理论、计量经济学、制度经济学、微观经济学、管理学 等理论根基，对烟草商业企业绩效评价模式这一研究主题分5 章进行 研究。第一章：引言。第二章：企业绩效评价的历史演进。在这一章 里，回顾了国外企业绩效评价的发展变化，分析了我国企业绩效评价 的历史沿革，并对国内外企业绩效评价的理论和实践进行了述评，目 的是拓宽研究的视野，并为接下来的研究奠定理论基础。第三章对烟 草商业企业绩效评价进行了回顾和总结，描述了烟草商业企业目标管 理考核阶段、经济运行质量及效益评价考核奖励阶段的基本做法、指 标体系，并分析了这两个阶段分别存在的问题和不足。第四章分析了 影响企业绩效评价的内外部因素。第五章是全文的重点，探讨了烟草 商业企业绩效评价考核体系设计的原则和基本要求，并运用平衡计分 卡对烟草商业企业的绩效评价指标进行了设计，同时探讨了对烟草商 业企业经营管理者的绩效考核和评价。为使研究结论更具说服力，本 北京交通大学硕士学位论文 论文采用多种研究方法：综合分析与个案分析相结合；定性分析与定 量分析相结合等。研究中所使用的模型主要有：企业行为模型；企业 战略模型；效绩管理模型；平衡计分卡等。 4 企业绩效评价的历史演进 企业绩效评价的历史演进 2 1 国外企业绩效评价的发展变化 2 1 1 早期的绩效评价 在1 9 世纪的1 0 0 年里，美国纺织业、铁路业、钢铁业和商业的 管理者根据各自行业的经营特点，先后建立了相应的绩效评价指标， 用于评价企业内部的经营效率。由于产品和业务较为单一，这些企业 使用了一些较为简单的产出指标来评价经营活动，如每码成本、每吨 公里成本、每吨铁轨所耗焦炭成本、销售毛利等。1 9 世纪末2 0 世纪 初，随着企业产品品种及其耗用资源种类的增加，科学管理之父泰罗 通过工作效率研究为每一产品建立了原材料、人工消耗的数量标准。 此后，工程师与会计师一道又将数量标准扩展成为每小时人工成本、 单位产品原材料成本等价格标准，进而建立了产品的标准成本。随着 成本会计、差异分析、激励制度的运用，成本类评价指标更加完善， 企业生产效率得到极大提高。1 9 世纪中叶，由于企业生产规模不断扩 大，外部融资数额日益扩大，企业信用评价也随之产生。 2 1 2 财务评价指标地位的确立 2 0 世纪初，多元化经营和分权化管理为绩效评价的进一步创新提 供了机会。早在1 9 0 3 年，杜邦火药公司就开始执行“投资报酬率” 法来评价公司业绩，这是第一次使用这种重要的手段。杜邦公司的财 务主管唐纳森布朗( d o n a l d s o nb r o w n ) 将投资报酬率法发展成为 一个评价各个部门业绩的手段。布朗建立了杜邦公式，即投资报酬率 = 资产周转率销售利润率，并发明了至今仍广泛应用的“杜邦系统 图”。根据杜邦公式和杜邦系统图，投资报酬率指标发挥了重要的作 用，相应的预测和控制方法被建立起来用以规划和协调各个分部的经 营活动。1 9 2 3 年，通用公司的董事长小阿尔弗雷德斯隆( a 1f r e d s l o a n ) 提出的分权管理就是利用了布朗的理论。 杜邦分析系统在企业管理中发挥的巨大作用，也奠定了财务指标 北京交通大学硕士学位论文 作为评价指标的统治地位。应用最为广泛的评价指标有投资报酬率、 权益报酬率和利润等财务指标。会计数据易于获取，可比性强也使绩 效评价更具可操作性。1 9 2 9 一1 9 3 3 年的经济危机之后，来自企业外部 的会计准则和各种规范越来越多，这些要求使企业将越来越多的注意 力集中在编制对外财务报告上。鉴于信息收集、处理及编报的高成本， 使得企业向外部利益集团报告的信息用于指导企业的内部经营，而忽 视了用于改善企业内部管理决策的信息系统建设。因此，绩效评价指 标以财务指标为主是外部环境和内部条件共同作用的必然结果，并且 这种局面一直持续到2 0 世纪8 0 年代。 