（工商管理专业论文）网通企业内部控制管理研究.pdf

ab s t r a c 吸 ab s t r a c t inz o 02， sev e ral u s ali s t e d c o m p any suc h ase nr 0 n ， a 习 d e r s en， wb ri d c o m、 ， e r e e x p o s e dc o n t in u o us lyfor i h e scand a 1 ofaccou n t a n c yc h e at . itc a u se d the i nve s 旬 r s 10 货t h e con fi d e n c e 胡d 初t h d r a wa gr e 川dealofth e i nv已 抓 m e n t . ai t h c s a r n e t i m e ， the stockm ar k e t s 也 止indo叭 . t u r n . f o r re p 1 y 1 n g a crisi s， the l j n it e d s tate s g 0 v e r d m ent co m e onthe s ar b 助 e s ， 0 x l叮a ct . t 、 e 4 0 4 t h it e moftheacts ， 戈 诫 lye n l p hasi动 t h atthe m anag e m e ni1 a y erofa co m p an y h asa full and validre s pon s 1 bility tothe e s t a b l i s 知 m e niandm a 1 n t e n a n ce of its i n t e rn alc o n tr .o l sys t e mandcorres pon d i n g con t r o 1 p r o c e d ur es ， give se 对 ous p 切 m s 肠 m e n t to w 田 月 s the pe“ 幻 n 明 d t b e com p an y t h at c o m m l tt edthe c h e at i n g crime. n l c is 姗 of面s act to ldus， atm 田 火 e t c o m 伴t it l on 孚 a d u a l l y v e h e id e n c e ofto d a y ， ifthe e n t e 印 ri sew a n t tobeg o od withcontinuo us d evel 0 p m e n t ， it ll aston o t o uly 以 坛 p t the v 面ety ofe x 让 ri orenmelnne nt ， b u t al so as s u 了 e t l l e vaiidus 叱e ofl n te rr 坦 lr e ， o ij 比 c c sj ust asanarc腼sm 翻dti l a t . ifyou w a n t todo the w o rkbe tt e r ， y o um u stm ak e the app l l anees 抽 印at五 rst “ ， lfan e ni e rp ri sew 印 吐toa c q u i refo n g 目 l ast d e v e 1 o p m e n t ， ith a s tos t r e n g t h e n the i n t e m a l c 田 l tr o l ofi 扛 姆 1 e s ta b l i shand perf ec t i n t o m a l c o n t r o l sys t e m . a dj ust 而s b 朗 k gr o und ， 面s thesis由vel o p s a s p e c ia l i ze d 。 肛 c h tothe i n t e m a l 叨n tr o l ofthe n e t c o me n t e rp ri se . f l r 成the 别 rt i c lec l 如反s the b 朗 k gr o und ， m c 刽 山 n g ， m e 山 团， w ayofth i 山n g 阳d t o 回斤 田 叮 e ofre se ar c h ， 邝 vi ews som e th e o n e s re l a t e d to 而5 爬 哭 留 c 权和 比as: o r g 画za t i 低 con tl 】 朋d r i s k m an a g e m e n t th e o ri e s ， 比. 仆e 氏 com b l n in gthe d e v e l o p m e ni con d i t i o oof o ur cou n tly、n e 抚 幻 m e n t e 印 ri se ， it di s c u s 哪 the 南成 e 址p r o bl emsandc ha】 l e d g e s 台 ce d侧thinthe l n te m a l c o ni ro l m 翅 g e m 七 n t . t 七 e n atthe b a seofanal y z in g the i ni e rn ac 0 n t r o l c h 吟 t e ri 骊csofth 。 