（工商管理专业论文）A集团税务筹划研究.pdf

a 集团税务筹划研究 摘要 企业是以盈利为目的从事生产经营活动的主体，其直接目的都是为了 追求自身利益最大化，特别是，随着我国市场经济体制的日趋完善，国家 对税收征收管理的进一步加强，税务筹划成为企业经营活动不可缺少的一 部分。如何通过一系列的税务筹划，使企业合理合法地不缴或者少缴税， 不缴冤枉税，以保住企业经营成果，成为每一个企业面临的现实问题。本 文运用在e m b a 课程中学到的相关知识，结合自己的实践经验，就a 集团 只重业务发展，不重税务筹划的现状，提出了a 集团税务筹划的总体方案。 本文较为系统地介绍了税务筹划的概念、特征和意义，讨论了税务筹 划的前提以及常用的技术手段。针对a 集团的实际情况，分税种地介绍了 税务筹划要点。最后，针对a 集团税务筹划的实例，进行了模拟测算。测算 模型中，只选取了增值税、营业税、所得税等几个大的税种进行了筹划。 仅就这几个大的税种来看，筹划后比筹划前节税3 0 0 0 余万元。 本文力求深入浅出，紧密结合实际，注重可操作性，希望对公司的实 际应用有参考价值。 关键词：税务筹划环境特征分税种介绍模拟测算 s t u d y o ft a x p l a n n i n g f o ra g r o u p a b s t r a c t a sar e a lc o r p o r a t eb o d y ，m a x i m i z i n gp r o f i ti st h em a i no b j e c to fa g r o u pi nt h e i r b u s i n e s s o p e r a t i o n i nt h ec o n d i t i o no fm a r k e te c o n o m y w i t ht h e i m p r o v e m e n t o f m a n a g e m e n to fg o v e r n m e n t st a xc o l l e c t i o n ，i t sar e a l i s t i cp r o b l e mf o rag r o u pt os a v e t a xo rm i n i m i z et h ep a y m e n to ft a xb yr e a s o n a b l ew a y t h r o u g hi n t e g r a t e dt a xp l a n n i n g o nt h eb a s i so fad e e p l ya n a l y s i so fa g r o u p st a xi s s u e s ，ip u tf o r w a r da ni n t e g r a t e d t a x p l a n n i n gs o l u t i o nb yu s i n gi n t e r r e l a t e dk n o w l e d g ew h a ti v el e a r n e do ne m b a c o u r s e s i nt h et h e s i s if i r s t l yi n t r o d u c et h ec o n c e p t i o n ，c h a r a c t e r i s t i c sa n dt h es i g n i f i c a n c e o ft a xp l a n n i n g ；d i s c u s st h et e c h n i q u eo ft a xp l a n n i n g s e c o n d l y , ip r o b ei n t ot h em a i n p o i n t so fd i f f e r e n tt a x e sa c c o r d i n gt ot h es i t u a t i o no fag r o u p f i n a l l y ，ib r i n gu pa s i m u l a t i v em o d e lo ft a x p l a n n i n g f o ra g r o u p i nt h em o d e l ，i v ec h o s e n s e v e r a l i m p o r t a n tt a x e ss u c ha sv a t ，s a l e st a x ，i n c o m et a x a f t e rt a xp l a n n i n g ，ag r o u pc a n t o t a l l ys a v et a xp a y m e n t m o r et h a n3 0m i l l i o nr m b i nt h et h e s i s ，is t r i v et oe x p l a i nt h ep r o f o u n dt h i n g si na s i m p l ew a y a n dm a t et h e t h e o r yc l o s e rt op r a c t i c e ib e l i e v et h a tt h es o l u t i o nw i l lb eu s e f u lt oa g r o u p k e y w o r d s ：t a xp l a n n i n gs i t u a t i o nc h a r a c t e r i s t i cd i f f e r e n tt a x e s s i m u l a