2 1 3 非财务评价指标的兴起 经历了1 9 2 9 1 9 3 3 年的经济危机和二战之后，企业面临的环境 日益复杂。为了应对这些环境的变化，企业的营销、研发、人力资源、 财务、生产等职能得到了平衡的发展。显然，仅仅对企业的生产效率 进行评价已无法满足企业管理的需要。各个职能部门根据自身业务特 点建立了市场占有率、顾客满意度、新产品数量、员工满意度等评价 指标。由于各个职能独立行事，协调性较差，所以，针对不同职能建 立的绩效评价指标之间还缺乏系统性和层次性。 1 9 6 5 年，斯坦利e 西肖尔( s t a n l e ye s e a s h o r e ) 在密执 安商务评论7 月刊上发表了组织效能评价标准，对衡量企业各 种目标的指标进行了详细的分析和论述，并将各种评价指标及其相互 关系组合成一个金字塔式的层次结构，从而使原先处于混乱状态的评 价指标体系具有了逻辑和秩序。这篇论文发表之后的企业管理实践和 理论研究证明，西肖尔将衡量组织经营效能的各神评价指标组合成 个金字塔式的层次结构的思路虽然是正确的。但他对各类指标安排的 位置却未必适当。 进入2 0 世纪7 0 年代以后，市场竞争日益激烈，企业开始注意到 必须将营销、生产、研发、财务、人力资源各职能部门协调统一，从 整体上来加以考虑，而不再将它们割裂开来。因而，孤立地从某一方 面研究绩效评价是毫无意义的( 髓l j a n dm u n r o ，1 9 9 8 ) 。随着高科 技的迅猛发展，知识经济初见端倪，企业的竞争优势越来越取决于无 企业绩效评价的历史演进 形资产的开发和利用，人力资源的作用日益突出。财务指标的短期性 使员工的日常行动与企业的长期战略目标脱节。单纯地以财务指标作 为业绩评价指标受到越来越多的批评，非财务指标的作用日益得到重 视( a t k i n s o n ，1 9 9 8 ；k a l da n dn 订s s o n ，2 0 0 0 ) 。 在2 0 世纪8 0 年代末，对基于战略管理的绩效评价的研究迅速升 温。1 9 9 0 年马克奈尔、林奇和克罗斯( m c n a i r 、l y n c h 和c r o s s ) 提 出了绩效金字塔模型。该模型从战略管理角度给出了绩效指标体系之 间的因果关系，反映了战略目标和绩效指标之间的互动性，揭示了战 略目标自上而下和经营指标自下而上逐级反复运动的层级结构。但是 该方法没有形成可操作性的绩效评价系统，因此在实际工作中较少采 用。 1 9 9 2 年卡普兰和诺顿在平衡计分卡中给出了财务、顾客、内部业 务流程、学习与创新4 个方面的评价指标，构建了财务指标与非财务 指标相结合的评价指标体系，并在以后的论文中给出了可操作性的实 施步骤，使平衡计分卡成为战略管理的有效工具。 2 1 4 对财务指标的调整 在企业加强内部管理的同时，来自企业外部的压力也在不断增 加。财务指标由于无法反映企业未来价值创造等缺陷，所以无法满足 资本市场和股东的要求。2 0 世纪5 0 年代以后，能更好地反映企业整 体价值、未来机会和风险的贴现现金流量指标的应用日益广泛，如内 部报酬率、净现值等。1 9 8 6 年，阿尔弗雷德拉帕波特( a 1 f r e d r a p p a p o r t ) 在创造股东价值一书中，提出了一个从股东价值角 度评价企业绩效的方法，即：股东价值= 公司价值一债务。该书问世后， 极大地促进了基于股东价值角度的企业绩效评价研究的发展。以至于 拉帕波特在1 9 9 8 年该书的第二版中感慨道：“股东价值逐渐转变为 评价企业业绩的一个全球化标准。”1 9 9 1 年，斯特恩斯图尔特 ( s t e r ns t e w a r t ) 公司提出了经济增加值( e c o n o m i cv a l u ea d d e d ， e v a ) 指标。