tele c o m r n 叨 山 c atione ni e 耳 的 se ， the t e x t re ， 当 红 c h e s 阮 访 谧 e m a 】 m ana g e m e n t targ etan d the n e c e s s 别 下优 9 涵zati o n ofthe n e t c o men t e 印 五 se . atthe b 出 姆ofana l州ngthe in 月 u en ce从 面 i chthe l n fo n n ai l ontec肠q u e 碱 to伽 加 e m a l c o nt r o l and 奴 p r e se ni co n d i t i o nofthe n e t co me n t e rp ri se 、访 场 加a t i o ns y st e m ， it茂 ， 戈 ir c h e s 助dp 山 允 俐山 月the in fo n n at i on sy 引 睑 m 、d e v e l o p m e ni taxg e t and邝 fo rmat i on p r oj ect d e m and e d 勿脉 n e t c o me ni e rp ri se 、i n t e m a l c o n t r o 1 sy 引 e m . hthe end ， t h e arti c le ab s i n 犯t s t u d l e s d e e p l y th e i n t e n 曰 i co n t r 0 1 m 助 a g elnent ri sks ofthe n e l c o me n t e 印 ri seinthe cost ， 。 r g ani zat i o n etc and t h e und e r s tand i n g 而s t ake are a t hat s h o u l d beavni d e d of. k e y w o rds : n e t c o me n t e 印 r i se ， 】 n t e m a l c o n t ro l ， i n t e n 坦 i c o n t r o l o r g anl 乙 at io n ， 肠t e ma l c o n 仃 0 1 i n fon ” at i o n ， 形skavoi d 南开大学学位论文版权使用授权书 本人完全了 解南开大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容:按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本;学校有权保存学位论文的印刷本和电 子版，并采用影印、缩印、 扫描、 数字化或其它手段保存论文; 学校有权提供目 录检索以及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务; 学校有权按有关规定向国家有 关部门 或者机构送交论文的复印件和电 子版; 在不以 赢利为目的的前 经指导教师同意， 本学位论文属于保密， 在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名:学位论文作者签名: 善嘈 华 解密时间:年月日 各密级的最长保密年限及书写格式规定如下: 南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明: 所呈交的学位论文， 是本人在导师指导下， 进行 研究工作所取得的成果。 除文中已 经注明引用的内 容外， 本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、 己公开发表或者没有公开发表的 作品的内 容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体， 均己 在文中以明 确方式标明。 本学位论文原创性声明的 法律责任 由本人承担。 学位论文作者签名 年月 第一章绪论 第一章绪论 目 前，随着市场经济的发展，市场竞争日 趋激烈， 企业若要得以 不断发展 必须做到既要适应外部环境的变化，又要保证内部资源的有效利用，一言以蔽 之就是要做到内外兼修。 2002 年， 安然、安达信、世通等几家美国 上市公司因会计欺诈的丑闻被陆 续曝光，导致投资者信心丧失，大量撤资，股市陷于低迷。为了应对危机，美 国政府出台了 萨班斯 一奥克 斯利法案( s arb anes 一 o x le ya ct) ( 以 下简称 萨 班斯法案 ) ， 该法案的 4 04 条款特别强调了公司管理层应对建立和维护内部控 制系统及相应控制程序充分有效负有责任，对犯有欺诈罪的个人和公司施以重 罚。这部法案被称为继20 世纪 30 年代美国经济大萧条以 来，政府制定的涉及 范围最广、处罚措施最严厉的公司法律。 中国网通2 0 04年在美国上市以后，同 样面临着要接受萨班斯法案的监管的 问 题。 