t i v em o d e l 创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名：位塞圭 日期： 2 q q 垒：3 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即： 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅 和借阅：学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印 或其它复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名：挝塞查 日期： 2 q q 3 ：3 ：3 导师签名日期 化京邮电大学硕士学位论文 第t 页共2 9 页 第一章税务筹划概述 1 1 税务筹划的概念、特征和意义 1 1 1 税务筹划的概念 1 、小算一笔帐 说起税务筹划，先要从一道算术题说起。假定某企业1 2 月3 0 日测算的应 纳税所得额为1 0 0 1 0 0 元，该企业不进行税收筹划，则该企业的应纳所得税额为 1 0 o 1 0 0 + 3 3 = 3 3 0 3 3 元。假如该企业进行了税务筹划，1 2 月3 1 目支付税务咨淘 费1 0 0 元，则该企业应纳税所得额为1 0 0 1 0 0 一1 0 0 = 1 0 0 0 0 0 元，应纳所得税额为 1 0 0 0 0 0 ，2 7 = 2 7 0 0 0 元。通过比较我们发现有了税务筹划，支付费用l o o 元 却可获得节税收益6 0 3 3 元( 3 3 0 3 3 - 2 7 0 0 0 ) 。 2 、税务筹划的概念 1 人税收的起源和本质考察，税收在任何时期都是国家凭借政治权利，按照法 律规定标准，对一部分社会产品进行无偿再分配，以取得财政收入的一种形式， 体现着以国家为主体的特定分配关系。然而，企业是以盈利为目的的从事生声经 营活动的主体，受经济利益驱动，在这一特定的征纳关系中，为了追求经济利益 最大化，总会采用各种方法来使自己的纳税最优化，即我们通常所说的税务筹划。 特别是，随着我国市场经济机制的日趋完善，国家对税收征收管理的进步加强， 税务筹划越来越成为企业的一项重要的经济行为。 税务筹划是市场法人主体在遵守税法及其他法规的前提下，运用纳税凡的权 利，依据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许” 与“非不应该”的项目内容等，对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排以获 取最大税收利益。 1 - 1 2 税务筹划的特征 税务筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的经营筹划行为，其最本质的 特点是以国家的法律为依据，采用经济学中常用的比较分析法选择最佳纳税方 案，其最根本的目的在于减少税收支出，取得最大税收利益。其具体特征如下： l 、合法性 税务筹划是在符合税法的前提下进行的，它是市场法人主体在对现行税法及 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕十学位论文 第2 页共2 9 页 其法规进行比较研究，对纳税进行的一种最优化选择。税务筹划只能在税法极其 法规允许的范围内进行，超越法律和法规规定之外，逃避税收负担，则属于偷税 漏税行为。 2 、超前性 筹划是计划、安排的意思。税务筹划的超前性是指经营者在投资、经营活动 之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑，以期获得最大税后利 润。税务筹划一般在事先进行，并可以测试出税务筹划的最终结果，因而具有超 前性。 3 、目的性 税务筹划具有明确的目的性，那就是尽可能多地获取税收利益。税收利益有 两层意思：一是减少纳税的绝对额，即直接以减税、免税形式减少应纳税数额： 二是延迟纳税时间或获得税务的时间价值。 4 、多样性 各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面 都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异， 这就给纳税人提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税务筹划在全球范围的 普遍存在和形式的多样性。 1 1 3 税务筹划的意义 首先，税务筹划是使企业利益最大化的一项重要途径，税收具有法律的强制 性、无偿性和固定性、这种依法征收同时也是对纳税单位的财产、行为、所得的 依法确认。税收可视作企业的经营费用，是企业经营利润的减项。企业在不违法 的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和保护的 成果，就可以达到企业利润的最大化。 其次，税务筹划有助于提高企业经营管理水平。税务筹划是一种高智商的系 统工作，为进行税务筹划而启用高素质、高水平人才必然为企业经营管理水平的 提高奠定良好基础；税务筹划主要是以财务核算为基础的，为进行税务筹划就需 要建立健全财务会计制度，规范财务管理，不断学习新的税收法规，从而使企业 的经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务人员、规范的财务管理、真实可 靠的财会信息资料是企业成功进行税务筹划的条件。创造这些条件的过程，也正 是不断提高企业经营管理水平的过程。 