1 9 9 7 年，杰弗里( j e f f e r y ) 等人提出修正的经济增加值 ( r e f i n e de c o n o t l l i cv a l u ea d d e d ，r e v a ) 指标，进一步发展了经济 增加值指标。 北京交通大学硕士学位论文 2 2 我国企业绩效评价的历史沿革 总体来讲，我国的企业绩效评价大致经历了三个阶段的发展： 一是1 9 4 9 年至1 9 7 9 年期间以实物产量为主体的考核阶段； 二是1 9 7 8 年到8 0 年代末9 0 年代初，进入以产值和利润考核的 阶段： 三是从2 0 世纪9 0 年代初至今为投资报酬率考核阶段。 在改革开放以前，我国对企业绩效的评价侧重于对工业经济的运 行效果进行考核，主要考核指标是工业企业的生产产值、企业规模和 产品产量等绝对指标。改革开放以后，曾推行以利润承包为主的承包 经营责任制，考核指标主要是利润完成情况。 进入2 0 世纪9 0 年代，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建 立，政企逐步分离，国家开始重视和研究企业评价问题，在评价内容 上，由原来的以反映总量内容为主，转向全面、系统的反映企业经营 效益的生产、经营、管理和核算多方面；在评价指标上，由单纯的总 量指标转向系统化的以比率为主导的评价指标。 随着改革开放的深化，我国开始探索建立以投资报酬率为核心的 企业绩效评价方法体系。期间出现过三次较大的变革。 第一次以1 9 9 3 年财政部出台企业财务通则为标志，分别从 偿债能力、营运能力和获利能力等方面对企业的经营业绩进行全面、 综合的评价。企业总结评价本企业财务状况和经营成果的财务指标包 括：速动比率、流动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债 率、资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率。 第二次变革是在1 9 9 5 年，财政部根据国有企业监管要求、国有 资产管理特点和新财务会计制度的规定，发布了企业经济效益评价指 标体系，包括l o 项评价指标：销售利润率、总资产报酬率、资本收 益率、应收账款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率，从 投资者、债权人和社会贡献三方面评价企业，引导企业从追求产值指 标转向注重提高企业综合经济效益，突出了企业财务业绩的考核和评 价。 第三次变革是在1 9 9 9 年，财政部、国家经贸委、人事部、国家 企业绩效评价的历史演进 计委联合颁布了国有资本金业绩评价体系，分别从财务效益状况、 资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四个方面对企业绩效进 行综合评价，初步形成了财务指标与非财务指标相结合的绩效评价指 标体系。该企业绩效评价体系有四个突出的特点：第一、以净资产收 益率为核心，重点评价企业资本营运效益。这套企业绩效评价体系参 照了国际通行做法，以净资产收益率为主体指标，有利于推动企业改 善经营管理，提高投入产出水平，有效抑制“大而全”、“小而全” 及盲目资产最大化倾向，提高国有资本的运行质量；第二、建立了多 层次立体指标体系，综合分析影响企业经营效绩的多方面潜在因素。 评价指标体系由基本指标、修正指标、评议指标三个层次组成，实现 了多因素互补和逐级递进修正，定量分析与定性分析相结合，全面评 价企业财务效益、资产管理水平、经营风险和持续发展能力，综合反 映企业真实业绩；第三、制定和颁布了分年度评价标准，使企业经营 绩效评价具有统一的“度量衡”。这套评价体系，采取以横向对比分 析为基础，利用全国国有企业统计资料，制定了分行业企业评价标准 值，这在我国尚属首次。