从中国网 通的现状来看，管理水平目 前尚 处于从传统的科学管理向 现代 管理过渡阶段，在内部控制制度上缺乏系统控制，有一些关键控制点未能有效 控制;一些制度间缺少紧密的联系，缺乏系统化，尚未建立完善的内部控制体 系。 正如古人视 “ 修身、 齐家、治国、平天下” 为自 己的 人生哲理一样，一个 人成功的基础是自 身的修养，即 “ 修身、齐家”， 对于企业来讲也是这个道理。 正所谓 “ 工欲善其事，必先利其器”。加强内部控制，建立和完善公司内部控 制制度将是网通企业最基础的工作，也是网通企业能够生存和发展的不二选择。 第一节研究背景 1 1 1 国际背景 2002年， 一场大范围的会计丑闻波及美国 上市公司。 美国安然公司申 请破 产保护以来，上市公司欺诈的阴影就一直笼罩着华尔街。美国证券交易委员会 主席哈维 皮特最近将安然公司倒闭、 安达信公司解体和世界通信公司作假与 “ 9 . 1 1 恐怖袭击事件共同列为金融市场遭遇的四大危机。更令人恐慌的是， 人们不知道美国 公司造假的黑洞到底有多 深， 今后还会有多少个“ 安然” 曝光? 第一章绪论 魏斯评级公司最近发表的一份调查报告称， 对美国7 0 00家上市公司所做的研究 显示， 有多达1 /3的美国上市公司可能有篡改盈余报告的问题。 111 为整顿上市公司秩序，重树投资者的信心，消除其对上市公司财务报表真 实 性的 怀疑， 美国国 会， 美国 证 券交易 委员 会 ( s ec s e c u r i t i e s a n d e x c h a n g e c olnln issio n ) 快速反应，于2 0 02年7 月出台了一部新法案，即 萨班斯法案 。 该法案由民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同起草，2 0 02年7 月30日由 总统签署生效。新法案针对上市公司增加了 许多严厉的法律措施，成为继20世 纪3 0 年代美国经济大萧条以 来， 政府制定的 涉及范围最广、处罚 措施最严厉的 公司法律。 1 . 1 .2 国内背景 加入wto 以 后的经济全球化趋势，以 及日 新月异的科学技术和管理需求，现 代的中国 企业比以 往任何时刻都更面临着一个市场及内 外环境频繁变化的 经济 社会，中国的企业在面临着经济转轨的历史时期，建立和完善公司内部控制制 度是当前国企改革的重头戏。 对企业而言，内部控制已 成为企业管理的基础， 是一种科学而合理的管理工具和手段。在企业发展的不同阶段，不同时期，不 同体制下，对内部控制都有不同的管理要求。中国的企业只有转变经营观念， 增强控制意识，提高管理水平，才是迎接市场竟争的基本前提.内部控制制度 是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。国内关于 内部控制管理的 法规也在不断完善和进步，国内新的 会计法 、 内部会计控 制规范对公司内部会计监督提出了明确的要求，因此加强内 部控制是我国企 业管理现代化的内在要求。建立和完善企业内 部控制制度，切实加强企业内部 控制， 逐步完善法人治理结构，是提升企业可持续发展能力的一个重要方面。 网通背景 中国网络通信集团公司是中国特大型电信企业，也是国内外知名的电信运 。 2002年5 月16日 ，根据国 务院 电信体制改革方案 ，中国 网通在原中 .l3都 国电 信集团公司及其所属北方10省( 区、 市) 电 信公司、中国网 络通信( 控股) 有 限 公司、吉通通信有限责任公司基础上组建而成。 : ; 鲁 桐 : 董 事 会 权 力 小会 计 制 度 缺陷 监 管能 力 不 足 一 美国 公 司 制 度 值 得 反 思， 人民日 报 ， 2002年7 月 日 第 7 版 第一章绪论 2004年，为实现上市目 标，网 通集团对北方十省及上海、广东资产进行整 合， 在英属维京群岛 注册成 立中国网通集团( b vi) 有限 公司， 中国网 通集团( b v l) 有限公司又在香港注册中国网 通集团 ( 香港)有限公司，在香港、纽约上市， 实现中国网通红筹股上市。同时，中国网通集团 ( 香港) 有限公司又在中国内 地注册中国网 通 ( 集团) 有限公司，在中国内地开展业务。 作为国资委确定的 “ 企业风险管理研究项目 ” 成员 单位，中国网通集团 在2004年10月份首次境 外i p o ( i n i t i a 1 p u b l i c o f f e r i n g s首次公开发行股票) 前夕启动了内 控体系建 设。 目 前中国网络通信集团公司下设中国网通集团 ( by工( b rit i sh v ir g in isl a n d s英属维京群岛”有限 公司、中国网通集团 ( 香港) 有限公司、中国网 通 ( 集团)有限公司、各省通信公司、中国网通集团系统集成有限公司、中国 网 通集团西南通信股份有限公司、中国电话号簿公司等子公司。其中中国网通 集团 ( bvl) 有限公司、中国网通集团 ( 香港) 有限公司、中国网通 ( 集团) 有 限公司是满足上市需求而设立的公司;各省通信公司是对原北方十省非上市资 产的管理公司，不对外开展业务。中国网通 ( 集团)有限公司内蒙古自治区分 公司就是其在内蒙古自 治区设立的分支机构，本文所论述的内容都是围绕这一 公司开展的。 