第三，税务筹划是维护企业良好形象的重要保证。企业是逐利的，在法律意 识逐渐加强、平等竞争较为规范、市场经济秩序已基本建立的今天，企业要想通 过偷、逃税款获取物质利益，结果会得不偿失。一方面由于法律、法规曰益健全， 税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，一旦被发 a 集团税务筹划研究 北京邮屯大学顾士学位论文 现就会受到法律的制裁，轻者补税罚款，重者拘役或判刑：另一方面，政府和社 会成员的法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者困其破坏社会的公平竞争 环境会遭到社会各方的谴责，那么如何既保持企业的良好形象，又保证企业利益 最大化呢? 一句话说得好：野蛮着抗税。愚昧者偷税、精明者进行税务筹划。 第四、税务筹划是企业经营决策的重要内容。企业经营决策无非是决定企业 经营中的“六个w ”，即w h a t 、w h y 、w h e n 、w h e r e 、w h o 、h o w ，这六个元素 无一例外的都与一定的税收政策有关。企业经营决策者根据国家的税法及其鬯z 目 关法规，精心设计方案，择优抉择，就会收到同样的投入，赚取更多利润的效果 税务筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税务筹 划往往既能使经营者的税赋最轻，又能使政府赋予税收法规中的政策蕙豳得以实 现，对政府、对企业都有利。因此，政府对税务筹划持鼓励态度，税务筹划：舟成 为企业经营中的重要组成部分。 1 2 税务筹划的基本内涵 1 2 1 偷税、逃税、抗税、骗税、避税与税务筹划的定义 偷税：指纳税人采取伪造、变造、隐藏、擅自销毁帐簿、记帐凭证；在张簿 上多列支出，不列、少列收入，或者进行虚假纳税申报的手段，不交或者少交应 纳税款的行为。纳税人不申报、申报不实，或者超过定额一定幅度未申报嘲整定 额的，一经查出按偷税处理。按税法规定或由税务机关委托，代表国家税务讥关 向纳税人征收、代扣、代缴税款的单位或个人，负有征收、扣缴税款的责任，左 法律上被视为准纳税义务人。扣缴义务人、委托代理人、代征人采取上述手段 不交或者少交已扣、已收税款的，也属于偷税行为。 逃税：指纳税人欠交应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机 关无法追缴欠交税款的行为。这种行为有以下特征：纳税人必须有欠交税款的事 实，同时，纳税人有转移财产、隐匿财产的行为。并且这一行为产生了税务机关 无法追缴欠税款的后果。这种行为与偷税不同。偷税是纳税人采取隐匿事实、伪 造帐目，隐瞒应纳税款的数额。逃税是纳税人承认应纳税额，但采取采取转移 隐匿财产的手段，隐瞒缴纳税款的能力。 抗税：指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为、这里所说的暴力， 指对税务人员实施身体强制，包括捆绑、殴打、伤害等手段，使其不能或不敢要 求行为人纳税的情况：这里所说的威胁，指以暴力相威胁，对被害人实行精神强 制，使其产生恐惧，不敢向行为人收缴税款的情况。 骗税：指纳税人以假报出口，骗取国家出口退税款的行为。 避税：指纳税人在熟知相关税法的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕上学位论文 第4 页共1 9 更 过对筹资活动、投资活动、经营活动等进行巧妙安排，达到观避或减轻税赋的行 为。 税务筹划：指纳税人依据所涉及到的现行税法( 不限一国一地) ，在遵守税 法尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、 “应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经 营、投资、理财活动的事先筹划和安排以获取最大税收利益。 1 2 2 偷税、逃税、抗税、骗税、避税与税务筹划的区别 1 、性质不同 税务筹划是在正确履行纳税义务的前提下进行的，它符合税法或不违反税 法；而偷、逃、抗、骗税是对税法的公然挑衅，是一种违法甚至犯罪行为，应该 受到法律的制裁。 2 、使用的手段不同 税务筹划采取公开的方法，以理财为手段实现节税的雪的。偷、逃、骗税采 用隐蔽的手段达到少交税款的目的。抗税是采用暴力、威协方法拒不缴纳税款的 行为。 3 、表现方式不同 税务筹划的结果不需要进行任何修饰和碴盖，是一干孛完全公开的行为。偷、 逃、骗税的结果要采取种种手段加以隐藏和掩盖，具有欺诈性。抗税公开采用威 胁、暴力手段，很明显触犯刑律必将受到法律的严惩。 4 、承担责任不同 税务筹划既然是一种合法或不违法行为，不会有任何法律责任，并理应受到 国家法律的保护和认可。如果国家认为某些税务筹划侵害了国家利益也只能通 过修正和完善税法来加以制止。从这个意义上讲税务筹划会进一步促进国家税法 的完善。偷、逃、骗、抗税是一种违法行为。纳税人有此违法行为一经查实， 除要给予一定比例的经济处罚外，还要视情节轻重，决定是否追究形式责任。 1 3 税务筹划的形式 1 3 1 按税务筹划的对象分 按照税务筹划的对象分有独资企业、集团公司、个人的税务筹划、综合税务 筹划、单项工程项目税务筹划。 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕士学位论文 第5 页共2 9 页 1 3 2 按税务筹划的时期分 大部分专家认为，税务筹划应具有前瞻性，这可以髓是税务筹划的特色之一， 但过分强调税务筹划只能在事前进行，不完全符合客观要求。