有了统一的“度量衡”，就可以客观反映企 业的主观努力程度；第四、实现计算机操作，大大提高了工作效率。 企业绩效评价体系拥有配套的计算机软件，从企业会计年报提数、评 价计分到形成评价结果，全过程实行计算机处理，既减轻了工作量， 也提高了评价计分的准确性，操作十分简便。但也存在一些明显不足： 在指标体系上偏重财务指标，不能反映企业绩效的全貌，全面性差； 在理论层次上，缺乏成熟理论体系支撑，对企业绩效的评价侧重事后 定量分析，预警性差；在实践层次上，行业分析和实证分析不足，针 对性差：在考核者主体上不够明确，主要侧重国家管理者角度，绩效 评价的结果难以获得经营者的认可，权威性差。 目前在我国，除了上述由国家出面对国有企业进行的评估外，还 包括对证券评价( 主要指企业债券) 、金融机构对企业资信评级，以 及随着上市公司的增加而进行的对上市公司按经营业绩进行的排序。 从我国企业绩效评价的发展过程中，我们可以看到这样一条主 线：我国企业绩效评价的逐步发展与深化，是与我国经济管理体制从 高度集中的计划经济体制，到有计划的商品经济体制，到有计划的商 品经济体制与市场相结合的过渡经济体制，再到社会主义市场经济体 北京交通大学硕士学位论文 制的过程相伴随的。 全面考察我国企业绩效评价的发展和实践过程，可以从中得出许 多重要的经验和教训：一是对企业绩效评价的内容必须全面：二是对 企业绩效评价的方法应该科学规范；三是对企业绩效评价应该充分运 用现代信息处理技术；四是对企业绩效评价的结果应关注其负面作 用。 2 3 对国内外企业绩效评价的评述 综观国内外企业绩效评价的理论和实践，尽管其表现形式不一， 但以评价指标为划分标准，总体上可分为3 种模式，即财务模式、价 值模式和平衡模式。 2 3 1 财务模式 财务模式中所使用的业绩指标主要是从会计报表中直接获取数 据或根据其中的数据计算的有关财务比率。这些数据的获取严格遵循 会计准则，最大限度地减少数据的人为调整，具有较高的可比性。但 是。由于会计准则从谨慎的角度反映了外部利益相关者要求，并且按 照历史成本原则进行计量，是一种保守的评价模式，所以财务模式无 法从战略角度反映企业决策的要求，即无法反映出财务指标和非财务 指标之间的因果关系。另外，在预算执行过程中，如果某个部门的财 务指标被修改之后，以致企业整体目标分解的逻辑性、系统性也将雀 失。因而，在现实中，除了预算中的财务指标外，还需要一些非财务 指标来判断企业的得失成败。同时，为保证企业目标的实现，企业还 需要建立健全完善的投资决策制度、资金管理制度等相关的财务管理 制度。 2 3 2 价值模式 财务指标虽具有可操作性的优点，但也存在被操纵的可能。因而， 未必能够真实地反映出企业的经济现实与未来价值。基于此，价值模 式以股东财富最大化为导向，它所使用的评价指标主要是经过调整的 企业绩效评价的历史演进 财务指标，或根据未来现金流量得到的贴现类指标。价值模式中最有 代表性的当属经济增加值。从股东的角度来看，他们最为关注自身的 财富是否得到了增长。价值模式站在股东的角度来评价企业的业绩， 能够有效地将企业战略与日常业务决策与激励机制有机地联系在 起，最终为股东创造财富。但是，我们也不能忽视其不足的一面。尽 管价值模式试图建立一种优于财务模式的业绩评价指标，但是，它的 评价指标主要还是通过对财务数据的调整计算出来的货币量指标。由 于对非财务指标的考虑不足，价值模式无法控制企业的日常业务流 程。同时，价值模式也没有充分考虑企业的其他利益相关者。 2 3 3 平衡模式 相对于财务模式和价值模式，平衡模式( 比较有代表性、并引起 广泛关注是平衡计分卡) 最大的突破就是引入了非财务指标。从深层 来看，平衡模式以战略目标为导向，通过指标问的各种平衡关系以及 战略指标或关键指标的选取来体现出企业不同利益相关者的期望，从 而实现企业价值最大化的目标。