第二节 研究意义与研究方法 内部控制作为企业生产经营活动的自 我调节和自 我制约的内在机制，处于 企业中枢神经系统的重要位置。 企业规模越大、其重要性越显著。可以说，内 部控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。因此，正确实施内部控制， 对于加强企业经营管理， 维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实 意义。 网通公司实施规范化的内 控制度为时尚短，对内控理论精髓以及风险防范 措施等内容还需进一步深入研究。本研究旨在为网通公司找到实施内 部控制的 理论依据以及正确实施内部控制的方法。 文章从内部控制制度的理论发展开始，阐述其含义、内容以及重要作用， 进而剖析目 前我国电 信运营企业内部控制制度的缺陷，最终得出完善内部控制 制度的措施，希望从理论上为经营管理者带来一些启示。 第一章绪论 本文采用理论与实践相结合的 研究方法， 对网 通企业内 部控制的建设进行 了深入系统的 研究。 首先， 对与本文 研究相关的 组织设计理论、 信息管理理论、 控制理论、风险管理理论等进行了回顾与分析。接着， 从组织平台、信息平台 等方面对网通企业的内 部环境进行了分析。最后提出了内控体系建设需要防范 的风险、需要避免的认识误区。 第三节 研究思路与框架 本文以美国 c oso 委员会提出的内控框架体系为标准，从控制环境、风险评 估、 控制活动、 信息交流和沟通、 监督、反舞弊措施和管理层越权等儿方面出 发， 细致探讨了中国网 通内 部控制建设的主要思路 和方式， 并对内 控体系建设 过程中应注意的认识误区和需要防范的风险做了深入研究。文章结合中国电信 业的行业特点，对网通公司进行了 深入的现状分析， 从企业的发展阶段、管理 阶段与内 部控制入手， 全面细致地阐 述了网 通企业内 控的平台与保障，通过分 析内 控的实施过程与风险结果， 指出了网通企业正确实施内 部控制制度的方向。 本文主要章节内容如下: 第一章为绪论，论述了论文研究的背景及思路。主要从 萨班斯法案4 04 条款的内 容分析其给在美国上市的中国企业带来的压力; 中国企业特别是在美 国上市的网通公司目 前在内控方面存在的问题分析其所面临的挑战。第二章相 关理论回顾.对与本文研究相关的组织、信息管理、控制、风险管理等相关理 论和内部控制的概念及其发展历程进行了回顾与分析。第三章网通企业内控管 理及缘起。阐述了网 通企业的发展历程，对中国网通内 部控制的现状及存在问 题进行了分析，进而对中国网通引进内 控管理的 动因 进行了 深入分析。详细介 绍了网通公司内控管理的引进过程，对中国网通内控体系建设进行了深入细致 的研究。第四章网通企业内 控管理的目 标与组织。阐述了电 信运营企业内部控 制的 特点，对内 控实 施过程中，网通企业的 组织机构变革 作了 详细研究，阐 述 了组织平台对内 控体系建设的支撑。 第五章网 通企 业内 控管理的信息系统与改 造。 通过分析信息技术与内 部控制的 关系，明 确了 信息技术在内 部控制中的重 要地位。对目 前网通公司的it系统的 现状及内 控对it 系统的要求进行了细致分 析， 提出了内 控工作对it系统的具体要求及下一步it 系统发展的方向。第六章 内 控管理的风险与防范。 探讨了内 控体系建设过 程中 应注意规避的几种风险， 第一章绪论 对内控的几类认识误区进行了 研究。文章结构如图1 . 1 所示: 相关理论回顾 网通企业 内控管理 的目标与 组织 网通企业 内控管理 的信息系 统与改造 网通企业 内控管理 的风险与 防范 图1 . 1 本文框架 资料来源:作者整理 第二章 相关理论回顾 第二章相关理论回顾 中国加入 盯0后，电 信市场逐步开放，电 信行业将受到国 外公司的激烈竞 争的冲击。中国移动、中国电 信、中国网通、中国联通等四大电 信运营商纷纷 在海外上市， 为适应海外资本市 场的 监管和新形式下企业发展的需要，必须建 立一整套现代企业制度，而在建立健全企业制度中，企业的内 部控制制度尤为 重要。 以下相关理论对本研究有重要的指导意义。 第一节组织与控制理论 2 . 1 . 1 组织的定义 许多管理学家都对 “ 组织”一词给予了定义或解释。如理查德. 达夫特 (richard l . daft) 在 组织理论与设计精要一书中将组织描述为:( 1) 是 社会实体: (2) 有确定的目 标: (3) 有精心设计的结构和协调的活动型系统; ( 4) 与外部环境相联系。组织的关键要素不是一个建筑、一套政策和程序，组织是 由 人及其相互关系组成的 tll 。 美国 管理学家路易斯. 艾伦 ( l oui s a .a l l en) 将 组织定义为:为了使人们能够最有效地工作去实现目 标而明确责任、授予权力 和建立关系的过程刀 。 管理大师哈罗德. 孔茨和海因茨， 韦里克把组织定义为: “ 组 织” 就意味着一个证实的有意形成的 职务结构或职位结构叭 对于组织概念的 解释说明很多， 本文认为归纳起来大体可以 从两个方面去 理解。 