所以，税务筹划按 时期可以分为事前筹划、事中筹划、事后筹划。 事前筹划多为综合性、总体性、时限性较长的筹划。这类筹划要求较高、较 细，必须缜密、系统，有一定的预见性。事前筹划要求操作者有较好的业务水平 和预测能力，对企业的经营业务和可能出现的问题有较全面的了解，而且需要管 理层的密切配合。这种筹划在企业筹建阶段和重大决策执行前进行最佳。也是筹 划的最主要形式。 事中筹划多为临时性、现实性、时限较短的筹划。这类活动要求有理、有据、 吃透政策，摸清情况。事中筹划一是属于补缺型，主要解决某些特定问题；二是 属于前进型，即为后阶段的经济活动提供条件。 事后筹划是在纳税义务发生之后进行的，并非毫无意义，所谓“亡羊补牢， 犹未晚也”，这在现实生活中常有表现。这类活动要求客观公正，既要总结经验 教训，更要完善内部控制制度，制定相应的方案和措施，使以后的经济活动不再 发生错误，遭受损失。 1 3 3 按税务筹划的内容分 按税务筹划的内容分可以分为流转税的税务筹划包括增值税、消费税、营业 税，所得税的税务筹划包括企业所得税、个人所得税，关税的税务筹划、以及资 源税、财产行为税、农业税的税务筹划。 1 4 税务筹划的原则 税务筹划是针对市场法入主体合理合法降低税收负担的实际需要而实施的： 为了达到这个目的，在具体操作时要坚持以下三原则： l 、合法性 税务筹划必须在法律许可的范围内进行，是以税法为依据，深刻理解税法所 体现的国家政策，有多种方案可供选择时，作出低税收成本的决策。 2 、知识性 税务筹划具有较高的技术含量，必须要吃透国家的税收法律、法规和具体政 策，要与时俱进，以新盖旧。拿最新的法律法规武装自己，做到税务筹划的有理、 有力、有据。 3 经济性 税务筹划的目的非常明确，即最大限度地降低成本，以较少的成本支出换取 a 集团税务筹划研究 韭! i 堡里丕堂堡_ 上芏竺丝兰 兰! 蔓茎! ! 蔓 较高的利润。如果企业为了实行某个税务筹划要付出较高的机会成本和隐性成 本，企业则应该放弃。 4 、灵活性 税务筹划的生命力在于它不是僵硬的条款而是有著极强的适应性。经济清况 的纷繁复杂决定了税务筹划方法的变化多端。因此，市场法人主体在实施税务筹 划时，既不能生搬硬套别 、的做法，也不能停留在现有的模式上，丽应根据客观 条件的变化，因人、因地、因时不同而分别采取不同的方法，才能确保税务筹划 的效果。 1 5 税务筹划的前提 1 、吃透政策 企业要进行税务筹划必须吃透最新的国家税收法规、政策。要天量地采集相 关知识，要对这些信息进行对比、研究、分析。在此基础上结合企业清沅、乍出正 确的税务筹划。要做到这些，企业要有一些高素质的财务人员， 2 、企业业务比较综合 企业的组织结构、地域分布、业务所跨行业越复杂，越需要进行税务筹划 筹划的效果越好。就目前的税收体制现状不同的地域之间、不同的税种之间、 内外资之间存在许多应税差别。正是这种差别，才使得税务筹划成为必要也成为 可能。 1 6 税务筹划的必要性 1 、有利于税收杠杆作用的发挥 企业税收筹划活动必须以国家税收法律法规为依据，根据税收体现出来的鼓 励哪些产业的发展、限制哪些产业的发展，来制定各自的经营决策。丽税收杠杆 作用的发挥，正是通过具体政策来引导企业调整经营活动。搞好税收政策育利予 国家宏观经济政策精神的正确贯彻，保证税收宏观经济政策的实现。 2 、有利于提高企业的财务管理水平 税务筹划涉及税收政策、帐务处理、资金运用等诸多方面的内容对企业的 财务管理工作提出了很高的要求。搞好税务筹划的过程本身就是提高企业财务管 理的水平的过程。 3 、有利于提高企业的经济效益 企业通过开展税务筹划，最大限度地降低税收成本，可以实现利润最大化a 这符合市场经济规律，这种规律必定促使企业加强财务管理，搞好成本核算，不 断提高企业的经济效益和管理水平。 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学砸士学位论文第7 页共2 9 贞 4 、有利于提高企业的依法纳税意识 企业要搞好税务筹划，就必须吃透国家税收政策，学习和运用税收法律法规。 这会促使企业按税法的规定纳税，自觉接受税务的监督和管理。 5 、有利于提高企业的公平竞争和税收体制的完善 企业琢磨税法，进行税务筹划的同时，必然引起国家税务机关的高度重视， 对于国家不断堵塞税收漏洞，完善税收政策具有重大意义。不断完善税收政策， 必然促进企业的公平竞争，从而有利于整个社会的发展。 1 7 税务筹划的技术方法 1 、免税技术 免税技术是指在合理合法情况下，使企业成为免税人，或使纳税人从事免税 活动，或使征税对象成为免征对象的纳税筹划技术。 例如：在高新区注册的高新技术企业，自开始经营之曰起，2 年内免征企业 所得税。 2 、减税技术 减税技术是指在合理合法情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税 筹划技术。 例如：软件企业销售自产软件，2 0 1 0 年以前按1 7 上交增值税的同时，退 税1 4 ，实际税负3 。 3 、税率差异技术 税率差异技术是指在合理合法情况下，利用税率差异而直接节税的纳税筹戈1 技术。与按高税率缴纳税赋相比，按低税率少缴纳的税赋就是节约的税款。 例如：所得税，在甲地1 5 ，乙地3 3 ，企业如果注册在甲地，则可以实 现节税。 4 、分劈技术 分劈技术是指在合理合法的情况下，使所得在两个和两个以上的纳税人、纳 税项目或纳税次数之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。 例如：个人所得税，如果年薪1 2 万元，可以拆分为月工资、季度奖、半年 奖、年度奖，比只按月薪l 万元工资可节税。 