非财务指标能够有效地解释企业实际 运行结果与预算之间的偏差。比如，市场占有率和产品质量等非财务 指标长期以来就被企业用于战略管理，因为它们可以有效地解释企业 利润或销售收入的变动。此外，非财务指标能够更为清晰地解释企业 的战略规划以及对战略实施进行过程控制。非财务指标主要是企业业 绩创造的动因指标，它是企业绩效评价体系纵向延伸的结果，它强调 了操作者在绩效控制体系中的作用，同时，非财务指标也是最为操作 者理解的评价指标。平衡模式建立了财务指标与非财务指标相结合的 业绩评价指标体系，它强调企业从整体上来考虑营销、生产、研发、 财务、人力资源等部门之间的协调统一，而不再将他们割裂开来；它 以实现企业的整体目标为导向，强调整体最优而非局部最优；它全面 地考虑了各利益相关者；它强调企业从长期和短期、结果和过程等多 个视野来思考问题。 上述三种模式，各有利弊。应该看到，社会主义市场经济呼唤新 型的企业绩效评价方式，具体体现在：政府对国有企业的管理方式在 不断转变；企业本身的生产经营在从粗放型向效益型转变；中国经济 北京交通大学硕士学位论文 也在深化与国际的接轨。这些都需要理论工作者和实际工作者不断进 行新的探索，对我国企业绩效评价模式进行不断的优化完善，促进企 业绩效不断提高，为国民经济的持续稳定健康发展做出贡献。 烟草商业企业绩效评价的回顾与总结 3 烟草商业企业绩效评价的回顾与总结 3 1 烟草商业目标管理考核阶段 2 0l 坐纪9 0 年代初期，国家烟草专卖同( 中国烟草总公司) 借鉴 我国其他产业推行经济责任制和目标管理等成功经验，在全国烟草行 业自上而下地推行年度生产经营责任目标考核奖惩办法。 在指标设置方面，共设置了两大类指标： 第一类指标为基本指标( 共1 2 项) ，包括： 产销目标( 5 项) ：烟叶收购量( 烤烟) 、烟叶调拨计划执行率、 省产卷烟纯收购量、卷烟销省外数量、期末卷烟库存控制量 质量指标( 2 项) ：烟叶收购等级合格率、烟叶调拨等级合格率 效益目标( 5 项) ；资本金利润率、经营费用利润率、利润总额、 上交税后利润率、盈利企业面。 第二类指标为工作目标( 5 项) ，包括： 专卖工作、安全工作、审计工作、烟叶收购工作、卷烟批发网点 建设。 在这考核体系中，效益指标是主要考核指标，完成得好可以加 分。在考核时间上是按季开展自查，年底进行检查考核评比，对各项 指标的管控力度不大。 3 2 经济运行质量及效益评价考核奖励阶段 从1 9 9 9 年开始，根据企业发展的内部环境变化，烟草行业把原 来的目标管理办法演变成年度经济运行质量和效益评价考核奖励办 法，这对促进烟草行业健康稳定发展产生了明是的积极意义和作用。 烟草商业企业经济运行质量及效益评价考核： 主要的评价指标：目标利润、烟叶收购等级合格率、烟叶调拨等 级合格率、卷烟辖区销量、卷烟经营毛利率、期末卷烟库存量、经营 费用利润率、资产负债率、流动资产周转率。 费用利润率、资产负债率、流动资产周转率。 北京交通大学硕士学位论文 在实际运作过程中，为了真正落实经济运行质量提出的要求，省、 市公司又出台了年度目标考核奖励办法，进行具体的量化考核( 如图 3 1 所示范) ： 标准值 指标名称标准值 分数 1 核定卷烟销量完成比例 1 0 0 或 1 5 市场占有率 2 全市( 州) 卷烟销量增长率 5 1 名优卷烟销量增长率 1 0 或 3 名优卷烟销售 2 名优卷烟省内销售比例 3 5 省外名优卷烟 1 名优卷烟调入量增长率 l o 或 3 调入 2 名优卷烟调入比例 4 5 1 年内销售品牌压缩率 1 5 或 1 0 品牌集中度2 百牌号产品目录品牌销量 7 0 占总销量的比重 电话订货率 9 0 3 城区电子结算率 8 0 3 营销网络建设 集中配送比例 8 0 4 