从动态的一面看， 就是有目 的、 有系统集合起来，组织工作，这种组织是 管理的一种职能，是指在目 标己 经确定的情况下，将实现目 标所必需进行的各 项业务活动加以分类组合，并依据管理幅度原理， 划分出不同的管理层次和部 门，将指挥和监督各类活动所必需的职权授予各层次、各部门的主管人员以及 规定 这些层次和部门 之间的相互配合关系。其目 的 就是要通过建立一个适于成 11 美 理 查 德 . 达 夫 特 著 ， 李 维 安 等 译 : 组 织 理 论 与 设 计 精 要 ， 机 械 工 业 出 版 社19 99年 版， p7 冈 美 约 瑟夫 . 普 蒂 等 著， 丁 盆 平、 孙先 锦 译 : 管 理 学 精 要 ( 亚 洲 篇) ， 机 械工 业 出 版 社1 的 9 年版 。 p . 1 54 切 美 哈 罗 德 . 孔 茨 、 海 因 茨 . 韦 里 克 著 ， 张 晓 君 等 译 : 管 理 学 ( 第 十 版 ) ， 经 济 科 学 出 版 社1 99 8 年 版 ， p 。 1 5 9 第二章 相关理论回顾 员相互合作、发挥各自 才能的良 好环境，来消除由 于工作或职责方面所引起的 各种冲突，使成员都能在各自的岗位上为目 标的实现做出应有的贡献。 从静态的一面来看，组织是一种人们有目的地组合起来的社会单元，它由 两个或多个个体组成，在一个相对连续的基础上运作，以实现一个共同目 标或 一系列共同目 标。根据这个定义，制造工厂或服务公司是组织，学校、医院、 教堂、军队、 零售店、 警察署、 地方、州或联邦政府机构等等也是组织。l 2 . 1 . 2 组织的 构成要素 内部控制要在组织内 执行，组织是保证内控完成的实体。作为一个具有活 力、能动的有 机整体， 组织的 构成要素可分为有形要素和无形要素。见图2 . 1 。 对于任何一个正式组织来说，有形要素和无形要素都是其存在的必要条件，尤 其是无形要素，缺少任何一个，组织都将趋于解体。 图2.1 组织的构成要素 资料来源:作者整理 2 . 1 . 3 组织设计的基本原则 科学有效的 组织结构是确保管理有效的基础，是企业实现长期战略目 标和 川 美 斯 蒂 芬 . p 罗 宾 斯( st ep h enp . r 曲 b i n 幼著孙 健 敏李 原 译 组 织 行 为 学 ， ( 第 十 版)中 国 人 民 大学出版社2 的5 年版 p . 5 p . 6 第二章 相关理论回顾 短期业务目 标的制度平台，因此组织设计是组织职能的重要内容。11 1 . 目 标原则 目 标是企业一切管理活动的出发点和落脚点。 任何组织都有其特定的战略 及目 标。这就要求整个组织和组织的每一部分都能够帮助实现企业的目标。 2统一指挥原则 统一指挥是指按照管理层次建立统一指挥、统一命令系统。要求下级只接 受一个上级的 命令和指挥并对其直接负责，避免多 重领导造成的无所适从。 上 级不应越级指挥下级，下级只能向 直接上级请示工作， 不能越级请示工作。 3管理幅度原则 管理幅度是指一名上级主管人员能直接高效地领导和指挥下属人员的数 量。由于能力和精力的限制，管理者所能管理的下属数量是有限的。管理幅度 体现了组织的横向 结构，由 于管理幅度的限制，随着下属人数的增加，可能存 在的相互人际关系数将呈指数增加。因此，当组织人员达到一定程度时，就需 要而且必须划分出 不同的管理层次。 管理层次是指企业管理层的阶次. 管理层次决定了 组织的纵向结构。 选择合适的管理幅度是非常重要的。较宽的管理幅度加重了管理者的负担， 组织成员得不到较多的控制和指导;反之，过窄的管理幅度则会导致中层和基 层管理者权力有限， 其能动性的发挥会大打折扣。 如果管理层次过多，还会影 响上层和基层的沟通， 减缓决策速度。 信息技术的发展， 使得管理幅度拓展、管理层次压缩，组织结构趋向 扁平 化。 4 . 分工协作原则 要实现组织目 标，在进行组织设计时既要在组织间进行合理的分工，划清 责任范围，提高工作效率，又要注意各专业管理工作之间存在的内在联系。在 分工的基础上加强协作， 妥善处理好各种关系。 5 . 权力与责任统一原则 权力是指在规定的职位上具有的指挥和行事的 能力。责任是指在接受权力 的同时所应尽的义务。 权力与责任统一就是要求职权与指责相对应。简言之， 就是有多大权力就要承担多大责任。权力大于责任就会导致权力的滥用;权力 小于责任就会影响责任方的工作积极性。 11范玉 顺 黄双喜赵大 哲编著 企业信息 化整休 解决 方案科学出 版社2 阅5 年版 p . 21 第二章 相关理论回顾 6 . 稳定性与适应性相结合原则 为保证组织的各项工作正常进行，组织结构应保持相对的稳定性。但随着 时间的推移， 组织自 身在发展， 外部环境在变换，组织应有一定的柔性， 随着 变化进行相应的调整。 2 . 1 .4 控制工作内 容 控制是指一定的控制主体为了实现既定的控制目 标，以 信息沟通为基础， 采取一定的控制方法和手段，对控制客体所进行的约束、支配和驾驭。控制是 一个应用非常宽泛的概念， 人类社会各方面的活动都需要调节和控制，大到整 个世界的 活动，小到单个人的行为。 控制工作包括衡量组织成员的工作绩效， 发现偏差， 采取矫正措施，进而 保证实际工作进展情况符合计划要求。控制是组织在动态复杂环境下为保证组 织目 标的实现所必须采取的检查与纠偏活动。11 2 . 1 . 5 控制工作过程 控制工作过程有三个步骤:建立工作标准、根据建立的标准衡量实际工作 情况、鉴定偏差并采取纠正措施。 