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕士学位论文 第8 页共2 9 页 5 、扣除技术 扣除技术是指在合理合法睛况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计 税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术。 比如：企业所得税有多项扣除技术，仅计税工资的扣除额，在不同地区就有 不同结果。哈尔滨8 8 0 元人、月，北京1 2 0 0 元人、月。 6 、抵免技术 抵免技术是指在合理合法情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划 技术。税收抵免额越大，应纳税额越小，节减的税额越大。 例如：计算所得税时，高新企业的新品研发费比上年增加1 0 的可按实际 发生数的5 0 直接抵扣应纳所得税额，从而达到节税目的。 7 、延期纳税技术 延期纳税技术是指在合理合法的情况下，使纳税人延期交纳税收而相对节税 的税务筹划技术。 例如：税款的交纳，每月都有征纳期，少则7 天，多则半月。企业所得税的 缴纳从1 月1 日到4 月3 0 目。如果确实资金困难，经上级主管税务机关批准 还可以再有3 个月的缓交期。 8 、退税技术 退税技术是指在合理合法情况下，使税务机关退还纳税人己纳税款而直接节 税的税务筹划技术。 例如：个人所得税的手续费，为企业已纳个人所得税的2 。由企业定甥一 报，税务机关定期返回。 第二章a 集团进行税务筹划的必要性和可行性 2 1 集团简介 2 1 1 基本情况 a 集团成立于1 9 8 2 年，当时是一家仅有1 万元注册资本的民营企业。主要 从事计算机的组装。随着公司的发展，公司渐渐向电信、网管等高科技领域进军。 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕士学位论文第9 页共2 9 页 公司的规模也由创建之初的一万元，迅速扩展到5 0 0 0 多万元。人员也由最初昀 3 个人，发展到5 0 多人。到了2 0 0 1 年公司以电信、网管为基础，向交通领域扩 张，以中国东北为总后方，向华北、华东、华中、西南等地区扩张。短短十年间 公司迅速发展成为一个跨行业、跨地区的综合性企业集团。每年产值数十亿，员 工人数达到上千人。 但是公司的财务管理，不能适应公司快速发展的需要，成为公司向前发展的 桎梏。想民营企业成立之初，财务人员一定是“自己人”，由于当时公司的实力+ 财务人员的水平较低。随着公司业务的突飞猛进，如何解决好引进高素质的人玎 和低水平的元老的矛盾，成为a 集团财务管理方面面临的首要问题。引进了鬲 水平的人才，如何能购用好人才，信任人才，发挥专长，成为a 集团面临的蓑 键问题。2 0 0 2 年集团领导痛下决心，从自己最亲的人开始，实行“亲属回避翩 度”，其他人员本着“能者上”的原则，从组织结构到人员安排进行了一系列的 重组，使集团不论是业务发展还是财务管理都上了一个新台阶。这次改堇，为囊 团以后实行税务筹划奠定了良好的基础。 2 1 2 组织结构图 集团暑划后的组织罄 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕士学位论文 2 1 3 筹划前的税收政策 该企业在进行税务筹划前，各自为政。虽然集团从事的行业很清楚，比如i t 行业和交通行业，但具体到会计核算，则无人考虑。北京有业务，就在北京成立 一家公司，上海有业务，就在上海成立一家公司。短短几年内，就有十几家公司 成立。在这十几家公司中，既有盈利好的，也有盈利差的；既有经营销售业务和 技术服务业务的综合性公司，又有只经营监理业务的单一公司。结果出现有的公 司盈利较好，上缴很高的所得税，有的企业盈利很差，亏损严重，被税务部门视 为重点检查对象。有些公司，技术含量很高，申请多项专有技术，但无人考虑：阿 其申办为高薪技术企业，得到应有的税收优惠政策。既使这家公司为高新企业， 能够享受相关政策，但与他相关的公司并不能享受相关待遇。整个集团的经营， 在战略布局上多从经营上进行考虑，未能从整个集团的税务方面予以关注。 2 2a 集团实行税务筹划的必要性 2 2 1 竞争的需要 企业经营的目的归根到底还是盈利。在竞争日益激烈的今天，企业要生存， 必须盈利。如果从整个集团看并没有实现较高的盈利，但局部经营好的一块- 由 于缺乏整体的税务筹划，需要单独拿出来缴税，不仅增加了税收成本，而且也极 大地影响了士气，影响了集团发展的后劲。当前，a 集团的实际情况即是如此， 仅此一项a 集团每年就需多缴几千万的税款。 2 2 2 发展的需要 集团不仅要生存，还要发展。不仅要挣中国人的钱，还要挣外国人的钱。公 司计划在未来十年内成为世界5 0 0 强，除了要有先进的技术，良好的公司形象和 过硬的产品外，还要有雄厚的物质基础作保障。集团遵守国家的法律制度，尽自 己该尽的义务，但该节省的支出，该进行的筹划必须要做。 2 3a 集团实行税务筹划的可行性 2 3 1 不同的纳税人身份 a 集团是个跨行业、跨地区的综合性集团。其业务既涉及增值税，又涉及 营业税。涉及缴纳增值税的企业中，既有增值税一般纳税人，又有增值税小规模 纳税人。其业务既做系统集成，又有自主产品；既搞硬件销售，又做软件研发。 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕士学位论文第1 1 页共1 9 页 因此，a 集团的税务筹划有很大的空间。 2 3 2 不同的行业 a 集团涉猎的行业包括i t 业、交通业、服务业。