县城以下办证零售户比例 2 5 1 纯销区商业三项费用率 5 5 万担以上烟叶产区 8 1 0 万担以上烟叶产区 1 0 2 0 费用控制及效 或 益水平2 商业三项费用率下降率 5 1 商业目标利润完成比例 1 0 0 或 2 0 2 、商业利润增长率 2 0 1 、经济效益综合指数 1 4 0 或 1 4 2 、经济效益综合指数提高率 3 0 合计 1 0 0 1 4 烟草商业企业绩效评价的回顾与总结 图3 一1 年度目标考核商业指标评分标准 a 各单项得分计算公式： 该项实际完成值 各单项得分= 该项标准值分数 该项标准值 b 、工作目标考核得分计算公式： 年度目标考核得分= 表中6 项得分之和 c 、各项指标说明及其计算方法： ( 1 ) 市场占有率：反映各市、州卷烟销售规模总量的指标。 核定卷烟销量完成比例：该指标是反映各市、州公司完成省局核 定卷烟销量的情况。其计算公式为： 完成卷烟销量 核定卷烟销量完成比例 l o o 核定卷烟销量 全市、州卷烟销量增长率：该指标反映市、州内卷烟销量的增长 幅度。其计算公式为： 当年卷烟销量一去同卷烟销量 全市、州卷烟销量增长率= l o o 去同卷烟销量 ( 2 ) 名优卷烟销售：反映各市、州销售、培育名优卷烟情况的指标。 名优卷烟销量增长率：该指标反映各市、州经营名优卷烟的销量 增长情况。其计算公式为： 当年名优卷烟销量一去同名优卷烟销量 名优卷烟销量增长率= 1 0 0 去同名优卷烟销量 名优卷烟辖区销售比例：该指标反映销售名优卷烟的数量占卷烟 总销量的情况。其计算公式为： 名优卷烟销量 名优卷烟省内销售比例 1 0 0 卷烟总销量 ( 3 ) 省外名优卷烟调入：反映各市、州调入省外名优卷烟情况的指 标。 北京交通大学硕士学位论文 名优卷烟调入量增长率= 名优卷烟调入比例= 当年名优卷烟调入量一去同名优卷烟调入量 去同名优卷烟调入量 名优卷烟调入量 1 0 0 1 0 0 实际卷烟调入量 ( 4 ) 品牌集中度：反映各市、州公司销售品牌集中度情况。其计算 公式为： 当年销售品牌数一上年销售品牌数 年内销售品牌压缩率= 百牌号产品目录品牌比重 上年销售品牌数 百牌号产品目录品牌销量 1 0 0 1 0 0 卷烟销售总量 ( 5 ) 、营销网络建设：反映各市、州公司实施新网建规划的工作水平。 电话订货率：该指标反映各市、州公司由传统商业向现代商业转 变及落实网建工作纲要情况。其计算公式为： 实行电话订货的零售客户数 电话订货率= 1 0 0 零售客户总数 城区电子结算率：该指标反映各市、州公司由传统商业向现代商 业转变及落实网建工作纲要情况。其计算公式为： 实行电子结算的零售客户数 城区电子结算率= 1 0 0 ： 零售客户总数 集中配送比例：该指标反映各市、州公司按照网建工作纲要 要求对卷烟实行集中配送情况。其计算公式为： 卷烟销售集中配送量 集中配送比例 1 0 0 卷烟销售总量 县城以下办证零售户比例：该项指标反映县以下办证零售户占该 烟草商业企业绩效评价的回顾与总结 地区人口的比重。 县城以下办证零售户比例 县城以下( 不含县城) 办证零售户 1 0 0 去年末地区乡村人口数 ( 6 ) 费用控制及效益水平：综合反映各市、州公司三项费用控制水 平及效益状况的指标。 商业三项费用率：该指标反映市、州公司的费用控制水平。其计 算公式为： 三项费用总额 商业三项费用率 商! 世三项费用率下降率= l o o 销售收入 1 0 0 去同商业三项费用率 商业目标利润完成比例：该指标反映市、州完成省局下达的目标 利润的情况。其计算公式为： 商业目标利润完成比例= 商业利润增长率 商业利润总额 商业目标利润额 当年商业利润一去同商业利润 1 0 0 1 0 0 去同商业利润 经济效益综合指数：该指标综合衡量各市、州公司的经济效益， 反映各市、州公司的经济运行质量状况。