它们相互关联、 相互依存、 缺一不可， 见图 2 . 2 。 1 . 制定工作标准 标准是控制的依据， 没有标准， 控制就没 有了 方向， 不会产生任何效果。 控制标准是预定的工作标准和计划标准， 它是检查和衡量实际工作的 依据。 如果没有控制标准，衡量实际工作便失去了根据，控制工作也就无法进行。 2 . 衡量实际工作 衡量实况是依据标准衡量、检查工作的实际执行情况，以便与预定的标准 相比 较的活动。这是控制的中间环节，是一个发现问题的过程。偏差信息是实 际工作情况或结果与控制标准或计划要求之间 产生偏离的信息.了 解和掌握偏 差信息是控制工作的重要环节。如果没有或无法得到这方面的信息，那么控制 活动便无法继续开展。 3 . 鉴定偏差并采取纠正措施 在控制过程的前两个步骤完成后，便可以 将衡量结果与所建立的标准进行 11张玉 利主 编 管理学第二版 南开大学出 版社2 0 05年4 月p . 3 76 第二章相关理论回顾 比 较，得出偏差的方向 和大小。 采取矫正措施是根据偏差信息， 做出调整决策， 并付诸实施。根据实际情况以 及需求，或矫正实际工作，或修正计划或标准， 这是管理控制的关键环节。11 图2 之 控制工作过程 资料来源:张玉利主编 管理学第二版 南开大学出版社 2 0 05年4 月 p . 360 2 . 1 . 6 控制工作分类 控制工作一般分为以下几大类型:按过程划分为前馈控制、现场控制与反 11张 玉利主编 管理学 第二版 南 开大 学出 版杜2 005 年4 月p . 3 64 第二章相关理论回顾 馈控制;按采用方式划分为 集中 控制、分散控制和分层控制;按运用的具体手 段划分为预算控制和非预算控制。 1 . 前馈控制、现场控制与反馈控制 组织内的活动可以 被认为是投入各种资源到转换加工再到输出的过程。将 控制集中到这三个阶段就形成了 三种基本的控制类型。 在工作之前就进行控制叫前馈控制。前馈控制集中注意进入组织的各种资 源或投入，使他们在转换过程之前就得到数量和质量的有效控制。 在工作正在进行时进行控制叫做现场控制。现场控制主要有监督和指导两 项职能。监督是按照预定的标准检查正在进行的工作，以 保证目 标的实现;指 导是管理者针对工作出 现的问题，根据自己的经验指导下属改进工作，或与下 属共同商讨校正偏差的措施，以 便使工作人员能正确地完成所规定的任务。 反馈控制是在工作结束之后进行的控制。反馈控制把注意力集中在工作结 果上，通过对工作结果进行测量、比较和分析， 采取措施，进而矫正今后的行 动。 这三种控制方式互为前提、互相补充。一般都是综合使用这三种方式，以 期全权过程控制，保证目 标的实现。 2 . 集中控制、分散控制和分层控制 集中控制是指在组织里建立一个控制中心，由 它对所有的信息进行集中统 一的加工、处理，并由 这一控制中心发出指令，操纵所有的管理活动。适用于 组织规模和信息量都不大且控制中心对信息的获取、存储、加工效率及可靠性 都很高的组织。 分散控制则是具有多个控制中 心，各控制中心分别加工、处理所获取的信 息。分散控制对信息的存储和处理能力要求相对较低，易于实现。但各分散系 统的协调困难，难以 保证其目 标与总体目 标的一致， 极易导致失控。 分层控制是一种把集中 控制和分散控制结合起来的 方式。它有两个特点: 一是各子系统都具有各自 独立的控制能力和控制条件，从而有可能对子系统的 管理进行独立的处理;二是整个管理系统分为若干层次，上一层次的控制机构 对下一层次各子系统的活动， 进行指导性、导向性的间接控制。 3 . 预算控制与非预算控制 预算是一种以 货币 和数量表示的计划，是关于为完成组织目 标和计划所需 资金来源和用途的一项书面说明。 预算将计划规定的 活动用货币 作为计量单位 第二章相关理论回顾 表现出 来，由 于组织内的 任何活动都离不开资金的 运动，通过预算， 就可以 使 计划具体化，从而便于控制。 非预算控制是指许多传统的与预算无关的 控制方法。 如统计数据资料、 专 题报告分析和经营审计等。11 第二节风险管理理论 在激烈的市场竞争中，企业面临着各种难以 预测的风险，风险是无时不在， 无处不在的。 市场化程度越高， 企业风险的 表现和影响就越普遍， 经营活动达 不到预期的结果甚或破产的风险的存在是无庸赘言的。所谓风险是指未来结果 的不确定性， 这种未来的结果包括收益，当然也包括损失。正是由于未来的收 益或损失的发生很难确定，所以 就产生了 对风险 进行管理的理论即 风险管理理 论。 2. 2 1 风险管理的程序 风险管理的 程序可分为三个步骤， 具体包括: 1 . 风险识别和分类引 起不确定事件的原因 2 . 风险评价与估测引起不确定事件的可能性和可能的损失量 3 . 风险防范与控制能否采取措施防范和控制不确定事件带来的不利后 果 2. 2. 2 风险管 理的 分类 企业风险是影响企业目 标实现， 可能为企业带来损失甚至生存危机的各种 不确定因素和潜在可能。 风险管理的过程其实就是为了降低未来结果发生的不 确定性，从而以 最小的成本获得最大的保障。 企业的风险从不同角度看，会有 多种不同的分类。 以来源划分， 可分为外部风险和内 部风险。 