i t 业以系统集成为主，兼 做软件研发。最终目标是要有自己的拳头产品，成为行业中的前三名。交通业以 技术抢占市场，凭借自己过硬的拳头产品，在行业中树立自己的品牌。最终目标 是要成为行业的n o 1 。服务业，做为整个集团的辅业，为集团的发展补充资金， 增强后备力量。 2 3 3 不同的税种及税率 a 集团涉及的税种包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等；有些 企业涉足高新技术，可申请高新技术企业，享受高新技术企业的优惠政策。有些 企业有自己的软件产品，可申请软件研发企业，享受软件企业的待遇。 2 3 4 不同的经营地区 a 集团业务遍及全国，不同地区有不同的税收优惠政策，同一地区电有冬萄 政策优惠区。a 集团可以从整体税负最优的角度出发结合集团的战略布局，选择 最优的地区注册企业。 第三章a 集团进行税务筹划的方案设计与分析 3 1 a 集团进行税务筹划的基本思路 由于a 集团具有不同的法人结构、涉及不同的地区、不同行业、不同的税 种，因此a 集团首先可以利用地区税率差，将业务，安排在税收环境最优的地 区；其次可以通过不同的业务组合，达到理想的业务结构，适用较低的税率。第 三，可以针对企业面临的每一税种，吃透政策，深挖潜力，形成整个集团一盘棋， 实现集团总体税赋最优。 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学顾士学位论文第1 2 页共2 9 强 3 2 a 集团进行税务筹划的基本内容 3 2 1 组织结构的税务筹划 1 、把现有的十几家独立核算的小公司进行合并，按i t 行业成立i t 销售公 司、i t 软件研究院；按交通行业成立交通工程公司、交通软件研究院。利用i t 软件研究院和交通软件研究院已有的技术力量、技术实力和原已获得的专有技术 产品证书申办软件企业，使其充分享受软件企业优惠待遇。将i t 销售公司和交 通销售公司配备部分技术产品和售后服务设在高新技术开发区，利用其技术优 势，规模优势、地域优势申请获得高薪技术企业资格，使其充分享受高新技术企 业的税收优惠政策。 2 、利用集团整体资源和信息优势，集中对外采购，争取低价、优质、好的 付款条件和发票要求：集中对外投标，争取较高的投标价、较好的收款条件。 3 、在集团对外签订的合同时，一定要销售公司和软件研究院作为独立法人 分别签订，分别独立核算，分别享受各目的优惠政策。 利用集团的资源和信誉优势，整体对外融资，然后分贷，解决内部资金紧张 状况。同时建立i t 和交通之间资金支持系统，制定合理的利率水平，鼓励多回 款，少占资金。实现整个集团的资金成本最优。并可利用此项政策，调整公司的 应纳税所得额，实现整体的税赋最优。 3 2 2 不同税种的税务筹划 在上述搭建好的组织结构基础上，为了更好地享受优惠政策，需要对主要税 种的纳税政策和技巧进行归纳，分述如下： 1 增值税 我国现行增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及 进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计 算税款，并实行税款抵扣制度征收的一种流转税。它具有“道道课征、税不重复” 的特征，充分体现了公平、中性、透明、普遍、便利的原则。对于抑制企业偷税、 漏税发挥了积极有效的作用。然而税法中的多种选择项目依然为纳税人进行税务 筹划提供了可能。 ( 1 ) 、合理选择纳税人身份 增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人和一般纳 税人进行节税提供了可能。 a 集团税务筹划研究 垄塞坚皇奎兰堡圭堂皇笙兰 里! ! 薹茎! ! 墨 大多数人认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际情况并非如此。 这要看可抵扣的增值税情况。具体可采用“抵扣进项物资占销售额比重判断法”。 具体为：增值率= ( 销售收入一购进项目价款) 销售收入 = l 一购进项目价款销售收入 = 1 一可抵扣购进项目占销售额的比重 1 7 ( 1 一可抵扣购迸项目占销售额的比重) = 6 ( 或49 6 ) 解得平衡点为：可抵扣购进项目占销售额的比重= 6 4 7 ( 或7 6 5 ) 这就是说，可抵扣购进项目占销售额的比重为6 47 ( 或7 6 5 1 时，两种纳税人 的税负相同：可抵扣购进项目占销售额的比重大于6 4 7 f 或7 6 5 ) 时，一般纳 税人税负轻于小规模纳税人：可抵扣购进项目占销售额的比重，j 、于6 4 7 f 或 7 6 5 ) 时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 ( 2 ) ，巧妙进行兼营和混合销售的税务筹划 、兼营行为的税务筹划 兼营是企业经营范围多样性的反映，企业的主营业务确定以后，其他业务 项目即为兼营业务。兼营主要包括两种a 、税种相同，税率不同。比如一个销 售企业，既经营税率为1 7 的生活资料，又经营税率为1 3 的农用生产资料。 b 、不同税种，不同税率。即企业在其经营活动中，既涉及增值税项目，又涉及 营业税项目。如一个企业既销售商品，又开展其他的技术咨询、技术服务。前 者涉及增值税，后者涉及营业税。 增值税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核 算，未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算， 不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增 值税。 