其计算公式为： 经济效益综合指数= ( 某项经济效益指标报告期数值 该项指标权数) 总权数 该项指标全国标准值 北京交通大学硕士学位论文 经济效益综合指数提高率 当年实际值一去同实际值 3 3 存在的问题与不足 去同实际值 1 0 0 综观烟草商业企业过去的绩效评价实践，存在以下缺陷： 一是不能适应市场发展的变化。因国家烟草行业联合重组的政策 变化，企业强强联合将成为趋势，势必将对企业的生存和发展带来威 胁；同时，中国加入w t o 后，国际烟草跨国公司介入中国市场，随着 特种烟草专卖零售许可证的取消和进口关税的降低，将对本企业的宏 观经济环境产生长期的影响。而目前企业绩效评价体系几乎没有反映 市场要求的关键考核指标，摆脱不了计划经济和垄断经济下的陈旧的 框架，滞后的指标体系和评价方法必将形成企业进一步发展的瓶颈， 严重影响企业的核心竞争力。 二是不能反映企业的发展战略的要求。在现有的评价体系中反映 市场的顾客满意指标、反映形象的社会贡献、企业美誉度等指标、反 映组织的内部运作流程指标几乎没有。评价体系与企业的发展战略不 一致，评价效果与企业的远景脱节，发展战略终将形同虚设。 三是片面注重财务指标。其后果是：一方面容易造成财务信息失 真、虚假帐务和经营管理者为盲目追求财务指标而产生短期行为；另 一方面，指标体系的结构不合理，企业忽略了其他对于企业非常重要 的非财务指标的评价。可见，主要凭财务指标对烟草商业企业进行评 价，不仅绩效评价不全面不合理，更重要的是企业未能正确认识到激 烈竞争中要取得成功的关键因素，不能及时从自身弥补主要方面的不 足，从而丧失生存和竞争能力。 四是存在两个体系，考核办法、思路不统一。既有年度经济运行 质量及效益评价考核奖励办法，又有年度工作目标考核奖励办法，两 个体系重叠交叉。在实际运作过程中，是以年度工作目标考核奖励办 法为主，经济运行质量及效益评价考核奖励办法行同虚设。 五是考核办法本身不能有效调动全体员工的积极性。对获得奖励 烟草商业企业绩效评价的回顾与总结 名次或达到起奖线的企业，给企业党政领导班子给予奖励，一般员工 的奖励很少。总体来讲，企业绩效高低与员工总体收入关联不大。 北京交通大学硕士学位论文 4 烟草商业企业绩效评价需考虑的因素分析 烟草商业企业的经营和发展受到各种各样因素的影响和制约。一 种科学规范的企业绩效评价体系，不能不全面考察这些因素对企业经 营与发展的影响，以得出全面而准确的绩效评价结论。企业绩效水平 的好坏，既受到企业外部环境的影响，也受企业内部条件的制约。为 了正常发挥企业绩效评价的功能，在构建和运用企业绩效评价系统时 候，必须对影响企业绩效的各种因素进行分析。 影响烟草商业企业绩效的因素从整体上分为两大类，第一类是公 司内部因素，这些因素是由企业内部为生存和发展而自然产生的，公 司高层管理者对这些因素的状态是有决定权的，有许多因素是可以改 变的，这些因素包括公司的战略计划、组织结构、企业文化等。由于 这些因素对高层管理者而言是可以控制的，在设计和运行涉及这些因 素的评价时候，应该采取主动的态度，使之相互协调。第二类是公司 外部因素，即公司本身赖以生存的外部环境，这些因素包括政治和法 律环境、经济环境等，企业的运行只有适应这些因素的要求，企业的 发展才会持续稳定健康。 4 1 影响烟草商业企业绩效的内部因素 任何事物的发展都是内因与外因共同作用的结果，而且内因是起 主导作用的方面。总的来说，烟草商业企业的绩效评价主要受以下内 部因素的影响： 4 1 1 企业内部组织结构 过去烟草行业实行的是国家烟草专卖局( 总公司) 省烟草专 卖局( 省公司) 地市烟草专卖局( 分公司) 县烟草专卖局( 县 公司) 基层站管理体制，实行分级管理、分级核算，是高度集权 下的分权管理体制，比较适用于条状管理的烟草行业。但这种传统的 “金字塔”式