企业经营所处的外部环境中 存 在许多变动因素， 如国家的法律、政策变动， 市场供求关系变动，竞争对手实 力和竞争策略变动， 科学技术创新变革影响， 产品更新和替代以 及突发的天灾 人祸等等都可能对企业的行业地位、赢利能力和既定目 标产生不利影响，这些 构成了企业的外部风险。在企业内部管理中，人、财、物、技术等生产经营要 11张 玉 利 主 编 管 理 学， 第 二 版南 开 大 学出 版 社2 00 5 年4 月p . 3 肠 丫 . 3 74 第二章相关理论回顾 素资源是否足够及得到合理配置， 业务流程、 信息系统是否顺畅并达到节约成 本、提高效率等既定的管理目 标，管理人员的价值取向、岗位职责、激励机制 和团队精神是否配合适应企业的发展目 标等等，这些内部管理如果无章可循、 管理混乱或者存在漏洞， 执行力不够或管理不协调都可能构成企业的内部风险。 以 风险内 容的表现形式划分， 现代企业面临的主要风险通常表现为:市场 经营风险、投资风险、财务风险、 管理风险、技术风险、法律风险等等。 1 .经营风险。 此类风险因素的来源既有外部也有内 部，但核心是取决于企 业的产品是否持续畅销。企业不管是提供物质产品还是服务产品，只要存在产 品滞销积压，业务缩减或中断，市场的主导地位不稳、市场份额减少等都可能 构成企业的市场经营风险。 导致这种风险的因素除外部政策法规、 供求关系、 竞争格局等变化外， 企业产品的 质量，是否适销对路， 是否具有先发优势等等 也是至关重要的。 2 .投资 风险。 不少企业由 于 没有建 立科学的 投资决策机制， 盲目 投资带来 惨痛损失甚至造成企业重大危机的教训是深刻的。不管是核心业务的扩张性投 资还是跨行业的多元化投资都存在不同程度的风险，无论企业选择什么样的发 展战略，都要有所为有所不为，对高风险投资和不符合本企业发展战略的投资 一定要有制度限制。因此，投资方向的风险也可以称为战略风险。 缺乏投资方 向、投资权限的控制就是导致投资风险的最大隐患。 3 .财务风险。这是体现在企业市场经营管理许多方面的一类普遍性、经常 性风险。从资 金存放、使用角度看， 如果没有严格的资金管理制度，资金的安 全性就存在风险，许多大企业把 “ 资金集中统一管理”这一制度放在重要地位， 不仅减少了资 金占 用， 也使资金运作得到监控，防范了资金使用的 风险;从资 金的 流动性和企业债务规模、结构看， 如果没有良 好的现金流， 企业债务负担 重， 长短期债务结构不合理， 企业的 偿债能力就会出 现问 题， 债务风险就会加 剧;从企业收入实现角度看，主营业务收入是否能迅速、连续地以 现金体现， 同 企业实现真正的效益密切相关， 如果应收款存在的呆、 坏帐风险不能有效控 制，将会直接导致企业的利润的降低。 4 .管理风险。在企业管理的 各个环节中，如何建立完善的内 部控制系统， 处理好部门 之间、部门与生产经营一线之间、总部与各层级分支机构之间的关 系，健全岗位责任制和考核激励机制，是提高效率、协调管理、减少差错的有 第二章相关理论回顾 效保证。 管理过程是系统的， 长 抓不懈的管控过程，内 控制度的 健全和有效执 行是防范管理风险的基础。 5 .技术风险。现代企业处于科技日 新月异的时代。许多企业在产品科研开 发方面投入了巨大的人力、财力和物力，但是否做到产品科研开发方向市场需 求，科研技术成果能否很快转化为产品生产力， 技术成果能否严格保密和避免 不适时机的 转让，不仅关系到研发高额投入的及时回 报， 也关系到企业科技成 果的经济寿命和企业的可持续发展。 6 .法律风险。 现代企业在法制社会环境下， 生产经营不可避免会和各类法 律、法规发生联系，跨国经营的企业还会和其他国家、经济体等国际法律、法 规发生联系。 缺乏法律意识， 企业法制建设基础工作薄弱， 依法经营观念不强， 追求 “ 擦边球”效益，这是当前许多企业的通病。这些法律风险，不仅容易使 企业经营触犯法律法规遭遇执法机构的惩处，而且还会导致与合作伙伴纠纷频 生、馥凝不断。而即使发生纠纷也不善于用法律手段保护自己的合法权益，导 致企业利益受损。 凡此种种企业风险形式都应当 引起管理者的重视和研究。 企业风险并不可 怕，它是客观存在的，是与生俱来的。可怕的是对企业风险一无所知或视而不 见，那样风险就会转化为可见的损失和危机，这样一来就会使既定的企业发展 目 标无法实现，严重的还会使企业陷入生存困境。 第三节 信息管理理论 当 今， 信息毫无疑问是非 常重要的。在日 常生活中， 每个人每时 每刻都在 不断地接收信息，加工信息和利用信息，都在与信息打交道。信息、信息技术 和人构成了信息管理系统的主要资 源。 数据是指那些未被加工的事实或是着重对一种特定现象的描述。如，当前 的温度、一张电话的详单，这些都是数据。而信息则简单地定义为那些在特定 背景下具有特定含义的数据。比 如， 假设你要决定穿 什么 衣服， 那么当前的温 度就是信息，因为正 好与 你即 将做出的决定相关: 在这里一个零件的 成本就不 是信息。 信息也可以 是那些经过某种方式加工或一更具意义的形式 提供的数据。 第三章网通企业内 控管理缘起 第三章网通企业内控管理缘起 近年来，经过多次电信体制改革，电 信运营行业打破了原有的计划管理体 制同时也逐步打破了过去独家垄断的局面，形成了多家电信运营企业竟争的格 局，各运营企业为了能在白热化的激烈竟争中立于不败之地，都在逐步建立符 合市场经济运作规律和现代企业制度要求的新型企业管理体制。