因此如果纳税人从事业务有兼营行为，一定要分别、准确核算，以避免因 此而多交税款。 、混合销售的税务筹划 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，称为混合 销售。根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体 经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业 性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，只 需交营业税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是 指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过5 0 ，非应税劳务营业额不足5 0 。 有混合销售行为的企业，特别是非应税劳务接近5 0 时，企业应该尽量增 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕士学位论文 第1 4 页共2 9 页 加非应税劳务的比重，使其超过5 0 ，使整个混合销售交纳营业税，从而降低 企业税负。 、集团业务进行重组，实现税务筹划 兼营行为一般来讲不可分隔。但如果集团运筹得当，则可以实现低税赋， 从而达到税务筹划的目的。比如某公司销售大型设备，该设备售出后需经过安 装、调试和技术服务等售后服务。属于典型的兼营行为，应交纳增值税。如果 能够按业务，把这家公司分为两个独立的法人公司。一个负责销售工作，一个 负责售后服务工作，则只需按销售价格抵扣进项税后交纳增值税，安装、服务 部分，则可以按照5 的税率交纳营业税。而且，这部分属于软服务，没有进 项税抵扣。节约的税额是比较大的。 ( 3 ) 、采取恰当的定价策略 、出售固定资产的定价策略 人们总认为，一项物品的销售价格越高，销售方从中获得的收益就越大， 其实不然。在实际生活中，一些纳税人为了更新设备、工具等，将自己使用过 的固定资产出售。根据税法的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、 摩托车和应税消费税的汽车，无论销售者是否属于增值税一般纳税人，一律依 简易办法按2 的征收率计算交纳增值税。对单位和个体经营者销售自己使用 过的除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产暂免征收增值税。这里所说的固定 资产有以下限制： 属于企业固定资产目录所列物品。 企业按固定资产管理并确己使用过的物品。 销售价格不超过原值的物品。 如不同时具备受上述条件，无论会计制度如何核算，均按2 的征收率计算 交纳增值税。 根据上述规定，企业在出售已使用过的资产时，高的价格不一定带来高的现 金流入。 例如，企业因转产，准备将一已使用的成套设备销售，该固定资产帐面原值 1 0 0 万元，已提折旧1 3 万元。如果该企业以1 0 l 万元的价格将此项资产出售， 由于1 0 1 万元+ 2 = 2 0 2 万元。企业净受益为9 8 9 8 万元( 1 0 l 万元一2 2 万元) 。 如果企业将定价降至1 0 0 万元销售，虽然从购买方那里取得的收入少了l 万 元，但由于价格下调，使该项固定资产的出售获得免征增值税的优惠，纳税义务 因此丧失，企业的净收益反而因此而增加1 0 2 万元( 1 0 0 万元- 9 8 9 8 万元) 。 由此可见，确定适当的销售价格，对企业很重要。 、集团之闻内部转移价格的定价策略 集团的企业之间往往有分工协作的关系，个企业的产品可能就是另一个 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学颂士学位论文第l5 页共2 9 贞 企业的原材料。这种情况下，好的定价策略可使集团获得许多机会成本。 如，a 、b 、c 为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在购销关系：a 企业 生产的产品可以作为b 企业的材料，而b 企业的产品大部分供给c 企业。有关 资料见下表： a 、b 、c 、三企业现状 企业名增值税率所得税率生产数量正常市价转移价格 称 ( o 石)( )( 价)( 元)lj e , j a1 73 32 0 0 05 0 04 0 0 ib 1 73 32 0 0 06 0 05 0 0 l c1 73 31 6 0 07 0 0 7 0 0 注：以上价格为含税价 假设a 企业进项税额8 0 0 0 0 元，市场平均年利率2 4 。如果三个企业均按正常 市价结算货款，则应纳增值税额如下： a 企业应纳增值税额= ( 2 0 0 0 * 5 0 0 1 1 7 ) + 0 1 7 8 0 0 0 0 = 6 5 3 0 0 ( 元) b 企业应纳增值税额= ( 2 0 0 0 * 6 0 0 1 1 7 ) + 0 1 7 1 4 5 3 0 0 = 2 9 0 5 8t 元) c 企业应纳增值税额= ( 1 6 0 0 7 0 0 1 1 7 ) + o 1 7 一1 7 4 3 5 8 + 8 0 = 2 3 2 4 8 ( 元) 集团合计应纳税额= 6 5 3 0 0 + 2 9 0 5 8 + 2 3 2 4 8 = 1 1 7 6 0 6 ( 元) 如果三个企业按内部转移价格结算时 a 企业应纳增值税额= ( 2 0 0 0 * 4 0 0 1 1 7 ) + 0 1 7 8 0 0 0 0 = 3 6 2 4 0 ( 元) b 企业应纳增值税额= ( 2 0 0 0 + 8 0 + 5 0 0 1 1 7 + 2 0 0 0 * 2 0 + 6 0 0 1 1 7 ) + 0 1 7 1 1 6 2 4 0 = 3 4 8 7 2 ( 元) c 企业应纳增值税额= ( 1 6 0 0 * 7 0 0 1 1 7 ) + 0 1 7 - ( 1 6 0 0 + 5 0 0 * 0 1 7 ) 1 1 7 = 4 6 4 9 4 ( 元) 集团合计应纳税额= 3 6 2 4 0 + 3 4 8 7 2 + 4 6 4 9 4 = 1 1 7 6 0 6 ( 元) 从静态来讲，前后应纳的增值税额是一样的，但每期交纳的税额不同。由 于三个企业生产具有连续性，采用内部转移价格确定销售收入时，a 企业当期 应纳的税款相对减少2 9 0 6 0 元( 6 5 3 0 0 3 6 2 4 0 ) ，即延至第二期缴纳( 通过b 企 业) ：当然，使得b 企业第二期与c 企业第三期应纳税额分别增加了5 8 1 4 元和 2 3 2 4 6 元，但各期( 设各企业生产周期为3 个月) 相对增减金额折合为现值， 使纳税负担相对下降了2 9 4 2 元f 2 9 0 6 0 5 8 1 4 - - ( 1 + 2 ) 3 2 3 2 4 6 ( i + 2 ) 。 相对节约的2 9 4 2 元的税款，无疑给集团带来了新的税收受益和机会收益。 ( 4 ) 、充分利用税收优惠政策 我集团从事的最主要行业之一就是从事网管、网络安全等硬件集成和软件 研发，自己拥有多项自主知识产权。如果能够充分利用软件企业的税收优惠政 a 集团税务筹划研究 j ! 室业里丕兰竺：生兰垡笙苎 星! ! 蔓茎：! 噩 策，企业将获得很大的税收优惠 相关税收政策 所得税：1 、经批准从事软件产业和集成电路设计业的纳税人向雇员支付的 工资薪金支出，可据实扣除。 2 、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站， 从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5 个纳税年度内 经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。 增值税：自2 0 0 2 年1 月1 目起至2 0 1 0 年底，对其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩 大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 营业税：对单位和个人( 包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中 心、外国企业和外籍个人) 从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨 询、技术服务业务取得的收入，免征营业税 城建、教育费附加：减免增值税、消费税、营业税的单位和个人同时享受 减免城建税及教育费附加。 2 、营业税 营业税是对纳税人提供应税劳务、 的全部价款及价外费用征收的一种税。 应纳税额= 营业额+ 税率 转让无形资产或销售不动产向对方收取 营业税的计算公式如下： 由以上公式可以看出：要对营业税筹划的关键是准确、合法地计算营业额 和选定适用的税率。 ( 1 ) 、正确、合理地计算营业额 正确合理地确定营业额是营业税节税的关键之一。我们要掌握营业税确定 的规则，尽量缩小营业额，以达到节税目的。 比如：税法规定，代理业业务经营者，可以向委托方收取全部价款减去支付 给其他协助或最终完成委托事项者的费用支出后的余额为其营业额，据以计算 征收营业税。除此之外，这类代理业业务经营者自身发生的任何经营费用，均 不得冲减其应计营业税的营业额。根据这项规定，我们在计算诸如货运代理服 务、广告代理业务、展销、展览、考察组办业务等的营业额时，就可以将向客 户收取的价款减去支付给其他协助或最终完成该业务的受托者的费用后的余额 作为营业额，避免多缴税，从而达到节税的目的。 再比如：建筑承包的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全 部价款减去付给分包或者转包人的价款后的余额为营业额。 由此可见，在确定营业额时，注意按照税法规定，将可以抵扣的部分抵扣 a 集团税务筹划研究 北京邮电大学硕士学位论文第1 7 页共2 9 页 足，避免因不了解税法规定而多交税款，也不能不顾税法规定任意缩小营业额造 成偷税之实。 ( 2 ) 、选用适当的税率 营业税的税率从3 到2 0 税率差别很大。营业税率的选择对税额的影响 是巨大的。 、对兼营销售和混合销售行为的税务筹划 兼营销售。对企业兼营两个或两个以上的应税项目，应分别准确核算其营 业额，因为不同税目营业额确定的标准不同，而且有些税目使用的税率也不尽 相同，对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。例如，餐厅既经营 饮食业又经营娱乐业，饮食业的税率为5 ，娱乐业的税率为2 0 ，如不分别核 算，统一按2 0 的税率征收营业税。 混合销售。一项销售行为，如果既涉及应税劳务又涉及货物销售或非应税 劳务，称为混合销售。从事货物的生产与批发或零售企业、企业性单位及个体 经营者的混合销售行为，视为销售货物，不交纳营业税；其他单位和个人的混 合销售行