网通公司为了 自身可持续的健康发展，同时也为了适应外部监管的需要开始实施内控建设。 第一节 网通企业的发展历程 近十几年来，我国电信体制的变革比 较频繁。而作为国家主体运营企业的 网通企业，经历了多次变革，成为我国电信体制改革的一个缩影。 3 . 1 1 内 蒙古网 通公司 简介 中国网络 ( 集团) 有限公司内蒙古自 治区分公司，是大型国有骨干通信企 业中国网络 ( 集团)有限公司在内蒙古自 治区设立的分支机构，是国家主体通 信运营企业， 主要经营国内、国际各类固 定电 话网 络与设施， 包含本地无线环 路;基于电信网络的语音、数据、图像及多媒体通信与信息服务;相关的系统 集成、技术开发等业务. 目 前，内蒙古网通下辖呼和浩特、包头等 12个盟市分公司和 81 个旗县分 公司，拥有近 90 亿元资产，1 万多名员工，400多万用户，光缆线路总长达到 4 . 8 7 万皮长公里，局用交换机总容量4 70余万门 ( 含接入网)。 3 . 1 . 2 内蒙古网通发展历程 内蒙古网通的前身内蒙古邮电管理局是一个有着几十年历史的政企合一的 传统邮电通信企业。从八十年代开始， 在改革开放和国家优先发展信息产业政 策的推动下，内蒙古邮电管理局的发展曾 创造过辉煌的业绩。 然而，随着国家 经济体制改革进程的不断深化和社会主义市场经济体制的不断完善， 针对通信 行业的 各种改革措施陆续出台，国家连续进行了 寻呼剥离、邮电 分营、移动剥 离、电 信重组等有效的 行业宏观调整. 19 9 8 年10月按照国务院邮电 体制改革方案实施邮电 分营， 邮政、 电信两大 第三章网通企业内控管理缘起 业务各自 专营; 1 9 98年11月， 将寻呼业务剥离， 整建 制划分 给中国 联通: 1 9 99 年 5月，为打破电信行业垄断， 按照国家政策，企业再次进行业务重组，移动 业务全部剥离出来， 单独成立中国 移动通信公司;1 9 99 年 底实 施政企分开， 成 立通信管理局， 原来由企业承担的政府行业管理职能由 通信管理局来承担; 2 0 00 年12月，为实现电 信企业的 专业化经营，规范企业行为， 对电信企业内非通信 业务进行剥离， 开展主附、 主辅分离， 随后内蒙古电信实施公司化改造，成立内 蒙古电 信公司;2 0 02 年，为进一步深化电 信体制改革，国务院 将原中国电信进 行南北分拆，原中国电信北方十省、中国网络通信 ( 控股) 有限公司、吉通通 信有限责任公司重组成立中国网 络通信集团公司，原内 蒙古电 信公司正式更名 为中国网通集团内蒙古通信公司，同年5 月16 日，按照国务院电 信体制改革方 案， 新中国电 信集团和新中国网通集团正式挂牌。 2004 年底，中国网 通集团集 中部分省市公司的优质资产在香港、纽约成功实现上市。 2005 年底，中国网通 ( 集团) 有限公司回购剩余北方四省、自 治区公司。由此，内蒙古通信公司的 上市公司更名为中国网通 ( 集团)有限公司内蒙古自 治区分公司，未上市公司 继续沿用通信公司的名称，管理非上市资产， 不对外开展业务。 第二节网通企业内部控制管理中存在的问题 随着市场经济的发展，加入 wto以 后的经济全球化趋势，网通企业正逐步 接受世界经济一体化所带来的机遇与挑战。同时，随着国家对通信管理体制的 根本性改革，进一步加快了国内电信市场的变化节奏，企业内外部环境将趋于 不确定，未来发展的难度也将进一步加大。网通企业比以 往任何时刻所面临的 挑战与生存压力都更为严峻。再加上 萨班斯法案在会计职业监管、公司治 理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定，对上市公司提出了严格的财务 会计内部控制要求，直接推动了内部控制向标准统一管理方法和法定报告的方 向发展。良 好的内 控体系是建立现代企业制度、确保企业顺利实现经营目 标的 重要保证.内部控制体系作为一种卓有成效的管理方法之一，己 经为许多世界 级先进企业采用并被其经营实践所证明是一套科学有效的 管理模式。面临资本 市场的监管压力，网通企业必须加快内部控制建设。 3 .21 内蒙古网通公司内 控的现状 内 部控制体系建设两年前很少有人提及， 但并不是说以 前就没有内控制度。 第三章网通企业内控管理缘起 2 . 风险管理落后 电 信运营企业过去长期政企合一高 度垄断， 市场风险、投资风险、融资风 险等等往往是接触不到或是很小的。 政企分开、 打破垄断后成为公司的网 通企 业不仅面临着极高的市场风险更面临 较高的 投、融资风险。比 如信息化市场发 展的不平衡给内蒙古网 通的 投资带来了极高的 风险， 市场的不平衡性， 使得电 信企业规模化拓展的难度加大。 众所周知，电 信行业的规模效应十分突出，只 有达到一定的 规模， 企业才可能获取利益，实 现持续健康发展.在传统电信服 务时 期， 需求主要集中 在通话上， 共性明 显， 用户的规模增长十分突出。 然而， 信息化市场的需求却极不均衡， 千差万别，给电信企业规模化开发带来了较高 风险。但与高风险极不适应的是缺少有效的风险管理机制，或者根本没有。表 现在风险信息缺失、分散、滞后，风险决策方法落后。由于缺乏积极有效的风 险评估、防范措施， 投资、融资的主观随意性、盲目 性较大，结果是建设只管 投资建设，市场只管出台营销政策， 缺乏事先